營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

總體概況1979年我國(guó)引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案）,在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車(chē)、鋼材等12類貨物征收增值稅1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅

2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍1979年1984年1994年2009年

目前，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)是以貨物和勞務(wù)稅為主體，現(xiàn)行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的稅制格局是1994年稅制改革確立的。征收范圍：（1）交通運(yùn)輸業(yè)（2）建筑業(yè)（3）郵電通信業(yè)（4）文化體育業(yè)（5）娛樂(lè)業(yè)（6）金融保險(xiǎn)業(yè)（7）服務(wù)業(yè)（8）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（9）銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率：一律采用比例稅率應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)收入×稅率1.營(yíng)業(yè)稅一、我國(guó)實(shí)施增值稅制度的總體情況環(huán)環(huán)征收層層抵扣優(yōu)點(diǎn)：在一般計(jì)稅方法下，增值稅的實(shí)質(zhì)是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)。

一般納稅人實(shí)行憑發(fā)貨票抵扣的制度，即允許抵扣銷項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額必須取得符合國(guó)家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。二、營(yíng)改增的目的和意義改革的意義：有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求；有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。三、我國(guó)營(yíng)改增的試點(diǎn)推行情況

試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。

各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時(shí)間不同，北京市為2012年9月1日，江蘇省、安徽省為2012年10月1日，福建省、廣東省為2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。四、全國(guó)營(yíng)改增工作的成效

截至2013年2月，在已納入試點(diǎn)的116萬(wàn)戶納稅人中，超過(guò)95%的納稅人稅負(fù)實(shí)現(xiàn)了不同程度下降，減稅規(guī)模約為251億元，平均減稅幅度為31％。

如果加上一些地方出臺(tái)的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，總體減負(fù)規(guī)模將更大。試點(diǎn)小規(guī)模納稅人大多由原營(yíng)業(yè)稅5%的適用稅率降為增值稅3％的征收率，且按不含稅價(jià)格計(jì)征，稅負(fù)較原來(lái)下降40％左右；試點(diǎn)一般納稅人稅負(fù)下降的超過(guò)了70％。與此同時(shí)，原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)增加了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)也相應(yīng)下降，減稅約達(dá)322億元，超過(guò)了試點(diǎn)納稅人的減稅規(guī)模。五、我市國(guó)稅系統(tǒng)營(yíng)改增工作的目標(biāo)總體目標(biāo):積極推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，進(jìn)一步完善稅制，消除重復(fù)征稅，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，確保我市經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

階段目標(biāo):確保我市營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人從2013年8月1日起運(yùn)行增值稅制，從9月1日起進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)和解繳稅款。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策基本文件財(cái)稅〔2013〕37號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第2號(hào)、3號(hào)、4號(hào)、5號(hào)、7號(hào)、8號(hào)公告：分別就試點(diǎn)后發(fā)票票種、一般納稅人資格認(rèn)定、一般納稅人使用增值稅稅控系統(tǒng)有關(guān)事項(xiàng)、增值稅發(fā)票有關(guān)事項(xiàng)、試點(diǎn)過(guò)渡政策有關(guān)問(wèn)題作出規(guī)定和安排。一、本次營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)范圍（一）試點(diǎn)涉及行業(yè)：

交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、廣播影視的制作、放映和發(fā)行。（二）稅率設(shè)置兩檔低稅率：交通運(yùn)輸業(yè)11％部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6％（三）收入歸屬

根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅。試點(diǎn)期間，維持現(xiàn)行財(cái)政體制的基本穩(wěn)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。

（四）營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間的制度銜接為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)和企業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼。

（五）下一步打算目前，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將盡快完成鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵電通信業(yè)的“營(yíng)改增”方案設(shè)計(jì)工作，希望能夠在今年年底或明年年初推出。二、政策解讀納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人：是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人（即自然人）。地域范圍

