施工企業(yè)“營(yíng)改增”的落地方案2017-10-31房地產(chǎn)納稅服務(wù)網(wǎng)關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅中應(yīng)留意的問(wèn)題“營(yíng)改增”后，集團(tuán)與子公司均為增值稅納稅人，此時(shí)合同主體、施工主體均為增值稅的納稅人，雙方結(jié)算必需均以增值稅發(fā)票為載體，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣也必需取得抬頭為增值稅納稅人的發(fā)票才可以抵扣，形式上相當(dāng)于集團(tuán)公司內(nèi)部分包行為。因此，為了完善增值稅的抵扣鏈條，可以由工程公司開(kāi)具發(fā)票給集團(tuán)公司，這樣成本類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅額留在工程公司抵扣，集團(tuán)公司可以抵扣分包給工程公司收入部分的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)中標(biāo)后將施工項(xiàng)目整體交由另一施工企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)施工管理與作業(yè)，企業(yè)只是定期按肯定比率收取管理費(fèi)?！盃I(yíng)改增”后，增值稅實(shí)行憑票認(rèn)證抵扣制度，中標(biāo)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)源于支付給施工企業(yè)的分包款，要想抵扣該部分分包款所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，必需取得施工企業(yè)開(kāi)具給中標(biāo)企業(yè)的增值稅專用發(fā)票。因此“營(yíng)改增”后，要想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，雙方結(jié)算必需以增值稅發(fā)票作為載體，這種分包模式可能存在《建筑法》中的違法轉(zhuǎn)包行為，會(huì)存在肯定的法律風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于勞務(wù)管理方面對(duì)施工企業(yè)而言，營(yíng)改增以后，依據(jù)稅法規(guī)定，施工企業(yè)依據(jù)11%征稅?！盃I(yíng)改增”之前施工企業(yè)是依據(jù)3%征稅的，相當(dāng)于多了8%，所以施工企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)來(lái)說(shuō)是加重的。稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，所以施工企業(yè)，跟總包公司簽合同，基本上都是簽清包工合同。這樣一來(lái)施工企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，事實(shí)上是依據(jù)3%/(1+3%)=2.91%來(lái)征稅的。即營(yíng)改增以后，施工企業(yè)的稅率比營(yíng)改增之前下降了0.09%?？偘炃灏ず贤《?。選擇與施工企業(yè)簽訂清包工合同，人工費(fèi)可抵扣3%。對(duì)于總包而言，選擇與施工企業(yè)合作，并簽訂清包工合同，總承包公司的人工費(fèi)可以抵扣3%。假如不跟施工企業(yè)合作，那么人工費(fèi)必須要做成工資表的形式，這樣一來(lái)就無(wú)法抵扣，人工費(fèi)純粹是按11%開(kāi)給業(yè)主的。無(wú)需擔(dān)當(dāng)工人社保費(fèi)用總包選擇與施工企業(yè)合作，不須要再擔(dān)當(dāng)工人的社保費(fèi)用。營(yíng)改增之前，工程項(xiàng)目的建安發(fā)票是在工程所在地代開(kāi)的，地稅局往往在開(kāi)建安發(fā)票的時(shí)候，已經(jīng)一次性綜合扣除了工人工資里面的個(gè)人所得稅了。營(yíng)改增以后，增值稅要回到公司注冊(cè)所在地來(lái)申報(bào)了，在公司注冊(cè)所在地開(kāi)發(fā)票給對(duì)方，就不須要扣除工人工資的個(gè)稅了。依照勞動(dòng)合同法來(lái)講，建筑企業(yè)與工地民工構(gòu)成雇用與被雇傭的關(guān)系。假如建筑企業(yè)以工資表形式發(fā)放工人工資（不采納建筑勞務(wù)），依據(jù)規(guī)定，還須要給全部的工人繳納社保，這樣一來(lái)，施工企業(yè)將不堪重負(fù)。因此，營(yíng)改增以后，民工工資不能再走工資表形式，必須要走“跟建筑勞務(wù)公司簽清包工合同”。這樣是互惠互利，達(dá)到雙贏，故大型的建筑企業(yè)集團(tuán)，可以考慮成立一家建筑勞務(wù)公司。首先，跟建筑勞務(wù)公司簽訂清包工合同，總包不須要買(mǎi)保險(xiǎn)了，這叫勞務(wù)外包。干脆建筑勞務(wù)公司開(kāi)發(fā)票，總包公司干脆進(jìn)入工程施工，二級(jí)科目人工費(fèi)就ok了，發(fā)票可以抵扣3%。對(duì)于建筑勞務(wù)公司，依據(jù)2.91%計(jì)稅，同時(shí)還要為民工購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)、繳社保，建筑勞務(wù)公司是更加負(fù)擔(dān)不起的。