2019年中級會計師《會計實務》試題及答案（卷六）

【例題·單選題】2018年9月1日，甲公司取得當地財政部門

撥款1000萬元，用于資助甲公司2018年9月開始進行的一項研發(fā)

項目的前期研究。預計將發(fā)生研究支出2500萬元。項目自2018年9

月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出500萬元。假定甲公司滿足政

府補助所附條件，作為與收益相關的政府補助核算。甲公司對政府補

助采用總額法核算。2018年12月31日遞延收益的余額為()萬元。

A.1000

B.800

C.200

D.500

【答案】B

【解析】2018年遞延收益攤銷金額=1000×500/2500=200(萬元)，

則2018年12月31日遞延收益余額=1000-200=800(萬元)。

【例題·單選題】2018年1月1日，甲公司以銀行存款1019.33

萬元購入財政部于當日發(fā)行的3年期、到期一次還本付息的國債一

批。該批國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，實際年利

率為5%。甲公司將該批國債作為債權投資核算，至年末該項投資未

發(fā)生減值。不考慮其他因素，2018年12月31日，該債權投資的計

稅基礎為()萬元。

A.1019.33

B.1070.30

C.0

D.1000

【答案】B

【解析】2018年12月31日，該項債權投資的賬面價值=1019.33

×(1+5%)=1070.30(萬元)，因未計提損失準備，則計稅基礎與賬面價

值相等。

【例題?單選題】下列各項負債中，其計稅基礎為零的是()。

A.因稅收滯納金確認的其他應付款

B.因購入專利權形成的應付賬款

C.因確認保修費用形成的預計負債

D.為職工計提的應付養(yǎng)老保險金

【答案】C

【解析】負債的計稅基礎為其賬面價值減去未來期間可予稅前扣

除的金額。因稅收滯納金確認的其他應付款，稅法規(guī)定其支出無論是

否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎相同，選項A

錯誤;因購入專利權形成的應付賬款以及為職工提取的應付養(yǎng)老保險

金，會計與稅法處理相同，不形成暫時性差異，賬面價值與計稅基礎

相同，選項B和D錯誤;因確認保修費用形成的預計負債，稅法允許

在以后實際發(fā)生時稅前扣除，即該預計負債的計稅基礎=其賬面價值-

未來期間可予稅前扣除的金額=0，選項C正確。

【例題·單選題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議，甲企業(yè)

將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2017

年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計

量。2017年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50000萬元，已計

提累計折舊5000萬元，未計提減值準備，公允價值為47000萬元。

假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字

樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘

值為零。2018年12月31日，該寫字樓的公允價值為48000萬元。

該寫字樓2018年12月31日的計稅基礎為()萬元。

A.45000

B.42750

C.47000

D.48000

【答案】B

【解析】該寫字樓2018年12月31日的計稅基礎=(50000-5

000)-(50000-5000)/20=42750(萬元)。

【例題?單選題】2016年12月7日，甲公司以銀行存款600萬

元購入一臺生產設備并立即投入使用，該設備取得時的成本與計稅基

礎一致，2017年度甲公司對該固定資產計提折舊180萬元，企業(yè)所

得稅申報時允許稅前扣除的折舊額是120萬元，2017年12月31日，

甲公司估計該固定資產的可收回金額為460萬元，不考慮其他因素的

影響，2017年12月31日，甲公司由于該項固定資產確認的暫時性

差異是()。(2018年)

A.應納稅暫時性差異20萬元

B.可抵扣暫時性差異140萬元

C.可抵扣暫時性差異60萬元

D.應納稅暫時性差異60萬元

【答案】C

【解析】年末，該生產設備的賬面價值為420萬元(600-180)，計

稅基礎為480萬元(600-120)，賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫

時性差異60萬元。

【例題·單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)獲得的政府補助的是

()。(2017年)

A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補貼

B.政府部門無償撥付給企業(yè)進行技術改造的專項資金

C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本

D.政府部門先征后返的增值稅

【答案】C

【解析】選項C，政府與企業(yè)之間的關系是投資者與被投資者之

間的關系，屬于互惠交易，不屬于政府補助。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2017年12月31

日購入一臺不需要安裝的設備，購買價款為200萬元，增值稅稅額為

34萬元，購入當日即投入行政管理部門使用，預計使用年限為5年，

預計凈殘值為零，會計采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍

余額遞減法計提折舊，折舊年限及預計凈殘值與會計估計相同，甲公

司適用的所得稅稅率為25%。2018年12月31日該設備產生的應納

稅暫時性差異余額為()萬元。

A.10

B.48

C.40

D.12

【答案】C

【解析】2018年12月31日該設備的賬面價值=200-200÷5=160(萬

元)，計稅基礎=200-200×2/5=120(萬元)，2018年12月31日該設備

產生的應納稅暫時性差異余額=160-120=40(萬元)。

【例題?多選題】下列各項中，能夠產生應納稅暫時性差異的有

()。(2012年)