在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。重點(diǎn)問(wèn)題：應(yīng)稅服務(wù)范圍的界定和把握試點(diǎn)行業(yè)范圍1.《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》是獨(dú)立體系，與《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》不構(gòu)成完整對(duì)接關(guān)系。與《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼》的標(biāo)準(zhǔn)也不一致。2.《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》是進(jìn)行了一定結(jié)構(gòu)性調(diào)整，包括改造、完善和概念創(chuàng)新。3.調(diào)整了原營(yíng)業(yè)稅中部分與主業(yè)相關(guān)的從屬業(yè)務(wù)按行業(yè)確定征收范圍的原則，而改為按業(yè)務(wù)的實(shí)際屬性確定行業(yè)。重點(diǎn)問(wèn)題：應(yīng)稅服務(wù)范圍的界定和把握4.對(duì)部分原營(yíng)業(yè)稅文件對(duì)特定行為的界定，也調(diào)整至《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》進(jìn)行了解釋，如干租、濕租、程租等。5.鐵路運(yùn)輸暫未納入試點(diǎn)范圍。重點(diǎn)問(wèn)題：應(yīng)稅服務(wù)范圍的界定和把握理解和把握《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》時(shí)，應(yīng)注意以下三個(gè)方面問(wèn)題1.對(duì)名稱一致的，應(yīng)注意《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》對(duì)原概念的細(xì)化解釋和重新界定，而導(dǎo)致的內(nèi)涵和范圍的差異。如：交通運(yùn)輸業(yè)，內(nèi)容有調(diào)整。2.對(duì)名稱不同的，應(yīng)注意《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》對(duì)原概念的重組歸類和新概念的重建定義。如：文化創(chuàng)意服務(wù)。3.對(duì)適用稅率，應(yīng)注意原營(yíng)業(yè)稅納稅人改征增值稅后，因行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，而導(dǎo)致的稅率變化。如：裝卸搬運(yùn)，如按交通運(yùn)輸業(yè)是11%，現(xiàn)按部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是6%。交通運(yùn)輸業(yè)把握應(yīng)稅范圍時(shí)需重點(diǎn)關(guān)注之處陸路運(yùn)輸服務(wù)公路運(yùn)輸陸路運(yùn)輸服務(wù)中不包括鐵路運(yùn)輸纜車(chē)運(yùn)輸索道運(yùn)輸其他陸路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)試點(diǎn)行業(yè)詳解交通運(yùn)輸業(yè)不包括運(yùn)鈔車(chē)業(yè)務(wù)、道路清障牽引車(chē)服務(wù)、景點(diǎn)內(nèi)的索道、纜車(chē)運(yùn)輸；快遞業(yè)屬于郵政業(yè)，不屬于交通運(yùn)輸業(yè)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢服務(wù)對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。合同能源管理服務(wù)節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。工程勘察勘探服務(wù)在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。試點(diǎn)行業(yè)詳解部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)提供軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。信息系統(tǒng)服務(wù)提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。業(yè)務(wù)流程服務(wù)依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。試點(diǎn)行業(yè)詳解信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)與軟件產(chǎn)品的劃分：不涉及著作權(quán)轉(zhuǎn)讓的軟件銷售或轉(zhuǎn)讓，適用17%稅率；未經(jīng)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記的軟件轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)讓時(shí)不能提供著作權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的，適用17%稅率；經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，且涉及著作權(quán)轉(zhuǎn)讓的軟件銷售或轉(zhuǎn)讓，適用6%稅率；受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，適用17%稅率；著作權(quán)屬于委托方或雙方共同擁有的，適用6%稅率；銷售軟件產(chǎn)品時(shí)隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)收入，適用17%稅率；產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)適用6%稅率。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)視覺(jué)、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。廣告服務(wù)利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。會(huì)議展覽服務(wù)為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。試點(diǎn)行業(yè)詳解部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋物流輔助服務(wù)航空服務(wù)包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站等向在我國(guó)境內(nèi)航行或者在我國(guó)境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場(chǎng)候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測(cè)量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。港口碼頭服務(wù)港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車(chē)輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車(chē)輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。打撈救助服務(wù)提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。試點(diǎn)行業(yè)詳解部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋物流輔助服務(wù)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。代理報(bào)關(guān)服務(wù)接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。裝卸搬運(yùn)服務(wù)使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。試點(diǎn)行業(yè)詳解部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說(shuō)明有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。試點(diǎn)行業(yè)詳解有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃與交通運(yùn)輸服務(wù)的劃分：如旅游包車(chē)業(yè)務(wù)，僅提供車(chē)輛交通工具不提供駕駛?cè)藛T的，為有形動(dòng)產(chǎn)租賃；同時(shí)提供車(chē)輛交通工具和駕駛?cè)藛T的，為交通運(yùn)輸服務(wù)。柜臺(tái)出租，不屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。鑒證服務(wù)具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。咨詢服務(wù)提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。試點(diǎn)行業(yè)詳解營(yíng)業(yè)稅稅目增值稅應(yīng)稅服務(wù)備注交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸：包括鐵路運(yùn)輸交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸：暫不包括鐵路運(yùn)輸水路運(yùn)輸：包括打撈水路運(yùn)輸：包括程租、期租業(yè)務(wù)打撈屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-物流輔助業(yè)務(wù)"航空運(yùn)輸：包括通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)航空運(yùn)輸：包括濕租業(yè)務(wù)通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-物流輔助業(yè)務(wù)”管道運(yùn)輸管道運(yùn)輸裝卸搬運(yùn)物流輔助業(yè)務(wù)裝卸搬運(yùn)建筑業(yè)建筑

