分部報告第一節(jié) 分部報告概述隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模日益擴大，經(jīng)營范圍也逐步突破單一業(yè)務界限，成為從事多種產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營或從事多種業(yè)務經(jīng)營活動的綜合經(jīng)營體；同時經(jīng)營的地域范圍也日益擴大，有的企業(yè)分別在國內(nèi)不同地區(qū)甚至在境外設立分公司或子公司。在這種情況下，反映不同產(chǎn)品(或勞務)和不同地區(qū)經(jīng)營的風險報酬信息越來越普遍地受到會計信息使用者的重視?！镀髽I(yè)會計準則第35號——分部報告》（以下簡稱分部報告準則）主要規(guī)范了企業(yè)分部報告的編制方法和應披露的信息，有助于充分披露會計信息 ，滿足會計信息使用者的決策需要。企業(yè)提供分部信息，能夠幫助會計信息使用者更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，更好地評估企業(yè)的風險和報酬，以便更好地把握企業(yè)整體的經(jīng)營情況，對未來的發(fā)展趨勢作出合理的預期。隨著企業(yè)跨行業(yè)和跨地區(qū)經(jīng)營，許多企業(yè)生產(chǎn)和銷售各種各樣的產(chǎn)品和提供多種勞務，這些產(chǎn)品和勞務廣泛分布于各個行業(yè)或不同地區(qū)。由于企業(yè)各種產(chǎn)品在其整體的經(jīng)營活動中所占的比重各不相同，其營業(yè)收入、成本費用以及產(chǎn)生的利潤(虧損)也不盡相同。同樣地，每種產(chǎn)品（或提供的勞務）在不同地區(qū)的經(jīng)營業(yè)績也存在差異。只有分析每種產(chǎn)品（或所提供勞務）和不同經(jīng)營地區(qū)的經(jīng)營業(yè)績，才能更好地把握企業(yè)整體的經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)的整體風險，是由企業(yè)經(jīng)營的各個業(yè)務部門（或品種） 、或各個經(jīng)營地區(qū)的風險和報酬構(gòu)成的。一般來說，企業(yè)在不同業(yè)務部門和不同地區(qū)的經(jīng)營，會具有不同的利潤率、發(fā)展機會、未來前景和風險。評估企業(yè)整體的風險和報酬， 需要借助企業(yè)在不同業(yè)務和不同地區(qū)經(jīng)營的信息（分部信息） 。本章著重講解了分部報告的編制方法和分部信息的披露內(nèi)容，尤其規(guī)范了企業(yè)需要披露的分部信息。第二節(jié) 報告分部的確定企業(yè)（或企業(yè)集團，下同）在披露分部信息時，應當區(qū)分業(yè)務分部和地區(qū)分部。一、業(yè)務分部的確定業(yè)務分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關產(chǎn)品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。企業(yè)在確定業(yè)務分部時，主要是看作為某一分部的組成部分是否承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。對于某些企業(yè)而言，某一業(yè)務部門可能是一個業(yè)務分部，也可能由若干個業(yè)務部門組成一個業(yè)務分部；企業(yè)可能將生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或提供某種勞務的部門作為一個業(yè)務分部，也可能將生產(chǎn)若干種（一組）相關產(chǎn)品或提供一組勞務的部門作為一個業(yè)務分部。通常情況下，一個企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)，以及向董事會或者類似機構(gòu)的內(nèi)部報告制度，是企業(yè)確定分部的基礎。企業(yè)在確定業(yè)務分部時，應當結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（一）各單項產(chǎn)品或勞務的性質(zhì)各單項產(chǎn)品或勞務的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務的規(guī)格、型號、最終用途等。一般情況下，生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務的性質(zhì)相同或相似的，其風險、報酬率及其成長率可能較為接近，因此，可以將其劃分到同一業(yè)務分部之中。而對于性質(zhì)完全不同的產(chǎn)品或勞務，則不能將其劃分到同一業(yè)務分部之中。例如，某企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍包括機械制造、旅游及餐飲業(yè)、交通運輸、合成纖維生產(chǎn)等，在確定業(yè)務分部時，必須分別將其作為不同的業(yè)務分部處理，而不能將機械制造與旅游及餐飲業(yè)作為一個業(yè)務分部。（二）生產(chǎn)過程的性質(zhì)生產(chǎn)過程的性質(zhì)，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等。對于其生產(chǎn)的過程相同或相似的，可以將其劃分為一個業(yè)務分部，如按資本密集型和勞動密集型劃分業(yè)務部門。對于資本密集型的部門來說，其占用的設備較為先進，占用的固定資產(chǎn)較多，相應所負擔的折舊費也較多，其經(jīng)營成本受資產(chǎn)折舊費用影響較大，受技術進步因素的影響也較大；而對于勞動密集型部門來說，其使用的勞動力較多，相對而言勞動力的成本即人工費用的影響較大，其經(jīng)營成果受人工成本的高低影響很大。（三）產(chǎn)品或勞務的客戶類型產(chǎn)品或勞務的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。對于購買產(chǎn)品或接受勞務的同一類型的客戶，如果其銷售條件基本相同，例如相同或相似的銷售價格、銷售折扣，相同或相似的售后服務，因而具有相同或相似的風險和報酬。而不同的客戶，其銷售條件不盡相同，由此可能導致其具有不同的風險和報酬。比如，某計算機生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)計算機可以分為商用計算機和個人用計算機，商用計算機主要銷售客戶是企業(yè)，一般是大宗購買，對計算機專用性要求比較強，售后服務相對較為集中；而個人用計算機，其客戶對計算機的通用性要求較高，其售后服務相對較為分散。