主講：宋德亮博士簡(jiǎn)歷1998-2001上海財(cái)經(jīng)大學(xué)攻讀會(huì)計(jì)學(xué)博士2001-2003安永大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目經(jīng)理2003-2005上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授內(nèi)部控制的概念公司監(jiān)管、公司治理和內(nèi)部控制公司監(jiān)管：政府或行業(yè)機(jī)構(gòu)依法對(duì)公司經(jīng)營(yíng)合法性的控制監(jiān)管公司治理內(nèi)部控制內(nèi)部控制的概念公司治理：公司、股東、管理層之間的制度安排。主要體現(xiàn)為股東對(duì)管理層的控制。內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制：管理層在公司內(nèi)部的授權(quán)、審批、核算、檢查、獎(jiǎng)懲等制度安排。主要體現(xiàn)為管理層在公司內(nèi)部的控制。內(nèi)部控制的概念COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素企業(yè)內(nèi)部控制

逐漸成為熱門話題2000年11月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則1－6號(hào)，對(duì)金融企業(yè)的信息披露提出了特別規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部控制

逐漸成為熱門話題比如在招股說(shuō)明書(shū)中，編報(bào)規(guī)則要求申請(qǐng)上市的金融企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，并在招股說(shuō)明書(shū)正文中專設(shè)一部分，對(duì)其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性做出說(shuō)明。企業(yè)內(nèi)部控制

逐漸成為熱門話題編報(bào)規(guī)則并沒(méi)有規(guī)定內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容也沒(méi)有明確如何判斷完整性、合理性和有效性。金融機(jī)構(gòu)在信息披露中也只能給出模糊的說(shuō)明。企業(yè)內(nèi)部控制

逐漸成為熱門話題2001年3月修訂的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)—招股說(shuō)明書(shū)》2001年4月發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)—上市公司發(fā)行新股招股說(shuō)明書(shū)》證監(jiān)會(huì)也對(duì)內(nèi)部控制的披露提出了要求企業(yè)內(nèi)部控制

逐漸成為熱門話題發(fā)行人應(yīng)披露管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見(jiàn)同時(shí)應(yīng)披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見(jiàn)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出以上“三性”存在重大缺陷，發(fā)行人對(duì)相關(guān)內(nèi)容應(yīng)予詳盡披露，并說(shuō)明改進(jìn)措施。企業(yè)內(nèi)部控制

逐漸成為熱門話題2001年7月，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》2002年12月，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》2003年10月，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》企業(yè)內(nèi)部控制

逐漸成為熱門話題2003年7月，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見(jiàn)稿）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——成本費(fèi)用（征求意見(jiàn)稿）》2003年11月，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對(duì)外投資（征求意見(jiàn)稿）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——預(yù)算（征求意見(jiàn)稿）》企業(yè)內(nèi)部控制

逐漸成為熱門話題2004年8月財(cái)政部制定了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對(duì)外投資（試行）》企業(yè)內(nèi)部控制

逐漸成為熱門話題內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)是：(一)規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。(三)確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制

逐漸成為熱門話題內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。企業(yè)內(nèi)部控制

逐漸成為熱門話題2005年4月，上海證券交易所發(fā)布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引（征求意見(jiàn)稿）》

企業(yè)內(nèi)部控制

逐漸成為熱門話題2002年，為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，自2002年5月1日起參照?qǐng)?zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制

