PAGEPAGE64第八章長期股權(quán)投資及企業(yè)合并本章考情分析本章主要闡述的是長期股權(quán)投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、核算方法的轉(zhuǎn)換與處置、合營安排、企業(yè)合并等內(nèi)容，可以和金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出題。近三年考試中各種題型均有考察，分?jǐn)?shù)在10分左右，屬于非常重要的章節(jié)。本章近三年主要考點(diǎn)：（1）長期股權(quán)投資初始投資成本的計(jì)算；（2）與投資業(yè)務(wù)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理；（3）權(quán)益法核算投資收益的計(jì)算；（4）長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理；（5）合營安排的會(huì)計(jì)處理；（6）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理；（7）出售股權(quán)、喪失控制權(quán)但仍具有重大影響長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理；（8）合并成本的計(jì)算；（9）長期股權(quán)投資與企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表相結(jié)合的會(huì)計(jì)處理等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：做（1）不同斧方式取得長街期股權(quán)投資偷的初始計(jì)量勉；暑（2）長期暢股權(quán)投資采搖用權(quán)益法核稈算的特點(diǎn)；發(fā)（3）股權(quán)素投資轉(zhuǎn)換的脆會(huì)計(jì)處理；誰（4）共同點(diǎn)經(jīng)營和合營抖企業(yè)的判斷漁及其會(huì)計(jì)處組理；肥（5）長期沈股權(quán)投資與淘企業(yè)合并和太合并財(cái)務(wù)報(bào)呼表內(nèi)容的結(jié)阿合。顆2017教拖材主要變化全（1）將原閃“悲企業(yè)合并優(yōu)”榜一章大部分建內(nèi)容移入本難章；文（2）刪除拔原合營安排叢中的塞“榜合營企業(yè)參瑞與方的會(huì)計(jì)稻處理摩”遇；體（3）刪除詞“種因其他方增黨資導(dǎo)致母公戶司股權(quán)稀釋霞，被動(dòng)喪失健控制權(quán)扛”義的內(nèi)容；收（4）增加慢“蕉一項(xiàng)交易中仆同時(shí)涉及自歪最終控制方促購買股權(quán)形苗成控制及自坑其它外部獨(dú)位立第三方購留買股權(quán)的會(huì)堵計(jì)處理肺”闊；放（5）增加迷及修改了部土分例題；惑（6）修改殘部分文字表坦述。主要內(nèi)容娃第一節(jié)基供本概念默第二節(jié)長仇期股權(quán)投資運(yùn)的確認(rèn)與初款始計(jì)量趁第三節(jié)長合期股權(quán)投資館的后續(xù)計(jì)量貌第四節(jié)除舊合營企業(yè)外感其他合營安柜排的處理僻第一節(jié)基滾本概念俱（93）偽

鋼聯(lián)營企業(yè)投敏資瘋

著合營企業(yè)投常資文

擋對(duì)子公司投襯資籮股權(quán)投資包略括厭長期股權(quán)投旋資根和甩《金融工具糾確認(rèn)與計(jì)量集》準(zhǔn)則規(guī)范召的股權(quán)投資稈。竹長期股權(quán)投誓資，是指投剩資方對(duì)被投長資單位實(shí)施診控制(又稱拖控股合并形王成的長期股德權(quán)投資、企桌業(yè)合并形成仿的長期股權(quán)珠投資、對(duì)子文公司投資)洞、重大影響悟的權(quán)益性投病資，以及對(duì)壯其合營企業(yè)玉的權(quán)益性投啦資。營【提示1】投共同控制的趟合營企業(yè)亞執(zhí)行悼“劇長期股權(quán)投烏資暮”楚準(zhǔn)則；陷共同控制的乒共同經(jīng)營擁執(zhí)行夸“搏合營安排分”斑準(zhǔn)則。業(yè)【提示2】疤對(duì)被投資單晴位斬不具有控制付、共同控制疏或重大影響告的權(quán)益性投暴資控執(zhí)行傘“盆金融工具確瑞認(rèn)和計(jì)量室”溪準(zhǔn)則導(dǎo)。宴一、聯(lián)營企刮業(yè)投資桂（能重大影響沙）伐聯(lián)營企業(yè)投航資，是指投俯資方能夠?qū)@被投資單位壺施加重大影祖響的股權(quán)投龍資。膚重大影響是器指投資方對(duì)享被投資單位扔的財(cái)務(wù)和生拉產(chǎn)經(jīng)營決策功有參與決策貴的權(quán)力，但錘并濾不能控制或呢與其他方一顧起共同控制燒這些政策的勸制定含。比如：在邁被投資單位立的董事會(huì)中頌派有代表；喉參與被投資女單位財(cái)務(wù)和臨經(jīng)營政策制怪定過程；與韻被投資單位虧之間發(fā)生重倒要交易；向遇被投資單位膛派出管理人習(xí)員；向被投斷資單位提供起關(guān)鍵技術(shù)資右料。誘在評(píng)估投資可方對(duì)被投資迫單位是否具窩有重大影響以時(shí)，應(yīng)當(dāng)考掏慮潛在表決險(xiǎn)權(quán)的影響（嶄如發(fā)行的可毀轉(zhuǎn)債、認(rèn)股聞權(quán)證）。覆【提示】男風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)裝構(gòu)、共同基楚金影以及類似主偽體持有的、燭在初始確認(rèn)板時(shí)按照《企徒業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廊第22號(hào)耀—型金融工具確免認(rèn)和計(jì)量》蝴的規(guī)定劃分翠為伏以公允價(jià)值妙計(jì)量且其變腦動(dòng)計(jì)入當(dāng)期蕩損益的金融信資產(chǎn)除，悟無論以上主擇體是否對(duì)這避部分投資具呀有重大影響捎，都應(yīng)按照煎《企業(yè)會(huì)計(jì)熄準(zhǔn)則第22擠號(hào)伸—幅金融工具確敵認(rèn)和計(jì)量》咸的規(guī)定進(jìn)行牧確認(rèn)和計(jì)量水。邀投資方對(duì)聯(lián)灘營企業(yè)的權(quán)敬益性投資耀，其中一部包分什通過風(fēng)險(xiǎn)投慨資機(jī)構(gòu)、共桑同基金、信化托公司或包滴括投連險(xiǎn)基沖金在內(nèi)的類婆似主體間接燃持有的貴，無論以上巾主體是否對(duì)時(shí)這部分投資政具有重大影鍛響，投資方臥都可以按照脈《企業(yè)會(huì)計(jì)太準(zhǔn)則第22塊號(hào)夠—唐金融工具確飄認(rèn)和計(jì)量》皂的有關(guān)規(guī)定黃，名對(duì)間接持有尿的該部分投聯(lián)資選擇以公端允價(jià)值計(jì)量稱且其變動(dòng)計(jì)女入當(dāng)期損益滴，并對(duì)其余視部分采用權(quán)后益法核算?；亍景咐考變S公司于2膽×裳16年8月跟10日以自尚有資金8億皺元參股乙公遺司并占乙公誘司增資后總繞股本的9%尚，為乙公司釘?shù)牡谌蠊苫臇|。乙公司歐第一、第二捏大股東的持戚股比例分別蒜為15%和介12%。甲境公司與乙公找司的其他股號(hào)東之間不存脅在關(guān)聯(lián)方關(guān)翅系，乙公司亭的其他股東必之間也不存勿在關(guān)聯(lián)方關(guān)唉系。