安裝

修繕

裝飾

其他工程作業(yè)

營(yíng)業(yè)稅稅目增值稅應(yīng)稅服務(wù)備注金融保險(xiǎn)業(yè)金融貸款融資租賃有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃金融商品轉(zhuǎn)讓金融經(jīng)紀(jì)業(yè)其他金融業(yè)務(wù)保險(xiǎn)保險(xiǎn)郵政通信業(yè)郵政傳遞函件或包件郵匯報(bào)刊發(fā)行郵務(wù)物品銷售郵政儲(chǔ)蓄其他郵政服務(wù)電信電報(bào)電傳（即傳真）電話電話機(jī)安裝電信物品銷售其他電信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅目增值稅應(yīng)稅服務(wù)備注文化體育業(yè)文化業(yè)表演播映其他文化業(yè)：展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報(bào)告會(huì)、圖書(shū)館的圖書(shū)和資料借閱業(yè)務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)會(huì)議展覽服務(wù)僅指會(huì)議展覽，注意會(huì)議與培訓(xùn)區(qū)別經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所業(yè)務(wù)體育業(yè)娛樂(lè)業(yè)歌廳舞廳卡拉OK歌舞廳音樂(lè)茶座臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)游藝場(chǎng)營(yíng)業(yè)稅稅目增值稅應(yīng)稅服務(wù)備注服務(wù)業(yè)代理業(yè)代購(gòu)代銷貨物代辦進(jìn)出口物流輔助業(yè)務(wù)代理報(bào)關(guān)服務(wù)介紹服務(wù)其他代理服務(wù)物流輔助業(yè)務(wù)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)代理服務(wù)旅店業(yè)飲食業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)租賃業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)廣告業(yè)文化創(chuàng)意服務(wù)廣告業(yè)新增“利用互聯(lián)網(wǎng)形式”提供相關(guān)業(yè)務(wù)其他服務(wù)業(yè)曬圖、涉及、制圖文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)測(cè)繪、勘探研發(fā)和技術(shù)服務(wù)工程勘察勘探服務(wù)咨詢研發(fā)和技術(shù)服務(wù)技術(shù)咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)/鑒證服務(wù)/咨詢服務(wù)其他信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)/電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)/信息系統(tǒng)服務(wù)/業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)/合同能源管理服務(wù)物流輔助業(yè)務(wù)港口碼頭服務(wù)/貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)/倉(cāng)儲(chǔ)營(yíng)業(yè)稅稅目增值稅應(yīng)稅服務(wù)備注轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)文化創(chuàng)意服務(wù)商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)：轉(zhuǎn)讓所有權(quán)和使用權(quán)轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)：轉(zhuǎn)讓所有權(quán)和使用權(quán)轉(zhuǎn)讓著作權(quán)文化創(chuàng)意服務(wù)商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)轉(zhuǎn)讓商譽(yù)文化創(chuàng)意服務(wù)商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物或構(gòu)筑物銷售其他土地附著物在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、13%、零稅率的基礎(chǔ)上，設(shè)定了兩檔較低的適用稅率，即交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為11%；其余部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規(guī)模納稅人以及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的征收率為3％。出口服務(wù)適用零稅率稅率和征收率征收范圍_應(yīng)稅服務(wù)范圍及稅率、征收率

