模擬試卷1一、單項選擇題(多選、不選、錯選均不得分。)1、甲公司出售債權(quán)，債權(quán)賬面余額為300萬元，已提壞準備50萬元，出售價款240萬元，在協(xié)議中規(guī)定，如金融機構(gòu)無法收回債權(quán)時，有向出售企業(yè)進行追索的權(quán)利，則甲公司出售債權(quán)應(yīng)計入當期損益的金額為（）萬元A、0B、10C、50D、60答案:A解析:由于附有追索權(quán)，應(yīng)按以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押取得借款進行處理，企業(yè)不能確認出售損益。2、某上市公司在某年度資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于調(diào)整事項的是（）A、因稅收優(yōu)惠退回報告年度以前的所得稅100萬元B、因報告年度走私而被罰款100萬元C、發(fā)現(xiàn)報告年度以前少計收益100萬元D、以存貨歸還報告年度形成的負債100萬元答案:C解析:選項A不屬于調(diào)整事項，收到退回的所得稅直接沖減當期的所得稅費用；選項B不屬于調(diào)整事項，走私罰款直接計入當期營業(yè)外支出；選項C屬于調(diào)整事項，應(yīng)作為重大會計差錯進行更正；選項D屬于當期業(yè)務(wù)事項，按債務(wù)重組進行會計處理。3、某企業(yè)所得稅采用債務(wù)法核算，2003年12月31日遞延稅款貸方余額98萬元，2003年適用的所得稅率為33%。2004年所得稅稅率為30%，本年攤銷股權(quán)投資差額50萬元；計提折舊300萬元，比《稅法》規(guī)定的方法少提折舊40萬元；發(fā)放工資100萬元，比《稅法》規(guī)定的標準少發(fā)放5萬元；發(fā)生超標業(yè)務(wù)招待費12萬元；按權(quán)益法確認投資收益10萬元，被投資單位的所得稅稅率為33%；發(fā)生差旅費支出18萬元。則企業(yè)2004年12月31日遞延稅款的余額為（）萬元。A、借方89.09B、借方90.59C、貸方85.19D、貸方86.09答案:D解析:86.09＝98/0.33*0.3-50*0.3+40*0.32003年末遞延稅款貸方余額98萬元。所得稅稅率由33％降為30％調(diào)整遞延稅款（98/33％）×3％＝8.91（萬元）（借方發(fā)生額）攤銷股權(quán)投資差額（發(fā)生可抵減時間性差異）調(diào)整遞延稅款50×30％＝15（萬元）（借方發(fā)生額）少提折舊（發(fā)生應(yīng)納稅時間性差異）調(diào)整遞延稅款40×30％＝12（萬元）（貸方發(fā)生額）2004年遞延稅款貸方余額＝98－8.91－15＋12＝86.09（萬元）（低于標準的工資不屬于差異；業(yè)務(wù)招待費超標屬于永久性差異；差旅費不屬于差異；按權(quán)益法確認的投資收益10萬元；因為被投資單位的所得稅稅率為33％，不存在將來補交所得稅的問題，故遞延稅款的發(fā)生額為0）4、2003年12月31日，甲公司從乙公司融資租入一臺設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期為3年，每年支付租金100萬元（租期滿一年時支付），承租人擔保的資產(chǎn)余值為10萬元，未擔保余值為5萬元，租賃資產(chǎn)原賬面價值為279.90萬元，甲公司租賃內(nèi)含利率為6%，租賃談判中，乙公司發(fā)生律師費4萬元，則2003年12月31日，乙公司資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收融資租賃款”項目的金額是（）萬元。A、279．90B、310C、274．90D、315答案:C解析:最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋第三方擔保的資產(chǎn)余值＝（3×100＋10）＋0＝310（萬元）未擔保余值＝5萬元，未實現(xiàn)融資收益＝（最低租賃收款額＋未擔保余值）－租賃資產(chǎn)原賬面價值＝315-279.90＝35.1（萬元）資產(chǎn)表中應(yīng)收融資租賃款凈額＝應(yīng)收融資租賃款310－遞延收益35.1＝274.90（萬元）5、甲公司2003年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞務(wù)合同，合同期9個月，合同總收入500萬元，預(yù)計合同總成本350萬元；至2003年12月31日，實際發(fā)生成本160萬元，甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度，在年末確認勞務(wù)收入時，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶已發(fā)生嚴重的財務(wù)危機，估計只能從工程款中收回成本150萬元，則甲公司2003年度應(yīng)確認的勞務(wù)收入為（）萬元。A、228．55B、160C、150D、10答案:C解析:勞務(wù)完成程度＝160/350＝45.71％，按正常情況可確認收入＝500×45.71％＝228.55萬元；但因客戶發(fā)生財務(wù)危機，只能收回成本150萬元，因此只能確認收入150萬元。6、以下期貨業(yè)務(wù)核算時，不應(yīng)記入“期貨損益”科目的是（）。A、辦理期貨業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的手續(xù)費B、按照合約初始成交價與平倉成交價計算的已實現(xiàn)盈虧C、按照合約的初始成交價與期末結(jié)算價計算的未實現(xiàn)盈虧D、因會員資格變動導(dǎo)致的損益答案:C解析:C項計入遞延套保損益。7、甲公司2003年1月1日以1000萬元取得乙公司4000萬表決權(quán)資本的30％并對乙具有重要影響，2003年4月20日乙公司宣告分派2002年度現(xiàn)金股利300萬元，2003年和2004年乙公司連續(xù)發(fā)生凈虧損200萬元和400萬元，甲公司于2004年年末估計該項投資的可收回金額為700萬元，甲公司對該項投資計提減值準備形成投資損失的金額是（）萬元。A、0B、320C、30D、120答案:C解析:2004年年末甲公司投資賬面余額＝（1000＋200－300×30％）－（200＋400）×30％＝930（萬元），計提減值準備＝930-700＝230萬元，沖資本公積200萬元，計入損益30萬元。8、某企業(yè)本期購置固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金500萬元，支付固定資產(chǎn)專門借款利息80萬元，全部為資本化的借款利息，支付在建工程人員的工資20萬元，支付耕地占用稅100萬元，支付以前年度以分期付款方式購買固定資產(chǎn)的最后一期付款，金額150萬元。該企業(yè)本期編制現(xiàn)金流量表時，登記在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”的金額是（）萬元。