A.賬面價值大于其計稅基礎的資產

B.賬面價值小于其計稅基礎的負債

C.超過稅法扣除標準的業(yè)務宣傳費

D.按稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損

【答案】AB

【解析】資產賬面價值大于其計稅基礎、負債賬面價值小于其計

稅基礎，產生應納稅暫時性差異，選項A和B均正確;選項C和D產

生的均為可抵扣暫時性差異。

【例題?多選題】下列各項資產和負債中，因賬面價值與計稅基

礎不一致形成暫時性差異的有()。(2010年)

A.使用壽命不確定的無形資產

B.已計提減值準備的固定資產

C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產

D.因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金

【答案】ABC

【解析】選項A，使用壽命不確定的無形資產會計上不計提攤銷，

但稅法規(guī)定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異;選項B，企業(yè)

計提的資產減值準備在發(fā)生實質性損失之前稅法不承認，因此不允許

稅前扣除，會形成暫時性差異;選項C，交易性金融資產持有期間公允

價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異;選項D，因違反稅法

規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負債，稅法不允許扣除，賬

面價值與計稅基礎相等，不產生暫時性差異。

【例題·多選題】甲公司2018年1月開始的研發(fā)項目于2018

年7月1日達到預定用途，共發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中研究

階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出160萬元，開

發(fā)階段符合資本化條件的支出240萬元，假定無形資產按直線法攤

銷，預計使用年限為5年，無殘值，攤銷金額計入管理費用。甲公司

2018年和2019年稅前會計利潤分別為813萬元和936萬元，適用的

企業(yè)所得稅稅率均為25%。假定不考慮其他因素，甲公司下列會計處

理中正確的有()。

A.甲公司2018年研發(fā)項目及形成的無形資產計入當期費用的金

額為284萬元

B.甲公司2018年應交所得稅為150萬元

C.甲公司2018年12月31日無形資產的計稅基礎為378萬元

D.甲公司2019年應交所得稅為225萬元

【答案】ABCD

【解析】甲公司2018年無形資產攤銷金額=240÷5×6/12=24(萬

元)，甲公司2018年研發(fā)項目及形成的無形資產計入當期費用的金額

=100+160+24=284(萬元)，選項A正確;甲公司2018年應交所得稅

=(813-284×75%)×25%=150(萬元)，選項B正確;2018年12月31日無

形資產的賬面價值=240-24=216(萬元)，計稅基礎=216×175%=378(萬

元)，選項C正確;甲公司2019年無形資產攤銷金額=240÷5=48(萬元)，

2019年應交所得稅=(936-48×75%)×25%=225(萬元)，選項D正確。

【例題·多選題】下列各項關于政府補助會計處理的表述，正確

的有()。(2018年)

A.總額法下收到的自然災害補貼款應確認為營業(yè)外收入

B.凈額法下收到的人才引進獎勵金應確認為營業(yè)外收入

C.收到的用于未來購買環(huán)保設備的補貼款應確認為遞延收益

D.收到的即征即退增值稅應確認為其他收益

【答案】ACD

【解析】選項B，凈額法下，收到的人才引進獎勵金應確認為與

日?；顒酉嚓P的政府補助，用于補償已發(fā)生部分的直接沖減相關成本

費用，用于補償以后期間將發(fā)生的人才引進費用的，應當先計入遞延

收益，以后期間進行攤銷。

【例題·判斷題】企業(yè)按照名義金額計量的政府補助，應計入當

期損益。()(2017年)

【答案】√

【例題·判斷題】與資產相關的政府補助的公允價值不能合理確

定的，企業(yè)應以名義金額對其進行計量，并計入當期損益。()(2017

年)

【答案】√

【例題·判斷題】企業(yè)從政府取得的經濟資源，如果與自身銷售

商品密切相關，且是企業(yè)商品對價的組成部分，不應作為政府補助進

行會計處理。()(2018年)

【答案】√

【解析】企業(yè)從政府取得的經濟資源，如果與自身銷售商品密切

相關，且是企業(yè)商品對價的組成部分，應按照收入準則進行處理。

【例題?計算分析題】甲公司為一家家電生產企業(yè)，主要生產A、

B、C三種家電產品。甲公司2017年度有關事項如下：

(1)甲公司管理層于2017年11月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)

