《行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)濟(jì)系會(huì)計(jì)專業(yè)2011級當(dāng)前1頁，總共62頁。學(xué)習(xí)模塊二

經(jīng)濟(jì)部門行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

項(xiàng)目一

商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

當(dāng)前2頁，總共62頁。子項(xiàng)目一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述一、商品流通企業(yè)概述二、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算三、商品采購費(fèi)用處理方法當(dāng)前3頁，總共62頁。

一、商品流通企業(yè)概述（一）商品流通企業(yè)的類型按商品流通中所處的地位和作用不同分為兩類：批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)商品流通企業(yè)零售企業(yè)批發(fā)企業(yè)專業(yè)批發(fā)公司日用工業(yè)品貿(mào)易中心專業(yè)性零售商店綜合性零售商店當(dāng)前4頁，總共62頁。（一）商品流通企業(yè)的類型

注：主要特征是進(jìn)行大宗商品買賣(與零售企業(yè)相比)批發(fā)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)其他企業(yè)采購零售企業(yè)其他批發(fā)企業(yè)其他企業(yè)銷售轉(zhuǎn)售轉(zhuǎn)售加工當(dāng)前5頁，總共62頁。（一）商品流通企業(yè)的類型

注：零售企業(yè)處于商品流通的終點(diǎn)零售企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)批發(fā)企業(yè)采購個(gè)人消費(fèi)者事業(yè)單位其他企業(yè)銷售消費(fèi)消費(fèi)消費(fèi)當(dāng)前6頁，總共62頁。零售企業(yè)的結(jié)構(gòu)：零售企業(yè)綜合性零售企業(yè)專業(yè)性零售企業(yè)專門經(jīng)營某一類或幾類商品的零售企業(yè)，如交通工具經(jīng)營商品類別繁多的零售企業(yè)，如超市當(dāng)前7頁，總共62頁。一、商品流通企業(yè)概述（二）商品流通行業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理特點(diǎn)（P.11四個(gè)特點(diǎn)）

總體而言與工業(yè)企業(yè)相比較，商業(yè)企業(yè)沒有生產(chǎn)環(huán)節(jié)；資金占用主要環(huán)節(jié)是存貨（工業(yè)企業(yè)呢？）；資金結(jié)算頻繁（往來款項(xiàng)的管理是重點(diǎn)）。當(dāng)前8頁，總共62頁。（二）商品流通行業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理特點(diǎn)商品流通企業(yè)的核算內(nèi)容：

商品購進(jìn)、商品銷售、商品儲存，核心為商品流轉(zhuǎn)。商品儲存商品購進(jìn)商品銷售起點(diǎn)中間環(huán)節(jié)終點(diǎn)當(dāng)前9頁，總共62頁。一、商品流通企業(yè)概述

（三）商品購銷的交接方式

送貨制（同城商品交易使用）提貨制發(fā)貨制（異地商品交易使用）當(dāng)前10頁，總共62頁。

在送貨制下，送貨發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用和商品貨物損耗一般由供貨單位承擔(dān)。批發(fā)商品的進(jìn)貨也采用這種交接貨方式，零售商品進(jìn)貨大量用到送貨制，故放到那里具體介紹。在發(fā)貨制下，商品貨物的運(yùn)雜費(fèi)通常由供貨單位墊付，將運(yùn)單寄給購貨單位，由購貨單位承擔(dān)。批發(fā)商品的進(jìn)貨也接受這種交接貨方式。銷貨則大量采用這種大量手續(xù)在銷貨企業(yè)的交接貨方式。提貨制