A、620B、600C、770D、750答案:A解析:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝500＋20＋100＝620（萬元）9、2005年1月20日，甲公司2004年度財務(wù)報告尚未報出，此時發(fā)生2002年5月份所銷售商品的大額退回，應(yīng)（）。A、調(diào)整2004年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)和上年數(shù)B、調(diào)整2004年度會計報表相關(guān)項目的期末數(shù)和本年累計數(shù)C、調(diào)整2003年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)和上年數(shù)D、作為2005年度的發(fā)生額處理答案:B解析:應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項，調(diào)整2004年度會計報表相關(guān)項目的期末數(shù)和本年累計數(shù)。10、某公司甲商品期初實際成本85萬元，本期購入甲商品實際成本325萬元，本期甲商品實現(xiàn)銷售收入總額425萬元，本期發(fā)生銷售退回5萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣10萬元，甲商品計劃銷售毛利率為30％；按毛利率法計算，甲商品期末存貨實際成本為（）萬元。A、116B、123C、126D、287答案:A解析:銷售凈額＝425－5＝420（萬元）銷售成本＝420×（1－30％）＝294（萬元）期末存貨成本＝85＋325－294＝116（萬元）11、甲上市公司經(jīng)批準于2003年1月1日發(fā)行10年期、年利率10％、每年年底支付利息、面值總額為12000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，債券發(fā)行后共收到發(fā)行款項12600萬元（不考慮發(fā)行費用）。該債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為股票，每一面值1000元的債券可轉(zhuǎn)換每股面值1元的普通股40股。發(fā)行債券的當日，乙公司購買了甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的40％。第7年1月1日，乙公司將所購債券全部轉(zhuǎn)換為股票，當時甲公司股票的市價為每股60元。則甲公司因乙公司將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票所獲得的股本溢價收入是（）萬元。A、4608B、4704C、7488D、11324答案:B解析:〔12000＋（12600－12000）－（12600－12000）÷10×6〕×40％－12000×40％×40÷1000＝4704（萬元）12、企業(yè)為了使會計信息更相關(guān)、更可靠而發(fā)生的下列事項中，屬于會計估計變更的有（）。A、將存貨的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法B、將應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法計提壞賬準備C、將應(yīng)付債券折價的攤銷方法由實際利率法改為直線法D、對固定資產(chǎn)進行改良而延長其使用年限1年答案:B解析:企業(yè)為了使會計信息更相關(guān)、更可靠，將應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法計提壞賬準備，屬于會計估計變更。13、某股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。2001年7月1日和16日分別從購買設(shè)備零配件兩批，價款分別為200萬美元和140萬美元，貨款尚未支付，7月1日和7月16日的市場匯率分別為1美元8.27元人民幣和1美元8.25元人民幣。7月31日市場匯率為1美元＝8.26元人民幣，假設(shè)期初外幣應(yīng)付賬款余額為0，該外幣債務(wù)七月份所發(fā)生的匯兌損失為（）元元人民幣。A、0.6B、-3.4C、3.4D、-0.6答案:D解析:（200+140）*8.26-200*8.27-140*8.25＝-0.6萬元，為匯兌收益。14、甲公司為上市公司。2000年12月購入管理用設(shè)備一臺，價值500萬元，使用年限為20年，無殘值。2003年末，該設(shè)備可收回金額為408萬元，2004年末，該設(shè)備可收回金額恢復(fù)至415萬元。至2004年末，該設(shè)備影響的利潤為（）萬元。A、76B、100C、99D、116答案:B解析:25×3＋17＋24－16＝100（萬元）或500-25*4＝400＜415，則為25*4＝100萬元。15、下列事項發(fā)生時不影響資本公積的是（）。A、初始投資成本小于在被投資方凈資產(chǎn)中擁有的份額B、撥入?？頒、權(quán)益法核算情況下被投資方發(fā)生外幣折算差額D、上市公司向關(guān)聯(lián)方出售固定資產(chǎn)銷售價格大于賬面價值的差額答案:B解析:撥入專款發(fā)生時應(yīng)先計入專項應(yīng)付款。二、多項選擇題(多選、少選、錯選、不選均不得分。)1、下列項目中，應(yīng)予以資本化的有（）A、購買2年到期的國庫券支付的印花稅、傭金和手續(xù)費B、研制開發(fā)計算機軟件發(fā)生的支出C、為購建固定資產(chǎn)發(fā)行債券，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)前發(fā)生的輔助費用D、購買汽車支付的消費稅E、期貨交易支付的手續(xù)費答案:ACD解析:選項A，購買2年到期的國庫券支付的印花稅、傭金和手續(xù)費，計入長期投資成本，予以資本化；選項B，研制開發(fā)計算機軟件發(fā)生的支出，計入當期管理費用，予以費用化；選項C，為購建固定資產(chǎn)發(fā)行債券，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)前發(fā)生的輔助費用，計入在建工程；選項D，購買汽車支付的消費稅，計入固定資產(chǎn)成本；選項E，期貨交易支付的手續(xù)費計入期貨損益。