《學(xué)出納《學(xué)出納《學(xué)出納《學(xué)出納第PAGE第PAGE1第PAGE第PAGE2第六章外匯業(yè)本章重點(diǎn)內(nèi)容第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)基礎(chǔ)一、外外匯就是外國(guó)貨幣或以外國(guó)貨幣表示的可以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц逗唾Y產(chǎn)。具體包括外幣現(xiàn)鈔，包括、鑄幣外幣支付憑證或者支付工具，包括票據(jù)、銀行存款憑證、等外幣有價(jià)，包括債券、等二、匯“100=682元”的匯率時(shí)，就是直接標(biāo)價(jià)法。目前在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中，大多數(shù)國(guó)家（或地區(qū)）的100可以兌換827元，現(xiàn)在的100只能兌換682元，顯然是升值，而相對(duì)貶值。如英國(guó)使用1英鎊＝1.6500，1英鎊＝11.0864的匯率時(shí)，就是間接標(biāo)價(jià)法。目只有如、英國(guó)、新西蘭等少數(shù)國(guó)家采用這種方法對(duì)匯率進(jìn)行標(biāo)價(jià)。（二）站在銀行的角度，根據(jù)銀行外匯時(shí)所使用的匯率進(jìn)行區(qū)分比如表6-1中，100港幣的買入價(jià)是80.32元，意味著銀行買入持匯人（包含企業(yè)）100港幣時(shí)，會(huì)向持匯人支付80.32元。比如表6-1中，100港幣的賣出價(jià)是80.62元，意味著銀行賣出100港幣給持匯人（包含企業(yè)）時(shí)，會(huì)向持匯人收取80.62元。中，100港幣的現(xiàn)鈔買入價(jià)是79.67元。也就是說(shuō)，您拿著100港元現(xiàn)鈔到銀行兌民幣，可以得到79.67元。根據(jù)外匯支付通知方式的不同，匯率可以分為電匯匯率、信匯匯率和票匯匯率外匯匯率根據(jù)交割期限的時(shí)間長(zhǎng)短可分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率即期匯率（Spot遠(yuǎn)期匯率（Forward遠(yuǎn)期匯率一般出現(xiàn)在遠(yuǎn)期外匯中，事先由簽訂合同，達(dá)成協(xié)議匯率，約定在未來(lái)根據(jù)情況的不同，匯率可以分為匯率和市場(chǎng)匯率。匯率是由一個(gè)國(guó)家的外匯管理機(jī)構(gòu)制定公布的匯率。而市場(chǎng)匯率是在自由外匯市場(chǎng)上外匯的實(shí)際匯率，它隨外匯供求狀三、外匯收支項(xiàng)（一）經(jīng)常項(xiàng)目就是國(guó)際收支中涉及貨物、服務(wù)、收益及經(jīng)常轉(zhuǎn)移的項(xiàng)目，也就是國(guó)際收支中經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支和單方面轉(zhuǎn)移等。（二）資本項(xiàng)目就是國(guó)際收支中引起對(duì)產(chǎn)和負(fù)債水平發(fā)生變化的項(xiàng)目，包括資本轉(zhuǎn)移、直接四、結(jié)匯和售（一）結(jié)匯就是將外匯收入給外匯指定銀行，銀行按一定匯率付給本國(guó)貨幣的行為。結(jié)匯有強(qiáng)制（二）五、外匯分賬制和統(tǒng)賬（一）（二）在我國(guó)會(huì)計(jì)上對(duì)外匯的核算主要采用本國(guó)貨幣統(tǒng)賬制，也就是以為記賬單位記錄所發(fā)生的外匯業(yè)務(wù)，發(fā)生多種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均折合為加以反映，外幣在賬面上只作輔助記從我國(guó)目前情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)由于外幣頻第二節(jié)日常業(yè)務(wù)辦一、開(kāi)立外匯賬在我國(guó)，外匯賬戶應(yīng)在銀行開(kāi)立，但開(kāi)立外匯賬戶的機(jī)構(gòu)是國(guó)家外匯管理局。在實(shí)際工作中，去外匯管理局辦理之前，應(yīng)先明確兩件事情：一要確定銀行。一般規(guī)模大的銀行，在國(guó)際上的信用等級(jí)比較高，在國(guó)外的賬戶行（一）法人或者自然人在境內(nèi)B股的外匯（二）（三）向申請(qǐng)開(kāi)立外匯賬戶所需資6-2第PAGE第PAGE5第PAGE第PAGE6會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作課 《跟學(xué)出納（四）外匯管理局通過(guò)以后，就可以到銀行申請(qǐng)開(kāi)立了，在申請(qǐng)開(kāi)立時(shí)應(yīng)提交以下資料（1）原件及復(fù)印件二、使用外匯賬 《學(xué)出納《學(xué)出納年檢時(shí)間為每年的1～4月份。