送貨制與發(fā)貨制當(dāng)前11頁，總共62頁。（1）購貨單位業(yè)務(wù)部門在簽定的購貨合同基礎(chǔ)上，派業(yè)務(wù)員在本企業(yè)財(cái)務(wù)部門暫支款項(xiàng)，再到銷貨單位辦理交款結(jié)算，取得提貨單和購貨發(fā)票兩聯(lián)；（2）業(yè)務(wù)人員憑銷貨單位開出的提貨單聯(lián)提貨或委托運(yùn)輸單位一道辦理提貨；（3）業(yè)務(wù)人員將發(fā)票和商品交倉庫等職能部門辦理點(diǎn)驗(yàn)入庫手續(xù)；（4）庫房管理人員據(jù)發(fā)票及合同在點(diǎn)驗(yàn)無誤后，填制收貨單一式數(shù)聯(lián)；（5）業(yè)務(wù)人員持收貨單、發(fā)票、暫支款憑證到本企業(yè)財(cái)務(wù)部門辦理報(bào)賬。提貨制當(dāng)前12頁，總共62頁。一、商品流通企業(yè)概述（四）商品購銷入賬時(shí)間商品購進(jìn)貨先到未付款以貨到時(shí)間入賬先付款后到貨以付款時(shí)間入賬商品銷售以發(fā)出商品取得收款權(quán)時(shí)間入賬以發(fā)出商品收到貨款時(shí)間入賬當(dāng)前13頁，總共62頁。二、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算

（一）商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算特征（P.12）主要特征在采購成本核算與銷售成本核算兩個(gè)方面。

（二）適用會(huì)計(jì)科目

除工業(yè)會(huì)計(jì)中相關(guān)科目外，“進(jìn)貨費(fèi)用”、“發(fā)出商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”等。當(dāng)前14頁，總共62頁。二、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算

（三）會(huì)計(jì)核算方法

進(jìn)價(jià)核算法售價(jià)金額核算法進(jìn)價(jià)金額核算法數(shù)量售價(jià)金額核算法數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法售價(jià)核算法當(dāng)前15頁，總共62頁。1.進(jìn)價(jià)金額核算法特點(diǎn)：①按購進(jìn)商品的進(jìn)貨原價(jià)反映庫存商品的進(jìn)、銷、存情況。②庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只反映商品的進(jìn)價(jià)金額，不反映商品實(shí)物數(shù)量。③期末必須通過“實(shí)地盤點(diǎn)，以存計(jì)耗”的方法，倒算出商品銷售成本。本期已銷＝期初結(jié)存＋本期購進(jìn)—期末結(jié)存商品成本商品金額商品金額商品金額優(yōu)點(diǎn)：記賬手續(xù)簡便，工作量小。缺點(diǎn)：平時(shí)不能反映商品購進(jìn)、銷售、儲存的數(shù)量，期末采用以存計(jì)銷的方法，將商品銷售成本、商品損耗和差錯(cuò)事故混在一起，容易產(chǎn)生弊端，掩蓋了企業(yè)在商品管理中存在的問題。適用：售價(jià)變化比較頻繁、數(shù)量不易控制的經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)。當(dāng)前16頁，總共62頁。2.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法特點(diǎn)：①按購進(jìn)商品的進(jìn)貨原價(jià)并結(jié)合實(shí)物數(shù)量進(jìn)行核算。②庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶一律按購進(jìn)商品的原進(jìn)價(jià)記賬，明細(xì)分類賬戶還必須反映商品的實(shí)物數(shù)量。優(yōu)點(diǎn)：能夠按商品的品名、規(guī)格來全面反映和控制每種商品的購進(jìn)、銷售、儲存數(shù)量與進(jìn)價(jià)金額的變動(dòng)情況，便于從數(shù)量和金額兩個(gè)方面進(jìn)行控制，有利于加強(qiáng)對庫存商品的管理和控制。缺點(diǎn)：記賬工作量大，手續(xù)繁瑣。適用：規(guī)模較大、經(jīng)營金額較大、批發(fā)較大而交易筆數(shù)不多的大中型批發(fā)企業(yè)。當(dāng)前17頁，總共62頁。3.售價(jià)金額核算法特點(diǎn)：①按庫存商品的售價(jià)反映庫存商品的進(jìn)、銷、存情況。②庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只反映商品的售價(jià)金額，不反映商品實(shí)物數(shù)量。③庫存商品結(jié)存量只能通過實(shí)地盤點(diǎn)取得。庫存商品明細(xì)分類賬戶按營業(yè)柜組或門市部設(shè)置。優(yōu)點(diǎn)：控制了商品的售價(jià)，一般不必為每筆銷售業(yè)務(wù)填制銷售憑證，也不必登記大量的實(shí)物數(shù)量明細(xì)賬，記賬較為簡便。缺點(diǎn)：明細(xì)分類賬戶核算不反映和控制商品的品種和數(shù)量，平時(shí)不易發(fā)現(xiàn)商品的溢缺，只有經(jīng)過定期盤點(diǎn)才能發(fā)現(xiàn)，因此難以分清溢缺商品的品種和數(shù)量，也難以分析溢缺商品的原因和責(zé)任。適用：綜合性零售企業(yè)和經(jīng)營小商品的部分專業(yè)性零售商店。當(dāng)前18頁，總共62頁。4.數(shù)量售價(jià)金額核算法特點(diǎn)：①按商品的售價(jià)并結(jié)合實(shí)物數(shù)量進(jìn)行核算。②庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶按商品的售價(jià)記賬，明細(xì)分類賬戶還必須反映商品的實(shí)物數(shù)量。優(yōu)點(diǎn)：能夠按商品的品名、規(guī)格來全面反映和控制每種商品的購進(jìn)、銷售、儲存數(shù)量與售價(jià)金額的變動(dòng)情況，便于加強(qiáng)對庫存商品的管理和控制。缺點(diǎn)：記賬工作量大，手續(xù)繁瑣。因?yàn)檫M(jìn)貨時(shí)既要復(fù)核商品的進(jìn)價(jià)，又要計(jì)算每一種商品的售價(jià)和進(jìn)銷差價(jià)，每筆銷售業(yè)務(wù)都要填制銷售憑證或銷售記錄，并按商品的品名、規(guī)格登記商品明細(xì)賬。適用：小型批發(fā)企業(yè)、經(jīng)營貴重物品的零售企業(yè)。當(dāng)前19頁，總共62頁。二、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算

