盤存制度與財(cái)產(chǎn)清查教學(xué)目的：通過本章的學(xué)習(xí)使學(xué)生掌握財(cái)產(chǎn)清查的基本知識(shí)和技能。基本要求：1、理解財(cái)產(chǎn)清查的必要性和種類；2、著重掌握各種材料物資、貨幣資金和往來款項(xiàng)的清查方法；3、理解財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理和帳務(wù)處理。教學(xué)重點(diǎn)：各種材料物資、貨幣資金和往來款項(xiàng)的清查方法。教學(xué)時(shí)數(shù)：4學(xué)時(shí)盤存制度實(shí)地盤存制1．實(shí)地盤存制是指在期末通過盤點(diǎn)實(shí)物，來確定財(cái)產(chǎn)的數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出財(cái)產(chǎn)期末結(jié)存額和本期減少額的一種方法。這種方法用于產(chǎn)品制造企業(yè)時(shí)，稱“以存計(jì)耗制”；用于商品流通企業(yè)時(shí)又稱“以存計(jì)銷制”。采用實(shí)地盤存制，平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，倒擠出本期各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)。即：本期減少數(shù)＝賬面期初余額＋本期增加數(shù)－期末實(shí)際結(jié)存數(shù)期末存貨成本＝庫存數(shù)量（實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)）×單位成本本期銷售（耗用）成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本單位成本可以采用加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中的一種方法計(jì)算出來。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。2．加權(quán)平均法是指用各批購入存貨的數(shù)量和期初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，對(duì)各批存貨的單位成本進(jìn)行加權(quán)平均，計(jì)算出加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。其計(jì)算公式如下：假定某公司生產(chǎn)用D材料9月初盤點(diǎn)數(shù)為100噸，單位成本為540元，本期共購入D材料50噸，單位成本600元，期末盤點(diǎn)數(shù)為60噸，計(jì)算期末D材料的結(jié)存成本和本期發(fā)出成本。D材料加權(quán)平均單位成本＝期末庫存D材料的實(shí)際成本＝60×560＝33600（元）本期發(fā)出D材料的實(shí)際成本＝84000－33600＝50400（元）3．實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)平時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)發(fā)出和結(jié)存數(shù)量可以不作詳細(xì)記錄，從而簡(jiǎn)化了財(cái)產(chǎn)的明細(xì)分類核算工作。4．實(shí)地盤存制的缺點(diǎn)（1）平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存沒有嚴(yán)密的手續(xù)、不能及時(shí)提供各種財(cái)產(chǎn)收、發(fā)、結(jié)存的動(dòng)態(tài)信息，不利于進(jìn)行日常管理和監(jiān)督。（2）由于期末倒擠計(jì)算財(cái)產(chǎn)減少數(shù)，使財(cái)產(chǎn)減少數(shù)中的成分復(fù)雜化，除正常耗用或銷售的以外把可能存在的損耗、差錯(cuò)，短缺等隱含在本期耗用或銷售成本中，這既不利于財(cái)產(chǎn)的管理，又影響了成本計(jì)算的正確性。（3）由于不能及時(shí)反映財(cái)產(chǎn)的耗用或銷售成本，從而影響成本結(jié)轉(zhuǎn)的及時(shí)性。一般它只適用于一些價(jià)值低、品種雜、進(jìn)出頻繁的商品。永續(xù)盤存制1．永續(xù)盤制是指通過設(shè)置財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，逐日逐筆地登記財(cái)產(chǎn)收入發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額的一種方法。因此，又稱賬面盤存制。采用這種盤存方法，平時(shí)增加或減少某種財(cái)產(chǎn)時(shí)，都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證逐日逐筆在該財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬上作連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額。企業(yè)在永續(xù)盤存制下計(jì)算存貨本期銷售或耗用成本和期末存貨成本時(shí)，應(yīng)按下列公式計(jì)算：本期銷售（耗用）成本＝本期銷售（耗用）數(shù)量×單位成本賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額其單位成本的計(jì)價(jià)方法與實(shí)地盤存制下的方法相同。2．永續(xù)盤存制的主要優(yōu)點(diǎn)是：（1）在財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬中，可隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，并進(jìn)行數(shù)量和金額的雙重控制從而可加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的日常管理。（2）財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量與實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺或溢余。（3）財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)，隨時(shí)與預(yù)定的最高和最低限額進(jìn)行比較，可及時(shí)取得財(cái)產(chǎn)積壓或不足的信息。3．永續(xù)盤存制的主要缺點(diǎn)是財(cái)產(chǎn)明細(xì)分類核算工作量較大，如果月末一次結(jié)轉(zhuǎn)銷售（耗用）成本，計(jì)算工作過于集中。。財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的基本含義財(cái)產(chǎn)清查就是通過對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對(duì)，來確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)、并查明實(shí)存數(shù)同賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。造成各種財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符的原因主要有以下幾個(gè)方面：在收、發(fā)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)過程中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。在財(cái)產(chǎn)發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，沒有填制憑證而登記入賬；或者在填制憑證、登賬時(shí)，發(fā)生計(jì)算上或登記上的差錯(cuò)。在財(cái)產(chǎn)的保管過程中，受到氣候等自然因素影響而發(fā)生的數(shù)量和質(zhì)量上的變化。由于保管不善或工作人員失職發(fā)生的財(cái)產(chǎn)殘損、變質(zhì)與短缺，以及貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的差錯(cuò)。由于不法分子營(yíng)私舞弊，貪污盜竊等而造成的財(cái)產(chǎn)物資損失。因未達(dá)賬項(xiàng)或拒付而引起單位之間賬賬不符等。