逐漸成為熱門話題《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。概念形成和演進(jìn)早期的內(nèi)部牽制制度古羅馬的“雙人記帳制”《柯氏會(huì)計(jì)辭典》(Kohler‘sDictionaryforAccountants)的定義為提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其它非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其它個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。概念形成和演進(jìn)1934年美國(guó)《證券交易法》，首先提出了”內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”(Internalaccountingcontrolsystem)的概念。概念形成和演進(jìn)證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)：交易依據(jù)管理部門的一般和特殊授權(quán)執(zhí)行；交易的記錄必須滿足GAAP或其他適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任的需要；接觸資產(chǎn)必須經(jīng)過(guò)管理部門的一般和特殊授權(quán)按適當(dāng)時(shí)間間隔，將財(cái)產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。概念形成和演進(jìn)1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告1947年《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》(TSAS)出于改進(jìn)審計(jì)方式的需要，提出了以內(nèi)部控制(InternalControl)為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。概念形成和演進(jìn)第一個(gè)權(quán)威定義審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)于1949年發(fā)表了《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。概念形成和演進(jìn)此定義強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制不只限于與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門直接有關(guān)的控制方面它還包括以下內(nèi)容：預(yù)算控制成本控制定期報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況概念形成和演進(jìn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析并將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送交有關(guān)部門制定培訓(xùn)計(jì)劃以培訓(xùn)有關(guān)人員使其能夠履行職責(zé)以及設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門以保證管理部門所制定的各種程序的準(zhǔn)確性概念形成和演進(jìn)于是1953年10月，審計(jì)程序委員會(huì)(CAP)又發(fā)布了《審計(jì)程序公告第19號(hào)》（SAPNo.19）對(duì)內(nèi)部控制作了如下劃分：廣義地說(shuō)，內(nèi)部控制按其要點(diǎn)可以劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制；概念形成和演進(jìn)會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成；會(huì)計(jì)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度；記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等控制。概念形成和演進(jìn)管理控制由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常只與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系包括統(tǒng)計(jì)分析、經(jīng)營(yíng)報(bào)告、雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等”。概念形成和演進(jìn)1988年4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)(SASNo.55)，“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮”該文告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(InternalControlStructure)一詞取代原有的”內(nèi)部控制”一詞文告提出的內(nèi)部控制內(nèi)容比以前更為實(shí)在，條理更加清楚。該文告的頒布和實(shí)施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個(gè)新的突破性成果。概念形成和演進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序概念形成和演進(jìn)控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)及其所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；概念形成和演進(jìn)管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；人事工作方針及其執(zhí)行;影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。概念形成和演進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。概念形成和演進(jìn)健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)；將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入財(cái)務(wù)報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。概念形成和演進(jìn)控制程序指管理當(dāng)局所制訂的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。它包括下列內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)；明確各個(gè)人員的職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對(duì)正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯(cuò)弊；概念形成和演進(jìn)指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和保管財(cái)產(chǎn)的職責(zé)；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；對(duì)財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有保護(hù)措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核。概念形成和演進(jìn)兩個(gè)明顯的改動(dòng)一是正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇，二是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制。概念形成和演進(jìn)1992年，美國(guó)”反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”(NationalCommissiononFraudulentReporting)，所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)(CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission，簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì))，在進(jìn)行專門研究后提出專題報(bào)告：《內(nèi)部控制一整體架構(gòu)(InternalControl一IntegratedFramework)》，也稱COSO報(bào)告。概念形成和演進(jìn)經(jīng)過(guò)兩年的修改，1994年COSO委員會(huì)提出對(duì)外報(bào)告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制COSO報(bào)告得到了美國(guó)審計(jì)總署(GeneralAccountingOffice，GAO)的認(rèn)可。與此同時(shí)。AICPA則全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容并修改了審計(jì)準(zhǔn)則概念的形成和演進(jìn)安然事件之后，美國(guó)出臺(tái)了薩－奧法案，全面借鑒了COSO報(bào)告的成果。概念形成和演進(jìn)COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。概念形成和演進(jìn)它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由五項(xiàng)要素構(gòu)成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。內(nèi)部控制各組成要素關(guān)系圖監(jiān)督監(jiān)督溝通控風(fēng)控制境環(huán)信息與溝通活估評(píng)信息險(xiǎn)制動(dòng)內(nèi)部控制組成要素與目標(biāo)及作