賬戶的具體檢查工作由單位委托的會(huì)計(jì)師進(jìn)行在工作中應(yīng)避免的行擅自超出核定的賬戶最高金額、使用期限使用賬戶三、外匯賬戶變更、轉(zhuǎn)（一）境內(nèi)機(jī)構(gòu)開(kāi)立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶后，如需要調(diào)整單位名稱、最高限額等賬戶信息，應(yīng)當(dāng)持申請(qǐng)書、《外匯賬戶使用證》或《登記證》、原賬戶開(kāi)立核準(zhǔn)件、向所在地申請(qǐng)，然后持所在地的“賬戶變更核準(zhǔn)件”到銀行辦理變更手續(xù)。（二）如果需要變更資本項(xiàng)目外匯賬戶信息，需持下列證件資料向所在地申請(qǐng)，待批準(zhǔn)后，再持批準(zhǔn)文件到銀行辦理變更手續(xù)。資本金變更事項(xiàng)原因的申請(qǐng)企業(yè)減資的還要提供銀行開(kāi)具的資本金賬戶貸方累計(jì)發(fā)生額的外債轉(zhuǎn)增資本的，提供開(kāi)具的外債注銷證明及其外債賬戶余額（三）轉(zhuǎn)戶的限制：外匯賬戶經(jīng)批準(zhǔn)后，半年內(nèi)不允許轉(zhuǎn)戶；半年后，如因單位遷址或原匯局申請(qǐng)轉(zhuǎn)戶。經(jīng)審核同意后，持頒發(fā)的《外匯賬戶轉(zhuǎn)戶批準(zhǔn)書》到銀行辦理轉(zhuǎn)戶手四、外匯賬戶的關(guān)閉或撤（一）外商投資企業(yè)的已足額到位的，可直接在銀行辦理注銷手續(xù)外商投資企業(yè)的因故未能足額到位的，需先在辦理申請(qǐng)注銷的《資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件》，然后再去銀行辦理注銷。辦理申請(qǐng)注銷的《資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件》 ）所需資料會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作課 《跟學(xué)出納①注明注銷事項(xiàng)及原因的申請(qǐng)因使用賬戶被勒令撤銷賬這種情況下銀行會(huì)憑出具的《撤銷外匯賬戶通知書》或相關(guān)文件辦理銷戶手續(xù)。單位應(yīng)（二）局要求的其他資料先到辦理備案，然后再持核發(fā)書到銀行辦理閉戶手續(xù)。五、出口收匯、進(jìn)口付匯核（一）出口收匯核銷單由制發(fā)，出口單位應(yīng)憑以向出口報(bào)關(guān)、向外匯指定銀行辦理出口收匯、向辦理出口收匯核銷、向辦理出口退稅申報(bào)。出口收匯核銷單有統(tǒng)一編號(hào)及使報(bào)關(guān)時(shí)，向提交事先從外匯管理部門領(lǐng)取的有順序編號(hào)的外匯核銷單，審核無(wú)貨物出口后，將退回的核銷單、報(bào)關(guān)單和有關(guān)單據(jù)送交銀行收匯退稅聯(lián)退還作為日后退稅依據(jù)。③出口幣種總價(jià)：此欄填寫出口貨物總價(jià)及使用幣種，一般情況下須與報(bào)關(guān)單一致。如果重量，根據(jù)或報(bào)關(guān)單上的單價(jià)與提單上的重量或數(shù)量相乘，即可得出實(shí)際出口的總金額）。《學(xué)出納《學(xué)出納《學(xué)出納《學(xué)出納第PAGE第PAGE8第PAGE第PAGE11⑦備注：填寫出口單位就該核銷單項(xiàng)下需說(shuō)明的事項(xiàng)。如：甲公司代廣西乙公司出口，收匯后，原幣劃轉(zhuǎn)廣西乙公司。該事項(xiàng)連同該受托公司的聯(lián)系地址和都應(yīng)批④外匯管理局簽注欄：由外匯管理部門將核銷單、報(bào)關(guān)單、等配對(duì)審核無(wú)誤后，在該欄內(nèi)⑦簽注欄：同正聯(lián)（二）經(jīng)或其單位批準(zhǔn)或備案取得權(quán)，并取得中國(guó)電子口岸IC卡持有關(guān)材料向所在地申請(qǐng)列入“對(duì)外付匯進(jìn)口單位審核無(wú)誤后，辦理“對(duì)外付匯進(jìn)口單位”手續(xù)如需要辦理“進(jìn)口付匯備案表”手續(xù)，則持有關(guān)材料到辦理進(jìn)口付匯備案手續(xù)，進(jìn)口單位在有關(guān)貨物報(bào)關(guān)后一個(gè)月內(nèi)到辦理進(jìn)口核銷報(bào)審手續(xù)（貨到付款結(jié)算方（三）外商投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）正常業(yè)務(wù)的外匯支出，可憑付款憑證向行申請(qǐng)，從企業(yè)的華僑投資者或外國(guó)投資者依法納稅后的純利潤(rùn)和其他正當(dāng)收益，可以向行申企業(yè)的華僑投資者或外國(guó)投資者如要將外匯資本轉(zhuǎn)移到中國(guó)，則須向國(guó)家外匯管理份額內(nèi)的產(chǎn)品可以運(yùn)出。