（三）商品采購費(fèi)用的處理方法

直接入成本將運(yùn)費(fèi)對應(yīng)計(jì)入商品采購成本“進(jìn)貨費(fèi)用”在“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶歸集，期末轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”當(dāng)期損益計(jì)入“銷售費(fèi)用”當(dāng)前20頁，總共62頁。

批發(fā)企業(yè)的核算方法：大中型批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)的庫存商品一般適用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法。對于前店后倉的基層批發(fā)企業(yè)，如倉庫和業(yè)務(wù)部門、財(cái)會(huì)部門在同一場所，銷售商品的開單、收款、發(fā)貨等手續(xù)可在同一天內(nèi)進(jìn)行的，也可采用數(shù)量售價(jià)金額核算法。子項(xiàng)目二批發(fā)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)核算當(dāng)前21頁，總共62頁。一、一般商品購進(jìn)的核算二、特殊商品購進(jìn)的核算（退貨）當(dāng)前22頁，總共62頁。一、一般商品購進(jìn)業(yè)務(wù)核算1、同城商品購進(jìn)的核算

商品的交接方式一般采用送貨制或提貨制。

貨款的結(jié)算方式：

通常采用轉(zhuǎn)賬支票和商業(yè)匯票結(jié)算，也可以采用銀行本票結(jié)算。當(dāng)前23頁，總共62頁。支付貨款時(shí)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款商品驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商品——XX類貸：在途物資會(huì)計(jì)處理：當(dāng)前24頁，總共62頁。一、一般商品購進(jìn)業(yè)務(wù)2、異地商品購進(jìn)的核算商品的交接方式，一般采用發(fā)貨制。貨款的結(jié)算方式，一般采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算。當(dāng)前25頁，總共62頁。發(fā)票到達(dá)、付款、入庫在到一天借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款例：1月采購入香皂20000塊，每塊1.10元，共計(jì)22000元（不含增值稅），發(fā)生運(yùn)費(fèi)500元，已驗(yàn)收入庫。若發(fā)票到達(dá)、付款、入庫在到一天。若在月末時(shí)發(fā)票仍未到。2月15日發(fā)票到，付款。當(dāng)前26頁，總共62頁。貨款先付，商品后到企業(yè)支付貨款時(shí)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款商品驗(yàn)收入庫：借：庫存商品——XX類貸：在途物資采購庫存商品鋼材100噸，每噸1000元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)50000元，保險(xiǎn)費(fèi)10000元，已用銀行存款支付。數(shù)日后，購入商品驗(yàn)收入庫。運(yùn)費(fèi)按7%抵扣增值稅當(dāng)前27頁，總共62頁。商品先到企業(yè)，貨款后付到達(dá)與付款在同一個(gè)月內(nèi)，等發(fā)票和貨到時(shí)，借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款——某單位付款時(shí)

