會計一、單項選擇題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。涉及計算的，如有小數，保留兩位數，兩位小數后四舍五入。)(一)甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%；乙公司應在甲公司發(fā)出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發(fā)現質量問題有權退貨。A產品單位成本為500元。甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為30%。至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發(fā)生退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間不會變更；甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。甲公司于20×7年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產品實際退貨率為35%。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。1．甲公司因銷售A產品對20×7年度利潤總額的影響是()。A．0B．4.2萬元C．4.5萬元D．6萬元2．甲公司因銷售A產品于20×7年度確認的遞延所得稅費用是()。A．-0.45萬元B．0萬元C．0.45萬元D．-1.5萬元3．下列關于甲公司20×8年A產品銷售退回會計處理的表述中，正確的是()。A．原估計退貨串的部分追溯調整原已確認的收入B．高于原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入C．原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期銷售收入D．高于原估計退貨串的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期的收入(二)甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達到正常運轉發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務費360萬元，員工培訓費120元。20×5年1月，該設備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。因設備剛剛投產，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損720萬元。該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司于20×9年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列問題。4．甲公司建造該設備的成本是()。A．12180萬元B．12540萬元C．12660萬元D．13380萬元5．下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是()。A．按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限B．按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限C．按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限D．按照整體預計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限6．甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額是()。A．744.33萬元B．825.55萬元C．900.60萬元D．1149.50萬元7．對于甲公司就該設備維修保養(yǎng)期間的會計處理，下列各項中，正確的是()。A．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當計入設備的成本B．維修保養(yǎng)期間應當計提折舊并計入當期成本費用C．維修保養(yǎng)期間計提的折舊應當遞延至設備處置時—并處理D．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當在設備的使用期間內分期計入損益8．對于甲公司就該設備更新改造的會計處理，下列各項中，錯誤的是()。A．更新改造時發(fā)生的支出應當直接計入當期損益B．更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認C．更新改造時替換部件的成本應當計入設備的成本D．更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應當予以資本化(三)甲公司為境內注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內銷售；生產產品所需原材料有30%進口，出口產品和進口原材料通常以歐元結算。20×6年12月31日，甲公司應收賬款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2000萬元；應付賬款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3500萬元。20×7年甲公司出口產品形成應收賬款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進口原材料形成應付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。20×7年12月31日歐元與人民幣的匯率為1:10.08。甲公司擁有乙公司80%的股權。乙公司在美國注冊，在美國生產產品并全部在當地銷售，生產所需原材料直接在美國采購。20×7年末，甲公司應收乙公司款項1000萬美元，該應收款項實質上構成對乙公司凈投資的一部分，20×6年12月31日折算的人民幣金額為8200萬元。20×7年12月31日美元與人民幣的匯率為1:7.8。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。9．下列各項中，甲公司在選擇其記賬本位幣時不應當考慮的因素是()。A．融資活動獲得的貨幣B．上交所得稅時使用的貨幣C．主要影響商品和勞務銷售價格的貨幣D．主要影響商品和勞務所需人工成本的貨幣10．根據上述資料選定的記賬本位幣，甲公司20×7年度因匯率變動產生的匯兌損失是()。A．102萬元B．106萬元C．298萬元D．506萬元11．下列關于歸屬于乙公司少數股東的外幣報表折算差額在甲公司合并資產負債表的列示方法中，正確的是()。A．列入負債項目中華會計網校B．列入少數股東權益項目C．列入外幣報表折算差額項目D．列入負債和所有者權益項目之間單設的項目12．下列關于甲公司應收乙公司的1000萬美元于資產負債表日產生的匯兌差額在合并財務報表的列示方法中，正確的是()。A．轉入合并利潤表的財務費用項目B．轉入合并利潤表的投資收益項目C．轉入合并資產負債表的未分配利潤項目D．轉入合并資產負債表的外幣報表折算差額項目13．甲公司對乙公司的外幣財務報表進行折算時，下列各項中，應當采用交易日即期匯率折算的是()。A．資本公積B．固定資產C．未分配利潤D．交易性金融資產(四)20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31口達到預定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×8年7月1日償還該項借款。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。14．乙公司專門借款費用開始資本化的時點是()。A．20×6年7月1日B．20×7年5月1日C．20×6年12月31日D．20×6年10月1日15．