如境內(nèi)，銷售所得的外匯在繳納應(yīng)付款項(xiàng)后可以匯出。企業(yè)中的外籍職工或職工的工資和其他正當(dāng)收益，依法納稅后，可憑企業(yè)董事會(huì)證明和納稅憑證向行申請(qǐng)，從企業(yè)的外匯存款賬戶中支付匯出。第三節(jié)外匯業(yè)務(wù)結(jié)算一、外匯結(jié)（一）6-3（二）二、國(guó)際貿(mào)易結(jié)算（一）《學(xué)出納《學(xué)出納《學(xué)出納《學(xué)出納第PAGE第PAGE10第PAGE第PAGE11電匯就是匯出行應(yīng)匯款人的申請(qǐng)，采用SWIFT（銀行間金融電訊網(wǎng)絡(luò)）等電訊將電匯6-3（二）光票托收就是托收時(shí)匯票不附任何貨運(yùn)單據(jù)，而只附有非貨運(yùn)單據(jù)，如、墊付等（三）銀行保證函（banker's1etterofguarantee，簡(jiǎn)寫為G），又稱行保、銀行保函或簡(jiǎn)稱保函，它是銀行應(yīng)委托人的申請(qǐng)向受益人開(kāi)立的一種憑證，保證委托人按規(guī)定履行合同，如果委托人沒(méi)有履行合同則由銀行負(fù)責(zé)償付債款。（1）當(dāng)事①委托人，就是要求保證人開(kāi)立保的當(dāng)事人，通常有人、投標(biāo)人、出口商等②受益人，就是收到保函憑以向保證人索償?shù)漠?dāng)事人，通常為債權(quán)人（還款保）、招標(biāo)（投標(biāo)保）、進(jìn)口商（出口保）等（2）內(nèi)第PAGE第PAGE13第PAGE第PAGE14會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作課 《跟學(xué)出納函，以保證中標(biāo)人未履約時(shí)由保證人賠償損失。在貨物業(yè)務(wù)中，出口商要求進(jìn)口商提供履約還款保函，是指保證人向受益人（人）承諾：如果委托人（借款人）未按期償還貸在國(guó)際融資時(shí)，外國(guó)人往往要求借款人提供還款保函，以保證其的安全（1）客戶向銀行提出申請(qǐng)并提供有關(guān)資料，包括、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、（2）通過(guò)后，客戶向銀行提交開(kāi)立保函申請(qǐng)書以及合同等相關(guān)基礎(chǔ)材料第四節(jié)外幣業(yè)務(wù)核一、記賬本位（一）第一，金融學(xué)上的外幣指的外國(guó)的貨幣，對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)，除以外的貨幣都是外幣。前面第二，會(huì)計(jì)學(xué)上的外幣是指企業(yè)會(huì)計(jì)記賬時(shí)采用的貨幣之外的貨幣。比如，的一家企業(yè)，記賬本位幣是，此時(shí)就是該企業(yè)會(huì)計(jì)上的外幣。（二）所選擇的貨幣應(yīng)能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)起主要作用，也就是說(shuō)大部分業(yè)務(wù)是以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算的。所選擇的貨幣應(yīng)該是融資活動(dòng)獲得的以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作課 《跟學(xué)出納二、外幣核算基本規(guī)（一）外幣核算應(yīng)遵循的原按照我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在使用為記賬本位幣時(shí)，外匯業(yè)務(wù)核算應(yīng)遵循以下原企業(yè)發(fā)生外幣現(xiàn)金、存款以及外幣債權(quán)等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合成記賬，企業(yè)將外幣折合成記賬時(shí)，所采用的折合率可以是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)，也可以采用當(dāng)月一日的市場(chǎng)匯價(jià)，到了會(huì)計(jì)期末再按期末市場(chǎng)匯價(jià)折合成進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的余額與原賬面余額的差額作為匯兌損益處理。