2、下列事項中，應(yīng)作為收入要素核算的有（）A、收到的或有租金B(yǎng)、將原材料分配給股東C、以售后回購方式銷售商品房，回購價是固定的D、沒收的包裝物押金答案:ABD解析:選項A，出租人收到的或有租金，應(yīng)作為當期收入；選項B，將原材料分配給股東，企業(yè)作為其他業(yè)務(wù)收入確認收入；選項C，售后回購方式銷售商品房，回購價是固定的，不應(yīng)確認收入；選項D，沒收的包裝物押金，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入；3、在外幣報表折算時，下列項目中，應(yīng)按歷史匯率折算的項目有（）A、現(xiàn)行匯率法下的資本公積項目B、流動性與非流動性項目法下固定資產(chǎn)項目C、貨幣性與非貨幣性項目法下存貨項目D、時態(tài)法下的貨幣資金項目E、現(xiàn)行匯率法下的固定資產(chǎn)項目答案:ABC解析:現(xiàn)行匯率法下的實收資本和資本公積項目，應(yīng)按歷史匯率折算；流動性與非流動性項目法下固定資產(chǎn)項目，屬于非流動性項目，應(yīng)按歷史匯率折算；貨幣性與非貨幣性項目法下存貨項目，屬于非貨幣性資產(chǎn)，按歷史匯率折算；時態(tài)法下的貨幣資金項目，按規(guī)定應(yīng)按現(xiàn)行匯率折算；現(xiàn)行匯率法下的固定資產(chǎn)項目，應(yīng)按現(xiàn)行匯率折算。4、企業(yè)對長期股權(quán)追加投資時的下列核算中正確的有（）。A、股權(quán)投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的初次投資借方差額時，超過部分計入資本公積B、股權(quán)投資貸方差額小于尚未攤銷完畢的初次投資借方差額時，小于部分計入資本公積C、股權(quán)投資貸方差額小于尚未攤銷完畢的初次投資借方差額時，小于部分繼續(xù)作為差額攤銷D、股權(quán)投資借方差額超過初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額部分按規(guī)定的年限分期攤銷E、股權(quán)投資貸方差額小于初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額時，會計核算當中不出現(xiàn)“股權(quán)投資差額”明細核算答案:ACDE解析:初次投資和再次投資的差額合并考慮，最終只在一個方向存在或反映。5、國有獨資企業(yè)改組為股份制公司時，以下符合相關(guān)規(guī)定的做法是（）。A、要進行產(chǎn)權(quán)界定，明確產(chǎn)權(quán)歸屬B、進行資產(chǎn)清查時，對擁有實際控制權(quán)的長期投資，應(yīng)當延伸清查至被投資企業(yè)C、要委托具有相應(yīng)資格的評估機構(gòu)對改制企業(yè)的全部資產(chǎn)按規(guī)定進行評估D、原國有劃撥土地可以繼續(xù)無償使用E、改建企業(yè)因醫(yī)療費超支等產(chǎn)生的職工福利費不足部分，可以依法以公益金、盈余公積、資本公積和資本彌補答案:ABCE解析:教材P163-165有詳細的說明。6、甲上市公司在編制合并報表時，以下處理結(jié)果不正確的有（）。A、合并“股本”項目金額等于母公司資產(chǎn)負債表“股本”項目B、合并“資本公積”項目金額等于母公司資產(chǎn)負債表“資本公積”項目C、合并“盈余公積”項目金額等于母公司資產(chǎn)負債表“盈余公積”項目D、合并“未分配利潤”項目金額等于母子公司資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目的合計E、合并“年初未分配利潤”項目金額等于母子公司“未分配利潤”項目“上年數(shù)”的合計答案:BCDE解析:B選項在有母子公司內(nèi)部交易母公司計入資本公積情況時不一致；C選項等于母公司盈余公積和子公司中屬于母公司權(quán)益部分的盈余公積；D選項在母子公司未分配利潤合計數(shù)基礎(chǔ)上抵銷內(nèi)部交易等影響；E同D。7、下列各項，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（）。A、固定資產(chǎn)報廢B、固定資產(chǎn)出售C、固定資產(chǎn)盤虧D、固定資產(chǎn)對外投資答案:ABD解析:固定資產(chǎn)盤虧，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；8、下列有關(guān)或有事項的表述中，不正確的有（）。A、或有資產(chǎn)只有在基本確定能夠收到時，才能確認為資產(chǎn)B、由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務(wù)的全部清償而消失C、對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn)D、只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項E、或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債答案:ACDE解析:B選項正確，即由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務(wù)的全部清償而消失。其余選項均不正確。9、甲公司為乙公司及丙的母公司，丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在戊公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，丙公司占45％，丁公司占55％。投資合同約定，丙公司和丁公司共同決定戊公司的和經(jīng)營政策，上述公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。A、甲公司與乙公司B、甲公司與丙公司C、乙公司與丙公司D、丙公司與戊公司E、丁公司與戊公司答案:ABCDE解析:上述5個選項均構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲乙是控制關(guān)系，甲丙是控制關(guān)系，乙丙同受甲控制，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，丙丁共同出資組建戊，因為雙方共同決定戊財務(wù)和經(jīng)營政策，則丙丁對戊是共同控制關(guān)系。10、在中期財務(wù)報告中，企業(yè)應(yīng)當提供以下會計報表（）。A、本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表B、本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表C、年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比中期末的現(xiàn)金流量表D、本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度可比中期末的資產(chǎn)負債表E、本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度末的利潤表答案:ABC解析:在中期財務(wù)報告中，企業(yè)應(yīng)當提供以下會計報表：本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表；本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表；年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比中期末的現(xiàn)金流量表。