業(yè)活動(dòng)相互間關(guān)系圖監(jiān)督信息與溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境作業(yè)活動(dòng)1作業(yè)活動(dòng)2循遵法規(guī)運(yùn)營(yíng)告報(bào)財(cái)務(wù)概念形成和演進(jìn)控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。概念形成和演進(jìn)控制活動(dòng)，是確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。概念形成和演進(jìn)信息與溝通：信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級(jí)部門報(bào)告重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。概念形成和演進(jìn)內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制有其固有的局限性因管理層蓄意舞弊而失效因不相容職務(wù)串通而失效因執(zhí)行人缺乏勝任能力而失效受制于成本效益原則只針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)，相對(duì)穩(wěn)定控制環(huán)境誠(chéng)信與價(jià)值觀企業(yè)制度的存在與執(zhí)行內(nèi)部管理是否恰當(dāng)?shù)靥幚泶嬖诘膯?wèn)題對(duì)違反公司制度和行為規(guī)范的處罰是否為全體員工所知曉對(duì)于管理層違背既定政策的行為是否予以調(diào)查、記錄和處理控制環(huán)境對(duì)能力的重視充足地分析要完成特定工作所需的知識(shí)技能。內(nèi)部管理已完善地規(guī)定了完成特定工作所需的知識(shí)技能。是否有現(xiàn)象表明員工有特定的知識(shí)技能。控制環(huán)境董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)董事會(huì)是否會(huì)對(duì)管理層準(zhǔn)備要去做的決策，要求管理層提出解釋。經(jīng)理人員是否有足夠的知識(shí)、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和時(shí)間有效地行使職能。與財(cái)務(wù)、首席會(huì)計(jì)師、內(nèi)外審審計(jì)人員舉行會(huì)議的頻率和及時(shí)性?？刂骗h(huán)境管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格所能接受的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。關(guān)鍵職位是否實(shí)行人員輪崗管理層對(duì)資料處理和會(huì)計(jì)等重要功能的態(tài)度以及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和資產(chǎn)安全保障的關(guān)注?？刂骗h(huán)境組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)既不能過(guò)于簡(jiǎn)單，也不能過(guò)于復(fù)雜。按關(guān)鍵部門主管所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，判斷其知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)的豐富程度。管理層及負(fù)責(zé)監(jiān)督責(zé)任的員工是否有足夠的時(shí)間有效的完成其責(zé)任?？刂骗h(huán)境權(quán)責(zé)分配和授權(quán)按單位的目的及目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)的功能及政府機(jī)關(guān)的規(guī)定，指派責(zé)任、授予權(quán)力權(quán)力與責(zé)任的對(duì)稱性人力資源政策及實(shí)務(wù)主要包括招聘、訓(xùn)練、升遷及薪資等方面的政策和程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估公司目標(biāo)作業(yè)層面的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)ψ兓墓芾盹L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估公司目標(biāo)概括程度和恰當(dāng)性有效傳達(dá)互相協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作業(yè)層面的目標(biāo)與公司目標(biāo)協(xié)調(diào)作業(yè)間協(xié)調(diào)具體程度和可操作性資源的充分性成功關(guān)鍵因素參與程度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序重大外部風(fēng)險(xiǎn)因素供貨渠道技術(shù)債權(quán)人競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手法規(guī)重大內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素全面考慮各種作業(yè)分析程序的充分性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)變化的管理經(jīng)營(yíng)環(huán)境員工技術(shù)信息系統(tǒng)公司發(fā)展控制活動(dòng)(一)進(jìn)貨；(二)營(yíng)運(yùn)；(三)出貨；(四)市場(chǎng)和銷售；(五)服務(wù)；(六)采購(gòu)；控制活動(dòng)(七)技術(shù)開(kāi)發(fā)；(八)人力資源；(九)公司管理；(十)對(duì)外關(guān)系管理；(十一)

行政服務(wù)管理；(十二)

信息技術(shù)管理；控制活動(dòng)(十三)

風(fēng)險(xiǎn)管理（對(duì)于事故或其他未投保損失）；(十四)

法律事務(wù)管理；(十五)

計(jì)劃管理；(十六)

應(yīng)收帳款的處理；(十七)

應(yīng)付帳款的管理；(十八)

資金的處理；控制活動(dòng)(十九)

固定資產(chǎn)的處理；(二十)

分析和調(diào)節(jié)；(二十一)

福利和退休信息的處理；(二十二)

工資的處理；(二十三)

稅務(wù)的處理；(二十四)

