本章要點：一、要素費(fèi)用的匯集與分配二、待攤、預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配三、輔助生產(chǎn)成本的匯集與分配四、制造費(fèi)用的匯集與分配五、廢品損失與停工損失的核算六、期間費(fèi)用的核算第三章成本的匯集與分配

一、要素費(fèi)用匯集分配概述二、材料費(fèi)用的匯集與分配三、外購動力費(fèi)用的分配匯集與分配四、工資及福利費(fèi)用的分配五、固定資產(chǎn)折舊、修理費(fèi)用的匯集與分配六、利息費(fèi)用七、稅金

八、其他費(fèi)用第一節(jié)要素費(fèi)用的匯集與分配

原理：對生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項要素費(fèi)用，按其發(fā)生的地點與用途進(jìn)行匯集；然后將其中應(yīng)計入產(chǎn)品成本的要素費(fèi)用，分配計入各成本計算對象之中。

程序：

（1）將發(fā)生的要素成本按用途進(jìn)行匯總；借方：“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”貸方：各費(fèi)用要素（如“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等）

（2）分別將匯總的要素成本，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配一、要素費(fèi)用匯集分配概述二、材料費(fèi)用的匯集與分配1.材料費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)，在產(chǎn)品成本中一般占有較大比重。材料的購入：其成本包括買價，裝卸費(fèi)，保險費(fèi)，倉儲費(fèi)，運(yùn)輸途中合理損耗，按規(guī)定計入成本中的稅金及其他費(fèi)用材料的發(fā)出（領(lǐng)用）材料費(fèi)用的分配(1)按實際成本計價發(fā)出的核算發(fā)出材料實際成本計算：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等(2)按計劃成本計價發(fā)出的核算發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本+分?jǐn)偛牧铣杀静町惙椒ㄌ攸c適用范圍先進(jìn)先出法假定先購進(jìn)的材料先領(lǐng)用。存料實際成本最接近市場價格，較為客觀。在收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁及單價變動較大的情況下，計價工作量較大，且產(chǎn)品成本偏低，不符合謹(jǐn)慎原則。適用于收發(fā)不很頻繁的材料計價。加權(quán)平均法期末計算材料的加權(quán)平均單價，以此作為發(fā)料實際單位成本。日常計價工作量大大簡化。但影響成本計算的及時性，且不利于材料的日常管理。各期材料成本變動不大的情況。移動平均法克服了加權(quán)平均法的不足，但日常計價工作量較大。實際工作中運(yùn)用較多。個別認(rèn)定法以某批材料收入時的實際單位成本作為該批材料發(fā)出的實際成本。能正確反映耗用成本和庫存成本，管理較煩瑣。進(jìn)貨批次周轉(zhuǎn)不很頻繁，且易于分別保管的材料

材料計價方法

構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料，通常由各生產(chǎn)單位按產(chǎn)品領(lǐng)用，可以根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計入成本計算對象。對于數(shù)種產(chǎn)品共同領(lǐng)用、耗用的原料、屬間接計入費(fèi)用，需要采用合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入各成本計算對象。分配方法：實際產(chǎn)量比例法

定額消耗量比例法1)原材料費(fèi)用分配的核算按產(chǎn)品實際產(chǎn)量比例分配原材料費(fèi)用的計算分配程序是：第一，計算各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量之和；第二，計算材料的產(chǎn)量分配率；第三，計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費(fèi)用。①按實際產(chǎn)量比例分配（成果類）適用于構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料消耗與產(chǎn)品的產(chǎn)量相關(guān)的企業(yè)；一般情況下，材料成本可按產(chǎn)品產(chǎn)量分配。根據(jù)表中數(shù)據(jù)，編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲24000——乙12000貸：原材料36000產(chǎn)品產(chǎn)量（公斤）分配率材料費(fèi)用甲鑄件1000024000乙鑄件500012000合計150002.436000原材料費(fèi)用分配表單位：元車間：鑄造材料：生鐵××年×月列示在甲、乙產(chǎn)品成本計算單的“直接材料”項目欄P30表3-1按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用的計算分配程序是：第一，計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和；第二，計算材料消耗量分配率；第三，計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費(fèi)用。②