11、下列各項中，應(yīng)計入現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的有（）。A、代購代銷收到的現(xiàn)金B(yǎng)、收回已核銷的壞賬損失C、債務(wù)人以存貨抵債而減少應(yīng)收賬款D、收到包裝物出租的租金E、收到工程款答案:ABE解析:C不涉及現(xiàn)金，D應(yīng)該記入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。12、下列會計處理符合現(xiàn)行會計制度的有（）。A、將自行開發(fā)專利權(quán)的費用計入無形資產(chǎn)B、將長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢費用計入當期管理費用C、將沒收的包裝物押金應(yīng)繳納的消費稅計入其他業(yè)務(wù)支出D、年末合并報表時將年度中間購買的子公司調(diào)整合并報表的期初數(shù)E、將接受捐贈設(shè)備價值直接計入資本公積答案:BC解析:專利權(quán)的開發(fā)費用應(yīng)計入管理費用，年度中間購買子公司合并時不調(diào)整合并報表期初數(shù)，接受捐贈設(shè)備價值應(yīng)先計入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值。三、計算題1、甲股份有限公司為廠房建設(shè)項目于2003年10月1日專門從某銀行借入5000萬元，借款期限為5年，年利率為6％，利息到期一次支付。該項目采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同造價為6000萬元。假定利息資本化金額按年計算。工程進展及后續(xù)事項如下：2004年各項支出是：（1）2月1日正式動工興建，當日用銀行存款向承包方預(yù)付10％工程款600萬元。（2）3月1日，用銀行存款向承包支付工程進度款1500萬元。（3）5月1日，因項目的環(huán)保問題工程被責(zé)令停工。（4）9月1日，環(huán)保問題解決后工程恢復(fù)開工，用銀行存款向承包方支付工程款1000萬元。（5）11月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1500萬元。2005年各項支出是：（1）3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元。（2）5月1日，支付此工程的拆遷補償費等1000萬元（3）6月30日，工程全部完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司還需要向承包方支付工程價款400萬元，假設(shè)無其他支出，甲公司將拆遷補償、工程造價及資本化的借款費用等一并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，按照預(yù)計使用10年時間、預(yù)計凈殘值247萬元計提折舊。（4）9月30日，辦理工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程價款為6000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。2008年6月30日，甲公司為籌集歸還貸款資金將該廠房以5050萬元的價格整體出售給某租賃公司，假設(shè)無其他費用。同時又簽訂一份租賃合同將該廠房租回自用。租賃合同的內(nèi)容如下：（1）起租日：2008年7月1日。（2）租賃期：2008年7月1日～2011年6月30日共3年。（3）租金利率及支付方式：年利率為6％，在2009～2011年間每年6月30日支付租金1880萬元。（4）廠房預(yù)計使用年限10年，已經(jīng)使用3年，尚可使用7年，租賃期滿后廠房所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司。甲公司對租賃資產(chǎn)繼續(xù)采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為55萬元，該廠房價值占甲公司總資產(chǎn)的30％以上。要求：（1）計算2005年6月該廠房的入賬價值。（2）計算2008年6月出售該廠房時的賬面價值。（3）計算出售時甲公司的遞延收益。（4）判斷甲公司售后租回業(yè)務(wù)的租賃類型。（5）已知該廠房價值占甲公司總資產(chǎn)的30％以上，計算租回時該廠房的入賬價值。（6）計算未確認融資費用(采用實際利率法分攤）。（7）寫出2008年該項業(yè)務(wù)相關(guān)會計處理。答案:（1）2004年資本化的借款費用＝（600×7/12＋1500×6/12＋1000×4/12＋1500×2/12）×6％＝101（萬元）2005年資本化的借款費用＝（4600×6/12＋400×4/12）×6％＝146（萬元）該廠房的入賬價值＝1000＋6000＋101＋146＝7247（萬元）（2）出售該廠房時的賬面價值＝7247－（7247－247）/10×3＝5147（萬元）（3）出售時甲公司遞延收益＝5050－5147＝－97（萬元）（4）判斷租賃類型：由于租賃期滿后廠房所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司，判斷為融資租賃。（5）確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。最低租賃付款額的現(xiàn)值＝1880/1.063＋1880/1.062＋1880/1.06＝5025（萬元），租入廠房原賬面價值為租賃公司入賬價值5050萬元，按照孰低原則，融資租入廠房的入賬價值＝5025（萬元）。（6）計算未確認融資費用：未確認融資費用＝1880×3－5025＝615（萬元）（7）寫出2008年該項業(yè)務(wù)相關(guān)會計處理：2008年會計處理：2008年6月30日：借：固定資產(chǎn)清理5147累計折舊2100貸：固定資產(chǎn)7247借：銀行存款5050遞延收益－未實現(xiàn)售后租回損益97貸：固定資產(chǎn)清理5147借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)5025未確認融資費用615貸：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款（1880×3）56402008年12月31日：借：制造費用〔（5025－55）/7×6/12〕355貸：累計折舊355借：制造費用7貸：遞延收益－未實現(xiàn)售后租回損益（97/7×6/12）7借：財務(wù)費用151貸：未確認融資費用（5025×6％×6/12）151附分攤表未確認融資費用分攤表單位：萬元解析:2、甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33％，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。