一般納稅人小規(guī)模及簡(jiǎn)易辦法交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)（暫不包括鐵路運(yùn)輸）11%3%水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)【不包括勞務(wù)派遣】有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%

提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)0

試點(diǎn)一般納稅人適用稅率的變化情況交通運(yùn)輸、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)由于購(gòu)入的固定資產(chǎn)可以抵扣，稅率大幅提高，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于可抵扣項(xiàng)目較少，稅率提高1%試點(diǎn)行業(yè)(服務(wù)業(yè))現(xiàn)行稅率(營(yíng)業(yè)稅)改革后征收率(增值稅)稅率變化交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)3%3%不變水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)5%3%-2%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)試點(diǎn)小規(guī)模納稅人適用征收率的變化情況試點(diǎn)納稅人的分類

試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

劃分標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷售額會(huì)計(jì)核算制度是否健全一般計(jì)稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅增值稅的計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。計(jì)稅方法交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)。一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率一般計(jì)稅方法一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價(jià)方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率一般計(jì)稅方法——銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額合并定價(jià)方法銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額銷售額注：因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減后仍有余額的，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。起征點(diǎn)-適用于個(gè)體工商戶及其他個(gè)人增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

（一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。我省增值稅起征點(diǎn)：

（一）銷售貨物的，為月銷售額20000元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額20000元；（三）提供應(yīng)稅服務(wù)的，為月銷售額20000元；（四）按次納稅的，為每次（日）銷售額500元。增值稅起征點(diǎn)所稱的銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額（不包括銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額），銷售額不包括其應(yīng)納稅額，采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

征收率為3%。注意：增值稅起征點(diǎn)按照銷售貨物及勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)的月（次）銷售額分別確定。

例如：某試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人2013年9月取得交通運(yùn)輸收入111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油10萬(wàn)元，購(gòu)入運(yùn)輸車(chē)輛20萬(wàn)元（不含稅金額，取得機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬(wàn)元（不含稅金額，試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供，取得專用發(fā)票）。該納稅人2013年9月應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬(wàn)元。

舉例：特殊規(guī)定：銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)及舊貨1.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。屬于以下三種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：（1）在試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；（2）購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；（3）發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。特殊規(guī)定：銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)及舊貨使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

2.納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。特殊規(guī)定：簡(jiǎn)易征收可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人包括：(1)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。特定項(xiàng)目是指：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)），可以選擇按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)（指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定?？空就？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)）、地鐵、城市輕軌服務(wù)屬于公共交通運(yùn)輸服務(wù)。特殊規(guī)定：簡(jiǎn)易征收(2)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

需把握的要點(diǎn)

1.一般納稅人對(duì)一項(xiàng)特定應(yīng)稅服務(wù)，一經(jīng)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，在選定后的36個(gè)月內(nèi)不得再變更計(jì)稅方法。

2.一般納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法同時(shí)并存的情形，即：對(duì)特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；對(duì)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者非特定應(yīng)稅服務(wù)實(shí)行一般計(jì)稅方法。銷售額的確定

銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同提供應(yīng)稅服務(wù)（以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外）。

需要強(qiáng)調(diào)的是：

關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的具體范圍，在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中均做了較詳盡的列舉，例如收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但是由于納稅人實(shí)際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，仍然會(huì)存在列舉不盡的情況，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》只對(duì)價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行了概括性描述,沒(méi)有進(jìn)行逐一列舉。同時(shí)，明確了對(duì)符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇的規(guī)定。例如：試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，包括以下幾種情況：第一、非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。第二、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。第三、單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。第四、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算特殊情況：

兼營(yíng)：

兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目是指增值稅納稅人在從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的同時(shí)，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，且從事的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者增值稅應(yīng)稅服務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的情況已經(jīng)比較多，比如：某試點(diǎn)納稅人，一方面從事有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)業(yè)務(wù)，另一方面又從事不動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)業(yè)務(wù)。根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

混合銷售：

納稅人一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)混合銷售行為的規(guī)定是一致的。在試點(diǎn)過(guò)程中，由于并非所有原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項(xiàng)銷售行為中，既涉及剩余未納入試點(diǎn)范圍的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中混合銷售的規(guī)定。第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

