增值稅發(fā)票常識講解第1頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號）《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，修訂后的《增值稅暫行條例》經(jīng)國務(wù)院總理溫家寶簽署國務(wù)院第538號令，自2009年1月1日起施行?！蛾P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅〔2016〕36號第2頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六2.1增值稅基礎(chǔ)知識（一）增值稅的概念增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。單位：一切從事銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的單位，包括企業(yè)、行政單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人：一切從事銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的個人，包括個體經(jīng)營者和其他個人。第3頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六增值額——計稅依據(jù)角度對增值額的理解從理論上講增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務(wù)價值中V+M部分，在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)，下同）而外購的那部分貨物價款后的余額從一項貨物來看增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值第4頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六第5頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六（二）增值稅類型增值稅類型特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)生產(chǎn)型課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款，法定增值額＞理論增值額保證財政收入對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅；不利于鼓勵投資收入型課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，外購固定資產(chǎn)價款只允許扣當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費(fèi)部分法定增值額=理論增值額一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅沒有逐筆對應(yīng)的外購憑證，計算存在難度消費(fèi)型（我國2009年全面實施）課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價值的部分，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除憑票扣稅，便于操作管理，最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增加而減少財政收入第6頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六（三）增值稅的特點(diǎn)1．不重復(fù)征稅。2．逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。3．稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。4．價外計征。第7頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六（四）增值稅的作用（1）能消除重復(fù)征稅，促進(jìn)公平競爭（2）征稅范圍廣泛，能穩(wěn)定財政收入（3）能方便確定進(jìn)出口稅負(fù)，促進(jìn)貿(mào)易發(fā)展（4）強(qiáng)化稅收制約，防止偷稅、漏稅第8頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六2.1.1增值稅征收范圍（三）進(jìn)口貨物（四）銷售服務(wù)（五）銷售無形資產(chǎn)（六）銷售不動產(chǎn)第9頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六（一）銷售貨物銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，能從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。凡在中國境內(nèi)銷售貨物，即銷售貨物的起運(yùn)地在中國境內(nèi)，不論是從購買方取得貨幣，還是以獲得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益等為條件轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的行為，都是有償轉(zhuǎn)讓貨物的銷售行為。第10頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六（二）提供加工、修理修配勞務(wù)

加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。第11頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六（二）提供加工、修理修配勞務(wù)

提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，即應(yīng)稅勞務(wù)。注意：單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)的，不包括在內(nèi)。第12頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六（三）進(jìn)口貨物

凡進(jìn)入中國境內(nèi)的貨物，在報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅之外，還必須繳納增值稅。

第13頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六“營改增”實施步驟第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)2012年1月1日，率先在上海實施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)；2012年9月1日至2012年12月1日，營改增試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8省（市）。第二階段：部分行業(yè)，全國范圍2013年8月1日，營改增試點(diǎn)推向全國，同時將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點(diǎn)；2014年6月1日，電信業(yè)在全國范圍實施營改增試點(diǎn)。第三階段：所有行業(yè)，從2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。營業(yè)稅只是個傳說?。。〉?4頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六（四）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)銷售服務(wù)：銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。銷售無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。第15頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六2.1.2

增值稅納稅人增值稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

扣繳義務(wù)人

境外單位或個人在境內(nèi)的代理人或購買者。

第16頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六【境內(nèi)的界定】

1.銷售貨物：起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；

2.提供應(yīng)稅勞務(wù)：發(fā)生地在境內(nèi)；

3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（1）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（2）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

第17頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六增值稅納稅人的分類（一）分類目的與標(biāo)準(zhǔn)

1.劃分目的：

①有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，②簡化小型企業(yè)的計算繳納程序，③有利于對專用發(fā)票正確使用與安全管理要求的落實。

2.兩個標(biāo)準(zhǔn)：銷售額大小、會計核算水平對提出申請并且能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格登記

第18頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六判定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人一般納稅人生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬（含）以下年應(yīng)稅銷售額在50萬以上批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬（含）以下年應(yīng)稅銷售額在80萬以上營改增應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額在500萬（含）以下年應(yīng)稅銷售額在500萬以上（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的經(jīng)營規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)：