（四）銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式不同，其承受的風險和報酬也不相同。比如，在賒銷方式下，可以擴大銷售規(guī)模，但發(fā)生的收賬費用較大，并且發(fā)生應收賬款壞賬的風險也很大；而在現(xiàn)銷方式下，不存在應收賬款的壞賬問題，不會發(fā)生收賬費用，但銷售規(guī)模的擴大有限。（五）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價限制等。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務總是處于一定的經(jīng)濟法律環(huán)境之下，其所處的環(huán)境必然對其經(jīng)營活動產(chǎn)生影響。對在不同法律環(huán)境下生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務進行分類，進而向會計信息使用者提供不同法律環(huán)境下產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務的信息，有利于會計信息使用者對企業(yè)未來的發(fā)展走向作出判斷和預測。對相同或相似法律環(huán)境下的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務提供進行歸類，以提供其經(jīng)營活動所生成的信息，同樣有利于明晰地反映該類產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務提供的會計信息。比如，商業(yè)銀行、保險公司等金融企業(yè)易受特別的、嚴格的監(jiān)管政策，在考慮該類企業(yè)確定分部產(chǎn)品和勞務是否相關時，應當考慮所受監(jiān)管政策的影響。企業(yè)在具體確定業(yè)務分部時，特定的分部不大可能同時符合上述列明的全部因素。通常情況下，業(yè)務分部應當在包含了上述所列明的大部分因素時予以確定。二、地區(qū)分部的確定地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務組成部分的風險和報酬。企業(yè)在確定地區(qū)分部時，主要是以某一分部的組成部分是否承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬，而不單純是以某個行政區(qū)域作為劃分依據(jù)。一般地，單個地區(qū)分部中不包括風險和報酬具有顯著差異的經(jīng)濟環(huán)境。因此，作為某個地區(qū)分部的生產(chǎn)或經(jīng)營區(qū)域，應當具有相同或相似的風險和報酬率。這一區(qū)域可以是單一國家（或地區(qū)）、也可以是兩個或兩個以上具有相同或相似經(jīng)營風險和報酬的國家（或地區(qū)）的組合；可以是一個國家內(nèi)的一個行政區(qū)域，也可以是一個國家兩個或兩個以上行政區(qū)域的組合。具有重大不同風險和報酬環(huán)境中經(jīng)營的區(qū)域，不能將其作為同一個地區(qū)分部處理。企業(yè)的風險和報酬，既可能受到其資產(chǎn)（經(jīng)營）的地理位置的極大影響，也可能受到客戶（市場）的地理位置的極大影響。前者是指產(chǎn)品的生產(chǎn)地或提供勞務的主要場所（即資產(chǎn)所在地） ，后者是指產(chǎn)品的銷售地或者勞務的提供地（即客戶所在地）。在實務中，風險和報酬可能來自于前者也可能來自于后者。然而，企業(yè)的組織形式和內(nèi)部報告結(jié)構(gòu)通常會提供證據(jù)，用于判斷企業(yè)的地區(qū)風險究竟是主要來自資產(chǎn)所在地還是客戶所在地。企業(yè)在確定地區(qū)分部時，應當考慮分部經(jīng)營活動的主要風險和報酬是與其生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的地區(qū)相關，還是與其經(jīng)營活動的市場及客戶所在地區(qū)更相關，從而選擇以資產(chǎn)所在地或者客戶所在地為基礎確定地區(qū)分部。如果分部經(jīng)營活動的主要風險和報酬與其生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的地區(qū)相關，則應當選擇以資產(chǎn)所在地劃分地區(qū)分部；如果分部經(jīng)營活動的主要風險和報酬與其經(jīng)營活動的市場及客戶所在地區(qū)更相關，則應當選擇以客戶所在地劃分地區(qū)分部。例如，某公司主要生產(chǎn)機床，其總公司在遼寧省，在上海、浙江、新疆、內(nèi)蒙古等地均設有制造廠，其生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷售到國內(nèi)各省（市）、韓國、瑞典、南非和阿聯(lián)酋等。該公司在確定地區(qū)分部時，就應當根據(jù)風險和報酬主要來自于資產(chǎn)所在地還是客戶所在地，從而選擇確定以資產(chǎn)所在地(如遼寧、上海、浙江、新疆、內(nèi)蒙古等地)或客戶所在地(如國內(nèi)、韓國、瑞典、南非和阿聯(lián)酋等)作為地區(qū)分部。企業(yè)在確定地區(qū)分部時，應當結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（一）所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營所在地區(qū)經(jīng)濟和政治的穩(wěn)定程度等。不同生產(chǎn)經(jīng)營所在地經(jīng)濟、政治環(huán)境的差異，意味著其生產(chǎn)經(jīng)營活動所面臨經(jīng)濟、政治風險的不同，因此不能將其歸并為一個地區(qū)分部。反之，對于經(jīng)濟、政治環(huán)境基本相似的國家或地區(qū)，在確定地區(qū)分部時應將其歸并為一個地區(qū)分部。（二）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關系在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關系，包括在某地區(qū)進行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進行銷售等。在不同地區(qū)的經(jīng)營之間存在著緊密的聯(lián)系，意味著這些不同地區(qū)的經(jīng)營具有相同的風險和報酬，應當將這些地區(qū)的經(jīng)營作為一個地區(qū)分部處理。