第三章

消費稅的核算第一頁，共六十一頁。西方：古羅馬帝國，鹽稅、酒稅、礦產(chǎn)品稅我國：周代：山澤之賦春秋：漁稅、鹽鐵專賣漢朝：酒稅唐朝、宋、元、明、清：茶稅北洋政府：鹽稅、糖稅、酒稅、茶稅消費稅的產(chǎn)生發(fā)展第二頁，共六十一頁。新中國：1989年正式開征消費稅

(彩電特別消費稅和小轎車特別消費稅)第三頁，共六十一頁。1.增加財政收入2.引導(dǎo)消費方向、調(diào)整消費結(jié)構(gòu)3.調(diào)節(jié)收入、緩解分配不公的矛盾4.“寓禁于征”開征目的第四頁，共六十一頁。一、消費稅概念及特點

1．計稅原理

消費稅是以消費品的消費額為課稅對象的稅種統(tǒng)稱。狹義消費稅是指以特定消費品或消費行為為課稅對象而征收的一類稅，如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關(guān)稅等。廣義消費稅是指以所有消費品或消費行為為課稅對象而征收的一類稅，既包括對特定消費品或消費行為征收的稅類，也包括對一般消費品或消費行為征收的稅類，如增值稅、營業(yè)稅等。第一章消費稅概述第五頁，共六十一頁。62、我國現(xiàn)行稅法消費稅概念我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。第六頁，共六十一頁。煙小汽車高爾夫球及球具貴重首飾及珠寶成品油酒及酒精汽車輪胎14大類高檔手表木質(zhì)一次性筷子鞭炮、焰火摩托車游艇化妝品實木地板對環(huán)境和人體有污染高能耗及高檔消費品不可再生和替代的稀缺性資源列入消費稅品的類別第七頁，共六十一頁。8征收范圍具有選擇性。僅以特定的消費品為課稅對象。(對環(huán)境有害的產(chǎn)品、奢侈品)征收環(huán)節(jié)具有單一性。（生產(chǎn)、委托加工、進口、零售）平均稅率水平比較高且稅負差異大。稅收方法具有靈活性。（從價征收、從量征收以及復(fù)合計稅）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。二、消費稅的特點第八頁，共六十一頁。9消費稅與增值稅的區(qū)別：

1.兩者范圍不同

2.兩者的價格范圍不同：增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。4.兩者的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費品來劃分。消費稅與增值稅的聯(lián)系：

1.兩者都對貨物征收2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。三、消費稅與增值稅的關(guān)系第九頁，共六十一頁。凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是我國消費稅的納稅人。四、消費稅的納稅人《消費稅暫行條例》第一條第十頁，共六十一頁。五、征稅范圍及稅目、稅率征稅范圍稅收負擔(dān)下降較多的產(chǎn)品不提倡也不宜過度消費的某些消費品(煙，酒)一些特殊的資源性消費品非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費品第十一頁，共六十一頁。摩托車

五、稅目煙酒及酒精化妝品成品油貴重首飾及珠寶玉石鞭炮焰火游艇高檔手表汽車輪胎小汽車具體范圍（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（二）委托加工應(yīng)稅消費品（三）進口應(yīng)稅消費品（四）零售應(yīng)稅消費品(金銀首飾）1、既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾2、金銀首飾連同包裝物銷售的，包裝物計入銷售額，計征消費稅3、帶料加工的，按委托加工處理4、以舊換新方式銷售金銀首飾，按實際收取的不含增值稅的全部價款計征消費稅木制一次性筷子實木地板高爾夫球及球具第十二頁，共六十一頁。五、稅率第十三頁，共六十一頁。包括煙、酒、化妝品、鞭炮和焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球和球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板共十三個稅目。1、比例稅率第十四頁，共六十一頁。包括成品油稅目中的汽油、柴油等七個子目，酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒兩個子目。2、定額稅率:供求平衡價格差異不大計量單位規(guī)范第十五頁，共六十一頁。3、復(fù)合稅率白酒：從量計征0.5元/500克(ml)從價計征20%第十六頁，共六十一頁。

六、其他納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅期限納稅地點

第十七頁，共六十一頁。一、消費稅的計稅依據(jù)