按定額消耗量的比例分配（消耗類）適用于材料定額消耗準(zhǔn)確，且定額管理工作較為健全的企業(yè)；該方法不僅能分配成本，且有利于控制材料消耗。(1)甲產(chǎn)品原料定額消耗量=8000×0.6=4800(公斤)乙產(chǎn)品原料定額消耗量=6000×0.7=4200(公斤)(2)原料費(fèi)用分配率=(3)甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=4800×3=14400(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=4200×3=12600(元)思考：還有無其他計算方法？P28，例3--1第二種方法在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或多種產(chǎn)品它們共同耗用多種原材料費(fèi)用的情況下，也可以按各種產(chǎn)品所耗各種原材料定額費(fèi)用的比例分配原材料實際費(fèi)用。計算分配程序是：第一，計算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用；第二，計算單位原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配原材料實際費(fèi)用(即原料費(fèi)用分配率)；第三，計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費(fèi)用。第二種方法的延伸：按定額費(fèi)用的比例分配甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=150×6×10=9000(元)(1)甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用。B材料定額費(fèi)用=150×8×8=9600(元)甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計18600(元)乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=120×9×10=10800(元)B材料定額費(fèi)用=120×5×8=4800(元)乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計15600(元)(2)材料費(fèi)用分配率=(3)甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實際費(fèi)用甲產(chǎn)品：18600×1.1=20460(元)乙產(chǎn)品：15600×1.1=17160(元)P30表3－12）燃料費(fèi)用的核算分配如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大時，可以與動力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料和動力”成本項目，還應(yīng)增設(shè)“燃料”會計科目。燃料費(fèi)用的分配與原材料費(fèi)用的分配相同。3）低值易耗品攤銷低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價值應(yīng)該攤銷計入成本、費(fèi)用。用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷應(yīng)計入：制造費(fèi)用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，則應(yīng)計入：管理費(fèi)用。①領(lǐng)用時

借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出貸：低值易耗品②負(fù)擔(dān)成本差異(節(jié)約用反向)例題中無借：制造費(fèi)用等貸：材料成本差異

③報廢時殘料入庫借：原材料貸：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等低值易耗品攤銷的核算P32例3-3⑴一次攤銷①領(lǐng)用時借：低值易耗品—在用低值易耗品貸：低值易耗品—在庫低值易耗品攤銷50%借：制造費(fèi)用等貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷

②月末負(fù)擔(dān)成本差異(節(jié)約用反向)借：制造費(fèi)用等貸：材料成本差異—低值易耗品成本差異

③報廢時殘料入庫并攤銷借：原材料制造費(fèi)用等貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷

④注銷報廢低值易耗品借：低值易耗品—低值易耗品攤銷貸：低值易耗品—在用低值易耗品（3）五五攤銷法（五成法）P33例3-5低值易耗品的攤銷方法通常有：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。一次攤銷法的核算簡便。采用這種方法會使各月成本負(fù)擔(dān)不太合理，還會產(chǎn)生帳外財產(chǎn)不便于實行價值監(jiān)督。適用于使用期短、易損物攤銷方法的比較采用分次攤銷法，各月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)比較合理，但核算工作量較大。適用于價值高反復(fù)使用物采用五五攤銷法能夠?qū)υ谟玫椭狄缀钠穼嵭袃r值監(jiān)督；各月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)比較合理。但核算工作量比較大。企業(yè)消耗各種動力（電力、蒸汽）所支付的費(fèi)用。會計核算分配表按用途分配（車間、部門之間的分配）對于基本生產(chǎn)車間：產(chǎn)品間的分配三、外購動力費(fèi)用的分配匯集與分配按各車間、各部門儀表記錄的實際耗用量（與會計期間相配比）進(jìn)行分配，并按用途記入不同帳戶

能按儀表記錄確定產(chǎn)品動力耗用量的，按儀表記錄；不能按儀表記錄確定產(chǎn)品動力耗用量的，可按各產(chǎn)品耗用的實際工時或定額工時。

借：基本生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工藝過程直接耗用的）輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間耗用的）制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間照明用）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門照明用）貸：庫存現(xiàn)金／銀行存款／應(yīng)付帳款P35例3-6動力成本分配計算表××年×月單位：元用電部門借方帳戶耗電量動力成本分配數(shù)量(千瓦小時)單價(元/千瓦小時)實耗工時(小時)分配率(元/小時)動力成本企業(yè)管理部門管理費(fèi)用2000０．５－－－－1000車間管理部門制造費(fèi)用3000０．５－－－－1500基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)45000０．５－－22500－A產(chǎn)品－－－－2000－B產(chǎn)品－－－－3000合計500000．5元－－－－25000P35表3-24．5900013500

是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對價。含計時工資，計件工資，獎金，津貼、補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)、五險一金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取?/p>

1.職工薪酬的構(gòu)成

2.工資費(fèi)用的原始記錄

工資卡考勤記錄（計時工資）產(chǎn)量記錄（計件工資）

3.工資的計算

計件工資的計算應(yīng)付工資＝∑（各種產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品的計件工資）計時工資的計算例3-8，3-9個人計件工資例3-10集體計件工資計時工資的計算每月天數(shù)30天20.83天實際工作天數(shù)月薪制＝月薪－缺勤天數(shù)×日工資率日薪制＝工作天數(shù)×日工資率區(qū)別法定節(jié)假日、周末照付工資，缺勤期間節(jié)假日照扣工資法定節(jié)假日、周末不付工資，缺勤期間的法定假日、周末照不扣工資計時工資：根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計算的工資。