務重組計劃的主要內容如下：從2018年1月1日起關閉C產品生產

線;從事C產品生產的員工共計250人，除部門主管及技術骨干等50

人留用轉入其他部門外，其他200人都將被辭退。

根據被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予

被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計800萬元;C產品生產線關

閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，

用于C產品生產的固定資產等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務

重組計劃已于2017年12月2日經甲公司董事會批準，并于12月3

日對外公告。2017年12月31日，上述業(yè)務重組計劃尚未實際實施，

員工補償及相關支出尚未支付。

為了實施上述業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：

因辭退員工將支付補償款800萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約

金25萬元;因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發(fā)生運輸

費3萬元;因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出1萬元;因推廣新款B產

品將發(fā)生廣告費用2500萬元;因處置用于C產品生產的固定資產將發(fā)

生減值損失150萬元。

(2)2017年12月15日，消費者因使用C產品造成財產損失向法

院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未

對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。

根據專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元

之間，而且上述區(qū)間內每個金額的可能性相同。

(3)2017年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3

200萬元，期限為3年。經董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行

借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經營狀況良好，預計不存在

還款困難

要求：

(1)根據資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務重組有關的直接支出，

并計算因重組義務應確認的預計負債金額。

(2)根據資料(1)，計算甲公司因業(yè)務重組計劃而減少2017年度利

潤總額的金額，并編制相關會計分錄。

(3)根據資料(2)和(3)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相

關的義務確認為預計負債。如確認，計算預計負債的最佳估計數，并

編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。

【答案】

(1)因辭退員工將支付補償800萬元和因撤銷廠房租賃合同將支

付違約金25萬元屬于與重組有關的直接支出。

因重組義務應確認的預計負債金額=800+25=825(萬元)。

(2)因重組計劃減少2017年度利潤總額=825+150=975(萬元)。

會計分錄：

借：營業(yè)外支出25

貸：預計負債25

借：管理費用800

貸：應付職工薪酬800

借：資產減值損失150

貸：固定資產減值準備150

(3)資料(2)應確認預計負債。預計負債的最佳估計數

=(450+550)/2=500(萬元)。

會計分錄：

借：營業(yè)外支出500

貸：預計負債500

資料(3)不應確認預計負債。

理由：此項不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)，不符合或有事項

確認預計負債的條件。

【例題?單選題】2015年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，

預計很可能敗訴，甲公司若敗訴，需承擔訴訟費10萬元并支付賠款

300萬元，但基本確定可從保險公司獲得60萬元的補償。2015年12

月31日，甲公司因該訴訟應確認預計負債的金額為()萬元。(2016

年)

A.240

B.250

C.300

D.310

【答案】D

【解析】甲公司因該訴訟應確認預計負債=10+300=310(萬元)，基

本確定可從保險公司獲得的60萬元補償，應通過其他應收款核算，

不能沖減預計負債的賬面價值。

【例題?單選題】甲公司于2014年1月1日成立，承諾產品售后

3年內向消費者免費提供維修服務，預計保修期內將發(fā)生的保修費在

銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相

同。當年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為

15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產負債表預

計負債項目的期末余額為()萬元。(2015年)

A.15

B.25

C.35

D.40

【答案】B

【解析】當年計提預計負債=1000×(3%+5%)/2=40(萬元)，當年實

際發(fā)生保修費沖減預計負債15萬元，所以2014年年末資產負債表中

預計負債的期末余額=40-15=25(萬元)。

【例題?單選題】甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，

人民法院尚未作出判決，經向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終判

決很可能對本公司不利，預計賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間

內每個發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應確認

預計負債的金額為()元。(2012年)

A.20

B.30

C.35

D.50

【答案】C

【解析】預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估

計數進行初始計量，當所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種

結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，

即上下限金額的平均數確定。本題中預計負債應確認的金額

=(20+50)/2=35(萬元)，選項C正確。

【例題?單選題】甲企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè)，2017年12月1

日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于2018年4月1日

以500萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲

企業(yè)需按照總價款的10%支付違約金。至2017年12月31日，甲企

業(yè)尚未開始生產該機床;由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預計生產該機

床成本不可避免地升至520萬元。假定不考慮其他因素。2017年12

月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是()。

A.確認預計負債20萬元

B.確認預計負債50萬元

C.確認存貨跌價準備20萬元

D.確認存貨跌價準備50萬元

【答案】A

【解析】因為不存在標的資產，所以不確認存貨跌價準備，執(zhí)行

合同的損失為20萬元(520-500)，不執(zhí)行合同支付的違約金為50萬元

(500×10%)，所以應選擇執(zhí)行合同，確認的預計負債為20萬元。

【例題?單選題】甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定

對乙事業(yè)部進行重組，將相關業(yè)務轉移到其他事業(yè)部。經履行相關報

批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據該重組方案預

計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應當確認為預計負債的是()。

(2010年)