混業(yè)經(jīng)營(yíng)

混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

混業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率或征收率。1、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；【如，既提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)（稅率6%）又銷售貨物（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】

2、兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；

【如，既提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（簡(jiǎn)易征收3%）又銷售自來(lái)水（簡(jiǎn)易征收6%）且不能分別核算的，按6%征收率征收】

3、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

【如，既提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（簡(jiǎn)易征收3%）又提供修理修配勞務(wù)（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】混業(yè)經(jīng)營(yíng)與混合銷售、兼營(yíng)之間的區(qū)別

混業(yè)經(jīng)營(yíng)：納稅人經(jīng)營(yíng)行為涉及應(yīng)征增值稅的不同應(yīng)稅項(xiàng)目；兼營(yíng)：納稅人既經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指未納入“營(yíng)改增”的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目）；混合銷售：納稅人一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指未納入“營(yíng)改增”的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目）。銷售額的扣減

①納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，一般納稅人不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或者銷售額；小規(guī)模納稅人不得扣減當(dāng)期銷售額。

②試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款后的余額為銷售額取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至試點(diǎn)之日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人2013年8月1日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

③折扣方式銷售額的規(guī)定

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣除折扣額。納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)，價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除。

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算視同提供應(yīng)稅服務(wù)的確定

視同提供應(yīng)稅服務(wù)是《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的一項(xiàng)特殊銷售行為，規(guī)定了單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一般納稅人培訓(xùn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（37號(hào)文附件1第22條）

第二十二條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（37號(hào)文附件1第22條）

第二十二條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（37號(hào)文附件1第22條）

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（37號(hào)文附件1第22條）

（四）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（37號(hào)文附件1第22條）

（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。增值稅扣稅憑證抵扣期限增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書(shū)）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一般納稅人培訓(xùn)不得扣除項(xiàng)目不得扣除項(xiàng)目（37號(hào)文附件1第23、24條）

第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。不得扣除項(xiàng)目（37號(hào)文附件1第24條）

（一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。不得扣除項(xiàng)目（37號(hào)文附件1第24條）

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。不得扣除項(xiàng)目（37號(hào)文附件1第25條）

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。是指試點(diǎn)地區(qū)提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）和特定試點(diǎn)納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷售額作為增值稅計(jì)稅依據(jù)。

增值稅差額征稅銷售額扣減（37號(hào)文附件2）

經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一般納稅人培訓(xùn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一般納稅人培訓(xùn)增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策有關(guān)問(wèn)題增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策有關(guān)問(wèn)題

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：1.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策有關(guān)問(wèn)題

試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。1.試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策有關(guān)問(wèn)題

2.試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策有關(guān)問(wèn)題

3.試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。4.試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一般納稅人培訓(xùn)幾個(gè)新政策增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅期末留抵稅額。原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收優(yōu)惠政策文件四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第8號(hào)四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策有關(guān)問(wèn)題的公告

稅收優(yōu)惠方式

營(yíng)改增改革試點(diǎn)后，應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的增值稅優(yōu)惠政策根據(jù)具體形式的不同，目前主要包括直接減免稅和即征即退2種方式。

我省營(yíng)改增稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行起始時(shí)間

為實(shí)現(xiàn)我省試點(diǎn)納稅人原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò)渡，2013年8月1日前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，且減免增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)原營(yíng)業(yè)稅減免項(xiàng)目有效截止日期在2013年8月1日以后的，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)登記備案后，可在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按規(guī)定享受有關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠，文件依據(jù)和執(zhí)行期間的起始日期統(tǒng)一為2013年8月1日。

1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

2.殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

3.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。

直接減免稅項(xiàng)目：

4.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。直接減免稅項(xiàng)目：6.自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2013年12月31日，注冊(cè)在屬于試點(diǎn)地區(qū)的中國(guó)服務(wù)外包示范城市（目前我省僅限成都）的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