第19頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六（三）小規(guī)模納稅人的管理

年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全、不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，按小規(guī)模納稅人管理——簡易計稅方法：

1.銷售貨物、服務(wù)、提供應(yīng)稅勞務(wù)，以征收率全額計稅，納稅人自己只能使用普通發(fā)票；

2.購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項稅。

第20頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六（四）一般納稅人登記與管理

不辦理一般納稅人資格登記的情形：

1.個體工商戶以外的其他個人——自然人；

2.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

3.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第21頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六2.1.3增值稅稅率和征收率我國增值稅是采用比例稅率，按照一定的比例征收。這發(fā)揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應(yīng)該對不同行業(yè)不同企業(yè)實行單一稅率，稱為基本稅率。實踐中為照顧一些特殊行業(yè)或產(chǎn)品也增設(shè)了一檔低稅率，對出口產(chǎn)品實行零稅率。由于增值稅納稅人分成了兩類，對這兩類不同的納稅人又采用了不同的稅率。第22頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六（一）基本稅率17%

1.納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（除使用低稅率和零稅率的外）2.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）3.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃）第23頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六1.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品3.圖書、報紙、雜志4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物①音像制品；②電子出版物；③食用鹽；④二甲醚增值稅稅率（低稅率13%）第24頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六3.低稅率11%（1）交通運(yùn)輸服務(wù)（2）郵政服務(wù)（3）基礎(chǔ)電信服務(wù)（4）建筑服務(wù)（5）不動產(chǎn)租賃服務(wù)（6）銷售不動產(chǎn)（7）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)第25頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六4.低稅率6%（1）現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）（2）增值電信服務(wù)（3）金融服務(wù)（4）生活服務(wù)（5）銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）第26頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六營改增部分原營業(yè)稅稅率：*交通運(yùn)輸業(yè)3%*建筑業(yè)3%*金融保險業(yè)5%*郵電通信業(yè)3%*文化體育業(yè)3%*娛樂業(yè)5%-20%*服務(wù)業(yè)5%*轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%*銷售不動產(chǎn)5%第27頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六5.零稅率（1）除國務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物，稅率為零（2）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。主要包括：①國際運(yùn)輸服務(wù)②航天運(yùn)輸服務(wù)③向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的列舉項目的服務(wù)

研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

第28頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六五、增值稅征收率：3%

（一）小規(guī)模納稅人征收率：3%

1.小規(guī)模納稅人不劃分行業(yè)和類別：征收率3%。

2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（含舊貨）減按2%征收率；銷售自己使用過的其他物品3%

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。第29頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六（二）一般納稅人采用簡易辦法征收增值稅

1.一般納稅人采用簡易辦法征收率為3%。

2.銷售自己使用過的、未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，減按2%征收率；

3.自2016年5月1日起，銷售、出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，房企銷售的老項目可以選擇適用簡易計稅方法，依5%征收率計算應(yīng)納稅額。第30頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六增值稅的減稅、免稅

法定減免（7個項目）（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品包括：制種、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的畜禽飼養(yǎng)

（2）避孕藥品和用具（3）古舊圖書；是指向社會收購的古書和舊書。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品（7）銷售的自己使用過的物品：指其他個人自己使用過的物品。

（這指的是個人，并且是法律概念上的其他個人，即自然人。也就是說，自然人個人銷售自己使用過的物品是免征增值稅的，如果你是一個個體企業(yè)，出售自己企業(yè)使用過的物品也是不免的。）第31頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六政策范圍住房

普通非普通

全國北上廣深之外地區(qū)北上廣深

購買不足2年全額納稅

購買2年（含）以上的免稅差額納稅個人轉(zhuǎn)讓住房的免稅政策第32頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六2.2一般納稅人增值稅的計算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額，不足抵扣時，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第33頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六基本示例A公司為一般納稅人，8月份購買甲產(chǎn)品支付貨款10000元，增值稅進(jìn)項稅額1700元，取得增值稅專用發(fā)票。銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為23400元。進(jìn)項稅額=1700元銷項稅額=23400/（1+17%）×17%=3400元應(yīng)納稅額=3400-1700=1700

第34頁，共41頁，2023年，2月20日，星期六1、視同銷售行為:視同銷售行為通常無銷售額