A.自愿遣散費

B.強制遣散費

C.剩余職工崗前培訓費

D.不再使用廠房的租賃撤銷費

【答案】C

【解析】企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。

其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，并且是與主體繼續(xù)

進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系

統(tǒng)和營銷網絡投入等支出。

【例題?單選題】甲公司2018年12月實施了一項關閉C產品生

產線的重組義務。重組計劃預計發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補

償款200萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元;因將用于C

產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費2萬元;因對留用員

工進行培訓將發(fā)生支出1萬元;因推廣新款A產品將發(fā)生廣告費用

1000萬元;因處置用于C產品生產的固定資產將發(fā)生減值損失100萬

元。2018年12月31日，甲公司應確認的預計負債金額為()萬元。

A.200

B.220

C.223

D.323

【答案】B

【解析】甲公司應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金

額，甲公司應確認的預計負債金額=200+20=220(萬元)。

【例題?單選題】2018年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項

不可撤銷的產品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司

一批產品，合同價格(不含增值稅額)為500萬元，如甲公司違約，將

支付違約金100萬元。至2018年年末，甲公司為生產該產品已發(fā)生

成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預計生產該產品的總成本

為580萬元。不考慮其他因素，2018年12月31日，甲公司因該合

同確認的預計負債為()萬元。

A.20

B.60

C.80

D.100

【答案】B

【解析】甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80(萬元)，如

違約將支付違約金100萬元并可能承擔已發(fā)生成本20萬元的損失，

甲公司應繼續(xù)執(zhí)行合同。執(zhí)行合同發(fā)生的損失80萬元。存貨成本為

20萬元，可變現(xiàn)凈值=產品估計售價500-進一步加工成本

560(580-20)=-60(萬元)，可變現(xiàn)凈值為負數，應對存貨全額計提存貨

跌價準備，因此應計提存貨跌價準備20萬元，預計損失超過標的資

產減值部分確認為預計負債，則應確認預計負債=80-20=60(萬元)。

【例題?單選題】2017年12月31日，甲公司有一項未決訴訟，預

計在2017年年度財務報告批準報出日后判決，勝訴的可能性為60%，

甲公司勝訴，將獲得40萬元至60萬元的補償，且這個區(qū)間內每個金

額發(fā)生的可能性相同，不考慮其他因素，該未決訴訟對甲公司2017

年12月31日資產負債表資產的影響為()萬元。(2018年)

A.40

B.0

C.50

D.60

【答案】B

【解析】或有事項確認資產的前提條件是該事項已經確認負債，

補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產單獨確認，此題

不符合確認資產條件。

【例題?單選題】2012年12月31日，甲公司根據類似案件的經

驗判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對公司不利，預計將要支付

的賠償金額在500萬元至900萬元之間，且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的

可能性大致相同;基本確定可從第三方獲得補償款40萬元。甲公司應

對該項未決訴訟確認預計負債的金額為()萬元。(2013年)

A.460

B.660

C.700

D.860

【答案】C

【解析】本題中所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結

果發(fā)生的可能性相同，存在金額區(qū)間的應當取中間值，并且基本確定

從第三方獲得補償款項不能沖減預計負債的賬面價值。則甲公司對該

項未決訴訟應確認的預計負債=(500+900)÷2=700(萬元)，選項C正確。

【例題?單選題】甲公司承諾對其已售出產品提供售后保修服務，

2018年1月1日“預計負債—產品質量保證”科目的余額是10萬元，

包含計提的C產品保修費用4萬元，本期發(fā)生保修費用7萬元，其中

有C產品保修費用3萬元，本期銷售A產品100萬元，保修費預計為

銷售額的1.5%，銷售B產品80萬元，保修費預計為銷售額的2.5%，

至2018年12月31日，C產品已不再銷售且已售出的C產品保修期

已過，則2018年12月31日“預計負債—產品質量保證”科目的余

額為()萬元。

A.13.5

B.12.5

C.6.5

D.5.5

【答案】D

【解析】因C產品已不再銷售且已售出的C產品保修期已過，故

與C產品有關的“預計負債—產品質量保證”不應存在期末余額。2018

年12月31日“預計負債—產品質量保證”的余額=10+(100×1.5%+80

×2.5%)-7-(4-3)=5.5(萬元)。

【例題?單選題】2018年8月1日，甲公司因產品質量不合格而被

乙公司起訴。至2018年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估

計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需

要賠償160萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人

處追償60萬元。2018年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的預

計負債金額為()萬元。

A.128

B.200

C.140

D.188

【答案】B

【解析】或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生的金額確定，

最可能發(fā)生的賠償支出金額為200萬元;甲公司基本確定能夠從直接

責任人處追回的60萬元，應通過其他應收款核算，不能沖減預計負

債的賬面價值。

【例題?多選題】下列各項中，影響當期損益的有()。

A.無法支付的應付款項

B.因產品質量保證確認的預計負債

C.研發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出

D.其他債權投資公允價值的增加

【答案】ABC

【解析】無法支付的應付款項應計入營業(yè)外收入，選項A正確;