反之，當兩個地區(qū)的經(jīng)營之間沒有直接的聯(lián)系時，則不應將其作為一個地區(qū)分部處理。（三）經(jīng)營的接近程度大小經(jīng)營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進一步加工生產(chǎn)等。生產(chǎn)經(jīng)營接近程度較高的地區(qū)，表明其在生產(chǎn)經(jīng)營方面所面臨的風險和報酬基本相同，在確定地區(qū)分部時，應當將生產(chǎn)經(jīng)營接近程度較高的地區(qū)作為一個地區(qū)分部處理。反之，生產(chǎn)經(jīng)營接近程度不高的地區(qū)，通常表明其在生產(chǎn)經(jīng)營方面所面臨的風險和報酬不同，因此在確定地區(qū)分部時，不將其作為一個地區(qū)分部處理。（四）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關的特別風險與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關的特別風險，包括氣候異常變化等。如果某一特定地區(qū)在生產(chǎn)經(jīng)營上存在著特別風險，則不能將其與其他地區(qū)分部合并作為一個地區(qū)分部處理；反之，如果某一特定地區(qū)在生產(chǎn)經(jīng)營上并不存在著特別的經(jīng)營風險，則可能會將其與其他地區(qū)分部合并作為一個地區(qū)分部處理。（五）外匯管理規(guī)定外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營所在地區(qū)是否實行外匯管制。外匯管制的規(guī)定直接影響著企業(yè)內(nèi)部資金的調(diào)度和轉(zhuǎn)移，從而有可能影響企業(yè)的經(jīng)營風險。在實行外匯管制的國家或地區(qū)，轉(zhuǎn)移資金相對較為困難，要承受較大的資金轉(zhuǎn)移風險；而外匯可以自由流動的國家或地區(qū)，轉(zhuǎn)移資金較為容易，其資金轉(zhuǎn)移風險相對較小。因此，不能將實行外匯管制的國家和地區(qū)與外匯自由流動的國家和地區(qū)，作為一個地區(qū)分部處理；對于實行外匯管制的國家和地區(qū)，也不能一概而論地將其作為一個地區(qū)分部處理。（六）外匯風險外匯風險，即外匯匯率變動的風險。通常情況下，在外匯匯率波動不大的國家或地區(qū)，其生產(chǎn)經(jīng)營所面臨的風險和報酬基本相同，可以作為一個地區(qū)分部處理；而在外匯匯率波動較大的國家或地區(qū)，其生產(chǎn)經(jīng)營所面臨的風險和報酬不同，不能作為一個地區(qū)分部處理。企業(yè)在具體確定地區(qū)分部時，特定的分部不大可能同時符合上述列明的全部因素。通常，當包含了上述所列明的大部分因素時，就可認定為某個地區(qū)分部。三、業(yè)務分部和地區(qū)分部確定的特殊原則（一）特殊原則一般而言，一個企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)，以及向董事會或者類似機構(gòu)的內(nèi)部報告制度，是企業(yè)確定分部的基礎。但是，如果一個企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)，以及向董事會或類似機構(gòu)的內(nèi)部報告制度，既不以產(chǎn)品或勞務為基礎，也不以地區(qū)為基礎，那么在確定業(yè)務分部和地區(qū)分部時，應當遵循以下原則：第一，如果企業(yè)向董事會或類似機構(gòu)進行報告所使用的分部符合業(yè)務分部或地區(qū)分部的定義，管理層就不必考慮低一級的內(nèi)部信息分類標準。也就是說，對于符合分部報告準則相關定義的內(nèi)部報告分部，并不要求對此作進一步細分。第二，如果企業(yè)向董事會或類似機構(gòu)進行報告所使用的分部不符合業(yè)務分部或地區(qū)分部的定義，管理層就需要對內(nèi)部管理單位做進一步細分，以便使所報告的信息與企業(yè)的產(chǎn)品和勞務分類或者企業(yè)的地區(qū)分類相一致。例如， XYZ出版集團公司主要出版財會類、財政類、工商管理類、經(jīng)濟理論類等圖書，出于管理目的考慮，該出版集團公司下設八個編輯中心，每個編輯中心均出版上述幾類圖書。XYZ公司允許八個編輯中心在經(jīng)營上相對獨立，每月報送給該公司董事會的財務報告列出了八個編輯中心的總收入和費用，并且上述各類圖書未曾中斷。 XYZ公司認為存在四個業(yè)務分部，即財會類、財政類、工商管理類和經(jīng)濟理論類。(二)合并條件在實務中，并非所有內(nèi)部報告的業(yè)務分部或地區(qū)分部均作為獨立的業(yè)務分部或地區(qū)分部來考慮。在某些情況下，兩個或兩個以上的業(yè)務分部或地區(qū)分部具有實質(zhì)上的相似性，此時，將它們合并披露可能更為恰當。兩個或兩個以上的業(yè)務分部或地區(qū)分部同時滿足下列條件的，可以予以合并：1．具有相近的長期財務業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現(xiàn)金流量等；2．確定業(yè)務分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。兩個或兩個以上的業(yè)務分部或地區(qū)分部具有相近的長期財務業(yè)績，通常表明這兩個或兩個以上的業(yè)務分部或地區(qū)分部所面臨的風險和報酬相近，長期平均毛利率、資金回報率、未來現(xiàn)金流量等相近。如果同時滿足確定業(yè)務分部或地區(qū)分部時所考慮因素的相似性，在確定業(yè)務分部或地區(qū)分部時，可以將這些業(yè)務分部或地區(qū)分部予以合并?！纠?6—1】XYZ公司是一家全球性公司，總部在美國，主要生產(chǎn)A、B、C、D四個品牌的皮箱、各種手提包、公文包、皮帶等，以及相關產(chǎn)品的運輸、銷售，每種產(chǎn)品均由獨立的業(yè)務部門完成。其生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往中國大陸、中國香港、日本、歐洲、美國國內(nèi)等地。該公司各項業(yè)務20×7年度的相關收入、費用、利潤等信息如表36—1(金額單位為萬元)。假定經(jīng)預測，生產(chǎn)皮箱的4個部門今后5年內(nèi)平均銷售毛利率與本年度差異不大，并且各品種皮箱的生產(chǎn)過程、客戶類型、銷售方式等類似，該公司將業(yè)務分部作為主要報告形式提供分部信息。