日工資率＝月工資標(biāo)準(zhǔn)／月固定天數(shù)月固定天數(shù)的計算：①30天；

②(一年365天－104個雙休日－11個法定節(jié)假日)/12=20.83天舉例：某企業(yè)某工人的月工資為840元。某月中有9天周末，該工人事假2天，病假3天，出勤17天。（病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90％計算）該工人的病假和事假期間沒有周末和節(jié)假日。天數(shù)30天20.83天22天月薪制日薪制日工資率應(yīng)計工資天數(shù)應(yīng)扣工資天數(shù)28775.6803.640.33×(19.7+9)*28747.31794.527.7*2830-2.3840/20.8340.33*18.532.32.32.32+3*0.127.718.5319.7840/304.工資的分配按用途分配（依據(jù)職工所在的部門和性質(zhì)）：借：基本生產(chǎn)成本（直接人工）（直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資）輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間工人的工資）制造費(fèi)用（車間管理人員的工資）管理費(fèi)用（廠部管理人員的工資）貸：應(yīng)付職工薪酬從事產(chǎn)品（多種）生產(chǎn)工人的工資可按實際（定額）生產(chǎn)工時分配，計入不同的成本計算對象。直接人工分配率某產(chǎn)品直接人工各產(chǎn)品實耗（或定額）工時總和生產(chǎn)人員工資費(fèi)用直接人工分配率該產(chǎn)品實耗（或定額）生產(chǎn)工時【例4】某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月份生產(chǎn)工人工資總額為50000元，按工資總額14％提取應(yīng)付職工福利費(fèi)7000元。本月甲、乙產(chǎn)品實耗生產(chǎn)工時分別為2000小時、3000小時。按生產(chǎn)工時比例分配計算如下：直接人工分配率＝（50000＋7000）/（2000＋3000）＝11.4（元/小時）甲產(chǎn)品直接人工＝2000×11.4＝22800（元）乙成品直接人工＝3000×11.4＝34200（元）P39【例3-11】根據(jù)表中數(shù)據(jù)，編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲22800——乙34200貸：應(yīng)付職工薪酬57000

產(chǎn)品實耗生產(chǎn)工時（小時）分配率工資費(fèi)用甲200022800乙300034200合計500011.457000工資費(fèi)用分配表單位：元××年×月5.其他職工薪酬的分配（約為工資總額的四成）等比例（五險一金福利費(fèi)職工教育）同向6.職工薪酬費(fèi)用（匯總）分配表工資結(jié)算單（按車間、部門編制）工資結(jié)算匯總表（全廠匯總）職工薪酬費(fèi)用匯總分配表表3-5計提范圍時間范圍：購入的下一個月至報廢或估計的使用年限內(nèi)容范圍：所有在用的或不在用的固定資產(chǎn)(“已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)作為固定資產(chǎn)入賬的土地”除外)含融資租入的固定資產(chǎn)經(jīng)營性出租的固定資產(chǎn)金額范圍：固定資產(chǎn)原值－凈殘值計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)該考慮其減值1．折舊：固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于損耗而減少的價值。將其價值通過累計折舊科目在日常使用過程中轉(zhuǎn)為相關(guān)成本、費(fèi)用，同時使得固定資產(chǎn)的凈值隨著其使用而逐步減少從而與其實際價值相吻合。五、固定資產(chǎn)折舊、修理費(fèi)用的匯集與分配使用期較長，購買時為資本性支出2.折舊的計算折舊方法：使用年限法、工作量法（主要方法）

3.分配核算固定資產(chǎn)一般由相應(yīng)的使用部門負(fù)責(zé)管理，故計提的折舊費(fèi)按使用部門匯集分配。借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間使用的）輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間使用的）管理費(fèi)用（行政管理部門使用的）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的）

貸：累計折舊若設(shè)有多個基本生產(chǎn)車間共用一種生產(chǎn)設(shè)備的，通常采用生產(chǎn)工時分配制造費(fèi)用。

折舊費(fèi)用分配表

各車間、部門分別編制折舊計算明細(xì)表全廠匯總表折舊費(fèi)用分配表借方帳戶車間（部門）累計折舊月初固定資產(chǎn)原價月折舊率本月固定資產(chǎn)折舊額制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間2000000.5%1000輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間供電車間300000.5%150機(jī)修車間200000.5%100小計50000－250管理費(fèi)用行政管理部門600000.4%240銷售費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)100000.4%40合計320000－1530P44，表3-6六、利息費(fèi)用七、稅金按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算要素費(fèi)用中的利息費(fèi)用。

按季度進(jìn)行結(jié)算，每季末月份支付本季度利息支出。歸集分配核算：數(shù)額較大（分月按計劃預(yù)提）若利息費(fèi)用數(shù)額不大借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息貸：銀行存款(季末支付)借：應(yīng)付利息財務(wù)費(fèi)用（最后一月）貸：銀行存款要素費(fèi)用中的稅金，如印花稅、車船使用稅和土地使用稅等。期間費(fèi)用中的“管理費(fèi)用”，不構(gòu)成產(chǎn)品的成本期間費(fèi)用中的“財務(wù)費(fèi)用”，不構(gòu)成產(chǎn)品的成本例3-15八、其他費(fèi)用上述各項費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，具體包括：固定資產(chǎn)修理費(fèi)、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)、差旅費(fèi)等。