法定盈余公積和法定公益金的提取比例分別為凈利潤的10％和5％。股權(quán)投資借方差額的分攤期為5年。2000～2002年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）2000年4月1日甲公司購入乙公司于1999年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)公司債券，該債券面值為100萬元，票面利率為6％，期限為五年，到期一次還本付息。該債券在發(fā)行兩年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，每100元面值的債券可轉(zhuǎn)股10股，每股面值為1元，不足折股的部分以現(xiàn)金支付，甲公司支付買價106萬元，另支付相關(guān)稅費1.2萬元（已達到了重要性標準）。（2）2000年末甲公司如期將債券轉(zhuǎn)為普通股（假定未發(fā)生相關(guān)稅費）。轉(zhuǎn)股后乙公司所有者權(quán)益達到1000萬元，其中股本總量為100萬股。乙公司在2001年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：①2001年6月1日乙公司宣告分派2000年股利40萬元，并于6月18日發(fā)放股利。②2001年乙公司實現(xiàn)凈利潤60萬元。（3）2002年1月1日甲公司通過二級股票市場購入了乙公司股份20萬股，每股買價為16.2元，另支付了經(jīng)紀人傭金1萬元，相關(guān)稅費0.6萬元。（4）2002年10月1日，乙公司接受丙公司的一臺設(shè)備捐贈，該設(shè)備的公允價值為20萬元，另支付了運雜費10萬元，乙公司所得稅率為33％。（5）2002年末乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元。要求：請根據(jù)以上資料，做出如下會計處理。（金額以萬元為單位）（1）編制甲公司2000年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理。（2）編制甲公司2001年有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理。（3）編制甲公司2002年有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理。答案:（1）甲公司2000年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：①2000年4月1日購入可轉(zhuǎn)換公司債券時：借：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）100（應(yīng)計利息）（100×6％×15/12）7.50（債券費用）1.20貸：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券折價）〔100－（106－100×6％×15/12）〕1.50銀行存款107.20②2000年末甲公司計提債券利息時：借：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）（100×6％×9/12）4.50（債券折價）〔1.5÷（3×12＋9）×9〕0.30貸：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費用）〔1.2÷（3×12＋9）×9〕0.24投資收益（4.5＋0.3－0.24）4.56③2000年末甲公司將該債券轉(zhuǎn)為普通股時：借：長期股權(quán)投資－乙公司111.76長期債券投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券折價）（1.5－0.3）1.2貸：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）100（應(yīng)計利息）12（債券費用）（1.2－0.24）0.96（2）2001年甲公司有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：①2001年6月1日乙公司宣告分紅時：借：應(yīng)收股利4貸：長期股權(quán)投資－乙公司4②2001年6月18日發(fā)放紅利時：借：銀行存款4貸：應(yīng)收股利4（3）2002年甲公司有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：①因2002年的追加投資甲公司的股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法，相關(guān)追溯調(diào)整分錄如下：借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）（111.76－11.76－4）96（股權(quán)投資差額）（11.76－11.76÷5）9.408（損益調(diào)整）6貸：長期股權(quán)投資－乙公司（111.76－4）107.76利潤分配－未分配利潤（6－2.352）3.648借：利潤分配－未分配利潤（3.648×15％）0.5472貸：盈余公積－法定盈余公積0.3648－法定公益金0.1824②將長期股權(quán)投資的明細賬“損益調(diào)整”并入“投資成本”：借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）6貸：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）6③第二次追加投資時：借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）（20×16.2＋1＋0.6）325.6貸：銀行存款325.6借：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）〔325.6－（1000－40＋60）×20％〕121.6貸：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）121.6④2002年乙公司接受捐贈時：借：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資準備）〔20×（1－33％）×30％〕4.02貸：資本公積－股權(quán)投資準備4.02⑤2002年末乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元時：借：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）24貸：投資收益24⑥2002年末分攤股權(quán)投資差額時：借：投資收益（11.76÷5＋121.6÷5）26.672貸：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）26.672解析:四、綜合題一(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)1、甲公司是2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。