繳納社保問(wèn)題就實(shí)際狀況而言，民工按工作天數(shù)來(lái)算工資，可以在與工人簽合同時(shí)注明：（1）日工資里面包含“國(guó)家基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”；（2）工人自愿放棄在工程施工所在地繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)，回到戶口所在地社保署交社保，公司依據(jù)國(guó)家規(guī)定擔(dān)當(dāng)民工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（3）工人的工資與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，每月按時(shí)發(fā)放到工資卡中。其次，變更企業(yè)原有的定價(jià)策略。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的不同之處，除了在于進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣上，還在于一個(gè)是價(jià)內(nèi)稅，另一個(gè)是價(jià)外稅。“營(yíng)改增”后，企業(yè)就須要考慮原有的定價(jià)體系是否合理，建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)實(shí)行增值稅狀況下價(jià)稅分別勞務(wù)定價(jià)方式，不含增值稅價(jià)款主要由成本和利潤(rùn)構(gòu)成，應(yīng)收勞務(wù)總金額為不含稅價(jià)款乘1.11?！盃I(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)應(yīng)留意毛利率的穩(wěn)定與提升，以保持或增加其原有的競(jìng)爭(zhēng)力，詳細(xì)措施為：一是材料選購(gòu) 包括設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)，要充分比較不同供應(yīng)商的選購(gòu) 成本，主要是供應(yīng)商若為一般納稅人，考慮取得合法增值稅專用發(fā)票，扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后成本，與免稅納稅人或小規(guī)模納稅人選購(gòu) 成本比較，取其低，綜合考慮多方因素，努力降低選購(gòu) 成本，提升毛利率。二是銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，充分利用房地產(chǎn)等下游企業(yè)，增值稅營(yíng)改增后也可以抵扣的特點(diǎn)，不增加選購(gòu) 方原有負(fù)擔(dān)狀況下，作出最有利的勞務(wù)定價(jià)，進(jìn)一步提升毛利率。一般計(jì)稅項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)應(yīng)做的打算“營(yíng)改增”價(jià)稅分別，稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含增值稅稅金”。關(guān)于投標(biāo)報(bào)價(jià)問(wèn)題，在有關(guān)部門(mén)尚未明確變更建設(shè)工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則的狀況下，依據(jù)增值稅是價(jià)外稅的屬性，企業(yè)怎樣對(duì)新承接工程進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)。要統(tǒng)一思想，形成本企業(yè)自己新的投標(biāo)報(bào)價(jià)策略方案?！盃I(yíng)改增”后應(yīng)針對(duì)不同施工板塊，不同施工地域，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部定額標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行詳細(xì)施工項(xiàng)目的綜合流轉(zhuǎn)稅率分析，確定企業(yè)的平均流轉(zhuǎn)稅負(fù)率，改進(jìn)標(biāo)前測(cè)算體系，調(diào)整現(xiàn)有的投標(biāo)成本價(jià)測(cè)算方式，并制定適合企業(yè)自己的較為精確的增值稅制下的一套投標(biāo)報(bào)價(jià)體系及管理制度。PPP項(xiàng)目中增值稅存在的問(wèn)題及解決方案PPP項(xiàng)目，項(xiàng)目公司在漫長(zhǎng)的建設(shè)期內(nèi)均不會(huì)有運(yùn)營(yíng)收入，也不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其前期支付的進(jìn)項(xiàng)稅額稅率凹凸將干脆影響實(shí)際稅負(fù)和資金時(shí)間成本。特殊是在PPP項(xiàng)目將來(lái)的運(yùn)營(yíng)收入免征增值稅的狀況下，進(jìn)項(xiàng)稅額稅率凹凸的影響尤為明顯，比如垃圾處理收入、污水處理收入等。在營(yíng)業(yè)稅制下，營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，其金額包含在工程造價(jià)成本內(nèi)。