歸集分配核算：

根據(jù)有關(guān)付款憑證，按費(fèi)用發(fā)生的車間和用途歸集分配借：輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：銀行存款（或現(xiàn)金）歸集分配核算：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金（計算應(yīng)繳納的車船使用稅和土地使用稅等）待攤費(fèi)用（一次購入的印花稅，分月使用）數(shù)額小、項目繁雜、未設(shè)專門的成本項目例3-16，3-17例3-18

修理：經(jīng)常性修理、大修理1、經(jīng)常性修理：為維持固定資產(chǎn)能達(dá)到正常工作狀態(tài)特點：修理頻繁、修理范圍規(guī)模小，每次修理費(fèi)較低固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的核算2、大修理：為恢復(fù)固定資產(chǎn)原有生產(chǎn)能力特點：修理范圍大、修理次數(shù)少，每次修理費(fèi)較高

核算：實際發(fā)生時，不能資本化的修理費(fèi)用直接計入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用），可以資本化的計入固定資產(chǎn)賬面價值。第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配

一、待攤費(fèi)用的歸集和分配二、預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集企業(yè)發(fā)生的某些費(fèi)用，有時出現(xiàn)支付期和歸屬期不一致，但產(chǎn)品成本的計算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，故需通過設(shè)置“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”賬戶加以調(diào)整。1、預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物，主要用于劃分不同時期（各月份）成本的界限；2、預(yù)提費(fèi)用：先按一定的標(biāo)準(zhǔn)計提計入相關(guān)成本費(fèi)用，而后再支付（本月尚未支付但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計入本月）。

3、待攤費(fèi)用：先支付，后攤銷計入成本的一種費(fèi)用。（本月支付應(yīng)由本月和以后各月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入本月和以后各月）。一、待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的支出和攤銷通過“待攤費(fèi)用”科目核算待攤費(fèi)用支出各項待攤費(fèi)用按用途分月攤銷待攤費(fèi)用借余：已經(jīng)發(fā)生，尚未攤至各月份的費(fèi)用，屬于流動資產(chǎn)借貸

待攤費(fèi)用：指本期已經(jīng)發(fā)生（已經(jīng)支付）的，但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的，攤銷期限在一年以內(nèi)的各項費(fèi)用。如預(yù)付保險費(fèi)、稅金等。因受益期較長，待攤費(fèi)用不應(yīng)一次全部計入當(dāng)月產(chǎn)品成本、費(fèi)用，而應(yīng)按照費(fèi)用的受益期限分月攤銷。

歸集分配核算（1）待攤費(fèi)用明細(xì)賬

注意：待攤費(fèi)用的推銷期限最長為一年，攤銷期限超過一年的費(fèi)用，例如企業(yè)的開辦費(fèi)，應(yīng)該作為遞延資產(chǎn)（長期待攤費(fèi)用）處理。按費(fèi)用的用途分月攤銷表3-7借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款低值易耗品

借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用

（2）待攤費(fèi)用分配表

待攤費(fèi)用分配表借方帳戶車間（部門）待攤費(fèi)用保險費(fèi)租賃費(fèi)報刊費(fèi)制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間800100020輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間供電車間10010015機(jī)修車間10010015小計20020030管理費(fèi)用行政管理部門40010050銷售費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)20010015合計16001400115表3-8二、預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集預(yù)提費(fèi)用：指按照規(guī)定預(yù)先分期計入成本、費(fèi)用，但尚未實際支出的各項費(fèi)用。如預(yù)提修理費(fèi)、租金保險費(fèi)等。期末預(yù)提費(fèi)用總額應(yīng)與實際支出費(fèi)用總額相等。在預(yù)提期間內(nèi)，應(yīng)經(jīng)常測算預(yù)提期末預(yù)提費(fèi)用總額與實際支出費(fèi)用總額之間可能發(fā)生的差額。歸集分配核算：根據(jù)估計的數(shù)額在受益對象和受益期限內(nèi)預(yù)提各項費(fèi)用

借：制造費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用P49例3-20實際支付時：借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款庫存現(xiàn)金第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)是為企業(yè)的基本生產(chǎn)和管理部門服務(wù)而提供勞務(wù)供應(yīng)或產(chǎn)品的生產(chǎn)。

輔助生產(chǎn)有的提供勞務(wù)，如供電、供水、供汽、供風(fēng)、運(yùn)輸、修理等輔助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品，如從事工具、模具、修理用備件的制造。一、輔助生產(chǎn)成本的歸集二、輔助生產(chǎn)成本的分配三、輔助生產(chǎn)成本分配方法