（二）財(cái)產(chǎn)清查的作用通過財(cái)產(chǎn)清查，可查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的差異，以及發(fā)生差異的原因及表9－5銀行存款余額調(diào)節(jié)表2001年8月31日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收款減：銀行已付企業(yè)未付款56000010000080000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收款減：企業(yè)已付銀行未付款74000020000180000調(diào)節(jié)后的存款余額580000調(diào)節(jié)后的存款余額580000（3）債權(quán)債務(wù)的清查對(duì)于債權(quán)、債務(wù)各項(xiàng)目的清查，應(yīng)采取與雙方核對(duì)賬目的方法。在保證本單位所記賬目正確完整的基礎(chǔ)上，編制對(duì)賬單，派人或發(fā)函與對(duì)方進(jìn)行核對(duì)。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶是用來核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損價(jià)值的賬戶。該賬戶的借方登記各種財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)及按規(guī)定程序批準(zhǔn)的盤盈轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記各種財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)及按規(guī)定程序批準(zhǔn)的盤虧、毀損轉(zhuǎn)銷數(shù)；處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余。期末處理后，本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶屬于雙重性質(zhì)的賬戶。在該賬戶下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?，F(xiàn)舉例說明財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法。財(cái)產(chǎn)盤盈的財(cái)務(wù)處理[例一]某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)E材料盤盈1000公斤，價(jià)值5000元。財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)材料盤盈應(yīng)先調(diào)整賬面記錄，做到賬實(shí)相符，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——E材料5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50002、上述E材料盤盈經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。經(jīng)查明E材料的盤盈是由于計(jì)量不準(zhǔn)造成的，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，直接沖減期間費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，根據(jù)批準(zhǔn)文件作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5000貸：管理費(fèi)用5000[例二]某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，其重置價(jià)值為68000元，估計(jì)已提折舊20000元。1、發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈時(shí)，先根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”調(diào)整賬簿記錄，按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“盤盈固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值”這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)48000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢480002、上述盤盈的設(shè)備，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后，應(yīng)按凈值轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理。根據(jù)批準(zhǔn)文件作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢48000貸：營(yíng)業(yè)外收入48000（二）財(cái)產(chǎn)盤虧的財(cái)務(wù)處理[例三]某公司在清查盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺800元，其中500元系由出納員過失造成，300元系無法查明的其他原因造成。1、財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺應(yīng)先調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800貸：現(xiàn)金8002、上述現(xiàn)金短缺董事會(huì)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。根據(jù)批準(zhǔn)文件短缺現(xiàn)金應(yīng)由出納員賠償500元，其余300元記入“管理費(fèi)用”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款500管理費(fèi)用300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800[例四]某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)B材料短缺和毀損價(jià)值7000元。1、在清查中發(fā)現(xiàn)盤虧材料，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)先調(diào)整賬面記錄，使賬實(shí)相符，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢7000貸：原材料——B材料70002、上項(xiàng)盤虧的材料，報(bào)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。材料盤虧，報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)分別作如下處理：a材料短缺的800元由過失人賠償。B由于非常災(zāi)害造成的材料毀損3500元，列入“營(yíng)業(yè)外支出”。C2700元材料短缺是由于經(jīng)營(yíng)不善造成的，列入“管理費(fèi)用”。根據(jù)上述處理意見，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收材料短缺800營(yíng)業(yè)外支出3500管理費(fèi)用2700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢7000[例五]某公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)80000元，已提折舊20000元。1、發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)先調(diào)整賬面記錄。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如上：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢60000累計(jì)折舊20000貸：固定資產(chǎn)800002、經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)盤虧設(shè)備列“營(yíng)業(yè)外支出”處理。根據(jù)批準(zhǔn)文件作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出60000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理