（一）從價定率計稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率

1、銷售額的確定

★有銷售收入時（1）銷售額的構(gòu)成是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

①構(gòu)成項目

②不構(gòu)成項目③含增值稅銷售額的換算銷售額不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率)第二節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算同增值稅銷售額第十八頁，共六十一頁。19包裝物連同產(chǎn)品銷售。包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。（2）特殊項目：包裝物的計稅問題第十九頁，共六十一頁。20知識總結(jié)：包裝物押金的稅務(wù)處理押金種類收取時，未逾期逾期時一般應(yīng)稅消費品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅繳納增值稅，繳納消費稅（押金需換算為不含稅價）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費稅（押金需換算為不含稅價）不再繳納增值稅、消費稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅；不繳消費稅只繳納增值稅；不繳納消費稅（因為從量征收）第二十頁，共六十一頁。（1）納稅人同類消費品上月的銷售價格（2）納稅人同類消費品近期月份的銷售價格

（3）組成計稅價格

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）★無銷售收入或者銷售價格偏低又無正當(dāng)理由第二十一頁，共六十一頁。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率1、銷售數(shù)量的確定2、計稅單位的換算標(biāo)準(zhǔn)

（二）從量定額計稅90頁規(guī)定（三）復(fù)合計稅

1、銷售額的確定2、銷售數(shù)量的確定

第二十二頁，共六十一頁。案例【例3-1】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月應(yīng)繳納的消費稅為多少？【解析】化妝品適用消費稅稅率30%化妝品的應(yīng)稅銷售額=30+4.68÷(l+17%)=34(萬元)應(yīng)繳納的消費稅額=34×30%=10.2(萬元)第二十三頁，共六十一頁?！纠?-2】某啤酒廠8月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價格2800元（不含稅）。8月應(yīng)納消費稅為多少？【解析】每噸售價在3000元以下的，適用單位稅額220元應(yīng)納消費稅額=銷售數(shù)量×定額稅率=400×220=88000(元)第二十四頁，共六十一頁。【例3-3】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，8月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。白酒企業(yè)8月應(yīng)納消費稅為多少？【解析】應(yīng)納消費稅額=50×2000×0.5+1500000×20%=350000（元）第二十五頁，共六十一頁。26

【例3-4】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2010年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額（白酒單位稅額0.5元/斤，比例稅率20%；啤酒單位稅額220元/噸）。第二十六頁，共六十一頁。27『正確答案』糧食白酒應(yīng)納消費稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）

啤酒應(yīng)納消費稅＝150×220＝33000（元）

該酒廠應(yīng)納消費稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）第二十七頁，共六十一頁。28（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

1、直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式1.從價定率計稅銷售額除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計稅銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計稅銷售額、銷售數(shù)量列舉2種：白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額二、消費稅應(yīng)納稅額的計算第二十八頁，共六十一頁。29（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算第二十九頁，共六十一頁。30【多選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有（）。

A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎

『正確答案』AC第三十頁，共六十一頁。31【多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有（）。

A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位

B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙

C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護膚品

D.地板廠將生產(chǎn)的新型實木地板獎勵給有突出貢獻的職工

『正確答案』AD第三十一頁，共六十一頁。1、委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。（三）委托加工應(yīng)稅消費品

2、稅法規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品于委托方提貨時，由受托方代收代繳消費稅。委托加工收回的應(yīng)稅消費品直接用于銷售的，在銷售時不再繳納消費稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣第三十二頁，共六十一頁。