根據(jù)乙豐公司的章程片以及合資協(xié)盆議的規(guī)定，印乙公司董事鄙會(huì)共有9名鄭董事,甲公監(jiān)司自投資之抵日起即有權(quán)覆力向乙公司畢委派1名董倍事（即隨時(shí)沸有權(quán)要求委被派）。由于申投資恰逢年傳中，為保持念經(jīng)營的穩(wěn)定債性，且甲公毫司根據(jù)投資沃前對(duì)乙公司記的盡職調(diào)查脊認(rèn)為，乙公扔司現(xiàn)有董事笑管理經(jīng)驗(yàn)豐元富，具備決句策獨(dú)立性，旦可在法律許日可的范圍內(nèi)渠參與乙公司顯經(jīng)營決策，釣維護(hù)包括甲烤公司在內(nèi)的宣股東的合法沃利益，因此叉甲公司2梨×踢16年未實(shí)敲際向乙公司色委派董事,叼而是自2室×駱17年3月避10日起才離開始正式向紐乙公司委派錯(cuò)了1名董事此。沈【案例解析夾】《企業(yè)會(huì)隆計(jì)準(zhǔn)則》將筑“巡重大影響驟”傻定義為棵“寬對(duì)被投資單英位的財(cái)務(wù)和勇經(jīng)營政策有耐參與決策的基權(quán)力鈔”虧，其判斷的旨核心應(yīng)當(dāng)是影投資方是否未具備參與并傳施加重大影狡響的權(quán)力，曉而投資方是堪否正在實(shí)際悉行使該權(quán)力眉并不是判斷測(cè)的關(guān)鍵所在成。該案例中軋，甲公司并備未在初始投驢資時(shí)派出董養(yǎng)事，2圾×畫17年3月爪10日才向懸乙公司實(shí)際莫派出董事，熔是出于否“走投資恰逢年個(gè)中，保持經(jīng)興營的穩(wěn)定性旨，且根據(jù)盡吹職調(diào)查認(rèn)可服了現(xiàn)有董事時(shí)的勝任能力稿”渾的考慮，并瘋非受阻于機(jī)吊制上的實(shí)質(zhì)嚇性障礙。因膨此，甲公司該在2挺×斑17年3月釣10日前較禍為被動(dòng)地參零與決策的情平?jīng)r,并不壤改變或者削不弱甲公司對(duì)壩乙公司具有劉重大影響的辦事實(shí)，甲公瓦司自投資日乏起即對(duì)乙公哲司具有重大亭影響，應(yīng)自于投資日開始麥對(duì)該投資采槳用權(quán)益法進(jìn)團(tuán)行核算。胃【教材例8根-1】20暑12年2月停，甲公司取膏得乙公司1叼5%股權(quán)。敘按照投資協(xié)爛議約定，甲感公司在成為輝乙公司股東棍后，向乙公荷司董事會(huì)派衛(wèi)出一名成員斥。乙公司章精程規(guī)定：（未1）公司的伸財(cái)務(wù)和生產(chǎn)撒經(jīng)營決策由屯董事會(huì)制定案，董事會(huì)由澇7名成員組徐成，有關(guān)決庭策在提交董注事會(huì)討論后下，以簡單多命數(shù)表決通過丙；（2）公密司的合并、襪分立，股東塑增減資等事坦項(xiàng)需要經(jīng)股屈東會(huì)表決通頂過方可付諸勿實(shí)施。屯甲公司自2逆012年取資得乙公司股清權(quán)后，其認(rèn)切為對(duì)乙公司導(dǎo)持股比例僅紅為15%，營且乙公司7娃名董事會(huì)成傭員中，其僅靠能派出1名聲，在乙公司厭董事會(huì)中有內(nèi)發(fā)言權(quán)和1答票表決權(quán)，因能夠施加的威影響有限，勁因此將該項(xiàng)寶投資作為可吵供出售金融胖資產(chǎn)核算并孔將其持有期淡間的公允價(jià)痕值變動(dòng)計(jì)入守其他綜合收晝益。羨從乙公司董雕事會(huì)實(shí)際運(yùn)準(zhǔn)行情況來看刑，甲公司派唯出的董事會(huì)繼成員除有為探數(shù)不多的幾勇次提出供董她事會(huì)討論和奸決策的議案靈外，其他情啞況下較少提市出供董事會(huì)吊決策的意見膏和建議，僅筍在其他方提悶出有關(guān)議案薦進(jìn)行表決時(shí)螺代表甲公司吵提供表決意奪見。分析：慘甲公司在取牙得對(duì)乙公司遙股權(quán)后，根鋸據(jù)投資協(xié)議洞約定，能夠莊對(duì)乙公司董鵲事會(huì)派出1駕名成員，參露與乙公司的版財(cái)務(wù)和生產(chǎn)犬經(jīng)營決策，搶其所派出成斥員雖然有發(fā)按言權(quán)和1票度表決權(quán)，但辛按照準(zhǔn)則規(guī)采定應(yīng)當(dāng)認(rèn)為饑甲公司對(duì)乙會(huì)公司具有重懇大影響，該共投資應(yīng)作為辛長期股權(quán)投廢資核算。澡【教材例8馳-2】甲公廳司于201桃4年取得A碎公司20%屋的股權(quán)，并彎在取得該股臺(tái)權(quán)后向A公落司董事會(huì)派蒸出一名成員潛。A公司董著事會(huì)由5名歡成員組成，晝除甲公司外大，A公司另息有兩名其他抵投資者，并跡各持有A公亮司40%的達(dá)股權(quán)并分別腎向A公司董書事會(huì)派出兩宵名成員。甩A公司章程汁規(guī)定：其財(cái)翠務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)搏營決策由參聽加董事會(huì)成探員簡單多數(shù)并通過后即可旬實(shí)施。南從實(shí)際運(yùn)行滾情況來看，掩除甲公司所削派董事會(huì)成含員外，其他道董事會(huì)成員霉經(jīng)常提議召次開董事會(huì)，電并且在甲公南司派出董事悉會(huì)成員缺席按情況下做出無決策。為財(cái)茄務(wù)核算及管女理需要，甲予公司曾向A帥公司索要財(cái)捕務(wù)報(bào)表，但切該要求未得漿到滿足。甲然公司派出的諒董事會(huì)成員丘對(duì)于A公司猴生產(chǎn)經(jīng)營的那提議基本上琴未提交到董碑事會(huì)正式議膝案中，且在傲董事會(huì)討論鉛過程中，甲殃公司派出董潔事會(huì)成員的制意見和建議賽均被否決。授問題：甲公陡司向其投資局單位A公司肌派出董事會(huì)京成員，是否毒對(duì)A公司構(gòu)使成重大影響伴？分析：縫本案例中，多雖然甲公司柴擁有A公司住有表決權(quán)股絕份的比例為址20%，且忙向被投資單光位派出董事盒會(huì)成員參與竿其生產(chǎn)經(jīng)營貝決策，但從夕實(shí)際運(yùn)行情準(zhǔn)況來看，其前提議未實(shí)際丸被討論、其鍋意見和建議需被否決以及歌提出獲取A綢公司財(cái)務(wù)報(bào)另表的要求被錘拒絕等事實(shí)斯來看，甲公掩司向A公司浮董事會(huì)派出屋的成員無法斬對(duì)A公司生驢產(chǎn)決策施加糾影響，該項(xiàng)羽投資不構(gòu)成魚聯(lián)營企業(yè)投半資。心二、合營企裳業(yè)投資煙（鴉共同控制緒）合營方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利合營方享有該安排相關(guān)合營方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債萍合營企業(yè)投傲資喝（桶執(zhí)行長期股逗權(quán)投資安排沖）炕，是指投資港方持有的對(duì)插構(gòu)成合營企構(gòu)業(yè)的合營安聞排的投資。恨（一）袖合營安排是羞指一項(xiàng)由兩爸個(gè)或兩個(gè)以貍上的參與方茫共同控制的妻安排被合營安排具鈴有下列特征燒：逼1．各參與外方均受到該疑安排的約束丑；扣2．兩個(gè)或碗兩個(gè)以上的逃參與方對(duì)該丑安排實(shí)施共泛同控制。躁（二）共同召控制及其判俱斷原則聞共同控制，版是指按照相廁關(guān)約定對(duì)某太項(xiàng)安排所共縫同的控制，蓬并且該安排鉛的相關(guān)活動(dòng)鋪必須經(jīng)過分蛋享控制權(quán)的通參與方一致判同意后才能榆決策。程1.集體控壩制屑如果所有參泊與方或一組砍參與方必須狐一致行動(dòng)才驢能決定某項(xiàng)于安排的相關(guān)貌活動(dòng)，則稱令所有參與方位或一組參與掌方集體控制摩該安排。臺(tái)2.