中交第二航務工程局有限公司中交二航局項目稅務策劃書項目名稱：項目地點：主管稅務機關(guān)：項目財務負責人：編制日期：項目基本情況介紹合同金額：元合同工期：年/月策劃依據(jù)：標前成本/標后成本/商務策劃建設(shè)合同涉稅條款：發(fā)票類型及稅率等建設(shè)合同甲供情況：是否有甲供材料、設(shè)備、動力等業(yè)主納稅人類型：一般納稅人/小規(guī)模納稅人/其他業(yè)主名稱：納稅人識別號：地址及電話：開戶行及賬號：管理模式的選擇及理由管理模式：公司/總分/分子公司模式選擇理由：計稅方式的選擇及理由計稅方式：一般計稅/簡易計稅選擇理由：稅種溝通及確定情況根據(jù)與當?shù)囟悇站譁贤ńY(jié)果填列，可自行添加稅種。稅種繳納方式稅基稅率備注增值稅（屬地預繳/不預繳）例：含稅開票額扣除分包例：2%其他需說明的事項城市維護建設(shè)稅（屬地繳納/不繳納）例：當期增值稅例：7%其他需說明的事項教育費附加（屬地繳納/不繳納）例：當期增值稅例：3%其他需說明的事項地方教育費附加（屬地繳納/不繳納）例：當期增值稅例：2%其他需說明的事項企業(yè)所得稅（屬地預繳/不預繳）例：含稅開票額扣除分包例：0.2%其他需說明的事項個人所得稅（查賬征收/核定征收）其他需說明的事項印花稅（屬地繳納/不繳納）例：建設(shè)合同不含稅金額例：0.03%其他需說明的事項其他注釋：增值稅稅基為（含稅開票額-分包抵扣額）/(1+稅率），若有其他扣減項須補充，預征率為2%或者3%。企業(yè)所得稅稅基為含稅開票全額或差額，如為差額應詳細說明。印花稅稅基是按合同金額或是開票含稅金額等。當?shù)囟愂諆?yōu)惠政策及運用情況優(yōu)惠政策：本項目運用情況：計稅方式比選測算建設(shè)合同中有甲供條款的，需填列表1表1.不同計稅方式增值稅測算表序號項目簡易計稅一般計稅1建設(shè)合同總價2其中：不含稅價第1行/(1+3%)第1行/(1+9%)3銷項稅額第2行*3%第2行*9%4收入總額等于第2行等于第2行5人工費6其中：不含稅成本7進項稅額8材料費9其中：不含稅成本10進項稅額11船機費12其中：不含稅成本13進項稅額14分包費15其中：不含稅成本16進項稅額17其他直接費18其中：不含稅成本19進項稅額20現(xiàn)場管理費21其中：不含稅成本22進項稅額23其他費用24其中：不含稅成本25進項稅額26成本總額5、8、11、14、17、20、23行之和6、9、12、15、18、21、24行之和27進項稅額無進項稅額7、10、13、16、19、22、25行之和28預繳增值稅29應納增值稅等于第3行第3行與27行之差30附加稅第28行*附加稅率第28行*附加稅率31其他稅金一般計稅項目增值稅測算表2.增值稅測算表序號項目不含稅金額稅率稅額含稅金額備注一銷項稅額端（合計）1工程主營收入9%9%2其他6%6%研發(fā)支出3其他3%3%4其他13%13%廢舊材料等二進項稅額端（合計）1人工費1.1人工費5%專用發(fā)票5%派遣公司服務費1.2人工費3%專用發(fā)票3%純勞務分包1.3不能取得專用發(fā)票0%人員薪酬或內(nèi)部專業(yè)公司勞務2材料費2.1主材13%專用發(fā)票13%2.2主材3%專用發(fā)票3%2.3砂石料13%專用發(fā)票13%2.4砂石料3%專用發(fā)票3%2.5混凝土13%專用發(fā)票13%2.6混凝土3%專用發(fā)票3%2.7其他材料13%專用發(fā)票13%2.8其他材料3%專用發(fā)票3%2.9材料運費9%專用發(fā)票9%2.1材料運費3%專用發(fā)票3%小規(guī)模運輸單位2.11不能取得專用發(fā)票0%3船機費3.1船機費13%專用發(fā)票13%3.2船機費9%專用發(fā)票9%帶人租賃按建筑服務3.3船機費3%專用發(fā)票3%3.4不能取得專用發(fā)票0%含折舊費4分包費4.1專業(yè)分包9%專用發(fā)票9%4.2專業(yè)分包3%專用發(fā)票3%甲供材4.3勞務分包9%專用發(fā)票9%4.4勞務分包3%專用發(fā)票3%清包工4.5不能取得專用發(fā)票0%5其他直接費5.1施工進退場費5.2檢驗試驗費5.3安全生產(chǎn)費5.4排泥管線費5.5測量費5.6其他直接費5.7不能取得專用發(fā)票0%6間接費6.1差旅費6.2辦公費6.3修理費6.4租賃費6.5信息化費用6.6其他間接費6.7不能取得專用發(fā)票0%三預繳稅額（取自表3）四應交增值稅（銷項-進項-預繳）表3.