下列關于乙公司在資本化期間內閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚碇?，正確的是()。A．沖減工程成本B．遞延確認收益C．直接計入當期損益D．直接計入資本公積16．乙公司于20×7年度應予資本化的專門借款費用是()。A．121.93萬元B．163.6萬元C．205.2萬元D．250萬元17．乙公司累計計入損益的專門借款費用是()。A．187.5萬元B．157.17萬元C．115.5萬元D．53萬元(五)丙公司為上市公司，20×7年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股。20×7年，丙公司發(fā)生以下與權益性工具相關的交易或事項：(1)2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價，于當日取得對被購買方的控制權；(2)7月1日，根據股東大會決議，以20×7年6月30日股份為基礎分派股票股利，每10股送2股；(3)10月1日，根據經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員2000萬份股票期權，每一份期權行權時可按5元的價格購買丙公司的1股普通股；(4)丙公司20×7年度普通股平均市價為每股10元，20×7年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12000萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。18．下列各項關于丙公司每股收益計算的表述中，正確的是()。A．在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括少數股東損益B．計算稀釋每股收益時，股份期權應假設于當年1月1日轉換為普通股C．新發(fā)行的普通股應當自發(fā)行合同簽訂之日起計入發(fā)行在外普通股股數D．計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具稀釋性潛在普通股的影響19．丙公司20×7年度的基本每股收益是()。A．0.71元B．0.76元C．0.77元D．0.83元20．丙公司20×7年度的稀釋每股收益是()。A．0.71元B．0.72元C．0.76元D．0.78元二、多項選擇題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。)(一)甲公司20×7年度資產負債表日至財務報告批準報出日(20×8年3月10日)之間發(fā)生了以下交易或事項：(1)因被擔保人財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20×8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任2000萬元。因甲公司于20×7年末未取得被擔保人相關財務狀況等信息，未確認與該擔保事項相關的預計負債。(2)20×7年12月發(fā)出且已確認收入的一批產品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫。(3)經與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權自主對該借款展期。(4)董事會通過利潤分配預案，擬對20×7年度利潤進行分配。(5)20×7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失600萬元。至20×7年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢甲公司就該訴訟事項于20×7年度確認預計負債300萬元。20×8年2月5日，法院判決甲公司應賠償乙公司專利侵權損失500萬元。(6)20×7年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準備為300萬元。20×8年2月26日，丙公司發(fā)生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的80%將無法收回。要求：根據上述資料，不考慮其他情況，回答下列問題。1．下列各項中，屬于甲公司資產負債表日后調整事項的有()。A．發(fā)生的商品銷售退回B．銀行同意借款展期2年C．法院判決賠償專利侵權損失D．董事會通過利潤分配預案E．銀行要求履行債務擔保責任2．下列甲公司對資產負債表日后事項的會計處理中。正確的有()。A．對于利潤分配預案，應在財務報表附注中披露擬分配的利潤B．對于訴訟事項，應在20×7年資產負債表中調整增加預計負債200萬元C．對于債務擔保事項，應在20×7年資產負債表中確認預計負債2000萬元D．對于應收丙公司款項，應在20×7年資產負債表中調整減少應收賬款900萬元E．對于借款展期事項，應在20×7年資產負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債(二)甲公司20×7年的有關交易或事項如下：(1)20×5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(包括交易費用)3000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價值總額為3000萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司財務狀況出現嚴重困難，持續(xù)經營能力具有重大不確定性，但仍可支付20×7年度利息。評級機構將乙公司長期信貸等級從Baal下調至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為1300萬元。(2)20×7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20×7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(包括交易費用)1022.5萬元，其中已到期尚未領取的債券利息22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產。(3)20×7年12月1日，甲公司將某項賬面余額為1000萬元的應收賬款(已計提壞賬準備200萬元)轉讓給丁投資銀行，轉讓價格為當日公允價值750萬元；同時與丁投資銀行簽訂了應收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。該應收賬款20×7年12月31日的預計未來現金流量現值為720萬元。(4)甲公司持有戊上市公司(本題下稱“戊公司”)0.3%的股份，該股份仍處于限售期內。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。(5)甲公司因需要資金，計劃于20×8年出售所持全部債券投資。20×7年12月31日，預計乙公司債券未來現金流量現值為1200萬元(不含將于20×8年1月1日年債券利息)，對丙公司債券投資的公允價值為1010萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。3．下列各項關于甲公司對持有債券進行分類的表述中，錯誤的有()。A．因需要現金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產B．因需要現金應將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產C．取得乙公司債券時應當根據管理層意圖將其分類為持有至到期投資D．因需要現金應將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產E．因需要現金應將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產4．下列關于甲公司20×7年度財務報表中有關項目的列示金額，正確的有()。A．持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元B．持有的乙公司債券投資在資產負債表中的列示金額為1200萬元C．持有的丙公司債券投資在資產負債表中的列示金額為1010萬元D．