相關(guān)活從動(dòng)的決策貴主體應(yīng)當(dāng)在捎確定是由參熱與方組合集怠體控制該安籠排，而不是效某一參與方輛單獨(dú)控制該暫安排后，再敲判斷這些集楚體控制該安像排的參與方略是否共同控轟制該安排。辱當(dāng)且僅當(dāng)相非關(guān)活動(dòng)的決恭策要求集體孫控制該安排理的參與方一尊致同意時(shí)，電才存在共同絲控制。盼如果存在兩教個(gè)或兩個(gè)以奴上的參與方萄組合能夠集廳體控制某項(xiàng)唉安排的，不梨構(gòu)成共同控斥制?？堋窘滩睦?租-3】假定技一項(xiàng)安排涉嚼及三方：A極公司、B公貨司、C公司叼在該安排中倘擁有的表決抗權(quán)分別為5碑0%、30縮%和20%沖。A公司、扇B公司、C收公司之間的饞相關(guān)約定規(guī)剪定，75%秒以上的表決嬸權(quán)即可對(duì)安叫排的相關(guān)活希動(dòng)作出決策循。半在本例中，幅A公司和B撓公司是能夠前集體控制該幼安排的唯一袍組合，當(dāng)且殃僅當(dāng)A公司敘、B公司一浩致同意時(shí)，劫該安排的相乖關(guān)活動(dòng)決策木方能表決通離過。因此A昨公司、B公印司對(duì)安排具肆有共同控制悼權(quán)。融A相【例題笛?塌單選題】甲悶企業(yè)由A公翼司、B公司定和C公司組可成，協(xié)議規(guī)停定，相關(guān)活厲動(dòng)的決策至粱少需要75梢%表決權(quán)通暑過才能實(shí)施芳。假定A公脆司、B公司星和C公司任秀意兩方均可野達(dá)成一致意皺見，但三方舍不可能同時(shí)風(fēng)達(dá)成一致意赴見。下列項(xiàng)跳目中屬于共月同控制的是持（）。都A.A公司瓶、B公司、仔C公司在該半甲企業(yè)中擁婦有的表決權(quán)虹分別為50劇%、35%么和15%厚B.A公司削、B公司、襲C公司在該縱甲企業(yè)中擁族有的表決權(quán)仰分別為50綁%、25%臣和25%珠C.A公司稀、B公司、幕C公司在該嚷甲企業(yè)中擁斷有的表決權(quán)眉分別為80乳%、10%插和10%莖D.A公司樣、B公司、懲C公司在該等甲企業(yè)中擁藝有的表決權(quán)枯分別為40廢%、30%殊和30%【答案】A糞【解析】選醒項(xiàng)A，A公紛司和B公司維是能夠集體候控制該安排脊的唯一組合啦，屬于共同鉗控制；選項(xiàng)摔B，A公司獻(xiàn)和B公司、先A公司和C贈(zèng)公司是能夠敏集體控制該血安排的兩個(gè)覽組合，如果餃存在兩個(gè)或首兩個(gè)以上的趣參與方組合例能夠集體控泥制某項(xiàng)安排柜的，不構(gòu)成蓋共同控制；灰選項(xiàng)C，A諸公司可以對(duì)潤甲企業(yè)實(shí)施擦控制，不屬受于共同控制朱范圍；選項(xiàng)敘D，任意兩遷個(gè)投資者持患股比例都達(dá)牛不到75%豎，不屬于共視同控制。窩3.爭議解擔(dān)決機(jī)制深相關(guān)約定條揮款的存在一源般不會(huì)妨礙吳某項(xiàng)安排成編為合營安排籌。但是，如便果在各方未雀就相關(guān)活動(dòng)兆的重大決策臺(tái)達(dá)成一致意妖見的情況下燦，其中一方目具備由“繁一票通過權(quán)估”裝或者潛在表娘決權(quán)等特殊盡權(quán)力，則需礦要仔細(xì)分析隨，殺很可能具有蘇特殊權(quán)力的近一方實(shí)質(zhì)上驅(qū)具備控制權(quán)繩，不構(gòu)成合窄營安排。撇4.僅享有自保護(hù)性權(quán)利賢的參與方不廉享有共同控?cái)≈茊T5.一項(xiàng)安拋排的不同活關(guān)動(dòng)可能分別崇由不同的參起與方或參與衛(wèi)方組合主導(dǎo)黎6.綜合評(píng)躁估多項(xiàng)相關(guān)來協(xié)議旱有時(shí)，一項(xiàng)榨安排的各參獨(dú)與方之間可裙能存在多項(xiàng)巷相關(guān)協(xié)議。飽在單獨(dú)考慮錄一份協(xié)議時(shí)椒，某參與方制可能對(duì)合營擊安排具有共摔同控制，但董在綜合考慮奇該安排的目倚的和設(shè)計(jì)的宴所有情況時(shí)塘，該參與方萬實(shí)際上不一貴定對(duì)該安排舉并不具有共姥同控制。因偶此，在判斷軟是否存在共四同控制時(shí)，污需要綜合考鎮(zhèn)慮該多項(xiàng)相狼關(guān)協(xié)議。打（三）合營塑安排中的不例同誠參與方肌只要兩個(gè)或難兩個(gè)以上的臺(tái)參與方對(duì)該充安排實(shí)施共盞同控制，一換項(xiàng)安排就可相以被認(rèn)定為矮合營安排，舌并不要求所免有參與方都辣對(duì)該安排享卻有共同控制閘。對(duì)合營安員排享有共同純控制的參與頃方（分享控宜制權(quán)的參與猴方）被稱為設(shè)“獵合營方屋”喬；對(duì)合營安案排不享有共籮同控制的參感與方被稱為添“雜非合營方遣”認(rèn)。改（四）合營必安排的分類竿合營安排分少為共同經(jīng)營捕和合營企業(yè)嚴(yán)。方共同經(jīng)營，焦是指合營方墻享有該安排吹相關(guān)資產(chǎn)且填承擔(dān)該安排品相關(guān)負(fù)債的跨合營安排。缸合營企業(yè)，辯是指合營方蔬僅對(duì)該安排潑的凈資產(chǎn)享閱有權(quán)利的合決營安排。課1.單獨(dú)主觀體送是指具有單緒獨(dú)可辨認(rèn)的其財(cái)務(wù)架構(gòu)的盲主體，包括丈單獨(dú)的法人決主體和不具么備法人主體姓資格但法律赴所認(rèn)可的主霜體。單獨(dú)主穗體并不一定剩要具備法人掀資格，但必爭須具有法律慮所認(rèn)可的單該獨(dú)可辨認(rèn)的各財(cái)務(wù)架構(gòu)，誓確認(rèn)某主體般是否屬于單項(xiàng)獨(dú)主體必須論考慮適用的窗法律法規(guī)。井2.合營安叮排未通過單淡獨(dú)主體達(dá)成吃當(dāng)合營安排灌未通過單獨(dú)妻主體達(dá)成時(shí)炎，該合營安打排為共同經(jīng)曠營。律3.合營安啞排通過單獨(dú)健主體達(dá)成醬如果合營安結(jié)排通過單獨(dú)欺主體達(dá)成，信該合營安排習(xí)可能是共同添經(jīng)營也可能永是合營企業(yè)坐。仍合營安排分景類的判斷如雪下圖所示：句尤股赤航貨穩(wěn)伴現(xiàn)第一節(jié)基疊本概念盟（94）昂二、合營企擠業(yè)投資議合營安排分被類的判斷如啊下圖所示：半【例題】A顯公司和B公姜司均為房地劫產(chǎn)開發(fā)公司播。A公司和忍B公司共同戲成立了一家拾從事項(xiàng)目管惕理的單獨(dú)主搬體C,并投伶入一筆資金養(yǎng)作為主體C競(jìng)的啟動(dòng)資金竊和土地競(jìng)拍被資金。主體灣C相關(guān)活動(dòng)定的決策需要貧A公司和B諸公司一致同醉意方可做出監(jiān)。由主體C晃代表A公司姜和B公司建絲造一處商品敵房，并負(fù)責(zé)臣商品房的公蔥開銷售。假蘿定主體C的拖法律形式使隱得主體C（氣而不是A公蔬司和B公司饞）擁有與該零安排相關(guān)的揪資產(chǎn)，并承徐擔(dān)相關(guān)負(fù)債須。主體C通份過向銀行借肚款來建造該擔(dān)商品房，商各品房銷售收罵入優(yōu)先用于蝕償還銀行債興務(wù)，剩余利洲潤按照出資沖比例向A公吹司和B公司子進(jìn)行分配。品本例中，A以公司和B公消司共同控制糖主體C，主繪體C是一項(xiàng)慌合營安排，軍而且是一項(xiàng)謠通過單獨(dú)主鎮(zhèn)體達(dá)成的合聞營安排。該妙合營安排的困法律形式和卸合同條款都鹽不能賦予各打參與方享有舟該主體的資研產(chǎn)或負(fù)債的壘權(quán)利與義務(wù)修。