3.委托加工的應(yīng)稅消費品，如果受托方在交貨時已代收代繳消費稅,委托方收回后征稅的規(guī)定①委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。②委托方收回后自用的，按以下辦法處理：收回的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：生產(chǎn)出的最終應(yīng)稅消費品對外出售，要征收消費稅和增值稅，同時準(zhǔn)予扣除委托加工環(huán)節(jié)征收的消費稅。用于其他方面：不征收消費稅，只征收增值稅。第三十三頁，共六十一頁?！纠磕郴瘖y品廠（增值稅一般納稅人），2009年5月份經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）銷售成套化妝品取得不含增值稅價款300000元，增值稅銷項稅額51000元。（2）當(dāng)月收回委托加工的化妝品直接出售，不含增值稅售價為100000元，收回時受托方按其同類產(chǎn)品售價代收代繳消費稅25000元。（3）為生產(chǎn)甲種化妝品，本月購入乙種化妝品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，增值稅進項稅額34000元，當(dāng)月全部投入生產(chǎn)。（4）將自產(chǎn)化妝品一批以福利形式發(fā)放給本廠職工，按同類產(chǎn)品不含增值稅售價計算，價款為50000元，成本價30000元。（5）將護膚品、護發(fā)品、化妝品裝入一個盒內(nèi)作為禮品送給關(guān)系單位，不含稅售價為20000元?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料，計算該廠當(dāng)月應(yīng)納的消費稅第三十四頁，共六十一頁?！窘馕觥繎?yīng)納消費稅=300000×30%+50000×30%+20000×30%-200000×30%=51000（元）

第三十五頁，共六十一頁。361、外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除

稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

①扣稅范圍：

在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。（具體如下）（四）已納消費稅扣除的計算第三十六頁，共六十一頁。37（1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。具體規(guī)定第三十七頁，共六十一頁。38

按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價＋當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價。②扣稅計算第三十八頁，共六十一頁。39

☆對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。

☆允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。③扣稅環(huán)節(jié)第三十九頁，共六十一頁。40

稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。2、用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣第四十頁，共六十一頁。一、消費稅會計科目的設(shè)置

1、應(yīng)交稅費---應(yīng)交消費稅貸方登記應(yīng)交的消費稅，借方登記已交消費稅，期末余額在貸方，表示尚未繳納的消費稅，余額在借方，表示多交的應(yīng)退的或應(yīng)抵扣的消費稅。

2、營業(yè)稅金及附加

第三節(jié)消費稅的會計核算第四十一頁，共六十一頁。1.直接對外銷售的會計核算

1)銷售實現(xiàn)，確認收入時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品二、企業(yè)對外銷售應(yīng)稅消費品的會計處理第四十二頁，共六十一頁。3）計算應(yīng)交納的消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅4）實際繳納消費稅款時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（沖銷前面的分錄的貸方）貸：銀行存款第四十三頁，共六十一頁。2.應(yīng)稅消費品銷貨退回的會計處理

發(fā)生應(yīng)稅消費品銷貨退回時借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅（退回即減少）貸：營業(yè)稅金及附加收到退回的消費稅稅款時借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅

第四十四頁，共六十一頁。3.應(yīng)稅消費品包裝物應(yīng)納消費稅的會計核算

(1)隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物。包裝物的價格已經(jīng)計入產(chǎn)品的價格里面，其應(yīng)交納的消費稅并入產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的消費稅一起計入營業(yè)稅金及附加。不需單獨進行賬務(wù)處理。

(2)隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物。其按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅相應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。即按包裝物的獨立價格計算應(yīng)交納的消費稅。

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅

第四十五頁，共六十一頁。

(3)出租、出借包裝物收取的押金。如果包裝物逾期未收回而將押金沒收，沒收的押金轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入；按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，也應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。①出租包裝物收取押金時借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款②逾期未收回包裝物沒收押金時（含增值稅）借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入（不含增值稅的收入）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）③計算押金收入應(yīng)交納的消費稅

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅第四十六頁，共六十一頁。

企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于非應(yīng)稅項目、無償贈送等方面的會計核算

借：在建工程/營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）－應(yīng)交消費稅

三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的會計核算第四十七頁，共六十一頁。

企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于對外投資、用于集體福利、發(fā)放股利、廣告、樣品等方面的會計核算借：長期股權(quán)投資/應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付股利/銷售費用貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅第四十八頁，共六十一頁。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。委托方應(yīng)按代扣代交的消費稅款:

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅貸：銀行存款委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本:

借：委托加工物資貸：銀行存款四、委托加工應(yīng)稅消費品的會計核算第四十九頁，共六十一頁。進口的生產(chǎn)型應(yīng)稅消費品，應(yīng)在進口報關(guān)時，由進口企業(yè)繳納消費稅計入進口應(yīng)稅消費品的成本,