主要從事小轎車及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2001年和2002年實現(xiàn)的凈利潤分別為8000萬元和9000萬元。預(yù)計從2003年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額2000萬元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%,按凈利潤的10％提取盈余公積、按凈利潤的5％提取公益金。（一）甲公司于2002年12月25日召開臨時董事會會議，就下列事項做出決議：（1）按會計制度規(guī)定，將長期股權(quán)投資的期末計價方法由按成本計價改為按成本與可收回金額孰低法計價，并采用追溯調(diào)整法處理。目前，除對X公司投資外，無其他股權(quán)投資。此投資系2001年1月1日，甲公司與B公司達成資產(chǎn)置換協(xié)議，同意以1臺設(shè)備及一批產(chǎn)品交換B公司的一項專利權(quán)及對X的投資，甲公司的設(shè)備原價500萬元，折舊300萬元，已提減值準備30萬元，公允價值為400萬元，產(chǎn)品的賬面價值150萬元，已提跌價準備15萬元，公允價值200萬元，換入的專利權(quán)的賬面余額為180萬元，未提減值準備，公允價值和計稅價格都是160萬元，換入的投資的賬面余額為420萬元，（占X公司表決權(quán)的25％，）已提減值準備10萬元，公允價值400萬元。B公司向甲公司支付了補價40萬元，甲公司因轉(zhuǎn)讓設(shè)備發(fā)生運費1萬元，由B公司墊付，支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅為稅率0.2％，產(chǎn)品的增值稅率為17％，消費稅率為10％，除上述稅費外無其他稅費發(fā)生。當日，甲公司與B公司辦理完成該專利權(quán)的有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)。產(chǎn)品及設(shè)備也運至B公司，2001年1月1日，X公司所有者權(quán)益總額為1600萬元，其中股本為1000萬元。2001年3月2日，X公司按每股0.20元派發(fā)2000年度現(xiàn)金股利，A公司收到50萬元。2001年度，X公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，除實現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。2001年末，該投資的可收回金額為500萬元2002年6月30日，甲公司從證券市場上又購入X公司10％的股權(quán)，共支付價款447.57萬元。2002年度，X公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，其中，1-6月分實現(xiàn)凈利潤400萬元，除實現(xiàn)凈利潤及增發(fā)新股外，X公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。2002年末該投資的可收回金額為1200萬元（2）按照會計制度規(guī)定，從2002年1月1日起，對不需用固定資產(chǎn)由原來計提減值準備改為計提折舊，并按未來適用法處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時，再從應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司對固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊，有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下表（金額單位：萬元）：假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)設(shè)備A和設(shè)備B至2001年12月31日可收回金額分別為4700萬元和2800萬元，2002年12月31日可收回金額分別為3100萬元和2100萬元。（3）將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并對此項變更采用追溯調(diào)整法進行處理。以上相關(guān)的決議以于2002年12月31日前處理完畢。（二）甲公司2002年度財務(wù)報告于2003年4月20日經(jīng)批準對外報出。2003年1月1日至4月20日發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）1月10日，甲公司收到某汽車修理廠退回的2002年12月從其購入的一批汽車配件，以及原開出的增值稅專用發(fā)票。該批汽車配件的銷售價格為3000萬元。增值稅額為510萬元。銷售成本為2250萬元。該批配件的貨款尚未結(jié)算，按稅法規(guī)定，壞賬準備可在0.5％范圍內(nèi)可稅前扣除。（2）2月1日，甲公司收到當?shù)胤ㄔ和ㄖ?，一審判決甲公司因違反經(jīng)濟合同需賠償丁公司違約金500萬元。并承擔訴訟費用20萬元。甲公司不服，于當日向二審法院提起上訴。至甲公司2003年度財務(wù)報告批準對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。上述訴訟事項系甲公司與丁公司于2002年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定甲公司應(yīng)于2002年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因甲公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟損失800萬元。丁公司遂與甲公司協(xié)商，要求甲公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2002年11月向當?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司支付違約金800萬元，并承擔相應(yīng)的訴訟費用。甲公司于2002年12月31日編制會計報表時，未就丁公司于2002年11月提起的訴訟事項確認預(yù)計負債。