因產品質量保證確認的預計負債計入銷售費用，選項B正確;研發(fā)項

目在研究階段的支出計入管理費用，選項C正確;其他債權投資公允

價值的增加計入其他綜合收益，不影響損益，選項D錯誤。

【例題?多選題】下列關于企業(yè)或有事項會計處理的表述中，正

確的有()。(2017年)

A.因或有事項承擔的義務，符合負債定義且滿足負債確認條件

的，應確認預計負債

B.因或有事項承擔的潛在義務，不應確認為預計負債

C.因或有事項形成的潛在資產，應單獨確認為一項資產

D.因或有事項預期從第三方獲得的補償，補償金額很可能收到

的，應單獨確認為一項資產

【答案】AB

【解析】選項C，因或有事項形成的潛在資產，不符合資產的確

認條件，不應確認為一項資產;選項D，因或有事項預期從第三方獲得

的補償，補償金額基本確定收到的，應單獨確認為一項資產。

【例題?多選題】桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提

供了銀行借款擔保，下列各項中，桂江公司不應確認預計負債的有

()。(2010年)

A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔連帶還款責任

B.乙公司發(fā)生暫時財務困難，桂江公司可能承擔連帶還款責任

C.丙公司發(fā)生財務困難，桂江公司很可能承擔連帶還款責任

D.丁公司發(fā)生嚴重財務困難，桂江公司基本確定承擔還款責任

【答案】AB

【解析】對或有事項確認預計負債應同時滿足的三個條件是：(1)

該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;(2)履行該義務很可能導致經濟利益流

出企業(yè);(3)該義務的金額能夠可靠地計量。選項A和B不滿足第(2)個

條件，不應確認為預計負債。

【例題?多選題】下列各項中，屬于或有事項的有()。(2017

年)

A.為其他單位提供的債務擔保

B.企業(yè)與管理人員簽訂利潤分享計劃

C.未決仲裁

D.產品質保期內的質量保證

【答案】ACD

【解析】或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須

由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。主要包括：

未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證(含產品安全保證)、承諾、

虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治等。選項B，不屬于或有事項。

【例題?多選題】下列各項中，屬于或有事項的有()。

A.固定資產計提折舊

B.單位為其他企業(yè)的貸款提供擔保

C.企業(yè)以財產作抵押向銀行借款

D.公司被國外企業(yè)提起訴訟，尚未判決

【答案】BD

【解析】折舊的提取雖然涉及對固定資產凈殘值和使用壽命的估

計，具有一定的不確定性，但固定資產原值是確定的，其價值最終會

轉移到成本或費用中也是確定的，該事項的結果是確定的，因此選項

A不屬于或有事項;以財產抵押向銀行借款不符合或有事項的特點，因

此，選項C不屬于或有事項。

【例題?多選題】關于或有事項，下列說法中錯誤的有()。

A.企業(yè)在一定條件下應當將未來經營虧損確認為預計負債

B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應當確認為預計負債

C.企業(yè)應當就未來經營虧損確認預計負債

D.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足或有

事項確認預計負債條件的，應當確認為預計負債

【答案】ABC

【解析】待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿

足或有事項確認預計負債條件的，應當確認為預計負債，選項B不正

確;企業(yè)不應當就未來經營虧損確認預計負債，選項A和C不正確。

【例題?多選題】下列各項關于企業(yè)虧損合同會計處理的表述中，

正確的有()。(2018年)

A.有標的資產的虧損合同，應對標的資產進行減值測試，并按減

值金額確認預計負債

B.因虧損合同確認的預計負債，應以履行該合同的成本與未能履

行該合同而發(fā)生的補償與處罰兩者之中的較高者計量

C.與虧損合同相關的義務可以無條件撤銷的，不應確認預計負債

D.無標的資產的虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應

當確認預計負債

【答案】CD

【解析】選項A，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，存在標的資產的，

首先對標的資產進行減值測試，并按規(guī)定確認減值損失，實際損失的

金額超過減值損失的部分確認為預計負債;選項B，因虧損合同，確認

預計負債的金額以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補

償與處罰兩者之中的較低者計量。

【例題?判斷題】企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的

資產的，應先對標的資產進行減值測試，并按規(guī)定確認資產減值損失，

再將預計虧損超過該減值損失的部分確認為預計負債。()(2010

年)

【答案】√

【解析】待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產的，

應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損

超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的，

虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

【例題?判斷題】對于很可能給企業(yè)帶來經濟利益的或有資產，

企業(yè)應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。()(2017

年)