預繳稅額測算表序號項目含稅金額備注一開票額（合計）1工程主營收入9%二分包抵扣額(合計)2.1專業(yè)分包9%2.2專業(yè)分包3%甲供材2.3勞務分包9%2.4勞務分包3%清包工2.5帶人設(shè)備租賃9%按建筑服務開票2.6帶人設(shè)備租賃3%按建筑服務開票三預繳稅額注：每期預繳時，要將開累預繳稅額與測算預繳稅額進行比對，分析是否存在分包發(fā)票獲取不及時，導致已預繳稅額過高的情況。原則上，開累預繳稅額占測算預繳稅額比重，要與對上、對下計價進度同步。增值稅策劃具體方案1.若（銷項稅額-進項稅額-預繳稅額）＞0，即測算結(jié)果顯示有應交增值稅時如何策劃？其中，應交增值稅超過本項目合同額的1‰時應重點策劃。（1）上級分子公司進項稅額留抵比較大，且項目現(xiàn)金流比較緊張的，分包、地材等必須選擇低稅率（不含稅價不變）。（2）上級分子公司進項稅額留抵比較大，且項目現(xiàn)金流正常的，分包、地材等建議選擇低稅率（不含稅價不變）。（3）上級分子公司進項稅額留抵比較小，且項目現(xiàn)金流正常的，分包、地材等可選擇正常稅率（不含稅價不變）。（4）上級分子公司進項稅額留抵比較小，且項目現(xiàn)金流比較緊張的，分包、地材等根據(jù)情況選擇稅率（不含稅價不變），原則上銷項稅額-進項稅額-預繳稅額不能超過合同額的1‰。（5）項目各類成本費用項（除福利費之外）均應要求取得增值稅專用發(fā)票，并做到專用發(fā)票及時傳遞和認證。2.若（銷項稅額-進項稅額-預繳稅額）＜0，即測算結(jié)果顯示有留抵稅額時如何策劃？其中，留抵稅額超過本項目合同額的1‰時應重點策劃。在各類分包、采購合同不含稅價不變的基礎(chǔ)上，對具有稅率調(diào)整空間的合同進行稅率調(diào)整。主要包括但不限于以下方式：（1）9%稅率的專業(yè)分包，可以通過合同約定甲供（材料、設(shè)備、燃料、電力等）條款，將稅率降低至3%；（2）13%稅率的地材和混凝土，可以選擇采用3%稅率簡易計稅方式供貨的生產(chǎn)廠家；（3）13%稅率的設(shè)備租賃，可以選擇采用按照“建筑服務”9%稅率納稅的租賃方，也可以選擇3%稅率的小規(guī)模納稅人租賃方。策劃前后增值稅對比序號項目策劃前策劃后不含稅金額稅率稅額不含稅金額稅率稅額一銷項稅額端（合計）1工程主營收入9%9%9%2其他6%6%6%3其他3%3%3%4其他13%13%13%二進項稅額端（合計）1人工費1.1人工費5%專用發(fā)票5%5%1.2人工費3%專用發(fā)票3%3%1.3不能取得專用發(fā)票0%0%2材料費2.1主材13%專用發(fā)票13%13%2.2主材3%專用發(fā)票3%3%2.3砂石料13%專用發(fā)票13%13%2.4砂石料3%專用發(fā)票3%3%2.5混凝土13%專用發(fā)票13%13%2.6混凝土3%專用發(fā)票3%3%2.7其他材料13%專用發(fā)票13%13%2.8其他材料3%專用發(fā)票3%3%2.9材料運費9%專用發(fā)票9%9%2.1材料運費3%專用發(fā)票3%3%2.11不能取得專用發(fā)票0%0%3船機費3.1船機費13%專用發(fā)票13%13%3.2船機費9%專用發(fā)票9%9%3.3船機費3%專用發(fā)票3%3%3.4不能取得專用發(fā)票0%0%4分包費4.1專業(yè)分包9%專用發(fā)票9%9%4.2專業(yè)分包3%專用發(fā)票3%3%4.3勞務分包9%專用發(fā)票9%9%4.4勞務分包3%專用發(fā)票3%3%4.5不能取得專用發(fā)票0%0%5其他直接費5.1施工進退場費5.2檢驗試驗費5.3安全生產(chǎn)費5.4排泥管線費5.5測量費5.6其他直接費5.7不能取得專用發(fā)票0%0%6間接費6.1差旅費6.2辦公費6.3修理費6.4租賃費6.5信息化費用6.6其他間接費6.7不能取得專用發(fā)票0%0%三預繳稅額（取自表3）四應交增值稅（銷項-進項-預繳）稅務策劃通用知識點（一）利用稅負平衡點幫助項目選擇供應商根據(jù)業(yè)務類型不同，項目建設(shè)過程中主要會涉及到3%、6%、9%、13%四檔稅率。