借：原材料應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

進口的應(yīng)稅消費品為小汽車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)的,由進口企業(yè)繳納消費稅計入該固定資產(chǎn)的成本借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款

五、進口的應(yīng)稅消費品的會計核算第五十頁，共六十一頁。例某卷煙廠為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，20×9年4月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（A牌卷煙的消費稅稅率為56％）（1）9月2日，銷售A牌卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價為80元，為購貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400000元，增值稅稅率為17％。隨同產(chǎn)品銷售單獨計價的包裝物的不含稅銷售額為10000元。款項全部收到并存入銀行。應(yīng)納增值稅＝（400000＋10000）×17％＝69700（元）應(yīng)納消費稅＝20×150＋（400000＋10000）×56％＝232600（元）借：銀行存款479700

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）69700

借：營業(yè)稅金及附加227000

其他業(yè)務(wù)成本5600

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅232600第五十一頁，共六十一頁。（2）9月3日，以一批應(yīng)稅消費品提供給另一單位作為實物投資。該批應(yīng)稅消費品稅務(wù)機關(guān)認可的售價為78000元，實際成本為50000元。消費稅稅率為10％。

應(yīng)納增值稅＝78000×17％＝13260（元）應(yīng)納的消費稅＝78000×10％＝7800（元）借：長期股權(quán)投資91260

貸：主營業(yè)務(wù)收入78000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13260

借：營業(yè)稅金及附加7800

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅7800

借:主營業(yè)務(wù)成本50000

貸:庫存商品50000

第五十二頁，共六十一頁。

（3）9月10日，收回委托大華工廠加工的特制煙絲，大華廠為一般納稅人。錦繡卷煙廠提供原料煙葉100000元,大華廠收取加工費75000元（不含增值稅），受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格，卷煙廠以銀行存款付清全部款項。該特制煙絲月初無庫存余額。收回的一半煙絲直接用于銷售，銷售收入為315000元（不含增值稅）；另一半特制煙絲被當(dāng)月生產(chǎn)所領(lǐng)用，用于生產(chǎn)A牌甲類卷煙，25日銷售A牌卷煙3個標(biāo)準(zhǔn)箱，增值稅專用發(fā)票上注明的價款90000元，增值稅稅額15300元。煙絲的消費稅稅率為30％，A牌卷煙的消費稅稅率為56％。第五十三頁，共六十一頁。①錦繡公司發(fā)出原材料、支付加工費、輔料費和代扣代繳的消費稅時，分別進行以下處理：借：委托加工物資100000

貸：原材料

100000

借：委托加工物資75000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）12750

貸：銀行存款87750受托方代收代繳的消費稅稅額＝（100000＋75000）÷（1－30％）×30％＝75000（元）借：委托加工物資37500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅37500

貸：銀行存款75000

第五十四頁，共六十一頁。借：原材料87500(50000+37500)

庫存商品125000（一半一半的分配）貸：委托加工物資212500②直接銷售煙絲，獲得收入315000元，不再繳納消費稅。借：銀行存款368550

貸：主營業(yè)務(wù)收入315000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）53550

借：主營業(yè)務(wù)成本125000（如上的庫存商品的成本）貸：庫存商品125000

第五十五頁，共六十一頁。

③委托方收回后，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，已納消費稅款準(zhǔn)予抵扣。借：生產(chǎn)成本87500（如前原材料的值）貸：原材料

87500

④A牌卷煙銷售時，計算應(yīng)交增值稅：借：銀行存款105300

貸：主營業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15300

應(yīng)納消費稅＝150×3＋90000×56％＝50850（元）借：營業(yè)稅金及附加50850

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅50850第五十六頁，共六十一頁。（4）9月30日，從國外購進應(yīng)稅應(yīng)稅消費品一批，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為900000元，關(guān)稅稅率假定為15％，消費稅稅率為10％，增值稅稅率為17％，全部稅款以銀行存款付清。應(yīng)納關(guān)稅＝900000×15％＝135000（元）組成計稅價格＝（900000＋135000）÷（1－10％）＝1150000（元）應(yīng)納消費稅額＝1150000×10％＝115000（元）應(yīng)納增值稅額＝（900000＋135000＋115000）×17％＝195500（元）編制會計分錄：借：原材料1150000