企業(yè)“走出去”的稅收問(wèn)題國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略2第一部分稅收協(xié)定第二部分抵免和饒讓第三部分特別納稅調(diào)整第四部分國(guó)際稅改第五部分稅收服務(wù)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略第六部分案例分析主要內(nèi)容國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略第一部分稅收協(xié)定3國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家（或稅收管轄區(qū)），為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題，通過(guò)談判締結(jié)的書面協(xié)議。何為稅收協(xié)定4國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略稅收協(xié)定有何作用文面目的1.避免雙重征稅2.防止偷漏稅解讀目的1.促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)資本技術(shù)人員2.稅收法律協(xié)調(diào)劃分管轄權(quán)消除重復(fù)征稅消除歧視待遇3.稅收行政合作信息交換征稅協(xié)助爭(zhēng)端解決防止偷漏稅33國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略對(duì)于投資者的意義降低境外稅收負(fù)擔(dān)：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)股息利息財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益?zhèn)€人所得其他所得消除重復(fù)征稅防止歧視待遇解決稅收爭(zhēng)端國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略人的范圍稅種范圍一般定義居民常設(shè)機(jī)構(gòu)不動(dòng)產(chǎn)所得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)海運(yùn)和空運(yùn)關(guān)聯(lián)企業(yè)股息利息特許權(quán)使用費(fèi)財(cái)產(chǎn)收益獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)稅收協(xié)定主要條款受雇所得董事費(fèi)藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員退休金政府服務(wù)教師學(xué)生其他所得消除雙重征稅方法非歧視待遇相互協(xié)商程序信息交換外交代表和領(lǐng)事官員生效及終止7國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略我國(guó)自1981年開始對(duì)外談簽稅收協(xié)定1983年9月與日本簽署首個(gè)稅收協(xié)定目前已與101個(gè)主權(quán)國(guó)家簽署了稅收協(xié)定，與香港、澳門、臺(tái)灣簽署了安排或協(xié)議我國(guó)協(xié)定談簽情況8國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào)）截止2015年底，對(duì)外開展雙邊協(xié)商雙邊預(yù)約定價(jià)安排51例轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整44例其他MAP85例為跨國(guó)納稅人消除雙重征稅近300億元目前MAP案件240多起相互協(xié)商案件談簽情況9國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略第二部分抵免和饒讓1010國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略第三章應(yīng)納稅額第二十二條企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

第二十三條企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。企業(yè)所得稅法11國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略第三章應(yīng)納稅額