【答案】√

【例題?判斷題】企業(yè)因虧損合同確認的預計負債，應當按照退

出該合同的最高凈成本進行計量。()(2016年)

【答案】×

【解析】虧損合同確認的預計負債應該按照退出該項合同的最低

凈成本計量。

【例題?判斷題】或有負債無論涉及潛在義務還是現(xiàn)時義務，均

不應在財務報表中確認，但應按相關規(guī)定在附注中披露。()(2011

年)

【答案】√

【解析】或有負債無論是潛在義務還是現(xiàn)實義務，均不符合負債

的確認條件，因而不能在報表中予以確認。

【例題?判斷題】資產負債表日，有確鑿證據表明預計負債賬面

價值不能反映當前最佳估計數的，企業(yè)應對其賬面價值進行調整。

()(2017年)

【答案】√

【例題?計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值

稅稅率為17%。有關資料如下：

資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝

的A生產設備并投入使用，已收到增值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，

增值稅稅額為170萬元，付款期為3個月。

資料二：2014年11月1日，應付乙公司款項到期，甲公司雖有

付款能力，但因該設備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，

未按時支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當

年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認為敗訴的可能

性為70%，預計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之

間，且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同。

資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴

訟費5萬元，并在10日內向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息

50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日

以銀行存款支付上述所有款項。

資料四：甲公司2014年度財務報告已于2015年4月20日報出，

不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司購進固定資產的相關會計分錄。

(2)判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應當確認

預計負債及其理由;如果應當確認預計負債，編制相關會計分錄。

(3)編制甲公司服從判決支付款項的相關會計分錄。(2015年)

【答案】

(1)2015年8月1日

借：固定資產1000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)170

貸：應付賬款1170

(2)應該確認預計負債。

理由：甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，履行該義務很

可能導致經濟利益流出企業(yè)，預計支付訴訟費5萬元，逾期利息在

20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同，

且金額能夠可靠計量，應當確認該預計負債，確認金額

=5+(20+30)/2=30(萬元)。

會計分錄為：

借：營業(yè)外支出25

管理費用5

貸：預計負債30

(3)2015年5月8日：

借：預計負債30

營業(yè)外支出25

貸：其他應付款55

2015年5月16日支付款項時：

借：其他應付款55

應付賬款1170

貸：銀行存款1225

1、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系一家上市公司，2014

年至2016年對乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)股權投資業(yè)務

的有關資料如下：(1)2014年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙

公司簽訂股權轉讓協(xié)議。該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5400萬元

收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的

20%。收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權轉讓協(xié)議生效

日期為2014年6月30日。該股權轉讓協(xié)議于2014年6月15

日分別經各公司臨時股東大會審議通過，并依法報有關部門批準。

(2)2014年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權

轉讓款，另支付相關稅費20萬元，并辦妥股權轉讓手續(xù)，從而對乙

公司的財務和經營決策具有重大影響，采用權益法核算。

(3)2014年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為30000

萬元。除下表所列項目外，乙公司其他資產、負債的公允價值與賬

面價值相同。

上述固定資產和無形資產計提的折舊和攤銷額均計入當期管理

費用，存貨于2014年對外出售60%，2015年對外出售剩余的40%。

(4)2014年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1～6月實

現(xiàn)凈利潤600萬元。

(5)2015年3月10日，乙公司股東大會通過決議，宣告分派

2014年度現(xiàn)金股利1000萬元。

(6)2015年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2014年度

現(xiàn)金股利。

(7)2015年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融資產公

允價值上升而確認其他綜合收益180萬元;2015年度乙公司虧損

800萬元。

(8)2015年12月31日，甲公司判斷對乙公司的長期股權投資

發(fā)生減值，經測試，該項投資預計可收回金額為5200萬元。

(9)2016年2月10日，甲公司將持有乙公司股份中1500萬

股轉讓給其他企業(yè)，收到轉讓款4000萬元存入銀行，另支付相關

稅費5萬元。由于甲公司對乙公司的持股比例已經降至5%，不再

具有重大影響，此部分股份的公允價值為1350萬元。

(10)2016年3月20日，乙公司股東大會通過決議，宣告分派

2015年度現(xiàn)金股利500萬元。紅利于4月6日發(fā)放。

(11)2016年末甲公司持有的乙公司股份的公允價值為1500萬

元。

(12)甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同，不考慮

所得稅的影響。

除上述交易或事項外，甲公司和乙公司未發(fā)生導致其所有者權益

變動的其他交易或事項。要求：根據以上資料，計算如下指標：

<1>、2014年7月1日甲公司對乙公司長期股權投資調整后

的投資成本。

<2>、2014年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應確

認的投資收益。

<3>、2015年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應計

提的減值準備額。

<4>、2016年甲公司的會計處理。

答案：2014年7月1日甲公司對乙公司長期股權投資的初始

投資成本=5400+20=5420(萬元)，低于應享有的被投資單位可辨認凈

資產公允價值份額6000(30

000×20%)萬元。因此2014年7月1日甲公司對乙公司長期

股權投資調整后的投資成本

為6000萬元。

答案：2014年下半年乙公司調整后的凈利潤=600-(1000-800)