本節(jié)內(nèi)容一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集費(fèi)用的歸集和分配通過“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行。一般按車間（產(chǎn)品或勞務(wù)的種類）設(shè)置明細(xì)帳。1）一般情況下，其制造費(fèi)用與基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用一樣，先通過“制造費(fèi)用”賬戶歸集，后轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”的借方，計入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。2）為簡化核算工作，其制造費(fèi)用可不通過“制造費(fèi)用”賬戶歸集，而直接計入“輔助生產(chǎn)成本”的借方，計入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。適用于：輔助生產(chǎn)車間規(guī)模小，制造費(fèi)用少，且輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，故不需按規(guī)定的成本項目計算產(chǎn)品成本。輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集程序（制造費(fèi)用歸集程序）：

P52表P50、51表XX廠輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳車間：XX2001年6月單位：元摘要原材料動力工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計據(jù)分配表(一)6262據(jù)分配表(二)200200據(jù)分配表(三)34203420據(jù)表4-10918918合計6220034209184600轉(zhuǎn)出4600二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配歸集后的輔助生產(chǎn)成本應(yīng)按一定的程序，分配給各受益單位。成果(產(chǎn)品和勞務(wù))不同，費(fèi)用轉(zhuǎn)出、分配的程序不同提供產(chǎn)品的，應(yīng)在產(chǎn)品完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；提供勞務(wù)作業(yè)的，所發(fā)生的費(fèi)用在各受益單位之間按所耗數(shù)量或其他比例進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目的借方。1）計算輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本2）將輔助生產(chǎn)成本分配到各受益部門分配原理（一）直接分配法（二）順序分配法（三）交互分配法（四）代數(shù)分配法（五）計劃成本分配法三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法各個輔助生產(chǎn)車間交互提供產(chǎn)品和勞務(wù)忽略不計，直接將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門。分配率（單位成本）＝分配前的成本÷為輔助生產(chǎn)以外部門提供的產(chǎn)品（勞務(wù)）量（一）直接分配法

P53，例3-23特點：簡便、不夠準(zhǔn)確。適用于輔助生產(chǎn)車間交互提供勞務(wù)較少或提供勞務(wù)價值相等的企業(yè)。根據(jù)上列輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會計分錄：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)成本——供水借：基本生產(chǎn)成本——A制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)成本——供電P54，合并處理240002000270001000480024003696096028800順序分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在最前，先將費(fèi)用分配出去；受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。P54（二）順序（梯形）分配法

排在前面的輔助生產(chǎn)車間不承擔(dān)排在后面的輔助生產(chǎn)車間的成本排在后面的輔助生產(chǎn)車間要承擔(dān)排在前面的輔助生產(chǎn)車間的成本若輔助車間之間相互消耗勞務(wù)單位成本分配前的成本＋從排在前面的車間分入的成本產(chǎn)品(勞務(wù))總量－提供給排在前面的車間的產(chǎn)品(勞務(wù))量

P55，表3-19根據(jù)上列輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會計分錄：（1）分配電費(fèi)：借：基本生產(chǎn)成本——A24104.16輔助生產(chǎn)成本——供水6026.04制造費(fèi)用4017.36管理費(fèi)用2008.68銷售費(fèi)用803.76貸：輔助生產(chǎn)成本——供電36960（2）分配水費(fèi)：借：制造費(fèi)用29356.8管理費(fèi)用1446.4營業(yè)費(fèi)用1222.84貸：輔助生產(chǎn)成本——供水33026.04適用于：輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的價值差別很大（即有的車間接受的勞務(wù)或產(chǎn)品很多，而有的則很少）時，且受益大小的順序可以排列出來。原理：對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。（1）在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配（“親兄弟明算帳”）；（2）在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配（“一致對外”）。（三）交互分配法

第二次分配是在第一次分配基礎(chǔ)上，將輔助生產(chǎn)部門分配前的費(fèi)用＋從其它輔助生產(chǎn)部門交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－交互分配轉(zhuǎn)出給其它輔助生產(chǎn)部門的費(fèi)用，計算出各輔助生產(chǎn)部門的實際費(fèi)用后；再采用直接分配法，對輔助生產(chǎn)部門外部各受益對象進(jìn)行直接分配。

分配計算程序：兩大步五小步（1）在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配；

①計算輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配的單位成本②在各輔助生產(chǎn)車間之間分配成本（2）對輔助生產(chǎn)以外的部門分配成本①計算應(yīng)對外分配的成本②計算對外分配的單位成本

③將成本分配給輔助生產(chǎn)車間以外的部門某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品的單位成本該輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品(勞務(wù))量某輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的成本某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配給其他輔助車間的成本提供給其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品的產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本某輔助車間應(yīng)分配給輔助車間以外部門的成本分配給其他輔助車間的成本從其他輔助車間分入的成本該輔助車間分配前的成本某輔助車間對外分配的單位成本應(yīng)分配給輔助生產(chǎn)以外部門的成本為輔助生產(chǎn)以外部門提供的產(chǎn)品(勞務(wù))量根據(jù)上列輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會計分錄：（1）交互分配：