第七十六條企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。第七十七條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。第七十八條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額企業(yè)所得稅法實(shí)施條例12國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略第七十九條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。第八十條企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。企業(yè)所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。第八十一條企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例13國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕23號(hào)）其它規(guī)范性文件14國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略在對(duì)各項(xiàng)所得的稅收管轄權(quán)進(jìn)行劃分后，稅收協(xié)定的締約雙方分別規(guī)定對(duì)各自居民來(lái)源于締約對(duì)方并已在締約對(duì)方繳納稅收的所得，在計(jì)算本國(guó)應(yīng)納稅額時(shí)，可通過(guò)免稅、抵免、扣除或減免等方法處理在境外已繳納的稅款。目前在稅收協(xié)定中通常采用的消除雙重征稅方法是抵免法和免稅法，抵免法使用較為廣泛，一些國(guó)家也將免稅法與抵免法配合使用。抵免法又包括直接抵免法和間接抵免法，部分國(guó)家還實(shí)行稅收饒讓抵免。稅收協(xié)定中消除雙重征稅方法15國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略我國(guó)簽訂的大多協(xié)定規(guī)定，在中國(guó)消除雙重征稅實(shí)行直接抵免法，與部分國(guó)家的稅收協(xié)定還允許采用間接抵免法和饒讓抵免法。我國(guó)稅收協(xié)定中消除雙重征稅方法16國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略消除雙重征稅方法國(guó)家（地區(qū)）直接抵免日本、美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、馬來(lái)西亞、挪威、丹麥、加拿大、瑞典、新西蘭、泰國(guó)、意大利、荷蘭、斯洛伐克、波蘭、澳大利亞、波黑、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、巴西、蒙古、匈牙利、阿聯(lián)酋、盧森堡、韓國(guó)、俄羅斯、巴布亞新幾內(nèi)亞、印度、毛里求斯、克羅地亞、白俄羅斯、斯洛文尼亞、以色列、越南、土耳其、烏克蘭、亞美尼亞、牙買加、冰島、立陶宛、拉脫維亞、烏茲別克斯坦、孟加拉、塞爾維亞和黑山、蘇丹、馬其頓、埃及、葡萄牙、愛(ài)沙尼亞、老撾、塞舌爾、菲律賓、愛(ài)爾蘭、南非、巴巴多斯、摩爾多瓦、卡塔爾、古巴、委內(nèi)瑞拉、尼泊爾、哈薩克斯坦、印度尼西亞、阿曼、尼日利亞、突尼斯、伊朗、巴林、希臘、吉爾吉斯、摩洛哥、斯里蘭卡、特立尼達(dá)和多巴哥、阿爾巴尼亞、文萊、阿塞拜疆、格魯吉亞、墨西哥、沙特阿拉伯、阿爾及利亞、新加坡、塔吉克斯坦、埃塞俄比亞、土庫(kù)曼斯坦、捷克、比利時(shí)、芬蘭、贊比亞、馬耳他、敘利亞、香港、澳門中國(guó)消除雙重征稅方法一覽表17國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略中國(guó)消除雙重征稅方法一覽表（續(xù)）消除雙重征稅方法國(guó)家（地區(qū)）間接抵免日本、美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、馬來(lái)西亞、挪威、丹麥、加拿大、瑞典、泰國(guó)、意大利、荷蘭、斯洛伐克、波蘭、澳大利亞、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、巴西、蒙古、匈牙利、阿聯(lián)酋、盧森堡、韓國(guó)、俄羅斯、巴布亞新幾內(nèi)亞、印度、毛里求斯、克羅地亞、白俄羅斯、斯洛文尼亞、以色列、越南、土耳其、烏克蘭、牙買加、冰島、立陶宛、拉脫維亞、孟加拉、蘇丹、葡萄牙、愛(ài)沙尼亞、愛(ài)爾蘭、巴巴多斯（20%）、印度尼西亞、突尼斯、特立尼達(dá)和多巴哥、墨西哥、阿爾及利亞、新加坡、塔吉克斯坦（20%）、埃塞俄比亞（20%）、土庫(kù)曼斯坦（20%）、捷克（20%）、比利時(shí)（20%）、芬蘭（20%）、贊比亞、馬耳他（20%）、敘利亞、香港18國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略中國(guó)消除雙重征稅方法一覽表（續(xù)）消除雙重征稅方法國(guó)家（地區(qū)）稅收饒讓普通饒讓（28國(guó)）馬來(lái)西亞、泰國(guó)、意大利、波黑、保加利亞（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）、巴基斯坦、科威特、塞浦路斯、韓國(guó)、巴布亞新幾內(nèi)亞、印度、毛里求斯、越南、牙買加、塞爾維亞和黑山、馬其頓、葡萄牙（部分所得10年）、塞舌爾、古巴、尼泊爾、阿曼、突尼斯、摩洛哥、斯里蘭卡（10年）、特立尼達(dá)和多巴哥、文萊（10年）、沙特阿拉伯（10年）、埃塞俄比亞（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）定率饒讓（部分所得）（8國(guó)）意大利、斯洛伐克、巴基斯坦、塞浦路斯、韓國(guó)、巴布亞新幾內(nèi)亞、越南、牙買加19國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略第三部分特別納稅調(diào)整2020國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略六項(xiàng)措施21反避稅措施轉(zhuǎn)讓定價(jià)預(yù)約定價(jià)成本分?jǐn)偸芸赝鈬?guó)企業(yè)資本弱化一般反避稅國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略第四部分國(guó)際稅改22國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略稅基侵蝕和

利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略英國(guó)的例子2012年底，PublicAccountsCommitteechairmanMargaretHodge在有關(guān)星巴克（財(cái)務(wù)總監(jiān)TroyAlstead）、亞馬遜、谷歌的聽證會(huì)上指責(zé)跨國(guó)企業(yè)逃稅行為違反道德。——星巴克2010-2012未繳納企業(yè)所得稅，最近14年僅僅繳納860萬(wàn)英鎊企業(yè)所得稅，與荷蘭簽署了所得稅優(yōu)惠的秘密協(xié)議，員工220人，在英國(guó)為6500人?！獊嗰R遜在英國(guó)雇傭1.5萬(wàn)人，通過(guò)盧森堡銷售，不在英國(guó)繳稅；——谷歌在英國(guó)的實(shí)際稅率為0.4%，全球?yàn)?1%，繳稅350萬(wàn)，收益25億英鎊。24國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略