營(yíng)改增后，依據(jù)住建部的文件精神，招投標(biāo)金額為不含稅工程造價(jià)金額外加相應(yīng)的增值稅稅額。稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具運(yùn)用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。在稅前工程造價(jià)相同的狀況下，額外收取的增值稅稅額稅率的凹凸，干脆影響項(xiàng)目公司增值稅實(shí)際稅負(fù)率的凹凸以及進(jìn)項(xiàng)稅額占用資金時(shí)間成本的凹凸。因?yàn)椋琍PP項(xiàng)目，項(xiàng)目公司在漫長(zhǎng)的建設(shè)期內(nèi)均不會(huì)有運(yùn)營(yíng)收入，也不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其前期支付的進(jìn)項(xiàng)稅額稅率凹凸將干脆影響實(shí)際稅負(fù)和資金時(shí)間成本，特殊是在PPP項(xiàng)目將來(lái)的運(yùn)營(yíng)收入免征增值稅的狀況下，進(jìn)項(xiàng)稅額稅率凹凸的影響尤為明顯，比如垃圾處理收入、污水處理收入等。前述住建部文件發(fā)布在營(yíng)改增文件出臺(tái)之前，另外收取的增值稅稅率設(shè)置為11%，與后來(lái)公布的建筑業(yè)營(yíng)改增稅率并不完全一樣，但是其明確工程造價(jià)總額為不含稅工程造價(jià)外加相應(yīng)的增值稅額，其精神是應(yīng)當(dāng)遵守的。住建部文件中11%的稅率與后來(lái)公布的建筑業(yè)營(yíng)改增稅率并不完全一樣，在此情形下，詳細(xì)適用稅率應(yīng)當(dāng)以營(yíng)改增文件精神為準(zhǔn)。綜上，投標(biāo)PPP項(xiàng)目工程建設(shè)的建筑企業(yè)選擇適用3%的增值稅稅率，對(duì)于項(xiàng)目公司是特別有利的，可以通過(guò)部分工程選擇甲供來(lái)實(shí)現(xiàn)3%增值稅稅率的選擇適用。對(duì)于尚未開(kāi)展項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)工作的PPP項(xiàng)目而言，須要預(yù)先設(shè)置數(shù)據(jù)指標(biāo)，測(cè)試最終稅負(fù)，剛好調(diào)整其招投標(biāo)要求，以適應(yīng)營(yíng)改增的變更，尋求有利于PPP項(xiàng)目的方案，并修改總包合同相應(yīng)條款。當(dāng)然，以上方案還要考慮對(duì)于總包方建筑企業(yè)的影響以及可能發(fā)生的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅務(wù)籌劃方面

“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面應(yīng)做以下工作：首先，做好納稅主體資格的備案。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅稅負(fù)不同，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)事先計(jì)算出其實(shí)際增值率，結(jié)合一般納稅人和小規(guī)模無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表進(jìn)行選擇，作出稅負(fù)較低主體資格的備案。其次，留意選購(gòu) 環(huán)節(jié)的籌劃。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行施工材料及機(jī)械設(shè)備等購(gòu)買(mǎi)時(shí)，除了考慮選購(gòu) 對(duì)象在質(zhì)量、規(guī)格等方面滿意要求外，還應(yīng)從成本角度動(dòng)身，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權(quán)衡，進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)和選擇，若選擇一般納稅人，還應(yīng)留意取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。再次，系統(tǒng)考慮，綜合籌劃，降低企業(yè)整體稅負(fù)。建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃建立在企業(yè)價(jià)值最大化總體目標(biāo)下而開(kāi)展的，不能是一個(gè)稅種的稅負(fù)減低了，而另外稅負(fù)增加了，也不應(yīng)當(dāng)是一個(gè)部門(mén)的利益提升了，另外的部門(mén)利益降低更多，在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)以整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為籌劃對(duì)象，通盤(pán)考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，做出最佳籌劃方案：一是利用稅率差異，留意遞延納稅。建筑施工企業(yè)一般納稅人適用11%