7.臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

直接減免稅項(xiàng)目：

8.臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

9.美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。直接減免稅項(xiàng)目：

10.隨軍家屬就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）

11.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）

12.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（30%以上，3年內(nèi)免征增值稅）

13.失業(yè)人員就業(yè)。（每人每年4800元限額/每戶每年8000元限額）

直接減免稅項(xiàng)目：注意：從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)，稅收優(yōu)惠政策期限為2013年12月31日；隨軍家屬就業(yè)、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)稅收優(yōu)惠政策期限為自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)；失業(yè)人員就業(yè)采取增值稅稅額抵減的方式減免稅，免稅期限為3年。且享受上述12、13項(xiàng)優(yōu)惠政策均有行業(yè)限制。直接減免稅項(xiàng)目：即征即退增值稅項(xiàng)目

1.安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

3.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。即征即退增值稅項(xiàng)目

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

注意

納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按法律法規(guī)規(guī)定程序報(bào)批而自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。增值稅一般納稅人

資格認(rèn)定及管理一般納稅人資格

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（37號(hào)文附件1第5條）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。（37號(hào)文附件1第29條）認(rèn)定的類型1.達(dá)標(biāo)認(rèn)定年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅人的一般納稅人2.未達(dá)標(biāo)認(rèn)定年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)而自行申請(qǐng)以及新開(kāi)業(yè)納稅人的一般納稅人資格認(rèn)定不予認(rèn)定包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。未達(dá)標(biāo)認(rèn)定下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人（是指自然人）；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位（是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位）；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為）。不予認(rèn)定情況（貨物及勞務(wù)）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。不予認(rèn)定情況（應(yīng)稅服務(wù)）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：（一）按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；（二）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

《辦法》第三條明確了小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行中，同時(shí)滿足注冊(cè)資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下和職工人數(shù)在10人（含10人）以下這兩個(gè)條件，才屬于“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”。輔導(dǎo)期認(rèn)定(貨物及勞務(wù))按《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)印發(fā)）第一條第（三）項(xiàng)確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。輔導(dǎo)期認(rèn)定(應(yīng)稅服務(wù))營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定納稅人類型納稅人性質(zhì)小規(guī)模一般納稅人正常管理輔導(dǎo)期管理其他個(gè)人（自然人個(gè)人）按小規(guī)模不可以選擇和申請(qǐng)認(rèn)定非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和個(gè)體工商戶選擇按小規(guī)模選擇按一般納稅人試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不申請(qǐng)認(rèn)定申請(qǐng)認(rèn)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)不可以按小規(guī)模認(rèn)定增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額81萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額400萬(wàn)元。由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額超過(guò)80萬(wàn)，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額501萬(wàn)元。由于應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過(guò)500萬(wàn)，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)一般納稅人認(rèn)定舉例增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)450萬(wàn)元，合計(jì)520萬(wàn)元。雖然兩部分的合計(jì)金額超過(guò)80萬(wàn)與500萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)，但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額未超過(guò)80萬(wàn)，應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)，不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。實(shí)施細(xì)則第三十四條有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。1.原增值稅一般納稅人原增值稅一般納稅人是指營(yíng)改增前已取得增值稅一般納稅人資格，并兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人。原增值稅一般納稅人不需重新辦理申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。資格認(rèn)定方式2、新辦增值稅一般納稅人新辦增值稅一般納稅人是指營(yíng)改增前僅從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)、未從事過(guò)增值稅應(yīng)稅行為的納稅人，同時(shí)其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且符合條件申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定的納稅人；以及應(yīng)稅服務(wù)年銷售額雖未超過(guò)財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，且申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人。對(duì)新辦增值稅一般納稅人受理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定和增值稅防偽稅控系統(tǒng)最高開(kāi)票限額申請(qǐng)，并完成增值稅一般納稅人資格認(rèn)定和增值稅防偽稅控系統(tǒng)最高開(kāi)票限額的實(shí)地查驗(yàn)工作。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國(guó)家稅務(wù)總局制定。其他事項(xiàng)納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。對(duì)于新認(rèn)定增值稅一般納稅人中屬“新開(kāi)業(yè)納稅人”的，系統(tǒng)默認(rèn)一般納稅人資格生效日期為當(dāng)月一日，除“新開(kāi)業(yè)納稅人”外系統(tǒng)默認(rèn)為次月一日生效。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一般納稅人培訓(xùn)新申報(bào)表一般納稅人申報(bào)表增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）納稅申報(bào)表及其附列資料包括：

（1）《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》。

（2）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）。

（3）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。

（4）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）。

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在確定應(yīng)稅服務(wù)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》。其他情況不填寫(xiě)該附列資料。