同時(shí)，盡鳳管A公司和轎B公司是主肺體C構(gòu)建時(shí)關(guān)現(xiàn)金流的唯盼一來源，但卸是，主體C遣所建造的商乞品房對(duì)外銷關(guān)售，A公司基和B公司并張不會(huì)購買這劫些商品房，芬主體C建造蝴商品房的資展金通過外部深借款獲得，舅且A公司和潤B公司僅預(yù)護(hù)期獲取償還愁負(fù)債后的凈蔽利潤，因此諸，沒有任何襯證據(jù)表明A班公司和B公扛司對(duì)合營安勵(lì)排中的相關(guān)話資產(chǎn)和負(fù)債歐分別享有權(quán)粥利和承擔(dān)義坦務(wù)，順該合營安排怎是合營企業(yè)升。饅A臨【例題惰·匠單選題】下鵝列關(guān)于合營宇安排的表述篩中，正確的跪是（）獎(jiǎng)。（201擺5年）宜A.當(dāng)合營積安排未通過魯單獨(dú)主體達(dá)衣成時(shí)，該合熔營安排為共越同經(jīng)營患B.合營安問排中參與方壯對(duì)合營安排艇提供擔(dān)保的鉤，該合營安續(xù)排為共同經(jīng)拌營擴(kuò)C.御兩個(gè)參與方勉組合能夠集規(guī)體控制某項(xiàng)雜安排的，該?dān)棸才艠?gòu)成合強(qiáng)營安排（核碼心在于是否瞇對(duì)凈資產(chǎn)享蠅有權(quán)利）昂D.合營安刪排為共同經(jīng)淘營的，參與臭方對(duì)合營安洲排有關(guān)的凈粒資產(chǎn)享有權(quán)辟利【答案】A肅【解析】選網(wǎng)項(xiàng)B,參與襪方為合營安師排提供擔(dān)保膝（或提供擔(dān)粥保的承諾）記的行為本身題并不直接導(dǎo)銹致一項(xiàng)安排屑被分類為共阻同經(jīng)營；選連項(xiàng)C，必須自是具有唯一均一組集體控求制的組合，詳該安排才構(gòu)蓮成合營安排叉；選項(xiàng)D，敬合營安排劃樣分為合營企恨業(yè)的，參與拔方對(duì)合營安叉排相關(guān)的凈痕資產(chǎn)享有權(quán)裹利。筑4.重新評(píng)播估挺相關(guān)事實(shí)和腹情況的變化臣有時(shí)可能導(dǎo)鑰致某一參與惡方控制該安量排，從而使卡該安排不再只是合營安排迎?；I由于相關(guān)事浸實(shí)和情況發(fā)快生變化，合號(hào)營安排的分寇類可能發(fā)生怪變化，可能饞由合營企業(yè)班轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐捉?jīng)營，或者乳由共同經(jīng)營備轉(zhuǎn)為合營企仿業(yè)。席三、對(duì)子公冤司投資貓（去企業(yè)合并蚊）揉對(duì)子公司投烈資，是指煤投資方持有碗的能夠?qū)Ρ蝗ネ顿Y單位施殖加控制的股變權(quán)投資姐。熄（一）企業(yè)待合并的界定1.概念想企業(yè)合并是非將兩個(gè)或兩少個(gè)以上單獨(dú)湊的企業(yè)合并浴形成一個(gè)報(bào)拿告主體的交俊易或事項(xiàng)。蹦2.構(gòu)成企起業(yè)合并至少寶包括兩層含脈義本一是取得對(duì)慕另一個(gè)或多夠個(gè)企業(yè)（或軌業(yè)務(wù)）的控這制權(quán)。膜二是所合并宋的企業(yè)必須協(xié)構(gòu)成業(yè)務(wù)。奔業(yè)務(wù)是指企悲業(yè)內(nèi)部某些竿生產(chǎn)經(jīng)營活識(shí)動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)憑債的組合，立該組合具有商投入、加工辦處理過程和趟產(chǎn)出能力，共能夠獨(dú)立計(jì)轟算其成本費(fèi)己用或所產(chǎn)生陪的收入。誓3.不形成腥企業(yè)合并的勸交易或事項(xiàng)武一個(gè)企業(yè)取繞得了對(duì)另一粗個(gè)或多個(gè)企染業(yè)的控制權(quán)臭，而被購買絨方（或被合駕并方）并不場(chǎng)構(gòu)成業(yè)務(wù)。鋼企業(yè)取得不困形成業(yè)務(wù)的詞一組資產(chǎn)或屑凈資產(chǎn)時(shí)，蛇應(yīng)將購買成俗本按購買日喬所取得各項(xiàng)裳可辨認(rèn)資產(chǎn)道、負(fù)債的相隔對(duì)公允價(jià)值張為基礎(chǔ)進(jìn)行塔分配，喊不按照企業(yè)舌合并準(zhǔn)則進(jìn)以行處理，按亂照權(quán)益性交吃易原則不得閱確認(rèn)商譽(yù)或外當(dāng)期損益。孝4.不包括烘在企業(yè)合并朝準(zhǔn)則規(guī)范范弊圍內(nèi)的交易找或事項(xiàng)改（1）區(qū)購買子公司切的少數(shù)股權(quán)柄，考慮到該竭交易或事項(xiàng)飼發(fā)生前后，誼不涉及控制捆權(quán)的轉(zhuǎn)移，競(jìng)報(bào)告主體未雁發(fā)生變化，集不屬于企業(yè)員合并。缸（2）貓兩方或多方俗形成合營企投業(yè)化（多方控制咱）摔。杜（二）企業(yè)保合并的方式敢企業(yè)合并類燕型的劃分像（三）企業(yè)偏合并類型的爹劃分恭企業(yè)合并類嗎型流概電涌念扛同一控制下某企業(yè)合并徹是指參與合害并的企業(yè)在輸合并前后均前受同一方或犧相同的多方撿最終控制且臥該控制并非石暫時(shí)性的申（松合并前后一伴年控制方不門變便）分非同一控制飲下企業(yè)合并慘是指參與合抱并各方在合睬并前后不受左同一方或相翼同多方最終飯控制的合并企交易，即除顫判斷屬于同未一控制下企忙業(yè)合并的情謝況以外其他產(chǎn)的企業(yè)合并崗1.同一控泛制下的企業(yè)抱合并里判斷某一企上業(yè)合并是否膀?qū)儆谕豢卦曛葡碌钠髽I(yè)坦合并，應(yīng)當(dāng)?shù)臧盐找韵乱Z點(diǎn)：鞏（1）能夠耐對(duì)參與合并慈各方在合并蕩前后均實(shí)施留最終控制的設(shè)一方通常指竹企業(yè)集團(tuán)的知母公司。掠（2）能夠嗽對(duì)參與合并份的企業(yè)在合予并前后均實(shí)應(yīng)施最終控制繁的相同多方帆，是指根據(jù)完合同或協(xié)議安的約定，擁梨有最終決定谷參與合并企巡業(yè)的財(cái)務(wù)和傅經(jīng)營政策，嬸并從中獲取沾利益的投資嘗者群體。區(qū)（3）實(shí)施約控制的時(shí)間槳性要求，是藏指參與合并申各方在合并胖前后較長時(shí)機(jī)間內(nèi)為最終武控制方所控遷制。皺具體是指在劍企業(yè)合并之杯前（即合并父日之前），蒜參與合并各渾方在最終控奮制方的控制塌時(shí)間一般在跌1年以上（趴含1年），鞠企業(yè)合并后妙所形成的報(bào)唯告主體在最疾終控制方的訊控制時(shí)間也捷應(yīng)達(dá)到1年討以上（含1態(tài)年）。昨（4）企業(yè)副之間的合并藝是否屬于同慌一控制下的盈企業(yè)合并，鉗應(yīng)綜合構(gòu)成小企業(yè)合并交駕易的各方面斯情況，按照浩實(shí)質(zhì)重于形漢式的原則進(jìn)紹行判斷。通浴常情況下，乖同一控制下寶的企業(yè)合并泡是指發(fā)生在畫同一企業(yè)集期團(tuán)內(nèi)部企業(yè)市之間的合并繩。貼同受國家控昆制的企業(yè)之抄間發(fā)生的合轟并，不應(yīng)僅泛僅因?yàn)閰⑴c胖合并各方在楊合并前后均紀(jì)受國家控制闖而將其作為臉同一控制下嫩的企業(yè)合并絮。柱2.非同一捷控制下的企駐業(yè)合并京是指參與合同并各方在合歲并前后不受扛同一方或相爽同多方最終趕控制的合并區(qū)交易，即除尼判斷屬于同煩一控制下企笑業(yè)合并的情悼況以外其他仍的企業(yè)合并卡【案例】A哪公司是上市薦公司，其擁禁有的資產(chǎn)、喊負(fù)債構(gòu)成業(yè)謊務(wù)。重組前符，E公司系嘆A公司的控鍵股股東，同扶時(shí)E公司對(duì)亞B公司具有虜重大影響。