（2）對外分配：

P59，表3—21P58采用交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)全都進(jìn)行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的正確性；各輔助生產(chǎn)費(fèi)用要計算兩個單位成本（費(fèi)用分配率），進(jìn)行兩次分配，因而增加了計算工作量。代數(shù)分配法，是運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用分配方法。

(四)代數(shù)分配法

原理：

設(shè)置各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)成本為未知數(shù)根據(jù)輔助生產(chǎn)車間的成本=其對外提供的勞務(wù)成本，即：借方=貸方開設(shè)多元一次方程組，求出單位勞務(wù)成本來分配輔助生產(chǎn)車間成本。采用代數(shù)分配法，其費(fèi)用成本分配結(jié)果最正確。投入產(chǎn)出P58設(shè)每千瓦小時、每修理小時的單位成本為X、Y元。則聯(lián)立方程組為：8000+200Y=40000XX＝0.21863600+4000X=1200YY＝3.7288

例：某廠設(shè)有發(fā)電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的成本與提供的勞務(wù)數(shù)量如表所示：

輔助生產(chǎn)車間計量單位直接發(fā)生成本提供勞務(wù)數(shù)量勞務(wù)耗用情況發(fā)電修理一車間二車間管理部門發(fā)電千瓦小時800040000－－400020000120004000修理小時36001200200－－440320240輔助生產(chǎn)成本分配表

（代數(shù)分配法）單位：元項目單位成本輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間管理部門金額合計發(fā)電修理一車間二車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額直接－40000800012003600－－－－－－－發(fā)電0.2186－－400087520000437212000262440008748745修理3.7288200745－－440164232011932408954475合計－－8745－4475－6014－3817－176913220根據(jù)表中數(shù)據(jù)，編制會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本——修理875基本生產(chǎn)成本6996（4372＋2624）管理費(fèi)用874貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電8745借：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電745制造費(fèi)用2835（1642＋1193）管理費(fèi)用895貸：輔助生產(chǎn)成本——修理4475是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。（五）計劃成本分配法

分配原理（分兩次分配）

1）計劃成本分配，按已定產(chǎn)品或勞務(wù)的單位計劃成本分配輔助生產(chǎn)部門為各受益對象提供的產(chǎn)品或勞務(wù)2）調(diào)整分配，先算出各輔助生產(chǎn)部門實際發(fā)生的費(fèi)用與按計劃單位成本分配的費(fèi)用之間的差額，再把差額分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對象或由管理部門承擔(dān)。1.按計劃單價將輔助生產(chǎn)成本對外分配2.計算輔助生產(chǎn)車間實際所發(fā)生的成本：＝輔助生產(chǎn)車間所歸集的成本＋受益于別的輔助車間應(yīng)分?jǐn)偟某杀?.實際所發(fā)生的成本與計劃成本的差異：對輔助車間外的受益部門追加分配（差異較大）由管理部門承擔(dān)（差異較?。┩度氘a(chǎn)出差異非輔助生產(chǎn)部門所負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本由兩部分組成：1）按計劃單位成本和受益量計算的費(fèi)用；2）輔助生產(chǎn)部門實際成本與計劃成本之間的差異分配額。P60優(yōu)點：可以簡化和加速分配的計算工作；便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。缺點：其實際所發(fā)生的成本并非真實的實際成本。適用于計劃制定準(zhǔn)確的企業(yè)。分配思想分配計算過程分配結(jié)果產(chǎn)品成本。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，結(jié)合其會計核算方法和財會人員素質(zhì)，選擇相對較恰當(dāng)準(zhǔn)確，又簡便易行的分配方法。小結(jié)：（1）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的特點及分配方法（2）每一種分配方法的特點及適用范圍；（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配程序與步驟；（4）帳務(wù)處理

要求：歸集輔助生產(chǎn)車間的間接性綜合費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本

輔助生產(chǎn)成本帳務(wù)處理流程原材料1制造費(fèi)用（輔助生產(chǎn)）4管理費(fèi)用8應(yīng)付職工薪酬2基本生產(chǎn)6現(xiàn)金、銀行存款3輔助生產(chǎn)領(lǐng)料

分配輔助工人工資支付其他直接支出分入的制造費(fèi)用

輔助車間交互分配轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)車間

轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用向管理部門分配輔助生產(chǎn)產(chǎn)品完工入庫

1234567895原材料、易耗品9制造費(fèi)用7

一、制造費(fèi)用的歸集二、制造費(fèi)用的分配（一）生產(chǎn)工時比例法（二）直接工資比例法（三）機(jī)器工時比例法（四）年度計劃分配法第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用(基本生產(chǎn)車間)原材料現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品成本計算單累計折舊