持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元E．持有的丙公司債券投資在資產負債表中資本公積項目列示的金額為10萬元5．假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應收賬款，甲公司在轉應收賬款時不應終止確認的有()。A．以回購日該應收賬款的市場價格回購B．以轉讓日該應收賬款的市場價格回購C．以高于回購日該應收賬款市場價格20萬元的價格回購D．回購日該應收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購E．以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購6．下列關于甲公司就戊公司股權投資在限售期間內的會計處理中，正確的有()。A．應當采用成本法進行后續(xù)計量B．應當采用權益法進行后續(xù)計量C．取得的現金股利計入當期損益D．應當采用公允價值進行后續(xù)計量E．取得的股票股利在備查簿中登記(三)甲公司經董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(1)對子公司(丙公司)投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本4000萬元。(2)對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該樓20×7年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面余額相同。(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資20×7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為560萬元。(4)管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×7年計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。(5)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法。甲公司存貨20×7年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生跌價損失。(6)用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。甲公司生產用無形資產20×7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面余額相同。(7)開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。20×7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎為其資本化金額的150%。(8)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。(9)在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算。上述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，不存在追溯調整不切實可行的情況；甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。7．下列各項中，屬于會計政策變更的有()。A．管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年B．發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法C．投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D．所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法E．在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算8．下列各項中，屬于會計估計變更的有()。A．對丙公司投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法B．無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法C．開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化D．管理用固定資產的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法E．短期投資重分類為交易性金融資產，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值9．下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有()。A．生產用無形資產于變更日的計稅基礎為7000萬元B．將20×7年度生產用無形資產增加的100萬元攤銷額計入生產成本C．將20×7年度管理用固定資產增加的折舊120萬元計入當年度損益D．變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值20萬元，并調增期初留存收益15萬元E．變更日對出租辦公樓調增其賬面價值2000萬元，并計入20×7年度損益2000萬元10．下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關所得稅會計處理的表述中，正確的有()。A．對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債500萬元B．對丙公司的投資應于變更日確認遞延所得稅負債125萬元C．對20×7年度資本化開發(fā)費用應確認遞延所得稅資產150萬元D．無形資產20×7年多攤銷的100萬元，應確認相應的遞延所得稅資產25萬元E．管理用固定資產20×7年度多計提的120萬元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產30萬元三、計算及會計處理題(要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及“應付債券”、“工程施工”科目的，要求寫出明細科目。)1．20×6年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付20%的合同價款。甲公司于20×6年3月1日開工建設，估計工程總成本為10000萬元。至20×6年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于20×6年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。20×7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。20×7年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預計完成合同尚需發(fā)生1350萬元。20×8年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元。假定：(1)該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度；(2)甲公司20×6年度的財務報表于20×7年1月10日對外提供，此時仍末就增加合同價款事宜與乙公司達成—致意見。要求：計算甲公司20×6年至20×8年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉回合伺預計損失相關的會計分錄。2．甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關交易或事項如下：(1)經相關部門批準，甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券200000萬元，發(fā)行費用為3200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。根據可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可轉換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；可轉換公司債券在發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股股票(每股面值1元)；發(fā)行可轉換公司債券募集的資金專項用于生產用廠房的建設。(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產用廠房的建設，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產用廠房于20×6年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。(3)20×7年1月1日，甲公司支付20×6年度可轉換公司債券利息3000萬元。(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。(5)其他資料如下：①甲公司將發(fā)行的可轉換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。②甲公司發(fā)行可轉換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%。③在當期付息前轉股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數量。④不考慮所得稅影響。要求：(1)計算甲公司發(fā)行可轉換公司債券時負債成份和權益成份的公允價值。(2)計算甲公司可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發(fā)行費用。(3)編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。(4)計算甲公司可轉換公司債券負債成份的實際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付20×6年度利息費用的會計分錄。(5)計算甲公司可轉換公司債券負債成份20×7年6月30日的攤余成本，井編制甲公司確認20×7年上半年利息費用的會計分錄。(6)編制甲公司20×7年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。3．甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)系生產家用電器的上市公司，實行事業(yè)部制管理，有A、B、C、D四個事業(yè)部，分別生產不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個資產組。甲公司有關總部資產以及A、B、C、D四個事業(yè)部的資料如下：(1)甲公司的總部資產為一級電子數據處理設備，成本為1500萬元，預計使用年限為20年。至20×8年末，電子數據處理設備的賬面價值為1200萬元，預計剩余使用年限為16年。電子數據處理設備用于A、B、C三個事業(yè)部的行政管理，由于技術已經落后，其存在減值跡象。(2)A資產組為一生產線，該生產線由X、Y、Z三部機器組成。該三部機器的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元，預計使用年限均為8年。至20x8年末，X、Y、Z機器的賬面價值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元，預計剩余使用年限均為4年。由于產品技術落后于其他同類產品，產品銷量大幅下降，20×8年度比上年下降了45%。經對A資產組(包括分配的總部資產，下同)未來4年的現金流量進行預測并按適當的折現率折現后，甲公司預計A資產組未來現金流量現值為8480萬元。甲公司無法合理預計A資產組公允價值減去處置費用后的凈額，因X、Y、Z機器均無法單獨產生現金流量，因此也無法預計X、Y、Z機器各自的未來現金流量現值。甲公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，但無法估計Y、Z機器公允價值減去處置費用后的凈額。(3)B資產組為一條生產線，成本為1875萬元，預計使用年限為20年。至20×8年末，該生產線的賬面價值為1500萬元，預計剩余使用年限為16年。B資產組未出現減值跡象。經對B資產組(包括分配的總部資產，下同)未來16年的現金流量進行預測并按適當的折現率折現后，甲公司預計B資產組未來現金流量現值為2600萬元。甲公司無法合理預計B資產組公允價值減去處置費用后的凈額。(4)C資產組為一條生產線，成本為3750萬元，預計使用年限為15年。至20×8年末，該生產線的賬面價值為2000萬元，預計剩余使用年限為8年。由于實現的營業(yè)利潤遠遠低于預期，C資產組出現減值跡象。經對C資產組(包括分配的總部資產，下同)未來8年的現金流量進行預測并按適當的折現率折現后，甲公司預計C資產組未來現金流量現值為2016萬元。甲公司無法合理預計B資產組公允價值減去處置費用后的凈額。(5)D資產組為新購入的生產小家電的丙公司。20×8年2月1日，甲公司與乙公司簽訂《股權轉讓協(xié)議》，甲公司以9100萬元的價格購買乙公司持有的丙公司70%的股權。4月15日，上述股權轉讓協(xié)議經甲公司臨時股東大會和乙公司股東會批準。4月25日，甲公司支付了上述轉讓款。5月31日，丙公司改選了董事會，甲公司提名的董事占半數以上，按照公司章程規(guī)定，財務和經營決策需董事會半數以上成員表決通過。當日丙公司可辨認凈資產的公允價值為12000萬元。甲公司與乙公司在該項交易前不存在關聯(lián)方關系。D資產組不存在減值跡象。至20×8年12月31日，丙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為13000萬元。甲公司估計包括商譽在內的D資產組的可收回金額為13500萬元。(6)其他資料如下：①上述總部資產，以及A、B、C各資產組相關資產均采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零。②電子數據處理設備中資產組的賬面價值和剩余使用年限按加權平均計算的賬面價值比例進行分配。③除上述所給資料外，不考慮其他因素。要求：(1)計算甲公司20×8年12月31日電子數據處理設備和A、B、C資產組及其各組成部分應計提的減值準備，并編制相關會計分錄；計算甲公司電子數據處理設備和A、B、C資產組及其各組成部分于20×9年度應計提的折舊額。將上述相關數據填列在答題卷第8頁“甲公司20×8年資產減值準備及20×9年折舊計算表”內。(2)計算甲公司20×8年12月31日商譽應計提的減值準備，并編制相關的會計分錄。四、綜合題(答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目。)1．甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20×7年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)經董事會批準，甲公司20×7年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6200萬元，乙公司應于20×8年1月15日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于20×8年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。甲公司辦公用房系20×2年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20×7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。