（5）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅收抵減情況表）。

（6）《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。

1、不改主表格式(但填寫(xiě)內(nèi)容有新的要求)，通過(guò)重新設(shè)計(jì)、調(diào)整或增加附表的方式，實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的相關(guān)政策。2、所有增值稅納稅人均按新的增值稅納稅申報(bào)辦法進(jìn)行納稅申報(bào)。新申報(bào)辦法主要調(diào)整內(nèi)容1.“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”----是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在確定應(yīng)稅服務(wù)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定允許其從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的項(xiàng)目。2.“掛帳企業(yè)”----是指期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人。即試點(diǎn)實(shí)施之前（2013年8月）的增值稅期末有留抵稅額（有留抵）且兼有營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人（混營(yíng)）

(“掛賬”原因：37號(hào)文規(guī)定：試點(diǎn)實(shí)施之前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣)

3“稅控增值稅專用發(fā)票”，包括以下3種：1.增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”；2.貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”；3.機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的稅控“機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票”。申報(bào)表及《填表說(shuō)明》所涉及到的“名詞解釋”主表的外觀同原來(lái)沒(méi)有變化，但填寫(xiě)內(nèi)容各要求有新的要求?！耙话阖浳锛皠趧?wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列：填寫(xiě)除享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策以外的貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的征（免）稅數(shù)據(jù)?！凹凑骷赐素浳锛皠趧?wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列：填寫(xiě)納稅人按照稅法規(guī)定享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的征（退）稅數(shù)據(jù)。提示：13、18、20、25、32、36、38欄的“本年累計(jì)”填寫(xiě)有特殊要求需要注意。《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》(主表)一般納稅人申報(bào)表——主表5個(gè)變化：1.第1欄本月數(shù)：

a.含應(yīng)稅服務(wù)本月銷售額;b.涉及差額征收的，為差額扣除前的不含稅銷售額2.第11欄本月數(shù)（計(jì)算公式有變化）3.第13欄本年累計(jì)數(shù)：反映“掛賬”留抵稅額本期期初數(shù)4.第18欄本年累計(jì)數(shù)：本期使用的“掛賬”留抵稅額數(shù)5.第20欄本年累計(jì)數(shù)：20=13-18。反映“掛賬”留抵稅額的期末余額37號(hào)文中規(guī)定，所有納入試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截至該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應(yīng)按照規(guī)定的方法進(jìn)行計(jì)算在以后期逐步抵扣。這就是所謂的“掛賬留抵稅額”。難點(diǎn)：“掛賬問(wèn)題”第13欄“上期留抵稅額”重要提示：2013年7月31日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人是指:(A)稅款所屬2013年7月份申報(bào)表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”大于零（留抵）(B)兼有營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人（混營(yíng)）難點(diǎn)：“掛賬問(wèn)題”“不需掛帳”的納稅人（轉(zhuǎn)換時(shí)無(wú)留抵或轉(zhuǎn)換后不混業(yè)）主表第13、18、20欄的填報(bào)方法:本月數(shù):按公式正常填列本年累計(jì):強(qiáng)制填0難點(diǎn)：“掛賬問(wèn)題”“掛帳”的納稅人主表第13、18、20欄的填報(bào)方法:13欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：稅款所屬2013年8月份按稅款所屬2013年7月份的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫(xiě)；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”填寫(xiě)。難點(diǎn)：“掛賬問(wèn)題”“掛帳”的納稅人主表第13、18、20欄的填報(bào)方法:第18欄“實(shí)際抵扣稅額”重點(diǎn)1、2013年7月31日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人，按以下要求填寫(xiě)本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”：（1）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫(xiě)。（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：將“掛帳留抵稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。即掛帳留抵稅額本期實(shí)際抵扣數(shù)。難點(diǎn)：“掛賬問(wèn)題”一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第11欄“銷項(xiàng)稅額”的“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”的“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例；一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝（附表一第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”的本月數(shù)×100％。