制造費(fèi)用帳務(wù)處理流程低值易耗品17243586

～

制造費(fèi)用的歸集

～

制造費(fèi)用的分配1789制造費(fèi)用(輔助生產(chǎn)車間)生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本間接性綜合費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用其他相關(guān)賬戶輔助生產(chǎn)成本按受益部門分配9各產(chǎn)品間分配直接材料直接人工制造費(fèi)用一、制造費(fèi)用的歸集通過“制造費(fèi)用”總帳科目歸集和分配制造費(fèi)用。該賬戶按車間、部門設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按費(fèi)用項目設(shè)立專欄，分別反映各車間、部門明細(xì)費(fèi)用的支出情況

制造費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)部門為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項間接耗費(fèi)。包括：生產(chǎn)部門管理人員工資及福利費(fèi)，折舊費(fèi)，修理費(fèi)，租賃費(fèi)，保險費(fèi)，機(jī)物料消耗，低值易耗品攤銷，運(yùn)輸費(fèi)，水電取暖費(fèi)、勞保費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)，設(shè)計制圖費(fèi)、檢驗費(fèi)，在產(chǎn)品盤虧、毀損和報廢，季節(jié)性及修理期間的停工損失等。為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）發(fā)生的、沒專設(shè)成本項目的費(fèi)用便于進(jìn)行成本管理簡化核算，將相同性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的費(fèi)用合并設(shè)立項目歸集：根據(jù)有關(guān)付款、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表計入借：制造費(fèi)用（總帳及其明細(xì)賬）貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊預(yù)提費(fèi)用銀行存款庫存現(xiàn)金若某車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接全部計入該種產(chǎn)品；若某車間生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品，采用一定方法在本車間生產(chǎn)的各產(chǎn)品間分配后，轉(zhuǎn)入各生產(chǎn)成本明細(xì)賬。

制造費(fèi)用常見的分配方法：生產(chǎn)工時比例法直接工資比例法一般性生產(chǎn)企業(yè)機(jī)器工時比例法年度計劃分配法季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)分配標(biāo)準(zhǔn)易取得、相關(guān)性強(qiáng)、穩(wěn)定是指將“制造費(fèi)用”賬戶所歸集的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”賬戶（作為制造費(fèi)用成本項目列示）。二、制造費(fèi)用的分配

生產(chǎn)工時比例法：是指以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用的一種方法。其分配的計算公式如下：

一般性生產(chǎn)企業(yè)較為常用P64例3—29

根據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制如下會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品112500——乙產(chǎn)品67500貸：制造費(fèi)用180000

前提：制造費(fèi)用與直接工時密切相關(guān)（如每增加一小時的人工，便增加若干制造費(fèi)用），要求組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算工作。

優(yōu)點：把勞動生產(chǎn)率與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用水平相聯(lián)系，分配結(jié)果較為合理。直接工資比例法：是指以直接計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人工資作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的一種方法。其分配的計算公式如下：

前提：制造費(fèi)用與人工成本相關(guān)，與產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例法相似，適用于各產(chǎn)品的生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同，生產(chǎn)工人的熟練程度相差不多的情況。

機(jī)器工時比例法：以各種產(chǎn)品的機(jī)器工時為分配標(biāo)準(zhǔn)其分配的計算原理同上。

前提：制造費(fèi)用與機(jī)器操作時間關(guān)系密切，適用于在機(jī)械化程度較高的車間。核算簡便

年度計劃分配法：指不管各月實際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，各月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都按年度計劃確定的計劃分配率分配的一種方法。

季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)引例：制造費(fèi)用中固定成本居多？是假設(shè)某啤酒廠5-11月是旺季，12-4月是淡季，旺季產(chǎn)量是淡季產(chǎn)量的兩倍，淡季產(chǎn)量為a，假設(shè)淡旺季的制造費(fèi)用都為A，則：淡季每件產(chǎn)品承擔(dān)制造費(fèi)用為A/a

旺季每件產(chǎn)品承擔(dān)制造費(fèi)用為A/2a。

產(chǎn)品同質(zhì)不同價不合理1.計算年度制造費(fèi)用計劃分配率

2.某月某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用3.每月差額累計至年末調(diào)整，分配至各產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本”賬戶中。（超計劃藍(lán)字，節(jié)約紅字）年度制造費(fèi)用計劃分配率年度制造費(fèi)用計劃總額年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和某月某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用該月該產(chǎn)品的實際產(chǎn)量的定額工時年度制造費(fèi)用計劃分配率P65，例3—30前提：需有較高的計劃管理水平，否則計劃分配額與實際發(fā)生數(shù)差異過大，會影響制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性優(yōu)點：可隨時結(jié)算已完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，簡化分配手續(xù)，均衡產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。