表36—1 金額單位：萬元項目品牌品品品手公文皮銷售運輸合計A牌B牌C牌D提包帶公司公司包營業(yè)收入1060130100950260230069027005000131000000000000000000000000其中：對10001208009001801500500270050001090外交易0000000000000000000000分部間600010020050080080001902200交易000000000000營業(yè)費用742092369066515614265522200300090580000000000000000000其中：對60007835706201491320472205030008205外交易0000000000000000000分部間1420140120450700106080015008530交易00000000000營業(yè)利潤3180377310285104874013850002000404200000000000000000銷售毛利30%29%31%30%40%38%20%18.540%率%資產(chǎn)總額3500400300250650590025070003000379000000000000000000000000000負債總額1500170130100300200015030001800168000000000000000000000000000從上述資料可以看出， ×YZ公司生產(chǎn)皮箱的部門有 4個，分別是生產(chǎn)品牌 A、品牌B、品牌C、品牌D皮箱的部門，其銷售毛利率分別是 30％、29％、3l％、30％。由于其近 5年平均銷售毛利率差異不大，因此可以認為這 4個皮箱分部具有相近的長期財務業(yè)績；同時，A、B、C、D這4個部門都生產(chǎn)皮箱， 其生產(chǎn)過程、客戶類型、銷售方式等類似，符合確定業(yè)務分部所考慮因素的相似性。因此，×YZ公司在確定業(yè)務分部時，可以將生產(chǎn) 4個品牌皮箱的分部予以合并，組成一個“皮箱”分部。合并后，皮箱分部的分部收入為 431000萬元，分部費用為 302000萬元，分部利潤為129000萬元。四、報告分部的確定（一）重要性標準的判斷報告分部是指符合業(yè)務分部或地區(qū)分部的定義，按規(guī)定應予披露的業(yè)務分部或地區(qū)分部。報告分部的確定應當以業(yè)務分部或地區(qū)分部為基礎，而業(yè)務分部或地區(qū)分部的劃分通常是以不同的風險和報酬為基礎，而不論其是否重要。存在多種產(chǎn)品經(jīng)營或者跨多個地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)可能會擁有大量規(guī)模較小、不是很重要的分部，而大量單獨披露如此之多的小分部信息不僅會給財務報表使用者帶來困惑，給報表編制者也帶來不必要的披露成本。 因此，報告分部的確定應當考慮重要性原則，通常，符合重要性標準的業(yè)務分部或地區(qū)分部才能確定為報告分部。同理，對于一個企業(yè)而言，賺取利潤或蒙受損失均來自于與外部客戶之間的交易。對通過與外部客戶交易產(chǎn)生了大量收入的分部進行信息披露，能夠為使用者更好地理解企業(yè)財務報表提供相關信息，將有助于會計信息使用者從企業(yè)整體上對企業(yè)的風險和報酬作出更有根據(jù)的評估。因此，在確定報告分部時，除企業(yè)的內(nèi)部管理采用垂直一體化經(jīng)營方式以外，作為報告分部的業(yè)務分部或地區(qū)分部的大部分收入應當是企業(yè)對外部客戶交易而獲得。當業(yè)務分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應當將其確定為報告分部：1．該分部的分部收入占所有分部收入合計的10％或者以上。分部收入是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。從上述定義可以看出，分部收入包括兩部分：一是對外交易收入，二是對其他分部交易收入。當某分部的分部收入大部分是對外交易收入，并且滿足上述條件時，則可以將其確定為報告分部；反之，當某分部的分部收入大部分是通過與其他分部交易而取得，并且企業(yè)的內(nèi)部管理不屬于按垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分的，即使?jié)M足上述10％的條件，也不能將其確定為報告分部?！纠?6—2】沿用【例36—1】資料，皮箱分部合并后，其分部收入合計 431000萬元，其中對外交易收入合計 390000萬元。對外交易收入占該分部收入合計的比例為90％(390000÷431000×100％)，大部分收入為對外交易取得。同時，由于皮箱分部收入占所有分部收入合計的比例為32.9％(431000÷1310000×100％)，滿足了不低于 10％的條件，因此，該企業(yè)在確定報告分部時，應當將皮箱分部確定為報告分部。2．該分部的分部利潤 (虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10％或者以上。分部利潤(虧損)，是指分部收入減去分部費用后的余額。分部費用，是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。當企業(yè)的分部收入大部分是通過對外交易而取得，并且該分部的分部利潤或者分部虧損的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者較大者的10％或者以上，可以將其確定為報告分部?！纠?6—3】ABC公司生產(chǎn)家用電器，其總部在北京市，產(chǎn)品主要銷往全國各地，在北京、天津、上海、遼寧、陜西、四川、浙江、湖南、廣東等省(市)均設有分公司，假定各分公司之間沒有內(nèi)部交易，其營業(yè)收入均為對外交易而取得。各分公司有關財務信息如表36—2(金額單位為萬元)。表36—2 金額單位：萬元項目北天上遼陜浙四湖廣合京津海寧西江川南東計營業(yè)收入100200500500300350100700300260000000000占收入合38.7.719.1.91.213.3.82.711.100計的%5%%2%%%5%%%5%%營業(yè)費用80015035070095025015860024021700000030營業(yè)利潤200500150（2（6100（51006004270000）50）080）0從上述資料可以看出，由于ABC公司各分公司均沒有內(nèi)部交易，因此，各分公司取得的營業(yè)收入均為對外交易而產(chǎn)生，符合大部分收入為對外交易收入的條件。如果從分部收入占所有分部收入合計的10％或者以上的條件來看，只有北京、上海、浙江、廣東分公司符合報告分部的確定條件。由于ABC公司的各分公司經(jīng)營有盈有虧，其中，盈利分部分別是北京、天津、上海、浙江、湖南、廣東，其分部利潤總額合計為5700萬元；虧損分部分別是遼寧、陜西、四川，其分部虧損總額合計的絕對額為1430萬元。