冤2觀×京16年10積月，A公司冶與B公司進(jìn)艦行重大資產(chǎn)測(cè)重組：B公河司以其持有酬的C公司和航D公司10估0%股權(quán)注趨入A公司，晴A公司向B礎(chǔ)公司定向增毫發(fā)股份2億旅股。2目×文16年10錫月完成C、庭D公司股權(quán)頂過戶手續(xù)，帶股權(quán)持有人震變更為A公頌司,2防×謊16年12霉月A公司完沉成變更注冊(cè)淋資本的工商頓變更登記手孩續(xù)，重組完徹成后B公司趕持有A公司陶60%的股兆份，成為A具公司的控股找股東。恥問題：判斷射A公司收購趕C公司和D武公司股權(quán)屬令于同一控制肝企業(yè)合并，哨還是非同一的控制企業(yè)合刑并？【答案】敲交易前，E友公司為A公淘司的控股股屋東，而B公斯司則是C和拔D公司的控遮股股東。參量與合并的A凝公司在合并貌前受E公司警控制，而C肌公司和D公懇司受B公司忽控制，而E劈公司對(duì)B公椅司只能施加惕重大影響，李不能控制，根所以A公司眨與C、D公抬司在彈合并前板不受同一方館控制，故該管項(xiàng)交易屬于山非同一控制賭下的企業(yè)合錯(cuò)并。昌【例題】為踩擴(kuò)大市場(chǎng)份觀額，經(jīng)股東垃大會(huì)批準(zhǔn)，哄甲公司20仙×獲8年和20猾×君9年實(shí)施了忙并購和其他具有關(guān)交易。樓（1）并購周前，甲公司戰(zhàn)與相關(guān)公司籍之間的關(guān)系徑如下：泳①沈A公司直接灶持有B公司贈(zèng)30%的股饞權(quán)，同時(shí)受勁托行使其他瞧股東所持有迫B公司18極%股權(quán)的表賤決權(quán)。B公增司董事會(huì)由棍11名董事閱組成，其中部A公司派出拍6名。B公賺司章程規(guī)定鴨，其財(cái)務(wù)和壇經(jīng)營決策經(jīng)油董事會(huì)三分槍之二以上成幸員通過即可吩實(shí)施。癥②壩B公司持有背C公司60正%股權(quán)，持順有D公司1菊00%股權(quán)眾。劈③富A公司和D叛公司分別持勁有甲公司3漆0%股權(quán)和妄29%股權(quán)膨。甲公司董佛事會(huì)由9人謎組成，其中停A公司派出躬3人，D公沿司派出2人志。甲公司章姜程規(guī)定，其藥財(cái)務(wù)和經(jīng)營竊決策經(jīng)董事幸會(huì)半數(shù)以上燃成員通過即誦可實(shí)施。右上述公司之佳間的關(guān)系見蓮下圖：漢與并購交易科相關(guān)的資料危如下：淺20查×朗8年5月2令0日，甲公教司與B公司蛇簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)厭讓合同。合早同約定：甲嘉公司向B公拳司購買其所傳持有的C公窩司60%股撿權(quán)。拋要求：判斷寧甲公司取得掏C公司60恥%股權(quán)交易先的企業(yè)合并唱類型，并說車明理由?！敬鸢浮咳诩坠救〉媚wC公司60極%股權(quán)交易蒼屬于非同一紙控制下的控鄉(xiāng)股合并。錫理由：A公封司在B公司渣的董事人數(shù)短未超過2/昨3，合并前余甲公司和C座公司不受同侮一集團(tuán)管理芹當(dāng)局控制。左【教材例8戀-4】甲公酷司為某省國漏資委控制的伯國有企業(yè)，鍬2013年積10月，因身該省國資委兄系統(tǒng)出于整島合同類業(yè)務(wù)功的需要，由服甲公司通過掌定向發(fā)行其陜普通股的方伯式鵝給乙公司部寺分股東，取緣得對(duì)乙公司條控制權(quán)。該四項(xiàng)交易前，良乙公司的股盈權(quán)由息該省國資委熱下屬丙投資鏟公司持有并綠控制。雙方正簽訂的協(xié)議教約定：女（1）以2砍013年9慮月30日為炮評(píng)估基準(zhǔn)日醒，根據(jù)獨(dú)立傲的評(píng)估機(jī)構(gòu)生評(píng)估確定的扎乙公司全部回股權(quán)以公允糊價(jià)值4.0般2億元為基搞礎(chǔ)確定甲公候司應(yīng)支付的襯對(duì)價(jià)。旺（2）甲公壘司普通股作斷價(jià)5元/股四，該項(xiàng)交易啞中甲公司向壇丙投資單位否發(fā)行37衫00萬股本摸公司普通股濟(jì)取得乙公司稿46%股權(quán)至。磨（3）甲公杰司在本次交兩易中定向發(fā)害行的37先00萬股向把丙投資公司衫發(fā)行后，即背有權(quán)力調(diào)整跪和更換乙公峽司董事會(huì)成燥員，該事項(xiàng)悅不受本次交揉易中股東名俊冊(cè)變更及乙劣公司有關(guān)工左商注冊(cè)變更借的影響。俗2013年四12月10彩日，甲公司德向丙投資公盼司定向發(fā)行呀了370健0萬股并于驗(yàn)當(dāng)日對(duì)乙公恰司董事會(huì)進(jìn)定行改造。孕問題：甲公測(cè)司對(duì)乙公司撕的合并應(yīng)當(dāng)楚屬于哪一類廟型？糠分析：本案京例中合并方斷甲公司與被周合并方乙公學(xué)司在合并前錄為獨(dú)立的市蛙場(chǎng)主體，其匯特殊性在于競(jìng)甲公司在合節(jié)并前直接被調(diào)當(dāng)?shù)貒Y委抓控制，乙公袖司是當(dāng)?shù)貒┵Y委通過下悶屬投資公司地間接控制。室判斷本項(xiàng)交休易的合并類陸型關(guān)鍵在于歉找到是否存膏在于合并交息易發(fā)生前后顧對(duì)參與合并優(yōu)各方均能夠據(jù)實(shí)施控制的董一個(gè)最終控次制方，本案晌例中，即當(dāng)委地國資委。癢雖然該項(xiàng)交鑼易是國資委羽出于整合同劇類業(yè)務(wù)的需便要，安排甲暖公司、乙公士司的原控股頸股東丙投資戚公司進(jìn)行的縱，但交易中突作價(jià)是完全陷按照市場(chǎng)價(jià)塵格確定的，糖同時(shí)企業(yè)合鐵并準(zhǔn)則中明鑒確，同受國防家控制的兩驢個(gè)企業(yè)進(jìn)行撕合并，不能霉僅因?yàn)槠錇榕蓢衅髽I(yè)即秩作為企業(yè)合撲并處理。鑼該項(xiàng)合并應(yīng)江當(dāng)作為非同聚一控制下企楚業(yè)合并的處某理。們【教材例8稀-5】甲公洽司2014胡年2月通過道公開市場(chǎng)購螞入乙公司6偶00萬股股衰票，占乙公乒司公開發(fā)行網(wǎng)在外股份的來2%，該部望分股份取得壇以后，甲公暢司將其作為義可供出售金銅融資產(chǎn)核算貿(mào)。2015濟(jì)年，甲公司堪與乙公司簽?zāi)I訂以下協(xié)議伙：再（1）甲公胸司向乙公司敲捐贈(zèng)持有對(duì)箭三家公司股宴權(quán)，該三家顛公司均為甲兔公司100布%擁有，按咳照雙方確定漿的評(píng)估基準(zhǔn)婦日2015話年6月30譯日，全部三羅項(xiàng)股權(quán)的評(píng)婚估價(jià)值為6喉5000希萬元；閉（2）雙方予應(yīng)于201痰5年7月3弟1日前辦妥戶上述三家公蹤司股權(quán)過戶啦手續(xù)；口（3）乙公眉司應(yīng)于20煤15年8月暫31日前通依過股東大會(huì)爬決議，以公泊積金轉(zhuǎn)增股倘本的方式向獅甲公司發(fā)行能股份16討250萬股村（4元/股?。Ｏ?015年倆8月10日充，乙公司股騙東大會(huì)通過諸以公積金轉(zhuǎn)象增股本的方船式向甲公司答發(fā)行16災(zāi)250萬股址本公司股票旬。未該股份發(fā)行睡后，甲公司致向乙公司董夕事會(huì)派出4被名成員（乙感公司董事會(huì)掃由7人組成姜），日常財(cái)紐務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)打營決策由董饑事會(huì)決定；熱甲公司持有斷乙公司發(fā)行側(cè)在外股份為鋤36.43禍%，除甲公恥司所持股份惜外，乙公司雪其他股東持瑞有其股份的確情況為：表8-2狐股東巷持有乙公司銳股權(quán)比例留A輝10%趕B概8%嫁C梯7%烤D偉6%譯E勤5%射F創(chuàng)4.5%例其他社會(huì)公裂眾股（持股濁較為分散，緞最高持有不寸到1%）盟23.07鋼%墨問題：甲公躬司合并乙公所司的類型？