20×7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：借：管理費用480貸：累計折舊480(2)20×7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司20×7年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產3000貸：長期應付款3000借：銷售費用450貸：累計攤銷450(3)20×7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收庚公司貸款3000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續(xù)。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權，對庚公司的財務和經營政策具有重大影響。該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品形成，至20×7年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權的公允價值為2400萬元，庚公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除100箱M產品(賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元)外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。20×7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的2印萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產品中至20×7年末已出售40箱。20×7年12月31日，因對庚公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：長期股權投資2200壞賬準備800貸：應收賬款3000借：投資收益40貸：長期股權投資—損益調整40(4)20×7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給P公司，合同約定按房產的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房產轉讓款。當日，房產所有權的轉移手續(xù)辦理完畢。上述房產在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產清理5600累計折舊1400貸：固定資產7000借：銀行存款6500貸：固定資產清理5600遞延收益900借：管理費用330遞延收益150貸：銀行存款480(5)20×7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：①20×7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×8年3月以每箱1．2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產品；辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。20×7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱L產品的生產成本為1.38萬元。②20×7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產品銷售合同，約定在20×8年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產品，違約金為合同總價款的20%。20×7年12月31日，甲公司庫存D產品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：借：銀行存款150貸：預收賬款150(6)甲公司的X設備于20×4年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20×6年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。20×7年12月31日，X設備的市場價格為2200萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為1980萬元。甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于20×7年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下：借：固定資產減值準備440貸：資產減值損失440(7)甲公司其他有關資料如下：①甲公司的增量借款年利率為10%。②不考慮相關稅費的影響。③各交易均為公允交易，且均具有重要性。要求：(1)根據資料(1)至(7)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調整盈余公積的會計分錄)。(2)根據要求(1)對相關會計差錯作出的更正，計算其對甲公司20×7年度財務報表相關項目的影響金額，并填列答題卷第14頁“甲公司20×7年度財務報表相關項目”表。2．甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場占有率及實現多元化經營，甲公司在20×7年進行了一系列投資和資本運作。(1)甲公司于20×7年31月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，主要內容如下：①以乙公司20×7年3月1日經評估確認的凈資產為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權作為支付對價。②甲公司定向增發(fā)的普通股股數以協(xié)議公告前一段合理時間內公司普通股股票的加權平均股價每股15.40元為基礎計算確定。③A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。(2)上述協(xié)議經雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：①經評估確定，乙公司可辨認凈資產于20×7年3月1日的公允價值為9625萬元。②經相關部門批準，甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。20×7年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16.60元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元；對乙公司資產進行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。④甲公司于20×7年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和生產經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。⑤20×7年5月31日，以20×7年3月1日評估確認的資產、負債價值為基礎，乙公司可辨認資產、負債的公允價值及其賬面價值如下表所示：資產負債表編制單位：乙公司20×7年5月31日單位：萬元項目賬面價值公允價值資產：貨幣資金900900應收賬款34003400存貨29002900固定資產42006300無形資產10002500資產總計1240016000負債：短期借款15001500應付賬款26002600長期借款19001900負債合計60006000所有者權益：實收資本2000資本公積1000盈余公積430未分配利潤2970所有者權益合計640010000負債和所有者權益總計1240016000乙公司固定資產原取得成本為6000萬元，預計使用年限為30年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至合并日(或購買日)已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預計凈殘值不變。