由于5700萬元>1430萬元，該公司在對各分部的分部利潤或虧損進行比較時，應當以5700萬元作為比較的基數(shù)，通過各分部利潤或虧損的絕對額占5700萬元的百分比是否達到10％或者以上來判斷應否確定為報告分部(具體計算見表36—3)。通過計算可以看出，滿足分部利潤(虧損)達到規(guī)定條件的分部共有6個，分別是北京、上海、陜西、浙江、四川和廣東。ABC公司在確定報告分部時，應當將上述6個分部作為報告地區(qū)分部。表36—3 金額單位：萬元項目北天上遼陜浙四湖南廣合計京津海寧西江川東營業(yè)收入102050500303510700300260000000000000000占收入合計387.191.91.133.2.7%11.100%的%.57%.2%2%.58%5%%%%營業(yè)費用80153570095251560024021730000000008000營業(yè)利潤205015（2（10（10060042700000000）6500580）0）占分部利潤358.263.51117101.8%10.—總額%%8%%%.4.5.25%%%%3．該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的 10％或者以上。分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營活動使用的可以歸屬于該分部的資產(chǎn)。具體來說，分部資產(chǎn)符合下列兩個條件：一是在分部的經(jīng)營中使用、可直接歸屬于該分部；二是能夠以合理的基礎分配給該分部。根據(jù)上述定義，分部資產(chǎn)應當包括但不限于以下項目：分部在經(jīng)營活動中所使用的流動資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)、融資租入的資產(chǎn)、可直接歸屬于或者以合理的基礎分配于某分部的商譽、無形資產(chǎn)等。而遞延所得稅資產(chǎn)，以及服務于整個企業(yè)或者管理總部的資產(chǎn)，則不屬于分部資產(chǎn)。企業(yè)在計量分部資產(chǎn)時，應當按照分部資產(chǎn)的賬面價值進行計量，即，按扣除相關累計折舊或攤銷額以及累計減值準備后的金額計量。當某一分部的大部分收入是對外交易收入，并且分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的 10％或者以上，則可以將其確定為報告分部?！纠?6—4】沿用【例36—1】資料，由于4個品牌皮箱已經(jīng)合并為一個皮箱分部，因此；×YZ公司應比較生產(chǎn)皮箱、手提包、公文包、皮帶的各個分部以及銷售公司、運輸公司等部門的分部資產(chǎn)情況。具體計算 結(jié)果見表 36—4。通過計算可以看出，皮箱分部、手提包分部、公文包分部、銷售公司分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的比例分別為 34.3％、17.1％、15.6％、18.5％，符合不低于 10％的要求，因此，× YZ公司在確定報告分部時，應當將皮箱分部、手提包分部、公文包分部、銷售公司分部作為報告分部。表36—4 金額單位：萬元項目皮箱手提公文皮帶銷售運輸合計包包公司公司營業(yè)收入43100260023000690027000500001310000000000其中：對外交易39000180015000500027000500001090000000000分部間交易41000800080000190022000000資產(chǎn)總額13000650059000250070000300003790000000000000占分部資產(chǎn)合34.3%17.115.6%6.6%18.5%7.9%100%計的百分比%（二）低于 10％重要性標準的選擇業(yè)務分部或地區(qū)分部未滿足三個重要性判斷標準的，可以按照下列規(guī)定進行處理：1．不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部。在這種情況下，無論該分部是否滿足 10％的重要性標準， 企業(yè)可以根據(jù)需要直接將其指定為報告分部。2．不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部。對分部報告的 10％的重要性測試可能會導致存在多種業(yè)務或多地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)擁有大量未滿足 10％數(shù)量臨界線的小業(yè)務分部或地區(qū)分部，在這種情況下，如果企業(yè)沒有直接將這些分部指定為報告分部的，可以將一個或一個以上類似的、未滿足重要性標準的小分部合并成一個報告分部。3．不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，應當在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。如果企業(yè)不將該分部直接指定為報告分部，并且也不將該分部與其他未作為報告分部的其他分部合并為一個報告分部，企業(yè)應當把這些分部作為其他項目(即未分配項目)，單獨進行披露。（三）報告分部 75％的標準企業(yè)的業(yè)務分部或地區(qū)分部達到規(guī)定的 10％重要性標準確認為報告分部后，確定為報告分部的各業(yè)務分部或各地區(qū)分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應當達到75％的比例。如果未達到75％的標準，企業(yè)必須增加報告分部的數(shù)量，將其他未作為報告分部的業(yè)務分部或地區(qū)分部納入報告分部的范圍，直到該比重達到75％。此時，其他未作為報告分部的業(yè)務分部或地區(qū)分部很可能未滿足前述規(guī)定的三個10％的重要性標準，但為了使報告分部的對外交易收入合計額占合并總75將其確定為報告分部。具體確定時，可以按照上述第（二）款的相應規(guī)定處理?！纠?6—5】沿用(【例36—1】，根據(jù)報告分部的確定條件，符合條件已被確定為報告分部的分別是皮箱分部、手提包分部、公文包分部、銷售公司分部，由于各報告分部的對外交易收入占企業(yè)總收入的比重分別為35.8％、16.5％、13.7％和24.8％，合計為90.8％，已達到75％的限制性標準，不需再增加報告分部的數(shù)量。具體計算結(jié)果見表36—5。