BOT項目資產(chǎn)屬性與會計核算處理方法探析,會計學(xué)畢業(yè)論文內(nèi)容內(nèi)容摘要：近年來,BOT形式作為吸收民間資本介入公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的主要形式,在我們國家的應(yīng)用越來越廣泛。經(jīng)太多年的實踐,BOT項目在社會公益性建設(shè)上獲得了不小的成功,其不僅能促進社會公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè),也有利于帶動民營資本的發(fā)展,并提高項目運營效率和質(zhì)量。由于BOT項目與傳統(tǒng)工程總承包建設(shè)有很大的不同,它的會計核算方式必然也不同于傳統(tǒng)的會計核算方式,本文就BOT項目的概念進行了講明,并對BOT項目的資產(chǎn)屬性進行了分析,基于此對BOT項目的會計核算方式和BOT項目的資產(chǎn)范圍進行了討論。本文本文關(guān)鍵詞語語：BOT項目;資產(chǎn)屬性;會計核算一、BOT項目的概念BOT項目,即build-operate-transfer,直譯為建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓,是對BOT項目的高度概括。BOT項目的本質(zhì)是社會基礎(chǔ)設(shè)施投資、建設(shè)和經(jīng)營的一種方式,其以和相關(guān)項目公司達(dá)成協(xié)議為前提,由部門向項目公司公布特許,允許其在一定時期內(nèi)籌集資金建設(shè)某一基礎(chǔ)設(shè)施并管理和經(jīng)營該設(shè)施及相應(yīng)的產(chǎn)品與服務(wù)。在這一經(jīng)過中,在保證項目公司獲取適當(dāng)利益的前提下,對項目公司提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量進行管控,項目經(jīng)營中的風(fēng)險由和項目公司共同承當(dāng)。二、BOT項目的資產(chǎn)屬性分析對BOT項目的資產(chǎn)屬性定性,當(dāng)下主要有四種觀點:1.作為長期投資處理;2.作為長期應(yīng)收款處理;3.作為固定資產(chǎn)處理;4.作為無形資產(chǎn)處理。四種觀點之間的爭議長久來都沒有得出一個結(jié)果,這也造成了事務(wù)處理的混亂,影響了會計信息質(zhì)量。在(企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號〕中,對BOT項目的資產(chǎn)屬性做了講明,規(guī)定BOT項目建造的基礎(chǔ)設(shè)施作為項目公司的金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。華而不實,企業(yè)的金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、銀行存款、貸款、債券投資等資產(chǎn),它能夠為企業(yè)的發(fā)展提供實時的現(xiàn)金流入。在BOT項目中,項目公司在基礎(chǔ)公共設(shè)施建設(shè)前,會與簽訂合同,在項目完成到達(dá)合同規(guī)定的條件后,要支付給項目公司一定的現(xiàn)金或金融資產(chǎn),該項資產(chǎn)應(yīng)該確以為項目公司的金融資產(chǎn)。企業(yè)的無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可分辨體認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),在BOT項目中,項目公司以經(jīng)營基礎(chǔ)公共設(shè)施或通過補給的經(jīng)營性差價獲利,由于BOT項目建造的基礎(chǔ)公共設(shè)施屬于壟斷性經(jīng)營,為了平衡國民利益和項目公司的合理利益,會在項目公司的特許經(jīng)營時期干預(yù)其定價和經(jīng)營方式。但在這樣的情況下,項目公司獲得的收益取決于實際提供的服務(wù)量,因而具有很大的不確定性,這部分資產(chǎn)就屬于無形資產(chǎn)屬性。三、BOT項目會計核算方式研究基于BOT項目的資產(chǎn)屬性分為金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩類,其會計核算方式也相應(yīng)地分為金融資產(chǎn)的會計核算和無形資產(chǎn)的會計核算:(一)金融資產(chǎn)的會計核算金融資產(chǎn)的會計核算分為建造期間和運營期間兩個階段:建造期間:1.發(fā)生工程建造支出:借:工程物資;貸:銀行存款借:工程施工成本;貸:工程物資2.期末根據(jù)完工百分比確認(rèn)合同收入:借:主營業(yè)務(wù)成本工程施工毛利;貸:主營業(yè)務(wù)收入3.工程建設(shè)完成:借:主營業(yè)務(wù)成本工程施工毛利;貸:主營業(yè)務(wù)收入借:長期應(yīng)收款;貸:工程結(jié)算遞延收益未確認(rèn)融資收益借:工程結(jié)算;貸:工程施工成本毛利運營期間:1.收到合同授予方或服務(wù)對象支付的款項:借:銀行存款;貸:長期應(yīng)收款2.期末確認(rèn)收入轉(zhuǎn)結(jié)成本:借:遞延收益;貸:其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)成本;貸:勞務(wù)成本借:未確認(rèn)融資收益;貸:財務(wù)費用(二)無形資產(chǎn)的會計核算:建造期間:無形資產(chǎn)在建造期間的發(fā)生工程建造支出與期末根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入、合同費用和合同毛利的會計核算與金融資產(chǎn)此時期的會計核算一樣。工程建設(shè)完成:借:主營業(yè)務(wù)成本工程施工毛利;貸:主營業(yè)務(wù)收入借:無形資產(chǎn);貸:工程結(jié)算借:工程結(jié)算;貸:工程施工成本毛利運營期間:借:銀行存款;貸:其他業(yè)務(wù)收入四、BOT項目資產(chǎn)的范圍BOT項目資產(chǎn)的本質(zhì)為用益物權(quán),具有有形資產(chǎn)無形化、無形資產(chǎn)有形化的特點,對BOT項目資產(chǎn)范圍的界定,就是界定作為用益物權(quán)載體的用益物的范圍,以區(qū)分相關(guān)企業(yè)的自有資產(chǎn)和非自有資產(chǎn)。負(fù)責(zé)BOT項目基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的公司,在項目施工期間發(fā)生的資產(chǎn),無論其屬性,在移交范圍內(nèi)和不可獨立或獨立后無法發(fā)揮價值的項目要以工程項目進行會計核算,在項目建成后再進一步進行會計核算處理,與工程項目對沖結(jié)平;而移交范圍之外,能夠與移交項目分離且分離后能單獨發(fā)揮作用的則計入在建工程進行核算,項目建成后再歸入固定資產(chǎn)科目。除此之外,BOT項目公司在特許經(jīng)營期內(nèi),會由于實際經(jīng)營需求購入一些設(shè)備,購入的設(shè)備中,一部分是屬于移交范圍的設(shè)備,主要牽涉原有設(shè)備的維護、更新,這類設(shè)備的更新在核算時應(yīng)視為為維持特許權(quán)而發(fā)生的必要支出,項目公司能夠根據(jù)金額的大小選擇直接費用化或者歸入長等待攤費用在進行合理攤銷;而另一部分不屬于BOT項目但與經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備,不計入移交范圍,這類設(shè)備的增減要視為企業(yè)自有資產(chǎn)的增減。最后,在BOT項目中合同授予方向項目公司提供的其他資產(chǎn),假如屬于合同授予方應(yīng)付合同款項的范圍,則不能作為補助處理,BOT項目公司在授予方獲得項目資產(chǎn)時,應(yīng)通過相關(guān)手續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債后歸入損益。以下為以下為參考文獻(xiàn)[1]崔巖.BOT項目相關(guān)業(yè)務(wù)的會計