甲公司2003年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問，預(yù)計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費可從當其應(yīng)納稅所得額中扣除。（3）3月5日，董事會決定，于2003年內(nèi)以15000萬元收購某專門生產(chǎn)汽車發(fā)動機的公司，暗藏擬擁有該公司有表決權(quán)資本的52%.至2002年度財務(wù)報告批準對外報出時，該收購計劃正在協(xié)商中。（4）其他有關(guān)資料如下：1)甲公司2003年2月15日完成2002年度所得稅匯算清繳。2)甲公司按凈利潤的10提取公積金，按5％提取公益金。2002年度實現(xiàn)的凈利潤未作分配。3)甲公司除上述事項外，無其他納稅調(diào)整事項，4)假定A公司對股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。壞賬準備按5％計提，5)甲公司與X公司的所得稅率相同，均為33％。要求：（1）判斷2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定是否正確，并說明理由。（2）對甲公司有關(guān)投資的業(yè)務(wù)作出分錄（3）對2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請按正確的會計處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負債表日后事項，調(diào)整甲公司2002年度會計報表相關(guān)項目的金額（請將答題結(jié)果填入給定的“資產(chǎn)負債表及利潤表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi)）答案:1、判斷決議是否正確，說明理由（1）正確。對長期股權(quán)投資計提減值準備為會計政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理。（2）不正確。按會計制度規(guī)定，對原不需用的固定資產(chǎn)由原來提減值準備改為計提折舊，應(yīng)為政策變更，追溯調(diào)整，不為未來適用法處理。（3）正確。所得稅核算方法的改變?yōu)檎咦兏瑧?yīng)采用追溯調(diào)整法處理。2、投資業(yè)務(wù)的有關(guān)分錄2001年1月1日非貨幣交易取得投資借：固定資產(chǎn)清理170累計折舊300固定資產(chǎn)減值準備30貸：固定資產(chǎn)500甲公司換入資產(chǎn)的價值總額＝170＋150＋34＋20－40＋17.28+1＝352.28非貨幣性交易損益的數(shù)額＝40*（600－320－20.8）÷600＝17.28萬借：無形資產(chǎn)352.28*160/560＝100.65長期股權(quán)投資－X公司（投資成本）0.8+（5）＝252.43存貨跌價準備15銀行存款40貸：固定資產(chǎn)清理500-300-30＝170庫存商品150+15＝165應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）200*17％＝34應(yīng)交稅金－消費稅200*10％＝20銀行存款0.8營業(yè)外收入17.28其他應(yīng)付款1借：長期股權(quán)投資－X公司（投資成本）400-252.43＝147.57貸：資本公積－股權(quán)投資準備147.572001年3月2日借：銀行存款50貸：長期股權(quán)投資－X公司（投資成本）502001、12、31借：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）800*25％＝200貸：投資收益2002002、6.30追加投資借：長期股權(quán)投資——X公司（損益調(diào)整）400×25％＝100貸：投資收益100借：長期股權(quán)投資－X公司（投資成本）447.57貸：銀行存款447.57借：資本公積147.57長期股權(quán)投資——X公司（股權(quán)投資差額）40貸：長期股權(quán)投資－X公司（投資成本）187.575政策變更，追溯調(diào)整1長期股權(quán)投資應(yīng)計提減值準備＝400+200-50-500＝50借：資本公積50貸：長期投資減值準備50由于是追溯調(diào)整，所以此時資本公積減少50，則追加投資時，長期股權(quán)投資差額應(yīng)相應(yīng)增加50，即上述長期股權(quán)投資差額就為40＋50＝90借：長期股權(quán)投資－X公司（股權(quán)投資差額）50貸：資本公積50借：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）200*35％＝70貸：投資收益65.5長期股權(quán)投資－X公司（股權(quán)投資差額）90/10/2＝4.51投資賬面價值＝400－50＋200＋100＋300＋50－50＋70－4.5＝1015.5萬元或＝第一次投資（400-50+200-50）+第二次投資（成本260+差額40+50-4.5+損益170）＝1015.5萬元應(yīng)恢復(fù)減值準備50借：長期投資減值準備50貸：投資收益503、調(diào)整報表***（1）固定資產(chǎn)調(diào)整數(shù)設(shè)備A調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整－01年管理費用1200累計折舊－02年480貸：累計折舊――01年1200以前年度損益調(diào)整－02年管理費用480設(shè)備B調(diào)整借：固定資產(chǎn)減值準備－01年300貸：累計折舊－01年300報表調(diào)整數(shù)：資產(chǎn)負債表：應(yīng)收賬款年末數(shù)＝（3000+510）*（1-5％）＝3334.5調(diào)減存貨年末數(shù)＝2250調(diào)增預(yù)計負債＝500+20＝520調(diào)增累計折舊年初數(shù)＝1200+300＝1500調(diào)增年末數(shù)＝-480+1500＝1020調(diào)增借方遞延稅款年初數(shù)＝1200*33％＝396調(diào)增年末數(shù)＝396-（480*33％+3510*（5％-0.5％）*33％）＝396-210.52＝185.48調(diào)增固定資產(chǎn)減值準備年初數(shù)＝300調(diào)減，年末數(shù)＝300調(diào)減應(yīng)交稅金＝510+（3000-2250-3510*0.5％）*33％＝751.71調(diào)減**未分配利潤年初數(shù)＝1200*67％*85％＝683.4調(diào)減年末數(shù)＝683.4-480*67％＝361.8調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入＝3000調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本＝2250調(diào)減管理費用上年數(shù)＝1200調(diào)增本年數(shù)＝480+3510*5％-20＝635.5調(diào)減營業(yè)外支出＝500調(diào)增。