產(chǎn)品成本的處理；(二十五)提供財(cái)務(wù)報(bào)告和管理報(bào)告等。信息與溝通相關(guān)信息包括從外部獲得的行業(yè)、經(jīng)濟(jì)狀況和法規(guī)等信息，以及從內(nèi)部產(chǎn)生的信息。應(yīng)當(dāng)建立一種機(jī)制（例如：信息系統(tǒng)指導(dǎo)委員會(huì)），以辨別和認(rèn)定新出現(xiàn)的信息需求。有效的溝通應(yīng)當(dāng)是多角度的，包括組織內(nèi)部的向上溝通、向下溝通和橫向溝通，也包括與組織之外的各方之間的溝通。監(jiān)督持續(xù)的監(jiān)督個(gè)別評(píng)估缺失的報(bào)告標(biāo)題內(nèi)部環(huán)境戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控經(jīng)營(yíng)報(bào)告遵循子公司業(yè)務(wù)單位分支機(jī)構(gòu)企業(yè)整體層次內(nèi)控環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控COSO1COSO2COSO1—COSO2（內(nèi)部控制—企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（一）內(nèi)部環(huán)境：指公司的組織文化及影響員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的綜合因素，包括員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的看法、管理層風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)偏好、職業(yè)操守和執(zhí)業(yè)的環(huán)境、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的關(guān)注和指導(dǎo)等。（二）目標(biāo)設(shè)定：指管理層根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)偏好設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)。（三）因素辨認(rèn)：指管理層識(shí)別影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部和外部因素。（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：指管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的可能性和影響，以確定管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。（五）風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)：指管理層根據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)承受能力和風(fēng)險(xiǎn)偏好決定對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的選擇。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（六）控制活動(dòng)：指為確保有效作出風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)而制定的制度和程序，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)整、復(fù)核、定期盤點(diǎn)、記錄核對(duì)、職能分工、資產(chǎn)保全、績(jī)效比較和附屬公司管理等。（七）信息溝通：指產(chǎn)生規(guī)劃、執(zhí)行、監(jiān)督等所需信息及向信息需求者適時(shí)提供信息。相關(guān)信息應(yīng)能按照規(guī)定的格式和時(shí)效性要求進(jìn)行辨認(rèn)、獲取和傳遞，并在公司內(nèi)部有效傳遞。（八）監(jiān)督：指公司自行檢查內(nèi)部控制制度運(yùn)行情況的過(guò)程。監(jiān)督可分持續(xù)性監(jiān)督及個(gè)別評(píng)估，前者為經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的例行監(jiān)督，后者為內(nèi)部稽核人員、監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)等其他人員單獨(dú)進(jìn)行的評(píng)估。

控制制度的設(shè)計(jì)理解經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略(目標(biāo))理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)（控制什么，希望采取什么行動(dòng)）理解控制選擇（選項(xiàng)及其有效性）將企業(yè)視為轉(zhuǎn)換流程產(chǎn)出材料設(shè)備資本人業(yè)績(jī)投入轉(zhuǎn)換流程行動(dòng)控制選擇…控制可以集中在:

轉(zhuǎn)化行動(dòng)過(guò)程中

產(chǎn)生的業(yè)績(jī)

雇員的類型 及其價(jià)值觀 和操守行動(dòng)控制業(yè)績(jī)控制人的控制(人事和文化)或上述的某種組合...Nordstrom案例

應(yīng)用有效的管理控制實(shí)施經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略Nordstrom公司網(wǎng)頁(yè)Nordstrom公司一瞥1901年建于美國(guó)西雅圖的一家零售鞋店，已經(jīng)成為美國(guó)最大的獨(dú)立連鎖鞋店通過(guò)收購(gòu)西雅圖的一家服裝公司進(jìn)入了服裝市場(chǎng)1971年首次公開(kāi)發(fā)行股票，銷售收入超過(guò)一億美元大關(guān)，成為美國(guó)西海岸最大的專業(yè)時(shí)裝公司。1988年收入約為30億美元，遷入東海岸。目前是美國(guó)增長(zhǎng)最快的專業(yè)服裝零售連鎖店，擁有優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，龐大的規(guī)模，擁有可供整個(gè)家庭選擇的最好的服裝、鞋、飾品等。排進(jìn)最佳工作場(chǎng)所前100名。Nordstrom公司店面Nordstrom公司店面Nordstrom公司的成功1988年每平方英尺的銷售收入達(dá)到380美元，行業(yè)平均為每平方英尺194美元其銷售人員的收入為全行業(yè)所羨慕年收入有可能超過(guò)8萬(wàn)美元平均收入為$20,000-$24,000(全國(guó)平均為$12,000)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的形式下，連續(xù)20年以兩位數(shù)的速度增長(zhǎng)多年來(lái)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)驕人競(jìng)爭(zhēng)者紛紛效仿1989年榮獲NRMA金獎(jiǎng)凈收入（百萬(wàn)美元）零售業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境季節(jié)性銷售

一年中有旺季和淡季一周中有旺日和淡日一天中有旺時(shí)和淡時(shí)商品選擇、適量庫(kù)存和經(jīng)常性降價(jià)固定成本高(高收入需要好的地段，好的地段場(chǎng)地租金昂貴)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致客戶期望值高(要求在戰(zhàn)略、便利、價(jià)格、質(zhì)量和服務(wù)方面多樣化)員工流動(dòng)性高(銷售是一項(xiàng)非常繁重的工作)“轉(zhuǎn)換過(guò)程”投入合格的商品和精品(季節(jié)性)好的地段(昂貴)優(yōu)秀的銷售人員(如何識(shí)別?)處理過(guò)程理解每位顧客的需求和偏好在服務(wù)客戶方面不斷創(chuàng)新程序較難理解并且計(jì)量成本較高產(chǎn)出銷售收入(銷售服務(wù))客戶忠誠(chéng)度(=>銷售和重復(fù)銷售)關(guān)鍵控制變量?投入和產(chǎn)出選擇最佳銷售人員在高峰時(shí)段工作（可能工作時(shí)間最長(zhǎng)）Nordstrom公司的戰(zhàn)略最佳服務(wù)著重于高端客戶全價(jià)，高價(jià)值商品配以個(gè)別客戶服務(wù)銷售標(biāo)語(yǔ):