影響：美國(guó)星巴克公司在英國(guó)的逃避稅

英國(guó)民眾街頭抗議星巴克逃稅國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略美國(guó)蘋果公司2012財(cái)年，蘋果從海外獲得368億美元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，僅繳納7.13億美元公司所得稅，稅率為1.9%，十幾年來(lái)，蘋果公司從海外獲得近千億美元利潤(rùn)，稅率沒(méi)有超過(guò)2.5%相比沃爾瑪公司2011年實(shí)現(xiàn)244億美元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，全球繳納企業(yè)所得稅60億美元，稅率達(dá)到24%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于蘋果等科技公司。據(jù)美國(guó)財(cái)政部的經(jīng)濟(jì)學(xué)家們估計(jì)，由于使用復(fù)雜的避稅手段，該公司僅2011年就在美國(guó)少交了24億美元的稅款，造成了美國(guó)稅收的巨大流失。國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略2010年對(duì)外投資（全球）占比巴巴多斯百慕大BVI4.28%[ImageInfo]

-Notetocustomers:ThisimagehasbeenlicensedtobeusedwithinthisPowerPointtemplateonly.Youmaynotextracttheimageforanyotheruse.德國(guó)4.54%國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略2010年FDI（全球）占比巴巴多斯百慕大BVI4.77%[ImageInfo]

-Notetocustomers:ThisimagehasbeenlicensedtobeusedwithinthisPowerPointtemplateonly.Youmaynotextracttheimageforanyotheruse.德國(guó)5.11%日本3.76%28國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略企業(yè)重組29母公司X子公司C子公司B子公司A重組前：研發(fā)特許生產(chǎn)銷售+市場(chǎng)境外境內(nèi)品牌+避稅地D品牌+專利合約生產(chǎn)簡(jiǎn)單分銷合約研發(fā)全球管理重組后：國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略習(xí)總書記重要指示“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國(guó)際逃避稅，幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力”30國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略15項(xiàng)行動(dòng)的內(nèi)容和分類所得稅協(xié)調(diào)修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)效能透明度、確定性和可預(yù)測(cè)性快速實(shí)施2.混合安排3.CFC規(guī)則4.利息扣除5.有害稅收

11統(tǒng)計(jì)分析12籌劃披露13同期資料14爭(zhēng)端解決6-7協(xié)定濫用、PE規(guī)避8-9-10轉(zhuǎn)讓定價(jià)15.多邊工具一攬子方案：涉及協(xié)定、政策、反避稅、征管、合作、統(tǒng)計(jì)行動(dòng)1：應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn).1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期文檔三層架構(gòu)主文檔(masterfile)，國(guó)別報(bào)告(CbCreport，全球信息披露模板)各國(guó)子文檔(localfile)3232國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略33自動(dòng)情報(bào)交換(AEOI)

一場(chǎng)稅收透明度建設(shè)的攻堅(jiān)戰(zhàn)33國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略34概念

締約國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局之間根據(jù)約定，以批量形式定期交換納稅人利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)、工資薪金、各類津貼、獎(jiǎng)金、退休金、傭金、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)收益、經(jīng)營(yíng)收入等信息。

國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略當(dāng)前熱點(diǎn)美國(guó)《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA)《多邊稅收征管公約》（《公約》）自動(dòng)情報(bào)交換全球統(tǒng)一新標(biāo)準(zhǔn)（CRS)35國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略36一、FATCA2010年3月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)FATCA，旨在打擊美國(guó)納稅人利用海外賬戶逃避稅。要求外國(guó)金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)稅務(wù)部門報(bào)告美國(guó)人賬戶信息，否則，即對(duì)外國(guó)金融機(jī)構(gòu)源于美國(guó)的所得扣繳30%的懲罰性預(yù)提稅。

2012年改為雙邊，簽署113個(gè)，生效54個(gè)我國(guó)于2015年9月正式簽署，美方尚未批準(zhǔn)。國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略37二、《公約》發(fā)展歷程公約是多邊機(jī)制下開展情報(bào)交換的法律依據(jù)，由OECD和歐洲委員會(huì)于1988年1月發(fā)起，僅向兩組織成員國(guó)開放。在G20倡導(dǎo)下，2010年OECD對(duì)公約進(jìn)行了修訂，并向全球所有國(guó)家開放。主要內(nèi)容公約規(guī)定的國(guó)際稅收征管協(xié)作形式包括情報(bào)交換、稅款追繳和文書送達(dá)，涵蓋除海關(guān)關(guān)稅以外的所有稅種。國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略38目前進(jìn)展

2016年2月，《公約》已涵蓋94個(gè)國(guó)家或轄區(qū)（79個(gè)國(guó)家，15個(gè)轄區(qū)），其中，60個(gè)國(guó)家交存了批準(zhǔn)書38國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略39我國(guó)情況