乙公司無形資產原取得成本為1500萬元，預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用直接法攤銷，至合并日(或購買日)已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預計凈殘值不變。假定乙公司的固定資產、無形資產均為管理使用；固定資產、無形資產的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致：(3)20×7年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項：①20×7年6月，甲公司將本公司生產的某產品銷售給乙公司，售價為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定該項固定資產韻折舊方法、折舊年限及預計凈殘值均符合稅法規(guī)定。②20×7年7月，甲公司將本公司的某項專利權以80萬元的價格轉讓給乙公司，該專利權在甲公司的取得成本為60萬元，原預計使用年限為10，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對該無形資產均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。假定該無形資產的攤銷方法、攤銷年限和預計凈殘值均與稅法規(guī)定—致。③20×7年11月，乙公司將其生產的一批產品銷售給甲公司，售價為62萬元，成本為46萬元。至20×7年12月31日；甲公司將該批產品中的一半出售給外部獨立第三方，售價為37萬元。④至20×7年12月31日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產品及轉讓專利權的款項合計200萬元。甲公司對該應收債權計提了10萬元壞賬準備。假定稅法規(guī)定甲公司計提的壞賬準備不得在稅前扣除。(4)除對乙公司投資外，20×7年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權，轉讓價格300萬元，取得投資時丙公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值均為920萬元。取得該項股權后，甲公司在丙公司董事會中派有1名成員。參與丙公司的財務和生產經營決策。20×7年2月，甲公司將本公司生產的一批產品銷售給丙公司，售價為68萬元，成本為52萬元。至20×7年12月31日，該批產品仍未對外部獨立第三方銷售。丙公司20×7年度實現凈利潤160萬元。(5)其他有關資料如下：①甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政策相同。②不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化；預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。③A公司對出售乙公司股權選擇采用免稅處理。乙公司各項可辨認資產、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同。④除給定情況外，假定涉及的有關資產均未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。⑤甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權，沒有計劃出售。⑥甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據該項合并的類型確定以下各項：①如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權投資的成本并編制與企業(yè)合并相關的會計分錄；說明在編制合并日的合并財務報表時合并資產負債表、合并利潤表應涵蓋的期間范圍及應進行的有關調整，并計算其調整金額。②如屬于非同—控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權投資的成本并編制與企業(yè)合并相關的會計分錄；計算在編制購買日合并財務報表時因該項合并產生的商譽或計入當期損益的金額。(2)編制20×7年甲公司與乙公司之間內部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調整分錄。(3)就甲公司對丙公司的長期股權投資，分別確定以下各項：①判斷甲公司對丙公司長期股權投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。②計算甲公司對丙公司長期股權投資在20×7年12月31日的賬面價值。甲公司如需在20×7年對丙公司長期股權投資確認投資收益，編制與確認投資收益相關的會計分錄。(4)根據甲公司、乙公司個別資產負債表和利潤表(甲公司個別資產負債表中對丙公司長期股權投資已經按照企業(yè)會計準則規(guī)定進行確認和調整)，編制甲公司20×7年度的合并資產負債表及合并利潤表，井將相關數據填列在答題卷甲公司“合并資產負債表”及“合并利潤表”內。資產負債表20×7年12月31日單位：萬元項目甲公司乙公司資產：貨幣資金50001200應收賬款70003600存貨620002800長期股權投資103000固定資產94004300無形資產28001520遞延所得稅資產22030資產總計4092013450負債：短期借款32001700應付賬款50002800長期借款24001900遞延所得稅負債20050負債合計108006450所有者(股東)權益：實收資本(股本)60002000資本公積80001000盈余公積1800490未分配利潤143203510所有者(股東)權益合計301207000負債和所有者(股東)權益總計4092013450利潤表20×7年單位：萬元項目甲公司乙公司

(1-5月)乙公司

(6-12月)一、營業(yè)收入2500040008000減：營業(yè)成本1800026005600銷售費用900240500管理費用1000300720財務費用600100160資產減值損失8005080加：投資收益20000二、營業(yè)利潤3900710940加：營業(yè)外收入40050200減：營業(yè)外支出2400340三、利潤總額4060760800減：所得稅費用1200200200四、凈利潤2860560600五、英文附加題(答案中的金額單位以元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。)CompanyAisalistedcompanylocatedinP.R.China.OnJanuary1,20×4,CompanyAsignedtwoshare-basedpaymentarrangementsasfollow:(a)Thecompanygranted100cashshareappreciationrights(SARs)toeachofits300seniormanagementemployees,conditionalupontheemployeesremaininginthecompany'semployforthenextthreeyears.Thecashshardappreciationrightsprovidedtheemployeeswiththerighttoreceive,atthedatetherightswereexercised,cashequaltotheappreciationinthecompany'ssharepricesincethegrantdate.OnDecember31,20×6,allSARsheldbytheremainingemployeesvested.Theycouldbeexercisedduring20×7and20×8.Thefairvalueandtheintrinsicvalue(whichequalsthecashpaidout)ofSARsareshownbelow.FairvalueIntrinsicvalueJanuary1,20×418December31,20×422December31,20×521December31,20×618December31,20×72320December31,20×82514Managementestimated,onthegrantdate,that20%oftheemployeeswouldleaveevenlyduringthethree-yearperiod.During20×4,22employeesleftthecompanyandmanagementpredictedthesamelevelofdepartureforthenexttwoyears.During20×5,20employeesleftandmanagementestimatedthatafurther15employeeswouldleaveduringyear3.Only10employeesleftduring20×6.Attheendof20×7,110employeesexercisedtheirSARs,another138employeesexercisedtheirSARsonDecember12,20×8.