為了便于對不同稅率下的報價進行對比選擇，項目計算了相應的稅負平衡點，并將能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應商進行抉擇。1.供應商的含稅報價相同（1）選擇經(jīng)營規(guī)模大、信譽好的供應商。（2）選擇能提供增值稅專用發(fā)票且增值稅稅率高的供應商。2.供應商的含稅報價不同可通過測算各類供應商之間的報價平衡點，對供應商做出選擇。相應的稅負平衡點并提供供應商選擇建議如下：稅負平衡點供應商選擇一覽表序號供應商A增值稅專票稅率供應商B增值稅專票稅率價格平衡點供應商選擇方案（報價均指含稅報價）16%3%96.88%供應商B÷供應商A的報價＜96.88%時，選擇供應商B；反之，則選擇供應商A29%3%93.93%供應商B÷供應商A的報價＜93.93%時，選擇供應商B；反之，則選擇供應商A313%3%90.24%供應商B÷供應商A的報價＜90.24%時，選擇供應商B；反之，則選擇供應商A413%9%96.07%供應商B÷供應商A的報價＜96.07%時，選擇供應商B；反之，則選擇供應商A（二）增值稅專用發(fā)票取得途徑增值稅專用發(fā)票取得途徑一覽表供應商、分包商類型增值稅專用發(fā)票取得途徑一般納稅人要求其自行開具增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人要求其自行開具增值稅專用發(fā)票或向稅務機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票個體工商戶向稅務機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票自然人僅出租或轉(zhuǎn)讓房屋的自然人可向稅務機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票（三）增值稅發(fā)票管理1、嚴格控制成本項目的進項稅發(fā)票取得，將取得扣稅憑證的責任落實到業(yè)務經(jīng)辦人。除人員工資薪金及五險一金、折舊費、誤餐費、職工福利費等無法進行進項抵扣以及可取得財政收據(jù)的例如支付給鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、村委會臨時征地補償費等外，項目補所有費用開支均應取得增值稅專用發(fā)票。臨時征地由鎮(zhèn)政府進行主導，項目盡量由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府簽訂征地協(xié)議，補償由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支付。特殊情況無法取得的，經(jīng)辦人應事先說明原因，經(jīng)稅務管理中心同意后方可報銷支付。2、堅持“先開票，后付款”原則，不允許簽訂不開票或者不含稅的勞務或者材料等合同，務必憑票付款。3、分包發(fā)票必須在備注欄注明工程地址和項目名稱，其他類別發(fā)票建議也可以在備注欄注明工程地址和項目名稱。4、貨物運輸發(fā)票應在發(fā)票備注欄中注明起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容，如內(nèi)容較多可另附在防偽稅控系統(tǒng)中開具的清單。5、不動產(chǎn)租賃發(fā)票應在發(fā)票備注欄中注明不動產(chǎn)的詳細地址。6、匯總開具發(fā)票的，如發(fā)票上開具“辦公用品一批”、“材料一批”等，應同時附防偽稅控系統(tǒng)開具的“銷售貨物或者提供應稅勞務清單”，并加蓋發(fā)票專用章。7、收取的建筑勞務發(fā)票要求分包商同時提供預繳稅款的完稅憑證復印件，防止出現(xiàn)建筑勞務方不在當?shù)仡A繳稅款的情況，規(guī)避當?shù)囟惥植榧m稅源的風險。分包發(fā)票必須及時取得，否則會導致項目增值稅預繳過高。8、增值稅一般納稅人開具普票和專票稅率相同，禁止業(yè)務部門以開專票為由調(diào)整采購單價。