“最優(yōu)秀的服裝給最優(yōu)秀的人”Nordstrom公司的一家分店Nordstrom公司的分店工作中的公司員工值得思考的問(wèn)題Nordstrom公司是如何成功實(shí)施其戰(zhàn)略的?尤其是Nordstrom公司是如何通過(guò)有效的管理控制實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的?在零售業(yè)中，何謂“最佳服務(wù)”?商品選擇和質(zhì)量保證不缺貨或者在缺貨時(shí)幫助顧客從其他分店買到

銷售人員對(duì)顧客的個(gè)性關(guān)注了解每位顧客的偏好并提出適當(dāng)?shù)馁?gòu)買建議創(chuàng)造客戶滿意度和忠誠(chéng)度在新品到達(dá)時(shí)通知顧客，送貨上門，銷售完成時(shí)致謝并歡迎再次光臨，允許退換服裝Nordstrom公司戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵如何選擇和保留住顧客服務(wù)能力最強(qiáng)、最有工作積極性的銷售人員。管理控制的選擇業(yè)績(jī)控制(預(yù)期的業(yè)績(jī)是什么?)行動(dòng)控制(預(yù)期的行動(dòng)是什么?)文化控制(預(yù)期的文化是什么，如何做到?)人事控制(需要什么樣的人?)組織結(jié)構(gòu)分權(quán)組織結(jié)構(gòu)門店經(jīng)理對(duì)本店的銷售負(fù)責(zé)（每平方英尺銷售收入）獎(jiǎng)金同預(yù)算目標(biāo)掛鉤分店經(jīng)歷擁有以下自主權(quán)

通過(guò)雇用銷售人員管理銷售力量根據(jù)銷售技巧和每天的銷售態(tài)勢(shì)安排值班商品庫(kù)存（采購(gòu)）決策每小時(shí)銷售收入(SPH):Nordstrom公司控制制度中關(guān)鍵因素SPH用于評(píng)價(jià)銷售人員的業(yè)績(jī)和報(bào)酬(業(yè)績(jī)控制的一種形式).鼓勵(lì)為客戶不斷提供滿意的服務(wù)每平方英尺銷售收入用于評(píng)價(jià)分店經(jīng)理的業(yè)績(jī)和報(bào)酬。分店經(jīng)理可以根據(jù)SPH安排值班以

提高本店的每平方英尺銷售收入。

通過(guò)講SPH高的員工安排在最佳時(shí)間作為激勵(lì)。SPH制度是如何起作用的?SPH=總銷售收入/銷售小時(shí)數(shù)。如果實(shí)際

SPH>計(jì)劃

SPH,銷售額的6.75%到10%將作為獎(jiǎng)金。如果實(shí)際

SPH<計(jì)劃SPH,根據(jù)工作時(shí)間計(jì)算基本工資這種創(chuàng)新的報(bào)酬制度被行業(yè)所羨慕和效仿舉例基本工資:每小時(shí)$9.45。每周工作小時(shí):40計(jì)劃SPH:$140/hr每周的目標(biāo):40X$140=$5600.獎(jiǎng)金比例:6.75%(如果銷售額超過(guò)計(jì)劃)報(bào)酬決定如果某銷售人員工作40小時(shí)，銷售收入為8000美元，SPH=$8,000/40=$200周收入=.0675X$8,000=$540好的銷售人員的收入不取決于工作時(shí)間!

上不封頂如果某銷售人員工作40小時(shí)，銷售收入為5500美元,SPH=$5,500/40=$137.5周收入=40X$9.45=$378SPH不佳的銷售人員照樣能拿到保底收入。1989年收入為82000美元的員工Nordstrom為什么選擇SPH?SPH提高會(huì)導(dǎo)致每平方英尺銷售收入提高，這與公司目標(biāo)是一致的。SPH是個(gè)人業(yè)績(jī)的綜合指標(biāo)，鼓勵(lì)員工在客戶服務(wù)方面不斷創(chuàng)