企事業(yè)單位向銀行結(jié)匯時(shí)，一方面按照銀行兌付給單位的金額記銀行存款增加數(shù)，另一方面按市場(chǎng)匯價(jià)計(jì)算的金額記應(yīng)收賬款的減少數(shù)，兩者的差額作為匯兌損益；單位向銀行購(gòu)匯時(shí)，一方面按實(shí)際支付的金額記銀行存款的減少數(shù)，另一方面按照市場(chǎng)匯價(jià)折合的（二）外幣的核算程將外幣金額按照日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照外幣處理時(shí)的折算差額通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”核算收賬款——外幣戶”2月28日余額為100元、682元，3月31日余額也為100，出3月31日的余額，然后減去682元，得出的差額就是“應(yīng)收賬款——外幣戶”的匯兌差非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、性金融資產(chǎn)（、基金）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。對(duì)于非貨幣性項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，不產(chǎn)生或不確認(rèn)匯兌差額（三）第PAGE第PAGE15第PAGE第PAGE16會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作課 《跟學(xué)出納時(shí)就需要采用買入價(jià)或賣出價(jià)折算。如企業(yè)銀行買入100萬(wàn)，賣出價(jià)是1∶6.84，買入價(jià)是1∶6.82，這時(shí)是銀行外幣給企業(yè)的，因此企業(yè)需要支付的金額是按照銀行的賣出價(jià)折算的，就是684萬(wàn)元。（四）三、具體外幣業(yè)務(wù)（一）2009年9月1日，將經(jīng)常性項(xiàng)目賬戶中的50000兌換為，當(dāng)日外匯牌價(jià)如表6-4所6-4200991《學(xué)出納《學(xué)出納企業(yè)買入外幣時(shí)，銀行按賣出價(jià)計(jì)算并收取?！般y行存款（戶）”按實(shí)2009911000006-4會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作課 《跟學(xué)出納【例6-3】中原的記賬本位幣是，外幣采用日即期匯率折算。20091211000006即期匯率為1歐元=10.2518元。根據(jù)到賬單據(jù)編制記賬憑證，如圖6-8所示匯率的近似匯率折算，而是采用日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目《學(xué)出納《學(xué)出納第PAGE第PAGE18第PAGE第PAGE19【例6-4】（以下簡(jiǎn)稱公司）的記賬本位幣為，外幣采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，AM公司將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1=7.00元。①2009年6月25日，公司第一次收到外商投入資本500000，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8331元，根據(jù)銀行出具的賬戶貸記通知編制記賬憑證，如圖6-9所示。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作課 《跟學(xué)出納【例6-5】建發(fā)公司屬于一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，外幣采用日即期匯率折算。2009年9月1日，該公司從SM國(guó)際購(gòu)入某種工業(yè)原料100噸，每噸價(jià)格為2000，當(dāng)日的即期匯率為1=6.8308元，口關(guān)稅為136610元，支付進(jìn)口255470.90元，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及《學(xué)出納《學(xué)出納《學(xué)出納《學(xué)出納第PAGE第PAGE20第PAGE第PAGE21【例6-6】的記賬本位幣為，對(duì)外幣采用日的即期匯率折算。2009年12月1日，向土耳其軸承工貿(mào)出口汽車配件1000件，銷售合同規(guī)定的為每件100歐元，貨到后電匯付款。當(dāng)日的即期匯率為1歐元=10.2518元，貨款尚未收到。出口如圖6-15所示。圖6-15出口記賬憑根據(jù)出口、出庫(kù)單編制記賬憑證如圖6-16所示《學(xué)出納《學(xué)出納《學(xué)出納《學(xué)出納第PAGE第PAGE22第PAGE第PAGE23（二）【例6-7】沿用【例6-5】，2009年9月30日，建發(fā)公司尚未向SM國(guó)際有限公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為1=6.8290元。應(yīng)付SM公司