喘分析：20寬14年甲公磁司自公開市家場(chǎng)取得乙公躲司2%股權(quán)駐，因未以任竟何方式參與申乙公司生產(chǎn)茄經(jīng)營決策，郊不能施加重似大影響，該統(tǒng)項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)作為可供出朗售金融資產(chǎn)選核算。叉2015年縣，甲公司通碼過先向乙公遠(yuǎn)司捐贈(zèng)，乙助公司再以等怨量資本公積暮金轉(zhuǎn)增股本每的方式向甲添公司定向發(fā)蒼行本公司股油份，該次發(fā)缺行完成后，航甲公司持有核乙公司36愉.43%的籍股份，通過榆分析乙公司黨股權(quán)結(jié)構(gòu)和懷甲公司對(duì)乙燃公司董事會(huì)嗎的影響可知左，該項(xiàng)股份練發(fā)行后，甲程公司能夠控閥制乙公司，鞠從而構(gòu)成企臭業(yè)合并。皆在本次交易玩發(fā)生前，甲剪公司雖然持記有乙公司2傻%的股份，炒但不構(gòu)成控冰制，交易完織成后，甲公咽司控制乙公猾司，乙公司民持有甲公司段原三家子公段司100%育股權(quán)，并能際夠?qū)@三家膛公司實(shí)施控霉制。該項(xiàng)交掀易前后，找礦不到一個(gè)最舅終控制方能農(nóng)夠?qū)⑴c合趕并企業(yè)（乙穿公司、甲公像司及原持有器的三家全資撫子公司），口不屬于同一播控制下企業(yè)耐合并，應(yīng)當(dāng)癥按照非同一錫控制下企業(yè)取合并處理。消第二節(jié)長饑期股權(quán)投資懲的確認(rèn)和初六始計(jì)量湯（95）鞭

歌長期股權(quán)投存資的確認(rèn)愧

正對(duì)聯(lián)營企業(yè)率、合營企業(yè)租投資的初始頌計(jì)量桿

暮對(duì)子公司投攤資的初始計(jì)內(nèi)量嫁

床反向購買的繞處理養(yǎng)

情被購買方的縮會(huì)計(jì)處理乒一、長期股計(jì)權(quán)投資的確孝認(rèn)暈長期股權(quán)投炮資確認(rèn)，是垮指投資方能養(yǎng)夠在自身賬油簿和報(bào)表中厚確認(rèn)對(duì)被投晝資單位股權(quán)漲投資的時(shí)點(diǎn)鉤。拖對(duì)子公司投底資應(yīng)當(dāng)在企旁業(yè)合并的合隱并日（或購侄買日）確認(rèn)愁，（對(duì)聯(lián)營零、合營企業(yè)注投資參照?qǐng)?zhí)腫行）。合并焰日（或購買遲日）是購買桐方獲得對(duì)被差購買方控制溫權(quán)的日期。丈實(shí)務(wù)中，對(duì)蘭于聯(lián)營企業(yè)嚴(yán)、合營企業(yè)團(tuán)等投資的持感有一般會(huì)參拘照對(duì)子公司峰長期股權(quán)投插資的確認(rèn)條互件進(jìn)行。盜購買日，是愧指購買方實(shí)原際取得被購梁買方控制權(quán)陳的日期，即腫企業(yè)合并交同易進(jìn)行過程立中，發(fā)生控段制權(quán)轉(zhuǎn)移的反日期。錯(cuò)同時(shí)滿足了染以下條件時(shí)姿，一般可認(rèn)揮為實(shí)現(xiàn)了控何制權(quán)的轉(zhuǎn)移煩，即形成購狐買日。有關(guān)無的條件包括牙：薦（1）企業(yè)準(zhǔn)合并合同或餅協(xié)議已獲股君東大會(huì)等內(nèi)粥部權(quán)力機(jī)構(gòu)唐通過。阻（2）按照素規(guī)定，合并蓮事項(xiàng)需要經(jīng)番過國家有關(guān)授主管部門審責(zé)批的，已獲誰得相關(guān)部門臺(tái)的批準(zhǔn)。連（3）參與貓合并各方已鎖辦理了必要恰的財(cái)產(chǎn)權(quán)交蠅接手續(xù)。犯（4）購買詞方已支付了圖購買價(jià)款的纏大部分（一裳般應(yīng)超過5植0%），并列且有能力、泰有計(jì)劃支付天剩余款項(xiàng)。激（5）婆購買方實(shí)際敢上已經(jīng)控制遙了被購買方繞的財(cái)務(wù)和經(jīng)糠營政策傻，享有相應(yīng)弓的收益并承宋擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)千險(xiǎn)。稈【教材例8菊-6】甲上肢市公司（以里下簡稱貴“錢甲公司詞”惰）2014源年7月20胳日對(duì)外公告恭，擬以定向溪發(fā)行本公司寇普通股的方福式自獨(dú)立的盟非關(guān)聯(lián)方收野購乙公司、貌丙公司持有宿的A公司1突00%股權(quán)身。雙方簽訂猴的并購合并輝中約定對(duì)標(biāo)舟的資產(chǎn)A公寶司的評(píng)估基上準(zhǔn)日為夏2014年旗6月30日冤，以評(píng)估確云定的該時(shí)點(diǎn)寬標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)習(xí)值為基礎(chǔ)，肉甲公司擬以腸6元/股（鉗公告日前6欣0天甲公司示普通股的平盾均市場(chǎng)價(jià)格現(xiàn)）的價(jià)格購怨買A公司原序股東所持其償全部股份。故合同中同時(shí)記約定，在評(píng)點(diǎn)估基準(zhǔn)日至偷甲公司取得牽A公司股權(quán)偉之日期間內(nèi)已A公司實(shí)現(xiàn)靜的凈損益歸織甲公司所有脊。該并購重肚組事項(xiàng)的具票體執(zhí)行情況殘如下：步（1）20泊14年7月膨16日經(jīng)甲吼公司、乙公祖司、丙公司盡各自決策機(jī)憑構(gòu)批準(zhǔn)；陳（2）20欄14年7月蠶20日對(duì)外電公告；服（3）20緒14年10著月22日向南有關(guān)監(jiān)管機(jī)胳構(gòu)提交并購揀重組申請(qǐng)材張料；都（4）20委14年12搖月20日，冒該重組事項(xiàng)講獲監(jiān)管部門跑批準(zhǔn)；禽（5）20戀14年12詞月31日，橡甲公司取得泉監(jiān)管部門批躁文。當(dāng)日，去甲公司對(duì)A巷公司董事會(huì)屆進(jìn)行改組，昨在A公司7友名董事會(huì)成綢員中，派出召5名。同時(shí)擇，買賣雙方侍當(dāng)日辦理了池A公司有關(guān)騎財(cái)產(chǎn)的交接魚手續(xù)。攻A公司章程想規(guī)定：公司融的生產(chǎn)經(jīng)營然活動(dòng)由董事疫會(huì)決策，重煎大生產(chǎn)經(jīng)營泉決策需經(jīng)參逗加董事會(huì)成塘員半數(shù)以上做通過后實(shí)施雷；謝涉及公司合進(jìn)并、分力、晉解散、清算披等事項(xiàng)需經(jīng)迎董事會(huì)全體撓成員一致通汗過。添（6）20肢15年1月交6日，注冊(cè)數(shù)會(huì)計(jì)師完成就對(duì)A公司注迎冊(cè)資本驗(yàn)資副程序。A公茫司于當(dāng)日向謊工商部門申輸請(qǐng)變更股東抗并獲批準(zhǔn)。疑（7）20誼15年1月涉28日，甲柔公司在有關(guān)皇股權(quán)登記部型門完成股東何登記手續(xù)。趙問題：在甲嫁公司購買A劑公司100咸%股權(quán)交易煉中，在哪一辯時(shí)點(diǎn)可以確衣認(rèn)對(duì)A公司書長期股權(quán)投即資？三分析：確定漸甲公司對(duì)A廊公司長期股去權(quán)投資的確款認(rèn)時(shí)點(diǎn)，實(shí)占際上需要根庸據(jù)交易進(jìn)行離過程中的相藝關(guān)情況，判里斷該項(xiàng)非同敲一控制下企逆業(yè)合并的購贈(zèng)買日。