例：某季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其制造費(fèi)用總額按年度計劃分配率分配，年度計劃費(fèi)用分配率為1.10元/小時，其他資料如下表。全年差異全部由甲、乙兩產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。計算12月份的制造費(fèi)用并調(diào)整全年差異。實際發(fā)生的制造費(fèi)用明細(xì)表月份制造費(fèi)用（元）生產(chǎn)工時（小時）甲乙1——1160003000200012400350250合計640033502250合計：5600（1）計算年度制造費(fèi)用計劃分配率（1.10元/小時）（2）12月份甲、乙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用：甲產(chǎn)品制造費(fèi)用＝1.10×350＝385（元）乙產(chǎn)品制造費(fèi)用＝1.10×250＝275（元）（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)累計差異，將差異按工時比例分配至甲、乙產(chǎn)品中：全年累計已分配金額＝5600×1.1＝6160（元）全年差異＝6400－6160＝240（元）甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的差額＝＝143.57乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的差額＝＝96.433350560024024056002250賬務(wù)處理分配12月份制造費(fèi)用：借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品385—乙產(chǎn)品275貸：制造費(fèi)用660分配累計實際金額與已分配（計劃）金額：借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品143.75—乙產(chǎn)品96.43貸：制造費(fèi)用240第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的核算（一）廢品損失概述（二）廢品損失的歸集與分配——不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配——可修復(fù)廢品損失的歸集與分配二、停工損失的核算（一）停工損失概述（二）停工損失的歸集與分配（一）廢品損失概述1、廢品的概念與分類（1）廢品：指生產(chǎn)過程中發(fā)生（生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)、入庫后發(fā)現(xiàn)）的，質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用或者需要修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品。（2）廢品產(chǎn)生的原因：工廢料廢（3）廢品的分類：按是否可修復(fù)（技術(shù)、經(jīng)濟(jì)）可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品一、廢品損失的核算2、廢品損失的概念與種類（1）廢品損失：由于生產(chǎn)原因造成的報廢損失或修復(fù)費(fèi)用。超出合格品的多耗部分。

（2）種類：可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用（當(dāng)期發(fā)生的）不可修復(fù)廢品的報廢損失（當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的）（3）若因個人原因造成廢品的，廢品損失應(yīng)為扣除過失人賠償后的凈額。（4）廢品損失應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”?？山祪r出售的次品的降價損失；實行“三包”產(chǎn)品出售發(fā)現(xiàn)廢品的損失；保管不善，使合格品變質(zhì)的損失廢品損失的歸集和分配，應(yīng)根據(jù)廢品損失計算表和分配表等有關(guān)憑證，通過“廢品損失”（按車間、產(chǎn)品設(shè)立明細(xì)帳）科目進(jìn)行。

（1）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配

◆廢品不多的企業(yè)，不單獨(dú)核算廢品損失；

◆規(guī)模較大、廢品較多的企業(yè)，單獨(dú)核算廢品損失不可修復(fù)廢品損失的核算程序（二）廢品損失的歸集與分配基本生產(chǎn)成本合格品成本其他應(yīng)收款廢品損失廢品成本廢品成本1報廢損失責(zé)任人賠償殘值現(xiàn)金(原材料)基本生產(chǎn)成本322“廢品損失”成本項目由合格品承擔(dān)分配方法

方法一：按廢品所耗實際費(fèi)用計算

P68例3－32：某基本生產(chǎn)車間大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，具體資料見表3－26。全部生產(chǎn)工時28000小時，材料在開工時一次投入，廢品殘值估價1500元/件，材料成本按產(chǎn)量比例分配，其他成本按工時比例分配。核算過程：1）計算、結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（具體計算見表3-26：分配率=總費(fèi)用/（合格品消耗標(biāo)準(zhǔn)+廢品消耗標(biāo)準(zhǔn)））；2）殘料入庫；3）將廢品報廢損失結(jié)轉(zhuǎn)至“基本生產(chǎn)成本”帳戶及其成本項目核算復(fù)雜，但符合實際。方法二：按廢品所耗定額分配廢品定額成本=單位產(chǎn)品費(fèi)用定額×廢品數(shù)量P69例3－33：具體資料見表3－27核算簡單，有利于考核和分析廢品損失的構(gòu)成。要求企業(yè)有完備準(zhǔn)確的定額，否則有失正確。（2）可修復(fù)廢品損失的歸集與分配1.返修前發(fā)生的成本不是廢品損失，且不需轉(zhuǎn)出；2.根據(jù)材料、工資、輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用等分配表，將修復(fù)發(fā)生的成本記入“廢品損失”科目的借方；3.廢品損失由所有產(chǎn)品承擔(dān)（不可修復(fù)廢品廢品損失：由合格品承擔(dān)）可修復(fù)廢品損失的核算程序原材料、人工等要素費(fèi)用其他應(yīng)收款廢品損失修復(fù)費(fèi)用1報廢損失責(zé)任人賠償殘值現(xiàn)金(原材料)基本生產(chǎn)成本322“廢品損失”成本項目由所有產(chǎn)品承擔(dān)特點返修前的成本歸集廢品損失：借：廢品損失—B3400貸：原材料1000應(yīng)付職工薪酬1500制造費(fèi)用900結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失：借：基本生產(chǎn)成本—B—廢品損失3400貸：廢品損失—B3400例：某企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品，某月完工量1