借：應(yīng)付賬款——某單位貸：銀行存款當(dāng)前28頁，總共62頁。3、商品采購明細(xì)分類業(yè)務(wù)（1）平行登記法（P16）（2）抽單核對法（P17）當(dāng)前29頁，總共62頁。

二、特殊商品購進(jìn)業(yè)務(wù)核算拒付賬款拒收商品：降價(jià)后入庫、退貨商品進(jìn)貨退出：以前的購入分錄用紅字沖銷進(jìn)貨退價(jià)：沖銷購入分錄的部分金額補(bǔ)價(jià)：補(bǔ)登相應(yīng)金額當(dāng)前30頁，總共62頁。1、進(jìn)貨退出的核算向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，取得“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”供貨單位據(jù)以開具紅字增值稅發(fā)票。企業(yè)收到紅字發(fā)票后，借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))

貸：應(yīng)收賬款或借：銀行存款貸：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))當(dāng)前31頁，總共62頁。2、購進(jìn)商品退價(jià)和補(bǔ)價(jià)的核算由于供貨單位疏忽，發(fā)生單位開錯(cuò)，價(jià)格計(jì)算錯(cuò)誤；或者發(fā)貨時(shí)是試銷，按暫定價(jià)結(jié)算，后又正式定價(jià)等當(dāng)前32頁，總共62頁。第一種情況，購進(jìn)商品退價(jià)的核算。例2.7：某日，南方公司向宏宇公司購進(jìn)電飯煲50個(gè)，每個(gè)150元，貨款總計(jì)7500元，增值稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額1275元，錢貨已兩訖。今收到紅字更正發(fā)票，列明每個(gè)應(yīng)為130元，應(yīng)退貨款1000元，增值稅170元，退回款尚未收到。沖減商品采購成本和增值稅額

借：庫存商品1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)170

貸：應(yīng)收賬款1170當(dāng)前33頁，總共62頁。第二種情況，購進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的核算。例2.8：某日，南方公司向宏宇公司購進(jìn)電飯煲50個(gè)，每個(gè)150元，貨款總計(jì)7500元，增值稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額1275元，錢貨已兩訖。今收到紅字更正發(fā)票，列明每個(gè)應(yīng)為160元，應(yīng)補(bǔ)付貨款500元，增值稅85元。借：在途物資500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)85

貸：應(yīng)付賬款585

同時(shí)增加庫存商品的價(jià)值借：庫存商品500

貸：在途物資500當(dāng)前34頁，總共62頁。3、購進(jìn)商品短缺和溢余的核算：（1）短缺在未查明原因前，按短缺金額的實(shí)際成本先記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；查明原因后報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，分不同的處理意見進(jìn)行賬務(wù)處理：因供應(yīng)單位少發(fā)，可由其補(bǔ)發(fā)商品或作進(jìn)貨退出處理；運(yùn)輸部門或過失人所造成的損失，“其他應(yīng)收款”；尚不能彌補(bǔ)的部分計(jì)入“管理費(fèi)用”。自然災(zāi)害可向保險(xiǎn)公司索賠的，“其他應(yīng)收款”，殘料價(jià)值入“庫存商品”，其余損失計(jì)“營業(yè)外支出——非常損失”。如果是自然損耗，應(yīng)列為“銷售費(fèi)用”超定額損耗及非正常損失造成的商品短缺和毀損，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。當(dāng)前35頁，總共62頁。3、購進(jìn)商品短缺和溢余的核算：（2）溢余原因：供應(yīng)單位多發(fā)，不需要?jiǎng)t退還；供應(yīng)單位多發(fā)，需要?jiǎng)t補(bǔ)貨款；受自然氣候影響引起處理：供應(yīng)單位多發(fā)，不需要?jiǎng)t退還；供應(yīng)單位多發(fā)，需要?jiǎng)t做購貨處理，補(bǔ)貨款；屬于自然溢余的，可做沖減“銷售費(fèi)用”；當(dāng)前36頁，總共62頁。4、購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款、拒收商品的核算如發(fā)現(xiàn)與購銷合同不符、重復(fù)托收以及貨款或運(yùn)費(fèi)多計(jì)等情況填制“拒付承付理由書”在會(huì)計(jì)核算上不作處理。當(dāng)拒付貨款的商品到達(dá)時(shí)，代供貨單位暫行保管并記錄備查。當(dāng)前37頁，總共62頁。4、購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款、拒收商品的核算