的增值稅稅率，而一般選購(gòu) 一般勞務(wù)和貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進(jìn)行籌劃，須要留意的是盡早取得增值稅專用發(fā)票，盡早抵扣，實(shí)現(xiàn)遞延納稅目的。二是充分利用好稅收實(shí)惠政策。建筑施工企業(yè)應(yīng)把利用稅收實(shí)惠政策做為其稅務(wù)籌劃的重要切入點(diǎn)之一，剛好全面獲得稅收實(shí)惠法規(guī)政策，在深化探討的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，創(chuàng)建要件，實(shí)現(xiàn)在最多環(huán)節(jié)上，最多項(xiàng)目上，最大金額，最長(zhǎng)期限上設(shè)計(jì)稅收實(shí)惠籌劃方案。三是利用好原營(yíng)業(yè)稅實(shí)惠持續(xù)政策。建筑施工企業(yè)在境外或向境外供應(yīng)的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務(wù)等服務(wù)，適用零稅率；建筑施工企業(yè)原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退政策等。

“營(yíng)改增”后，由于涉稅業(yè)務(wù)的較以前困難，建筑施工企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也因此增加，建筑施工企業(yè)要主動(dòng)構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部限制框架，全面、深化收集和識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，剛好發(fā)覺(jué)各種影響涉稅業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素，建立良好的涉稅信息系統(tǒng)，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的涉稅限制制度，確保有效執(zhí)行，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，實(shí)現(xiàn)合法納稅，合法、合理稅務(wù)籌劃，科學(xué)合理睬計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)價(jià)值增值。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)協(xié)調(diào)溝通，在重點(diǎn)涉稅支配上，比如轉(zhuǎn)移定價(jià)等能與稅務(wù)機(jī)關(guān)事先達(dá)成一樣，樹(shù)立良好納稅信譽(yù)，深化探討稅收法規(guī)及政策，爭(zhēng)取試點(diǎn)期間相應(yīng)的財(cái)政資金支持，爭(zhēng)取小規(guī)模納稅人能請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，從整體上確保“營(yíng)改增”前后企業(yè)稅負(fù)總體上保持“平衡”。建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，賬務(wù)處理流程的優(yōu)化，涉稅會(huì)計(jì)科目的增多，納稅申報(bào)的變更等，都加大了相關(guān)會(huì)計(jì)工作的難度，對(duì)會(huì)計(jì)工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)稅收政策以及會(huì)計(jì)核算方面的培訓(xùn)與溝通，提高會(huì)計(jì)人員的學(xué)問(wèn)水平和業(yè)務(wù)素養(yǎng)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠適應(yīng)增值稅改革的稅務(wù)管理要求。目前，建筑施工企業(yè)支付費(fèi)用中，人工等相關(guān)費(fèi)用依舊占有重要的比重，而勞務(wù)費(fèi)用很難獲增值稅專用發(fā)票，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)還不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，不利于企業(yè)的稅負(fù)的降低，因此，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部技術(shù)革新、加大外部技術(shù)引進(jìn)，尤其是須要轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，由勞動(dòng)密集型生產(chǎn)方式向機(jī)械自動(dòng)化轉(zhuǎn)變，通過(guò)購(gòu)進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，在優(yōu)化工作流程、提高工作效率的同時(shí)，增加可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然，機(jī)械化程度的提升，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理和限制，尤其是建筑施工企業(yè)本身，無(wú)形資產(chǎn)、存貨以及固定資產(chǎn)相對(duì)于其他企業(yè)占比較重，更應(yīng)留意資產(chǎn)管限制度