×60%-(1800/10-2100/15)/2-(1200/8-1200/10)/2=445(萬元)，2014年

12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益=445×

20%=89(萬元)。

答案：①2014年末長期股權投資的賬面價值=6000+89=6

089(萬元)。

②2015年乙公司調整后的凈利潤=-800-(1000-800)×40%-[1

800-(2100-700)]/10-[1200-(1200-240)]/8=-950(萬元)。

③2015年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應確認的

投資收益

=-950×20%=-190(萬元)。

④2015年12月31日減值前長期股權投資的賬面價值=6

089-1000×20%+180×20%-190=5735(萬元)。

⑤2015年12月31日應計提減值準備=5735-5200=535(萬

元)。答案：①2016年2月10日甲公司處置乙公司股份

借：銀行存款3995

長期股權投資減值準備401.25(535×15/20)

長期股權投資——損益調整225.75[(89-190-200)×15/20]貸：長

期股權投資——成本4500(6000×15/20)

——其他綜合收益27(36×15/20)

投資收益95

②2016年2月10日甲公司將剩余股份應由長期股權投資轉

為可供出售金融資產

借：可供出售金融資產1350

長期股權投資減值準備133.75(535×5/20)

長期股權投資——損益調整75.25[(89-190-200)×5/20]貸：長期

股權投資——成本1500(6000×5/20)

——其他綜合收益9(36×5/20)

投資收益50

③原權益法下的其他綜合收益全部轉入投資收益借：其他綜合收

益36

貸：投資收益36

④2016年3月20日乙公司宣告分紅時：

借：應收股利25

貸：投資收益25

⑤2016年4月6日乙公司發(fā)放紅利時：

借：銀行存款25

貸：應收股利25

⑥2016年末甲公司持有的乙公司股份公允價值波動時：借：可

供出售金融資產150

貸：其他綜合收益150

2、A公司為經營戰(zhàn)略轉型進行了一系列投資和資本運作。各個公

司適用的所得稅稅率均為25%，在合并財務報表層面出現(xiàn)的暫時性差

異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件。有關業(yè)務如

下：

(1)A公司于2012年1月1日以2500萬元購入B公司

30%的股權，取得該項股權后，A公司在B公司董事會中派有1名

成員。取得投資之日，B公司可辨認凈資產公允價值為9000萬元，

B公司僅有一項管理用固定資產的公允價值和賬面價值不相等，該項

固定資產原取得成本為1000萬元，預計使用年限為10年，預計

凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2012年1月1日已使

用2年，投資當日公允價值為1600萬元，尚可使用8年，折舊

方法及預計凈殘值不變。2012年，B公司實現(xiàn)凈利潤900萬元。此

外2012年11月，B公司將其賬面價值為600萬元的商品以900

萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的商品作為存貨核算，至

2012年年末尚未出售。

(2)2012年7月1日，A公司以銀行存款6000萬元支付給D

公司，D公司以其所持有C公司80%的股權作為支付對價。合并前，

A公司和C公司、D公司不存在任何關聯(lián)方關系。投資時C公司

所有者權益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元、資本

公積為1600萬元、盈余公積為100萬元、未分配利潤為300萬元。

2012年7月1日，C公司僅有一項管理用固定資產的公允價值和

賬面價值不相等，該項固定資產的賬面價值為600萬元，公允價值

為700萬元，預計尚可使用年限為10年。

2012年7月至12月，C公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取

盈余公積100萬元，2012年8月10日，C公司分配現(xiàn)金股利600

萬元，A公司得到480萬元。此外，2012年11月，C公司將其賬

面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給A公司，A公

司將取得的商品作為管理用固定資產核算，預計使用壽命為10年，

預計凈殘值為零。

<1>、判斷A公司對B公司長期股權投資應采用的后續(xù)計量方

法并簡要說明理由。編制2012年A公司對B公司的長期股權投資

的會計分錄,并計算2012年年末對B公司的長期股權投資賬面價

值。

<2>、①判斷A公司對C公司合并所屬類型，簡要說明理由，

編制A公司2012年7月1日投資時的會計分錄，并計算購買日

合并商譽。

②編制A公司2012年12月31日編制合并報表時的相關調

整抵銷分錄。

(1)采用權益法核算該項長期股權投資。

理由：A公司在B公司董事會中派有1名成員，說明A公司

對B公司具有重大影響，應采用權益法核算該項長期股權投資。

①2012年1月1日對B公司投資：

借：長期股權投資——B公司(投資成本)2500

貸：銀行存款2500

初始投資成本2500萬元小于應享有B公司可辨認凈資產公

允價值的份額2700萬元(9000×30%)，需要調整初始投資成本。

借：長期股權投資——B公司(投資成本)200

貸：營業(yè)外收入200

②調整后B公司凈利潤=900-(1600/8-1000/10)-300=500(萬元)