表36—5金額單位：萬元項目皮箱手提公文銷售小計合計包包公司營業(yè)收入43100260002300027000119101310000000000其中：對外交39000180001500027000990001090易00000000分部間交410008000080000201002200易000對外35.8%16.5%13.7%24.8%90.8%100%交易收入占企業(yè)總收入百分比【例36—6】沿用(【例36—3】資料，ABC公司根據(jù)規(guī)定已將北京、上海、陜西、浙江、四川和廣東6個分部確定為報告分部，由于6個報告分部的對外交易收入合計額占企業(yè)總收入的比重為87.7％，已達到75％的限制性標準，不需再增加報告分部的數(shù)量。具體計算結(jié)果見表36—6。表36—6 金額單位：萬元項目北京上陜浙四川廣東小計合海西江計營業(yè)收1000500300350100030002280260入000000占收入38.519.1.213.3.8011.587.7100合計的0%20%0%50%%0%%%百分比（四）垂直一體化經(jīng)營下報告分部的確定如前所述，當業(yè)務分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過與企業(yè)外部客戶交易而取得時，在滿足其他重要性條件的情況下，可以將該業(yè)務分部或地區(qū)分部確定為報告分部。但是，如果企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨立的業(yè)務分部對外報告?！纠?6—7】某石油化工企業(yè)的子公司分別從事石油勘探及生產(chǎn)、煉油、營銷及分銷、化工等業(yè)務，并獨立進行管理，各子公司承擔了不同的風險和報酬。在日常經(jīng)營過程中，負責石油勘探及生產(chǎn)業(yè)務的子公司生產(chǎn)的90％左右的原油及天然氣均銷售給煉油公司，其余的銷售給企業(yè)的外部客戶。雖然負責勘探及生產(chǎn)業(yè)務的子公司所取得的大部分收入來自于負責煉油的子公司，不符合大部分收入應當來自于對外部交易取得的規(guī)定，但是，由于該企業(yè)對各個子公司分別進行經(jīng)營管理，并且各個子公司承擔了不同的風險和報酬，因此，該企業(yè)在確定報告分部時，可以將石油勘探及生產(chǎn)子公司、煉油子公司、營銷及分銷子公司、化工子公司等業(yè)務分部分別作為報告分部。（五）為提供可比信息報告分部的確定企業(yè)在確定報告分部時，除應當遵循相應的確定標準以外，還應當考慮不同會計期間分部信息的可比性和一貫性。對于某一分部，在上期可能滿足報告分部的確定條件從而確定為報告分部，但本期可能并不滿足報告分部的確定條件。此時，如果企業(yè)認為該分部仍然重要，單獨披露該分部的信息能夠更有助于報表使用者了解企業(yè)的整體情況，則不需考慮該分部的規(guī)模，仍應當將該分部確定為本期的報告分部。第三節(jié) 分部信息的披露企業(yè)在披露分部信息時，應當區(qū)分主要報告形式和次要報告形式，分別按照確定的報告分部披露相應的分部信息。一、分部信息披露的主要報告形式和次要報告形式分部報告的形式分為主要報告形式和次要報告形式。作為主要報告形式，按規(guī)定應當披露較為詳細的分部信息；而作為次要報告形式，可以披露較為簡化的分部信息。在確定分部信息披露的主要報告形式和次要報告形式時，應當遵循下列原則：（一）以風險和報酬的主要來源和性質(zhì)為基礎確定主要報告形式和次要報告形式企業(yè)風險和報酬的主要來源和性質(zhì)決定其主要報告形式是業(yè)務分部還是地區(qū)分部。作為風險和報酬的主要來源的分部，無論是業(yè)務分部還是地區(qū)分部， 均應當作為主要報告形式，其余的分部作為次要報告形式。因此，如果企業(yè)的風險和報酬主要受其提供的產(chǎn)品和勞務的差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業(yè)務分部，次要形式是地區(qū)分部；反之，如果風險和報酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響，披露分部信息的主要形式應當是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務分部。（二）內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部財務報告制度是確定主要報告形式和次要報告形式應考慮的主要因素通常，主要報告形式的確定需要基于以下因素進行判斷：一是內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)；二是企業(yè)向董事會或類似機構(gòu)報告所采用的內(nèi)部財務報告制度。對于大多數(shù)企業(yè)而言，一般是根據(jù)其經(jīng)營風險和報酬確定企業(yè)的內(nèi)部組織和管理形式，而企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)以及企業(yè)向董事會或類似機構(gòu)報告所采用的內(nèi)部財務報告制度，通常表明了該企業(yè)面臨的經(jīng)營風險和報酬的主要來源。但存在以下兩個例外：1．如果企業(yè)采用了“矩陣組織結(jié)構(gòu)” ，即，在向董事會或類似機構(gòu)作內(nèi)部報告時，既使用業(yè)務分部信息又使用地區(qū)分部信息，對此，企業(yè)應當以業(yè)務分部為主要報告形式，以地區(qū)分部為次要報告形式。企業(yè)采用“矩陣組織結(jié)構(gòu)” ，通常是因為其風險和報酬同時較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務的差異以及經(jīng)營活動所在國家或地區(qū)差異的影響。例如，某國際會計師事務所，其業(yè)務分部包括會計和審計、咨詢和稅收服務等，在世界各地區(qū)有不同的業(yè)務總監(jiān)對各國、各地區(qū)等的業(yè)務履行管理責任。該事務所也劃分地區(qū)分部，如劃分為北美、拉美、歐洲、非洲、中東和亞太地區(qū)等，同樣存在業(yè)務總監(jiān)對各地區(qū)業(yè)務負責；在每個地區(qū)，也同樣存在會計和審計、咨詢和稅收服務等。2．如果企業(yè)在向董事會或類似機構(gòu)作內(nèi)部報告時，既不以單項產(chǎn)品或勞務、或一組相關的產(chǎn)品或勞務為基礎，也不以地區(qū)為基礎，企業(yè)應當評估產(chǎn)品或勞務差異以及經(jīng)營地區(qū)差異哪個對企業(yè)的風險和報酬影響更大，并據(jù)此確定主要報告形式。即，如果企業(yè)的風險和報酬較多地與其產(chǎn)品和勞務相關，分部信息的主要報告形式應是業(yè)務分部，次要報告形式應是地區(qū)分部；如果企業(yè)的風險和報酬較多地與其經(jīng)營所在地區(qū)相關，分部信息的主要報告形式應是地區(qū)分部，次要報告形式應是業(yè)務分部。