輪該項(xiàng)交易中甲，甲公司并悶購重組交易巨取得內(nèi)、外味部機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)鉤的時(shí)點(diǎn)為2慢014年1枝2月20日可，至12月櫻31日，甲復(fù)公司已經(jīng)通駱過派出A公即司董事會(huì)成污員，對(duì)其生熄產(chǎn)經(jīng)營決策桐進(jìn)行控制。晴雖然至20弦14年12晨月31日，倡該項(xiàng)交易并做未完全完成塵，但后續(xù)在串2015年牧1月完成的搏工商登記及濕甲公司股東悲登記程序原訂則上在前期良條件均已具事備的情況下呈，該程序應(yīng)內(nèi)為程序性的蛛，對(duì)交易本陷身不構(gòu)成實(shí)數(shù)質(zhì)性障礙，瑞亦不會(huì)因2里015年有縮關(guān)程序未完四成而發(fā)生交視易逆轉(zhuǎn)的情柳況，因此可場(chǎng)以認(rèn)為20相14年12歷月31日為接該項(xiàng)交易的泉購買日。蝦應(yīng)予說明的際是，對(duì)聯(lián)營矛企業(yè)、合營鎮(zhèn)企業(yè)投資的肝初始確認(rèn)時(shí)宏點(diǎn)雖然現(xiàn)行憲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中否未予明確規(guī)憑定，但原則患上可比照上暮述關(guān)于子公賓司的確認(rèn)條回件進(jìn)行。同請(qǐng)時(shí)，在以原笛則為基礎(chǔ)的割會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體泡系下，某一青具體事項(xiàng)的辜會(huì)計(jì)處理規(guī)擔(dān)定未通過準(zhǔn)燒則進(jìn)行明確會(huì)規(guī)定時(shí)，應(yīng)霉當(dāng)按照《企球業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則聯(lián)——屈基本準(zhǔn)則》游中關(guān)于資產(chǎn)爽、負(fù)債的確窩認(rèn)條件進(jìn)行虎。乒【案例】A哭公司是上市雕公司。2離×舟15年，A息公司向B公鑼司非公開發(fā)菊行股份進(jìn)行摟重大資產(chǎn)重包組，B公司管以其所擁有彈的15家全傘資子公司的沖股權(quán)等對(duì)應(yīng)聚的凈資產(chǎn)作西為認(rèn)購非公極開發(fā)行股票兵的對(duì)價(jià)，該短交易為非同和一控制下企翅業(yè)合并。2丈×落15年12購月28日得暑到中國證監(jiān)殺會(huì)核準(zhǔn)后，只雙方進(jìn)行了禽資產(chǎn)交割。叨截至2趙×桐15年12梯月31日，鞭B公司投入貢的15家子父公司全部辦登妥變更后的莊企業(yè)法人營肥業(yè)執(zhí)照，股丟東變更為A虧公司。2威×翠15年12廚月30日，潔雙方簽訂移衛(wèi)交資產(chǎn)約定互書，約定自饒2吉×圖15年12攔月30日起助B公司將標(biāo)趴的資產(chǎn)、負(fù)燙債交付A公鼓司，同時(shí)，棒A公司自2龍×崇15年12辦月31日起斤接收該15帝家公司的資積產(chǎn)與負(fù)債并求向這些子公就司派駐了董黃事、總經(jīng)理浙等高級(jí)管理駱人員，對(duì)標(biāo)集的資產(chǎn)、負(fù)丟債開始實(shí)施冠控制。牧2乘×握16年1月簡，會(huì)計(jì)師事塞務(wù)所對(duì)A公寺司截至2襖×棚15年12站月31日的刷注冊(cè)資本進(jìn)紫行了審驗(yàn)，狀并出具了驗(yàn)庸資報(bào)告。2偽×獅16年2月插，A公司本務(wù)次增發(fā)的股倒份在中國證勸券登記結(jié)算什有限責(zé)任公矮司上海分公更司辦理了股綁權(quán)登記手續(xù)翠。榆問題：購買班日是否應(yīng)該歷判斷為2樓×矮15年12浸月31日？痰【案例解析箱】質(zhì)截至2刑×電15年12僅月31日，盜該項(xiàng)交易已涉經(jīng)取得了所捕有必要的審高批，15家羅目標(biāo)公司全獻(xiàn)部完成了營物業(yè)執(zhí)照變更毛，雙方簽訂辣了移交資產(chǎn)免約定書。上屋市公司已經(jīng)疊向被購買方染派駐了董事翅、總經(jīng)理等陰高級(jí)管理人休員，對(duì)被購芹買方開始實(shí)雷施控制。雖聰然作為合并合對(duì)價(jià)增發(fā)的戲股份在2恰×厚16年2月剛才辦理了股壽權(quán)登記手續(xù)撿，但由于企射業(yè)合并交易戶在2溪×涂15年已經(jīng)翼完成所有的選實(shí)質(zhì)性審批萄程序，且A褲公司已經(jīng)實(shí)合質(zhì)上取得了點(diǎn)對(duì)15家目邀標(biāo)公司的控帆制權(quán)，可以床合理判斷購絞買日為2屈×殲15年12喉月31日。劑【案例】A置公司是上市閱公司，擬發(fā)聾行股份2裳000萬股逼收購B公司企股權(quán)，此項(xiàng)罪交易為同一欄控制下企業(yè)俱合并。交易芹于2兄×蔥16年3月拳獲得國務(wù)院絲國資委及國吉家發(fā)改委批閑準(zhǔn)，2悅×莊16年4月譯經(jīng)A上市公竟司臨時(shí)股東偉大會(huì)審議通斧過，2惕×鏟16年5月震獲得國家商噸務(wù)部批準(zhǔn)，奶2干×展16年12裕月20日收粗到中國證監(jiān)吧會(huì)的批復(fù)。扁2問×狗16年12爭月30日，聲重組雙方簽怎訂了《資產(chǎn)羨交割協(xié)議》叨，以2伏×黑16年12稅月31日作檔為本次重大埋資產(chǎn)重組的擾交割日。B維公司高級(jí)管著理層主要人想員于2售×偷16年12熊月31日變棚更為A公司勁任命。A上蓮市公司將購肚買日確定為街2蜘×沸16年12筆月31日。利截至財(cái)務(wù)報(bào)午告報(bào)出日，位置入、置出艱資產(chǎn)工商變稍更、登記過漲戶手續(xù)尚在驟辦理中，但沾相關(guān)資產(chǎn)權(quán)鋒屬的變更不繳存在實(shí)質(zhì)性土障礙。將問題：A公熱司本次交易禁的合并日是勿否應(yīng)該確定蜂為2歡×活16年12綠月31日？蓄【案例解析作】過該交易為同突一控制下企伸業(yè)合并。截極至2棒×默16年12替月31日，嘴該項(xiàng)交易已績經(jīng)取得了所待有必要的審它批，重組雙門方簽訂了《比資產(chǎn)交割協(xié)要議》，以2縮×托16年12技月31日作殼為本次重大怨資產(chǎn)重組的行交割日，B越公司高級(jí)管恒理層主要人條員于2為×翠16年12渣月31日變涉更為A公司裂任命，說明屆A公司已經(jīng)烘開始對(duì)B公艱司實(shí)施控制濕。賊雖然有關(guān)財(cái)辱產(chǎn)權(quán)屬的過隨戶手續(xù)尚未禾辦理完畢，頁但由于權(quán)屬所變更不存在棟實(shí)質(zhì)性障礙等，合并日可宅以判斷為2店×報(bào)16年12瘋月31日。蘿對(duì)聯(lián)營企業(yè)牧、合營企業(yè)嚼投資的初始蓄計(jì)量凈取得方式意初始投資成答本確認(rèn)場(chǎng)（1）以支唇付現(xiàn)金取得業(yè)實(shí)際支付的意購買價(jià)款件（提包括槽與取得長期抵股權(quán)投資直隨接相關(guān)的耍費(fèi)用軍、專稅金及其他抗必要支出應(yīng)）至（2）以發(fā)單行權(quán)益性證仗券取得活權(quán)益性證券莫的公允價(jià)值形（3）以債腥務(wù)重組等方據(jù)式取得師按《債務(wù)重狂組》等相關(guān)魔準(zhǔn)則規(guī)定處例理籃【教材例8溪-7】20源×亭6年3月5私日，A公司縮通過增發(fā)9攔000萬耗股本公司普袖通股（每股育面值1元）止取得B公司幼20%的股譜權(quán)，該9郵000萬股泊股份的公允減價(jià)值為15噴600萬累元。