(b)ThecompanymadeanawardoflO00sharooptionstoeachofits100employeesworkinginthesalesdepartment.Theshareoptionwouldvestattheendof20×6,panytillthedateofvest,andprovidedthatthecompany'searningspershare(EPS)increasedbyatleastanaverageof10%overthethree-yearperiod.Theexercisepriceofeachoptionwas15,butitwoulddropto10ifEPSincreasedbyanaverageof15%ormore.Onthegrantdate,thecompanyestimatedthatthefairvalueoftheshareoptionwas25poroptioniftheexercisepricewas15;30iftheexercisepricewas10.IntheyearendedDecember31,20x4,thecompany'sEPSincreasedby16%andthemanagementforecastedsimilargrowthforthenexttwoyears.However,during20×5,EPSincreasedbyjust12%resultinginanaverageforthetwo-yearperiodof14%.Therefore,themanagementexpectedthatEPSwouldcontinuetoincreaseat14%for20×6.Intheyear20×6,EPSofthecompanyin-creasedby17%resultinginanaverageforthethree-yearperiodof15%.During20×4,10employeesleftthecompanyandthemanagementpredictedthatatotalof35employeeswouldleavebytheendof20×6.15employeesdepartedduring20×5,andhence60employeeswereexpectedtoremain.Bytheendof20×6,afurther5employeeshadleft.Required:Prepareaccountingentriesfortheabovetransactionsorevents.參考答案及詳細解析一、單項選擇題(一)1．B[解析]甲公司因銷售A產品對20×7年度利潤總額的影響=400×(650-500)×(1-30%)=42000(元)2．A[解析]20×7年12月31日確認估計的銷售退回，會計分錄為：借：主營業(yè)務收入78000(260000×30%)貸：主營業(yè)務成本60000(200000×30%)其他應付款18000(60000×30%)其他應付款的賬面價值為18000元，計稅基礎為0，產生可抵扣暫時性差異18000元，應確認遞延所得稅資產的金額=18000×25%=4500(元)。3．D[解析]原估計退貨的部分在銷售當月的期末已經沖減速了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不再沖減退貨當期銷售收入，高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時應當沖減退貨當期的收入，因此，選項D正確。(二)4．B[解析]設備的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(萬元)5．C[解析]對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益，應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產，適用不同的折舊率或者折舊方法，因此，選項C正確。6．B[解析]A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(萬元)B部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2880=2736(萬元)C部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×4800=4560(萬元)D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2160=2052(萬元)甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額=3192÷10×11/12+2736÷15×11/12+4560÷20×11/12+2052÷2×11/12=825.55(萬元)7．B[解析]設備的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，直接計入當期損益。8．A[解析]更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應當予以資本化，不能直接計入當期損益，故選項A不正確。(三)9．B[解析]記賬本位幣選擇應考慮的因素包括日常銷售價格、日常成本費用計價、融資活動等，不需要考慮上交所得稅時使用的貨幣因素。10．D[解析]本題甲公司的記賬本位幣為人民幣?！皯召~款—歐元”賬戶產生的匯兌損益=(200+1000)×10.08-2000-10200=-104(萬元)(匯兌損失)“應付賬款—歐元”賬戶產生的匯兌損益=(350+650)×10.08-3500-6578=1(萬元)(匯兌損失)“應收賬款—美元”賬戶產生的匯兌損益=1000×7.8-8200=-400(萬元)(匯兌損失)產生的匯兌損益總額=-104-2-400=-506(萬元)(匯兌損失)11．B[解析]少數股東的外幣報表折算差額應并入少數股東權益，故選項B正確。12．D[解析]特殊項目，實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目，故選項D正確。13．A[解析]所有者權益項目(除未分配利潤外)采用發(fā)生時即交易日的即期匯率折算，故選項A正確。(四)14．D[解析]20×7年10月1日正式開工且支付工程進度款，符合開始資本化條件。15．A[解析]資本化期間內獲得的專門借款閑置資金利息收入應沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。16．B[解析]工程的中斷屬于正常中斷，不需要暫停資本化。乙公司于20×7年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(萬元)。17．C[解析]20×6年專門借款費用計入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬元)，20×7年專門借款費用計入損益的金額為0，20×8年專門借款費用計入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬元)。