這樣處理是與分部報告的目標相一致的，即分部信息主要是為了滿足廣大投資者和債權人對企業(yè)當前的經(jīng)營情況有更深入、更細致的了解，以便從整體上對企業(yè)的經(jīng)營情況作出更有依據(jù)的判斷，對未來的發(fā)展趨勢作出合理的預期。二、主要報告形式下分部信息的披露在主要報告形式下，不論作為報告分部的是業(yè)務分部還是地區(qū)分部，都應當按規(guī)定披露下列分部信息：（一）分部收入分部收入是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部收入主要由可歸屬于分部的對外交易收入構(gòu)成，通常為營業(yè)收入。企業(yè)在披露分部收入時，對外交易收入和對其他分部交易收入應當分別披露?？梢詺w屬分部的收入來源于兩個渠道：一是可以直接歸屬于分部的收入，即，直接由分部的業(yè)務交易而產(chǎn)生；二是可以間接歸屬于分部的收入，即將企業(yè)交易產(chǎn)生的收入在相關分部之間進行分配，按屬于某分部的收入金額確認為分部收入。分部收入通常不包括下列項目：1．利息收入（包括因預付或借給其他分部款項而確認的利息收入）和股利收入（采用成本法核算的長期股權投資所取得的股利收入），但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。一般情況下，企業(yè)是以企業(yè)整體為基礎來計劃和管理投資、融資行為的，與某個分部的經(jīng)營無直接關聯(lián)。因此，利息 收入和股利收入通常不是其個別分部日常活動的一部分，因預付或借給其他分部款項而確認的利息收入與此相同。但是，如果某個分部的日常經(jīng)營活動的全部或絕大部分都是資產(chǎn)的借貸或投資，那么該分部的日?；顒又饕褪墙鹑谛再|(zhì)，分部收入將包括利息收入和股利收入、以及出售投資實現(xiàn)的 收益等。對此類分部，這些項目就屬于營業(yè)收入的一部分。在實務中，其經(jīng)營主要是金融性質(zhì)的分部主要包括商業(yè)銀行、證券公司、保險公司、財務公司、金融租賃公司等。2．營業(yè)外收入。營業(yè)外收入包括企業(yè)實現(xiàn)的與日常 活動無直接關系的各項 經(jīng)濟利益的總流入 ，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)收入、長券長款收入、罰沒收入等。由于分部利潤（虧損）采用的是日常 活動收入的概念，與日常 活動無關的營業(yè)外收入不應包括在內(nèi)。3．處置投資產(chǎn)生的凈收益，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。企業(yè)處置投資產(chǎn)生的凈收益，包括出售投資獲得的收益以及債務清償所獲得的收益兩部分。由于處置投資產(chǎn)生的凈收益不屬于企業(yè)的營業(yè)收入范疇，因此也不應包括在分部收入中。但是，如果分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)，則處置投資形成的凈收益屬于其日?；顒臃懂牐瑧敯ㄔ诜植渴杖胫?。4．采用權益法核算的長期股權投資 確認的投資收益， 但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。（二）分部費用分部費用是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。分部費用主要由可歸屬于分部的對外交易費用構(gòu)成，通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。企業(yè)在披露分部費用時，折舊費、攤銷費以及其他重大的非現(xiàn)金費用應當單獨披露。與分部收入的確認相同，可以歸屬分部的費用也來源于兩個渠道：一是可以直接歸屬于分部的費用，即，直接由分部的業(yè)務交易而發(fā)生；二是可以間接歸屬于分部的費用，即將企業(yè)交易發(fā)生的費用在相關分部之間進行分配，按屬于某分部的費用金額確認為分部費用。分部費用通常不包括下列項目：1．利息費用(包括因預收或向其他分部借款而確認的利息費用)，如發(fā)行債券等，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。2．營業(yè)外支出，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的凈損失。3．處置投資發(fā)生的凈損失，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。4．采用權益法核算的長期股權投資 確認的投資損失，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。5．所得稅費用 ，因為企業(yè)所得稅通常是針對企業(yè)整體而不是針對某一分部。6．與企業(yè)整體相關的管理費用和其他費用。關于與企業(yè)整體相關的管理費用和其他費用，由于這些費用是與整個企業(yè)相關，而非與某個特定分部相關，因此不應當包括在分部費用中。但是，有些在企業(yè)層次上發(fā)生的費用是由企業(yè)代某個所屬分部支付的，當這些費用與分部的經(jīng)營活動相關、且能直接歸屬于或能按合理的基礎分配給該分部時，則屬于分部費用。（三）分部利潤（虧損）分部利潤（虧損）指分部收入減去分部費用后的余額。 因此，不屬于分部收入 和分部費用的項目 ，在計算分部利潤（虧損）時不得作為考慮的因素。從這個意義上說，分部利潤（虧損）與企業(yè)的利潤（虧損）總額或凈利潤（凈虧損）包含的內(nèi)容不同。企業(yè)在披露分部信息時，分部利潤（虧損）應當單獨進行披露。如果企業(yè)需要提供合并財務報表的，分部利潤（虧損）應當在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。（四）分部資產(chǎn)分部資產(chǎn)包括企業(yè)在分部的經(jīng)營中使用的、可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)，以及能夠以合理的基礎分配給該分部的資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)。如果與兩個或多個分部共用資產(chǎn)相關的收入和費用也分配給分部，該共用資產(chǎn)應分配給這些分部。如，共用資產(chǎn)的折舊費（或攤銷）在計量分部經(jīng)營成果時被扣減的，該資產(chǎn)應包括在分部資產(chǎn)中。分部資產(chǎn)的披露金額應當按照扣除相關累計折舊或攤銷額以及累計減值準備后的金額確定，即按照分部資產(chǎn)的賬面價值來確定。