解析:五、綜合題二(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)1、甲公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤的10％和5％分別計提法定盈余公積和法定公益金。為了提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，經(jīng)董事會批準，甲公司于2003年度對部分會計政策作了調(diào)整。有關(guān)會計政策變更及其他相關(guān)事項的資料如下：（1）從2003年1月1日起，所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。甲公司歷年的所得稅稅率均為33％。2002年12月31日止（不包括下列各項因素），發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的累計金額為4000萬元，發(fā)生的可抵減時間性差異的累計金額為1200萬元（假定無轉(zhuǎn)回的時間性差異）。計提的各項資產(chǎn)減值準備作為時間性差異處理，當期發(fā)生的可抵減時間性差異預(yù)計能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。（2）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計使用年限由12年改為8年；同時，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)《稅法》規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為10年，，預(yù)計凈殘值率為零。上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為6000萬元，累計折舊為1500萬元（未計提減值準備），預(yù)計凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷銷售40％；A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零（假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）。甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。年末庫存A產(chǎn)品未發(fā)生減值。（3）從2003年1月1日起，甲公司對辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價為8000萬元（未計提減值準備），預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為25年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值率為零。該辦公樓從甲公司改制為股份公司起開始使用。（4）從2003年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用后進先出法計價。乙材料2003年年初賬面余額為零。2003年第一、第二、第三季度各購入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分別為1200元、1400元、1500元。2003年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤，發(fā)生人工及制造費用26萬元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場，且技術(shù)性能更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)的新產(chǎn)品全部未能出售。甲公司于2003年年底預(yù)計該產(chǎn)品的全部銷售價格為50萬元（不含增值稅），預(yù)計銷售所發(fā)生的稅費為4萬元。剩余乙材料可變現(xiàn)凈值為50萬元。（5）2002年12月甲公司以900萬元購入丙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計價。2003年度現(xiàn)公司分配2002年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利10萬元（稅后）。公司從2003年1月1日起，對期末短期投資由成本法改按成本與市價孰低法計價。2002年年末和2003年年末丙公司股票市價均為750萬元。（6）從2003年1月1日起，將無形資產(chǎn)的期末計價由賬面攤余價值改為按賬面價值與可收回金額孰低計價。甲公司2001年1月20日購入某項專利權(quán)，實際成本為4800萬元，預(yù)計使用年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2001年年末、2002年年末和2003年年末預(yù)計可收回金額分別為4200萬元、3500萬元和3280萬元（假定預(yù)計使用年限不變；對無形資產(chǎn)期末計價政策變更，不調(diào)整2001年和2002年已攤銷的金額）。（7）甲公司2003年度實現(xiàn)利潤總額12000萬元，其中，可轉(zhuǎn)換公司債券的利息收入為2萬元；轉(zhuǎn)回壞賬準備100.5萬元，其中0.5萬元已從2002年度的應(yīng)納稅所得額中扣除；實際支付的業(yè)務(wù)招待費5.5萬元，按《稅法》規(guī)定允許抵扣的金額為4.5萬元；其他按《稅法》規(guī)定不允許抵扣金額為3.3萬元（永久性差異）。降本題所列事項外，無其他納稅調(diào)整事項。要求：（1）計算甲公司2003年度應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額。（2）計算甲公司2003年度存B產(chǎn)品和庫存乙材料的年末賬面價值。（3）計算甲公司2003年度專利權(quán)的攤銷額。（4）分別計算甲公司各項會計政策變更的累積影響數(shù)，分別編制與會計政策變更相關(guān)的會計分錄。（5）分別計算上述各事項增加或減少2003年度凈利潤的金額。（6）分別計算2003年度上述時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。（7）計算2003年度的所得稅費用和應(yīng)交的所得稅，并編制相關(guān)所得稅的會計分錄。（8）計算2003年12月31日遞延稅款的賬面余額（注明借方或貸方，不考慮事項（2）中2003年度以前應(yīng)調(diào)整的遞延稅