故累計計入損益的專門借款費用=2。5+113=115。5(萬元)。(五)18．D[解析]以合并財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當期合并凈利潤部分，即扣減少數股東損益，故選項A不正確；計算稀釋每股收益時該股份期權應假設于發(fā)行日或當期期初轉換為普通股，本題應該是假設于發(fā)行日轉換，故選項B不正確；新發(fā)行的普通股應當自增發(fā)日(即4月1日)起計入發(fā)行在外普通股股數，故選項C不正確。19．C[解析]基本每股收益=12000/[10000+4000×9/12+(10000+4000×9/12)/10×2)]=12000/15600=0.77(元)20．C[解析]調整增加的普通股股數；擬行權時轉換的普通股股數-行權價格×擬行權時轉換的普通股股數/當期普通股平均市場價格=(2000-5×2000/10)×3/12=250(萬股)，稀釋每股收益=12000/(15600+250)=0.76(元)。二、多項選擇題(一)1．ACE[解析]選項BD在資產負債表日及以前并不存在，屬于非調整事項。2．ABC[解析]選項DE屬于非調整事項，不能調整報告年度相關項目。(二)3．BD[解析]選項B，對于持有丙公司債券已經劃分為可供出售金融資產，不能因為需要資金就要將其重分類為交易性金融資產；選項D，出售持有的乙公司的債券是由于乙公司信用狀況嚴重惡化引起的，即是由于甲公司無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起的，因此甲公司不需要將持有的剩余投資進行重分類。4．ABCDE[解析]20×7年末甲公司持有乙公司債券投資的賬面價值=3000/2=1500(萬元)，未來現金流量現值為1200萬元，故應計提減值300萬元；持有的乙公司債券投資在資產負債表中列示的金額=1500-300=1200(萬元)；持有乙公司債券投資的投資收益=1300-(3000+3000×5%/2)/2+3000×5%/2+3000×5%/2/2=-125(萬元)，即投資損失為125萬元；甲公司持有丙公司債券投資于20×7年末的賬面價值=1000+(1010-1000)：1010(萬元)；持有丙公司債券投資在資產負債表中列示的資本公積金額為10萬元。5．BDE[解析]在回購日以固定價格回購表明風險報酬沒有轉移，不得終止確認，選項BE即為以固定價格回購，因此應選；以回購日公允價值回購表明風險報酬已經轉移，應當終止確認，選項AC即為公允價值回購應終止確認應收賬款，因此不應選；選項D屬于繼續(xù)涉入，不應終止確認應收賬款。6．CDE[解析]企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。(三)7．BCDE[解析]選項A是固定資產預計使用年限的變更，屬于會計估計變更。8．BD[解析]選項A屬于采用新的政策，選項CE屬于政策變更，故選項BD正確。9．ABCD[解析]選項E屬于政策變更，應該調整期初留存收益，而不是調整當年的損益。[說明]對于選項A，從題目條件“變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面余額相同”來看，應該是正確的，但是也有不同的觀點，認為無形資產的賬面余額是7000萬元，已經攤銷2100萬元，因此計稅基礎是4900萬元。從題目的最后一句話來判斷，應該選擇A。10．ADE[解析]選項A，變更日投資性房地產的賬面價值為8800萬元，計稅基礎為6800萬元，應該確認遞延所得稅負債的金額=2000×25%=500(萬元)；選項B，按照成本法調整之后，長期股權投資的賬面價值是4000萬元，計稅基礎是4000萬元，因此不產生暫時性差異，不需要確認遞延所得稅；選項C，資本化開發(fā)費用的賬面價值是1200萬元，計稅基礎是1800(1200×150%)萬元，但是該資產并非產生于企業(yè)合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，因此不確認遞延所得稅資產；選項D，應確認遞延所得稅資產的金額=100×25%=25(萬元)；選項E，07年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應該確認遞延所得稅資產的金額=120×25%=30(萬元)；三、計算及會計處理題1．[答案](1)20×6年完工進度=5000/(5000+7500)×100%=40%。20×6年應確認的合同收入=12000×40%=4800(萬元)20×6年應確認的合同費用=(5000+7500)×40%=5000(萬元)20×6年應確認的合同毛利=4800-5000=-200(萬元)20×6年末應確認的合同預計損失=(12500-12000)×(1-40%)=300(萬元)會計分錄為：借：主營業(yè)務成本5000貸：主營業(yè)務收入4800工程施工—合同毛利200借：資產減值損失300貸：存貨跌價準備300(2)20×7年完工進度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%20×7年應確認的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800(萬元)20×7年應確認的合同費用=13500×90%-5000=7150(萬元)20×7年應確認的合同毛利=7800-7150=650(萬元)借：主營業(yè)務成本7150工程施工—合同毛利650貸：主營業(yè)務收入7800(或：借：存貨跌價準備300貸：資產減值損失300)(3)20×8年完工進度=100%20×8年應確認的合同收入=140(10-4800-7800=1400(萬元)20×8年應確認的合同費用=13550-5000-7150=1400(萬元)20×8年應確認的合同毛利=1400-1400=0(萬元)借：主營業(yè)務成本1400貸：主營業(yè)務收入1400借：存貨跌價準備300貸：主營業(yè)務成本300[說明]20×8年結轉20×6年計提的存貨跌價準備，或者在20×7年末作存貨跌價準備轉回的分錄，均正確。2．[答案](1)負債成份的公允價值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%x0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396=178508.2(萬元)權益成份的公允價值=發(fā)行價格-負債成份的公允價值=200000-178508.2=21491.8(萬元)(2)負債成份應分攤的發(fā)行費用=3200×178508.2/200000=2856.13(萬元)權益成份應分攤的發(fā)行費用=3200×21491.8/200000=343.87(萬元)(3)發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄為：借：銀行存款196800應付債券—可轉換公司債券(利息調整)24347.93貸：應付債券—可轉換公司債券(面值)200000資本公積—其他資本公積21147.93(4)負債成份的攤余成本=金融負債未來現金流量現值，假設負債成份的實際利率為r，那么有下面等式：200000-24347.93=200000×1.5%×(P/F，r，1)+200000×2%×(P/F，r，2)+200000×2.5%×(WF，r，3)+200000×(P/F，r，3)利率為6%時，等式右邊的金額=178508.2利率為r時，等式右邊的金額=175652.07利率為7%時，等式右邊的金額=173638.9根據插值法：(6%-r)/(6%-7%)=(178508.2-175652.07)/(178508.2-173638.9)解得，r=6%-(178508.2-175652.07)/(178508.2-173638.9)×(6%-7%)=6.59%20×6年12月31日的攤余成本=(200000-24347.93)×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54(萬元)應確認的20×6年度資本化的利息費用=(200000-24