9、關(guān)于收取增值稅專用發(fā)票，特別是大額專用發(fā)票的，為避免開票單位日后走逃造成稅務機關(guān)對我方認證了的進項票進行稽查，各單位對開票方應進行足夠的資格審核，可以在”國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”中對開票單位成立日期是否較短、近期有無法人變動等進行核查；對于首次合作的業(yè)務往來單位或?qū)Ψ叫庞玫燃壊桓叩臉I(yè)務往來單位可要求對方提供《無欠稅證明》已核實業(yè)務往來單位的納稅狀態(tài)。10、因近年來，國家減稅降費力度不斷加大，項目各類經(jīng)濟業(yè)務合同明確不含稅單價及合同額，明確稅率，有利于國家降稅率時修訂合同，同時減少印花稅繳納基數(shù)。11、地材采購盡量避免選擇貿(mào)易商，貿(mào)易商雖然可墊資，但是一般單價高、稅率高，對進項稅影響比較大。在不含稅單價不變的情況下，優(yōu)先選用小規(guī)模納稅人（3%）或砂石料加工銷售商（可選擇簡易計稅開具3%增值稅專票）。地材采購前要對項目所在地供應商資質(zhì)、發(fā)票開具量、供應能力、付款方式等情況進行詳細調(diào)查，規(guī)劃采購階段的劃分、組織采購的時間、階段采購供應商的選擇，最終砂石料達到取得3%增值稅專票。12、項目各類經(jīng)濟業(yè)務原則上不得與個人簽訂合同，無法取得增值稅專用發(fā)票，同時增加項目成本。若項目所在地確需與個人發(fā)生業(yè)務往來的，建議項目要求對方申請注冊為個體工商戶，由可自行開具或稅務局代開3%增值稅專用發(fā)票。13、防范接受虛開發(fā)票的風險。接受虛開增值稅發(fā)票主要包括以下四種情形：（1）接受第三方開票，如：向甲方購物，通過甲方介紹或者安排，接受乙方（除稅務機關(guān)外）開具的發(fā)票；（2）改變經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容收取發(fā)票，如：購買甲商品，收取乙商品發(fā)票；（3）改變稅率或金額收取發(fā)票，如：購買9%稅率商品，收取3%稅率發(fā)票，或購買1萬元商品，收取1.2萬元發(fā)票；（4）暴力虛開發(fā)票，如：沒有發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務往來，直接支付稅金購買發(fā)票。業(yè)務部門是最主要的發(fā)票收取部門，取票人員應加強對收取發(fā)票的審核，從業(yè)務最前端防控發(fā)票風險，不得接受上述情形的虛開發(fā)票。對于業(yè)務人員接受虛開發(fā)票，經(jīng)稅務稽查部門立案并查實的，按稅務稽查處理結(jié)果賠償經(jīng)濟損失、承擔法律責任；經(jīng)內(nèi)部審計或檢查發(fā)現(xiàn)并查實，移交公司紀檢監(jiān)察部門處理。（四）其他稅務風險防范1、個人所得稅：項目部成立后應即可辦理稅務登記和個稅認定，項目部首次發(fā)放工資次月即應申報個人所得稅。根據(jù)業(yè)主要求，項目部代發(fā)農(nóng)民工工資的，為避免作業(yè)隊通過虛造工資表逃避個人所得稅，項目在實際操作中將對信譽不良作業(yè)隊要求其采用核定征收個人所得稅方式繳納個稅。國務院于2020年1月7日公布《保障農(nóng)民工工資支付條例》，自2020年5月1日起施行，加大總承包單位對農(nóng)民工工資支付的監(jiān)管責任，因此需要項目重視此項工作。另外根據(jù)國稅函1996[602]號規(guī)定，項目部對代付的農(nóng)民工工資沒有代扣代繳個稅的義務，但建議項目部在與勞務分包商簽訂合同時，需明確其代扣代繳民工個人所得稅的義務，留存其與農(nóng)民工的勞務合同備案，做好實名制管理、進退場管理相關(guān)工作。2、企業(yè)所得稅：項目部不應超政策預繳企業(yè)所得稅，分公司項目部不得就地預繳企業(yè)所得稅，子公司項目部應嚴格按照不超過千分之二的比率預繳企業(yè)所得稅，并爭取差額預繳。3、印花稅：項目部應爭取按預繳增值稅的次數(shù)分次繳納印花稅，而不是按合同額一次性繳納印花稅，從而避免因合同提前中止、合同額調(diào)減等情況導致提前多繳納印花稅額。其次，項目部應盡量按照合同不含稅金額繳納印花稅。4、資源