驗(yàn)收時(shí)，如發(fā)現(xiàn)與合同不符，記入“代管商品物資”輔助賬。填制“拒收商品通知單”，盡快通知供貨單位。并填制“代管商品收貨單”，其中兩聯(lián)送交儲運(yùn)部門。儲運(yùn)部門驗(yàn)收后，加蓋“收訖”印章，數(shù)量在賬外記錄，代為保管。當(dāng)前38頁，總共62頁。子項(xiàng)目三批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)核算批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)核算涉及科目：主營業(yè)務(wù)收入銀行存款預(yù)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)庫存商品主營業(yè)務(wù)成本當(dāng)前39頁，總共62頁。一、一般商品銷售業(yè)務(wù)核算一般業(yè)務(wù)賬務(wù)處理流程：主營業(yè)務(wù)收入銀、預(yù)收、應(yīng)收賬款銀①③應(yīng)交稅費(fèi)①庫存商品主營業(yè)務(wù)成本②當(dāng)前40頁，總共62頁。1、同城商品銷售（送貨制、提貨制）

2、異地商品銷售（發(fā)貨制）例題（P22）,賬務(wù)處理差異是否使用銀行托收方式。當(dāng)前41頁，總共62頁。二、特殊商品銷售業(yè)務(wù)

1、直運(yùn)商品銷售的核算直運(yùn)商品銷售，沒有商品入庫的環(huán)節(jié)，其他核算與一般商品銷售沒有差異。收到銀行托收憑證，確認(rèn)采購成本。在途物資銀行

應(yīng)交稅費(fèi)當(dāng)前42頁，總共62頁。1、直運(yùn)商品銷售的核算實(shí)現(xiàn)銷售收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行①③應(yīng)交稅費(fèi)①在途物資主營業(yè)務(wù)成本②當(dāng)前43頁，總共62頁。二、特殊商品銷售業(yè)務(wù)

2、受托代銷商品銷售的核算有兩種不同的代銷方式：不收手續(xù)費(fèi)（視同買斷銷售方式）：受托方可自定商品售價(jià)①受托方無論是否能夠賣出、獲利均與委托方無關(guān)②受托方?jīng)]有售出時(shí)可以將商品退回給委托方收手續(xù)費(fèi)：受托方通常按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售當(dāng)前44頁，總共62頁。受托代銷——不收手續(xù)費(fèi)（視同買斷）涉及賬戶：發(fā)出商品、受托代銷商品、代

銷商品款不收取手續(xù)費(fèi)，受托方售價(jià)可以自己決定。無論是否能夠賣出、獲利均與委托方無關(guān)。此種代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別。在發(fā)出商品時(shí)，如果符合收入確認(rèn)條件，即確認(rèn)收入，月末轉(zhuǎn)結(jié)此批已售商品成本。當(dāng)前45頁，總共62頁。不收取手續(xù)費(fèi)，受托方售價(jià)可以自己決定。受托方?jīng)]有售出時(shí)可以將商品退回給委托方，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)銷售收入。當(dāng)前46頁，總共62頁。代銷(收取手續(xù)費(fèi))：一般受托方按照委托方定的售價(jià)來銷售，售出后依據(jù)合同規(guī)定，按銷售額的一定比例收取委托方代銷手續(xù)費(fèi)，記“銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)”。委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。受托代銷商品——收手續(xù)費(fèi)當(dāng)前47頁，總共62頁。3、銷售退回業(yè)務(wù)的核算