我國(guó)于2013年8月簽署公約，港澳特區(qū)暫不適用公約，2015年7月1日由國(guó)務(wù)院提交人大

批準(zhǔn),將于

2016.2.1生效

2017.1.1執(zhí)行國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略40三、CRS

CRSFATCA同二者在基本邏輯和程序方面較為相似。FATCA是CRS的美國(guó)藍(lán)本，CRS是FATCA的全球化翻版

異多邊框架，雙邊操作單邊或雙邊對(duì)不遵從者無(wú)法律懲處對(duì)不遵從者征收30%預(yù)提稅關(guān)注本國(guó)稅收居民在對(duì)方轄區(qū)的金融賬戶信息關(guān)注特定美國(guó)人在對(duì)方轄區(qū)的金融賬戶信息政府間協(xié)議模式一政府間協(xié)議模式一和二國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略4196個(gè)轄區(qū)承諾將于2017年9月或2018年9月實(shí)施79個(gè)轄區(qū)簽署主管當(dāng)局協(xié)議（MCAA）我國(guó)12月16日簽署MCAA規(guī)定金融機(jī)構(gòu)勤勉義務(wù)和信息報(bào)告義務(wù)建立技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息系統(tǒng)實(shí)施CRS對(duì)各國(guó)提出的要求41國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略國(guó)際稅改走勢(shì)與全球化相適應(yīng)的國(guó)際稅收實(shí)體規(guī)則與全球化相適應(yīng)的國(guó)際稅收程序規(guī)則加強(qiáng)全球稅收合作制定國(guó)際稅收新規(guī)則信息交換范圍擴(kuò)大企業(yè)遵從要求更高42國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略第五部分稅收服務(wù)“一帶一路”

發(fā)展戰(zhàn)略4343國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略10項(xiàng)稅收措施服務(wù)“一帶一路”44國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略要求做好稅收服務(wù)與管理工作的通知》（稅總發(fā)〔2015〕60號(hào)）10項(xiàng)措施抓好落實(shí)45國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略第六部分案例分析46國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略海外并購(gòu)案例47國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略另一國(guó)關(guān)聯(lián)公司另一國(guó)關(guān)聯(lián)公司中國(guó)境外中國(guó)境內(nèi)中國(guó)母公司A國(guó)子公司A國(guó)稅局資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低2006—2007A國(guó)被收購(gòu)公司2008收購(gòu)48基本情況資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略A國(guó)稅局稅款加罰款約10億元人民幣中國(guó)稅局※并購(gòu)導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，非主觀行為；※A國(guó)單方面調(diào)整，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅；※不應(yīng)被追溯調(diào)整和加征罰款；※對(duì)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的進(jìn)行合理估值。三輪磋商49雙邊磋商結(jié)果國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略此案是海外并購(gòu)帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。該公司承擔(dān)了所并購(gòu)公司原來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，該公司積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，配合提供相關(guān)資料；向稅務(wù)總局提出MAP申請(qǐng)，希望通過(guò)雙邊磋商形式向其提供幫助。案例啟示50國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略常設(shè)機(jī)構(gòu)案例51國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略基本情況中國(guó)母公司駐B國(guó)代表處中國(guó)B國(guó)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)（PE）B國(guó)稅局境內(nèi)銷售貨物52國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略基本情況B國(guó)稅務(wù)局認(rèn)為：（1）該公司駐B國(guó)代表處在B國(guó)境內(nèi)準(zhǔn)備、簽訂銷售合同，在B國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)就該合同所實(shí)現(xiàn)的全部利潤(rùn)在B國(guó)繳納企業(yè)所得稅；（2）銷售合同的貨物交付地點(diǎn)為B國(guó)境內(nèi)倉(cāng)庫(kù)，屬于在B國(guó)境內(nèi)實(shí)現(xiàn)貨物銷售，應(yīng)該繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。判定結(jié)果：稅款合計(jì)約1600萬(wàn)美元。53國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略案件結(jié)果企業(yè)申請(qǐng)協(xié)定雙邊磋商。磋商結(jié)果：該公司不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，在B國(guó)沒(méi)有任何納稅義務(wù)。54國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略案例啟示來(lái)源地原則—營(yíng)業(yè)利潤(rùn)繳納所得稅常設(shè)機(jī)構(gòu)（PE）認(rèn)定及利潤(rùn)歸屬稅收協(xié)定—雙邊磋商為企業(yè)提供保護(hù)55國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略銀行利息免稅案例56國(guó)際稅收工作和走出去戰(zhàn)略事實(shí)描述：中國(guó)母公司在C國(guó)設(shè)立的子公司向某國(guó)有銀行取得貸款并支付利息，包稅條款使得利息的稅收負(fù)擔(dān)由該國(guó)有銀行轉(zhuǎn)嫁到C國(guó)子公司。企業(yè)訴求：根據(jù)兩國(guó)稅收協(xié)定對(duì)利息享受免稅待遇。訴求理由：該國(guó)有銀行是“完全由政府擁有的金融機(jī)構(gòu)”，是兩國(guó)