具體披露分部資產(chǎn)總額時，當期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應當單獨披露。對于不屬于任何一個分部的資產(chǎn)，應當作為其他項目單獨披露。通常，分部資產(chǎn)與分部利潤（虧損）、分部費用等之間存在一定的對應關系，即：1．如果分部利潤（虧損）包括利息或股利收入，分部資產(chǎn)中就應當包括相應的應收賬款、貸款、投資或其他金融資產(chǎn)。2．如果分部費用包括某項固定資產(chǎn)的折舊費用，分部資產(chǎn)中就應當包括該項固定資產(chǎn)。3．如果分部費用包括某項無形資產(chǎn)或商譽的攤銷額或減值額，分部資產(chǎn)中就應當包括該項無形資產(chǎn)或商譽。（五）分部負債分部負債，是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。與分部資產(chǎn)的確認條件相同，分部負債的確認也應當符合下列兩個條件：一是可直接歸屬于該分部；二是能夠以合理的基礎分配給該分部。根據(jù)上述定義，分部負債應當包括但不限于以下項目：應付賬款、其他應付款、預收賬款、預計負債等。分部負債通常不包括下列項目：借款、應付債券、融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的相關債務、在經(jīng)營活動之外為融資目的而承擔的負債、遞延所得稅負債等。需要說明的是，一般情況下，企業(yè)發(fā)生的借款或發(fā)行的債券通常是以整個企業(yè)為基礎而發(fā)生或發(fā)行的，不可能直接歸屬于某個分部。但是，如果某個分部的分部費用包括利息支出，那么其分部負債中就應包含該項借款或應付債券。對于不屬于任何一個分部的負債，應當作為其他項目單獨披露?！纠?6—8】沿用【例36—1】資料，假定XYZ公司總部資產(chǎn)總額為20000萬元，總部負債總額為12000萬元，其他資料如表36—7。表36—7 金額單位：萬元項目品牌品牌品品手公皮銷售運輸合計AB牌C牌D提文帶公司公司包包折舊費82508850590532206131810236214501083用00205000010攤銷費7509001044908601352302105830用00資本性200015005008503507608504001373支出0000000050根據(jù)上述相關資料可以判斷， XYZ公司應當以業(yè)務分部作為主要報告形式披露分部信息。確定的報告分部分別是皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷售公司分部；皮帶分部和運輸公司分部等合并為其他分部。具體披露分部信息見表 36—8（注：前期的比較數(shù)據(jù)略）。表36—8 金額單位：萬元項目皮箱手提包公文包銷售其他抵銷合計分部分部分部公司一、營業(yè)收入431002600002300002700011900（2201090000000）000其中：對外交390001800001500002700010000易收入000分部間交41000800008000019000（220易收入000）二、營業(yè)費用3020015600014260022000852008530082050000三、營業(yè)利潤1290010400087400500003380000四、資產(chǎn)總額13000650000590000700005500037900000000五、負債總額5500030000020000030000330001680000000六、補充信息：1.折舊和攤3150021480145002383022830銷費用2.資本性支93500350007600850400出三、分部信息與企業(yè)合并財務報表或企業(yè)財務報表總額信息的銜接企業(yè)披露的分部信息，應當與合并財務報表或企業(yè)財務報表中的總額信息相銜接。（一）分部收入應當與企業(yè)的對外交易收入相銜接企業(yè)的對外交易收入包括企業(yè)對外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入。分部收入在與企業(yè)的對外交易收入相銜接時，需要將分部之間的內(nèi)部交易進行抵銷，各個報告分部的對外交易收入加上未包含在任何分部中的對外交易收入金額之和，應當與企業(yè)的對外交易收入總額一致。（二）分部利潤 (虧損)應當與企業(yè)營業(yè)利潤 (虧損)和企業(yè)凈利潤(凈虧損)相銜接由于分部收入和分部費用與企業(yè)的對外交易收入和對外交易費用存在差異，導致企業(yè)分部利潤（虧損）與企業(yè)營業(yè)利潤（虧損）和企業(yè)凈利潤（凈虧損）之間也存在一定差異。如，非金融企業(yè)的長期股權投資實現(xiàn)的投資收益，構(gòu)成了企業(yè)營業(yè)利潤的一個組成，但卻不屬于分部利潤；企業(yè)的凈利潤是通過利潤總額扣除所得稅費用以后計算得來的，但分部利潤的計算并沒有考慮所得稅的扣除因素。因此，企業(yè)的分部利潤（虧損）在進一步考慮不屬于分部的收入或費用等調(diào)整因素之后，可以計算出企業(yè)的營業(yè)利潤(虧損)和企業(yè)的凈利潤（凈虧損）。（三）分部資產(chǎn)總額應當與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接企業(yè)資產(chǎn)總額由歸屬于分部的資產(chǎn)總額和未分配給各個分部的資產(chǎn)總額組成。分部資產(chǎn)總額加上未分配給各個分部的資產(chǎn)總額的合計額，與企業(yè)資產(chǎn)總額相一致。（四）分部負債總額應當與企業(yè)負債總額相銜接企業(yè)負債總額由歸屬于分部的負債總額和未分配給各個分部的負債總額組成。分部負債總額加上未分配給各個分部的負債總額的合計額，與企業(yè)負債總額相一致。四、次要報告形式下分部信息的披露（一）采用業(yè)務分部作為主要報告形式下次要信息的披露分部信息的主要報告形式是業(yè)務分部的，企業(yè)應當就次要報告形式披露下列信息：1．對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10％或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎披露對外交易收入；2．分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額 10％或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎披露分部資產(chǎn)總額。（二）采用地區(qū)分部作為主要報告形式下次要信息的披露分部信息的主要報告形式是地區(qū)分部的