借：長期股權投資——B公司(損益調整)150

貸：投資收益150(500×30%)

③2012年年末對B公司的長期股權投資賬面價值=2

500+200+150=2850(萬元)

(2)①判斷A公司對C公司合并所屬類型，簡要說明理由，編

制2012年7月1日投資時的會計分錄，并計算購買日合并商譽。

屬于非同一控制下企業(yè)合并。理由：A公司與C公司、D公司

在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。

借：長期股權投資——C公司6000

貸：銀行存款6000

2012年7月1日的合并商譽

=6000-(6000+100×75%)×80%=1140(萬元)

②編制2012年12月31日相關調整抵銷分錄。

借：固定資產100

貸：資本公積75

遞延所得稅負債25

借：管理費用5(100/10/2)

貸：固定資產——累計折舊5

借：遞延所得稅負債1.25

貸：所得稅費用1.25

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

固定資產——原價900

300

600

借：固定資產——累計折舊2.5(300/10×1/12)

貸：管理費用2.5

借：遞延所得稅資產74.38[(300-2.5)×25%]

貸：所得稅費用74.38

借：少數股東權益44.62[(300-2.5-74.38)×20%]

貸：少數股東損益44.62

C公司調整后的凈利潤=1000-5+1.25=996.25(萬元)

A公司合并報表中應確認投資收益=996.25×80%=797(萬元)

借：長期股權投資797

貸：投資收益797

借：投資收益480(600×80%)貸：長期股權投資480

調整后的長期股權投資=6000+797-480=6317(萬元)

借：股本4000

資本公積1675(1600+75)

盈余公積200(100+100)

未分配利潤596.25(300+996.25-100-600)

商譽1140

貸：長期股權投資6317

少數股東權益1294.25[(4000+1675+200+596.25)×20%]

借：投資收益797(996.25×80%)

少數股東損益199.25(996.25×20%)

未分配利潤——年初300

貸：提取盈余公積100

對所有者(或股東)的分配600

未分配利潤——年末596.25

下列有關收入的論斷中，正確的有()。

A.售后回購是指商品銷售的同時，銷售方同意日后以一個提前確

認的價格重新買回這批商品，在這種情況下，應視為融資行為，不確

認為收入

B.以前年度銷售并確認收入的商品，在上年度財務會計報告批準

報出后，本報告年度終了前退回的，應沖減上年度的收入與成本

C.對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)不能合理地確定

退貨的可能性，則應在退貨期滿時確認收入

D.對于提供勞務，若資產負債表日不能對交易的結果作出可靠地

估計，應按已經發(fā)生并預計能夠補償的勞務成本確認收入，并按相同

金額結轉成本

答案：ACD

解析：選項B：沖減本年度的收入、成本與稅金等。

2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一

批商品，合同約定的銷售價值為5000萬元，分5年于每年12月

31日等額收取，該批商品成本為3800萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，

該批商品的價格為4500萬元，不考慮增值稅等因素，2010年1月

1日，甲公司該項銷售業(yè)務對財務報表相關項目的影響中，正確的有

()。

A.增加長期應收款5000萬元

B.增加營業(yè)成本3800萬元

C.增加營業(yè)收入5000萬元

D.減少存貨3800萬元

答案：ABD

解析：具有融資性質的分期收款銷售商品，應當按照應收合同

或協(xié)議的公允價值確認為收入，按存貨賬面價值結轉成本，所以選項

B.D正確，選項C錯誤。又因本題問財務報表項目數據，所以長期

應收款增加金額為確認收入，選項A正確。會計分錄如下：

借：長期應收款5000

貸：主營業(yè)務收入4500

未實現(xiàn)融資收益500

借：主營業(yè)務成本3800

貸：庫存商品3800

下列各項中，會產生可抵扣暫時性差異的有()。

A.資產的賬面價值大于其計稅基礎

B.資產的賬面價值小于其計稅基礎

C.負債的賬面價值大于其計稅基礎

D.負債的賬面價值小于其計稅基礎

答案：BC

解析：選項AD，產生應納