本月發(fā)生的銷售退回，無論是本月、本年度其他月份或是以前年度銷售的，沖減時(shí)一律沖減退回當(dāng)月的銷售收入。同時(shí)已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，沖減當(dāng)月的銷售成本。如果沒有確認(rèn)收入，按照記入“發(fā)出商品”等賬戶的金額，借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”。當(dāng)前48頁，總共62頁。4、銷售商品退價(jià)和補(bǔ)價(jià)的核算開具增值稅專用發(fā)票予以更正，并結(jié)算退補(bǔ)價(jià)款。補(bǔ)價(jià)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷)退價(jià)借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷)

貸：銀行存款當(dāng)前49頁，總共62頁。5、購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算商品少發(fā)商品貨款開錯(cuò)商品質(zhì)量不符，或因商品品種、規(guī)格發(fā)錯(cuò)而退回商品短缺當(dāng)前50頁，總共62頁。三、商品儲存與盤點(diǎn)業(yè)務(wù)的核算盤虧，作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的短缺，殘料→庫存商品，可以收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償→其它應(yīng)收款，凈損失→管理費(fèi)用非常原因造成的毀損，殘料→庫存商品(殘料處置收入→銀行存款)，可以收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償→其它應(yīng)收款，凈損失→營業(yè)外支出盤盈的存貨，按重置成本入賬，并計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。當(dāng)前51頁，總共62頁。子項(xiàng)目四零售商品購進(jìn)業(yè)務(wù)核算

在途物資庫存商品商品銷售成本

商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)價(jià)售價(jià)進(jìn)銷差額①買價(jià)、采購費(fèi)用②入庫③結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本售價(jià)售價(jià)④結(jié)轉(zhuǎn)已售商品應(yīng)該分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)當(dāng)前52頁，總共62頁。一、一般商品購進(jìn)業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置：在途物資、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)賬務(wù)處理：

庫存商品按售價(jià)核算，與在途物資(進(jìn)價(jià))的差額計(jì)入“商品進(jìn)銷差價(jià)”?！吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”在月末時(shí)需要采用一定的分配方法在已銷和期末存貨中進(jìn)行分配，并把對應(yīng)于已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本中?！吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”是資產(chǎn)類賬戶，也是“庫存商品”用售價(jià)記賬時(shí)的調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。該賬戶余額一般在貸方，反映期末庫存商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)。所以，“庫存商品”賬戶的期末余額(借方)減去“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶的余額(貸方)，就是期末庫存商品的進(jìn)價(jià)金額。當(dāng)前53頁，總共62頁。二、特殊商品購進(jìn)業(yè)務(wù)核算1、進(jìn)貨退出的核算商品退出時(shí)借：庫存商品

貸：在途物資

商品進(jìn)銷差價(jià)收到對方開來退貨的紅字增值稅發(fā)票借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))

貸：應(yīng)付賬款當(dāng)前54頁，總共62頁。2、購進(jìn)商品退價(jià)和補(bǔ)價(jià)的核算（1）只更正購進(jìn)價(jià)格借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))

貸：應(yīng)付賬款借：商品進(jìn)銷差價(jià)

貸：在途物資當(dāng)前55頁，總共62頁。（2）購進(jìn)價(jià)格和零售價(jià)格同時(shí)更正借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))

貸：應(yīng)付賬款借：庫存商品

貸：在途物資

商品進(jìn)銷差價(jià)當(dāng)前56頁，總共62頁。3、購進(jìn)溢余短缺的核算

營業(yè)柜組在驗(yàn)收過程中，發(fā)現(xiàn)商品數(shù)量有短缺或溢余時(shí)，若是同城購進(jìn)的商品即可與供貨單位聯(lián)系，或從對方補(bǔ)回其少發(fā)的商品，或?qū)Ψ蕉喟l(fā)的商品退還，這樣在會(huì)計(jì)核算上就不反映商品的短缺