=一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額÷全部銷項(xiàng)稅額（一般）重要提示：（1）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”反映掛帳留抵稅額本期實(shí)際抵扣數(shù)。（2）按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行財(cái)預(yù)[2011]538號(hào)通知的精神，“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”的計(jì)算采用銷項(xiàng)稅額比例法。《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》(主表)“掛帳”的納稅人主表第13、18、20欄的填報(bào)方法:第20欄“期末留抵稅額”1、2013年7月31日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人，按以下要求填寫(xiě)本欄的“本年累計(jì)”：本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：反映掛帳留抵稅額本期期末余額。提示：本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”。難點(diǎn)：“掛賬問(wèn)題”掛帳留抵稅額本期實(shí)際抵扣數(shù)計(jì)算方法一般貨物及勞務(wù)的應(yīng)納稅額全部應(yīng)納稅額(不考慮掛帳留抵額)A-B×＝貨物、勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額全部銷項(xiàng)稅額A需要公式計(jì)算比較得出《主表》第11欄“銷項(xiàng)稅額”的“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”的“本月數(shù)”

《附表一》第10列第1、3行之和-第10列第6行（全部貨物的銷項(xiàng)減去即征即退貨物的銷項(xiàng)）《主表》第11欄“銷項(xiàng)稅額”本月數(shù)掛帳留抵稅額本期期初余額（全年累計(jì)）D比較取小值舉例：一般納稅人期初留抵稅額------100萬(wàn)元銷售情況銷售貨物------不含稅銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元代理業(yè)務(wù)------含稅收入126萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目?jī)r(jià)稅合計(jì)20萬(wàn)，銷項(xiàng)稅額6萬(wàn)元（126-20）/（1+6%）*6%=6萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)情況------本期進(jìn)項(xiàng)5.1萬(wàn)元舉例：一般納稅人本期應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程:1.計(jì)算貨物銷售部分銷項(xiàng)稅額比例：

17/（17+6）=17/232.計(jì)算貨物銷售部分應(yīng)納稅額:(17+6-5.1)×(17/23)≈13.23萬(wàn)元

3.因13.23萬(wàn)元<100萬(wàn)元掛賬留抵可抵扣額=13.23萬(wàn)元

4.本期應(yīng)納稅額:17+6-5.1-13.23=4.67萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅改征增值稅增值稅專用發(fā)票營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一般納稅人培訓(xùn)增值稅專用發(fā)票開(kāi)具專用發(fā)票開(kāi)具（37號(hào)文附件1第49條）

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》第十條一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。銷售免稅貨物不得開(kāi)具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨運(yùn)專用發(fā)票。代開(kāi)貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開(kāi)專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2013年8月1日以后試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開(kāi)具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。關(guān)于增值稅扣稅憑證專票概述1、增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”）是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。2、一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。試點(diǎn)地區(qū)從事國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購(gòu)付匯聯(lián)；從事國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開(kāi)具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購(gòu)付匯聯(lián)。為增值稅納稅人代開(kāi)的專用發(fā)票應(yīng)統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票，第五聯(lián)代開(kāi)發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補(bǔ)錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開(kāi)發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對(duì)，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額，是指單份專用發(fā)票開(kāi)具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開(kāi)票限額應(yīng)進(jìn)行實(shí)地核查。一般納稅人申請(qǐng)最高開(kāi)票限額時(shí)，需填報(bào)《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》發(fā)票“限額”及“版位”對(duì)于增值稅專用發(fā)票通常有兩種稱呼，以“十萬(wàn)元”為例，分為：“十萬(wàn)元版”和“限十萬(wàn)元版”。其中，“十萬(wàn)元版”不含稅價(jià)款不得超過(guò)人民幣一百萬(wàn)元，而“限十萬(wàn)元版”不含稅價(jià)款不得超過(guò)人民幣十萬(wàn)元。在日常工作中，要注意區(qū)分。專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)第七條一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。第八條一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（三）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：1、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票；2、私自印制專用發(fā)票；3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專用發(fā)票；4、借用他人專用發(fā)票；5、未按本規(guī)定第十一條開(kāi)具專用發(fā)票；6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；7、未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。增值稅專用發(fā)票的保管第九條有下列情形之一的，為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備：（一）未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；（二）未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；（三）未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè)；（四）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。專用發(fā)票的開(kāi)具第十條一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。銷售免稅貨物不得開(kāi)具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。專用發(fā)票的開(kāi)具屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

第十一條專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。第十二條一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。條例第九條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第十三條一般納稅人在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)