為增發(fā)烏該部分股份絹，A公司向藝證劵承銷機(jī)薦構(gòu)等支付了微600萬元管的傭金和手脫續(xù)費(fèi)。假定隔A公司取得蒼該部分股權(quán)訂后，能夠?qū)Π橞公司的財(cái)粘務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)慨營決策施加潤重大影響。宋A公司應(yīng)當(dāng)平以所發(fā)行股墻份的公允價(jià)親值作為取得夜長期股權(quán)投耳資的成本，灶賬務(wù)處理為底：柏借：長期股味權(quán)投資巾鍛伴156誰0000彼00限貸：股本惕茶暗噴90月0000午00辱資本灶公積猛——世股本溢價(jià)布項(xiàng)66健000捆000島發(fā)行權(quán)益性奉證劵過程中算支付的傭金飽和手續(xù)費(fèi)，脂應(yīng)沖減權(quán)益冒性證劵的溢贏價(jià)發(fā)行收入犬，賬務(wù)處理壇為：悅借：資本公趴積搜——帶股本溢價(jià)絕蹤6莖000禽000甚貸：銀行云存款得戒嫁6雷0000戒00銅三、對(duì)子公薯司投資的初劫始計(jì)量口（一）奇同一控制下窩控股合并形按成的對(duì)子公蹤司長期股權(quán)須投資相原則：權(quán)益雅結(jié)合法覺權(quán)益結(jié)合法洋（pool攀ingo擱fint槽erest糠meth壁od），亦童稱股權(quán)結(jié)合明法、權(quán)益聯(lián)詳營法。掩企業(yè)合并業(yè)悅務(wù)會(huì)計(jì)處理困方法舉之一。與寸購買法拜基于不同的命假設(shè)，即視征企業(yè)合并槐為參與合并獻(xiàn)的雙方，通寶過股權(quán)的交德?lián)Q形成的所魂有者權(quán)益的托聯(lián)合，而非感資產(chǎn)的交易暑。換言之，絲它是由兩個(gè)鳳或兩個(gè)以上親經(jīng)營主體對(duì)盜一個(gè)聯(lián)合后遼的企業(yè)或集擊團(tuán)公司開展臉經(jīng)營活動(dòng)的洗資產(chǎn)貢獻(xiàn)，熄即經(jīng)濟(jì)資源束的聯(lián)合。念在權(quán)益結(jié)合扔法中，原所汪有者權(quán)益繼底續(xù)存在，以杜前潛會(huì)計(jì)基礎(chǔ)泡保持不變。脂參與合并的響各企業(yè)的資糖產(chǎn)和負(fù)債繼比續(xù)按其原來警的浮賬面價(jià)值辱記錄，穴合并后企業(yè)終的利潤包括若合并日之前餐本年度已實(shí)媽現(xiàn)的利潤；顯以前年度累噴積的留存利賭潤也應(yīng)予以響合并揚(yáng)。他1.合并方屬以支付現(xiàn)金過、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)古金資產(chǎn)或承械擔(dān)債務(wù)方式往作為合并對(duì)萄價(jià)傅借：長期股違權(quán)投資（被牙合并方所有沈者權(quán)益在最靜終控制方合株并財(cái)務(wù)報(bào)表辦中的賬面價(jià)往值的份額+憂包括最終控刷制方收購被責(zé)合并方而形樸成的商譽(yù)）越貸：負(fù)債（儀承擔(dān)債務(wù)賬娃面價(jià)值）土資產(chǎn)（投出晶資產(chǎn)賬面價(jià)嶺值）當(dāng)資本公積陳——支資本溢價(jià)或嶺股本溢價(jià)（者差額，可能盆在借方）汁借：管理費(fèi)視用（審計(jì)、怪法律服務(wù)等竄相關(guān)費(fèi)用）胞貸：銀行存用款省【提示】池合并報(bào)表中好母公司長期捧股權(quán)投資與皇子公司所有父者權(quán)益要相居互抵銷。若暈將審計(jì)、法淋律服務(wù)等相起關(guān)費(fèi)用計(jì)入喪長期股權(quán)投威資成本，合廣并報(bào)表中會(huì)配產(chǎn)生商譽(yù)，她這種做法不譽(yù)合適。漠如何理解母尸公司長期股算權(quán)投資與子災(zāi)公司所有者彎權(quán)益抵銷？川（提示朽：棒長期股權(quán)投筒資代表被投品資單位凈資剖產(chǎn)膛[100%巷投資]、或應(yīng)代表凈資產(chǎn)及的份額蘭[非100獵%投資]閥。息）扒棒筆記：脊從合并報(bào)表窮的角度來看宋，所有者為撥P公司投資固者判。巧對(duì)于P公司恥來說該業(yè)務(wù)滋就像犧支付現(xiàn)金購目買了公司，亦所以在合并場(chǎng)報(bào)表中要把濫之前母公司和代表被投資蝶單位凈資產(chǎn)匯的長期股權(quán)轟投資和樓被合并方的系所有者權(quán)益兄抵消（此時(shí)卷已經(jīng)購進(jìn)被六投資公司，晴其姑之前的所以膠者已不存在覺）花。據(jù)編制抵消分素錄如下：縣借:所有者亦權(quán)益左10濾0坊貸：長促期股權(quán)投資案10默0碰最終合并分郵錄如下（購恢買公司袍強(qiáng)）葉借：擁資產(chǎn)纏20屠0忌貸：負(fù)哀債打100災(zāi)創(chuàng)銀行存款廊100鳥第二節(jié)長狂期股權(quán)投資秀的確認(rèn)和初傷始計(jì)量細(xì)（96）搭三、對(duì)子公續(xù)司投資的初俊始計(jì)量某2.合并方壯以發(fā)行權(quán)益嶄性證券作為阻合并對(duì)價(jià)搭借：長期股幕權(quán)投資（描被合并方所厚有者權(quán)益在舞最終控制方共合并財(cái)務(wù)報(bào)蔥表中的賬面屯價(jià)值詳?shù)姆蓊~喚+包括最終襯控制方收購街被合并方而仁形成的商譽(yù)爺）身貸：股本近（發(fā)行股票捎的數(shù)量拒×懂每股面值）田資本梁公積朝——猜股本溢價(jià)（題差額）溜借：資本公兄積偶——放股本溢價(jià)（忽權(quán)益性證券偶發(fā)行費(fèi)用）濃貸：銀行楊存款啄【案例】甲渾公司是上市關(guān)公司，2您×銜14年甲公錯(cuò)司對(duì)擬上市斷的乙公司進(jìn)國行投資，并涌持有乙公司擁100%的歸股權(quán)。2剖×壞17年9月線1日，乙公何司首次公開承發(fā)行并在A冠股市場(chǎng)上市初，發(fā)行新股脫總計(jì)10忘000萬股鍋，每股發(fā)行岔價(jià)格為8元掩人民幣。2邁×棄14年至2左×巡17年期間爪，乙公司發(fā)比生的費(fèi)用包別括：2售×護(hù)14年、2挖×長15年和2那×墾16年年報(bào)染會(huì)計(jì)師審計(jì)捧費(fèi)用每年8談0萬元，2割×雨17年申報(bào)忽報(bào)表會(huì)計(jì)師執(zhí)審計(jì)費(fèi)用3泄00萬元，跳券商承銷費(fèi)射300萬元六，保薦費(fèi)5此00萬元，暴財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)語200萬元跟，上市酒會(huì)驅(qū)費(fèi)150萬菌元。貿(mào)要求：判斷般乙公司對(duì)上逗述各項(xiàng)費(fèi)用戰(zhàn)如何進(jìn)行會(huì)代計(jì)處理，并迅說明理由?！敬鸢浮慨?dāng)（1）乙公鎖司首發(fā)申報(bào)闊報(bào)表會(huì)計(jì)師款審計(jì)費(fèi)用、憂券商承銷費(fèi)司和保薦費(fèi)共奪計(jì)110偵0萬元，應(yīng)出自權(quán)益性證隊(duì)券的發(fā)行溢校價(jià)中扣減，鼓發(fā)行溢價(jià)不彩足扣減或無盜發(fā)行溢價(jià)的事，應(yīng)依次沖激減盈余公積歉和未分配利撇潤。叔理由：這部幸分費(fèi)用屬于阿與發(fā)行權(quán)益預(yù)性證券直接斃相關(guān)的新增郊費(fèi)用。蘇（2）乙公竿司發(fā)行權(quán)益軟性證券過程摘中發(fā)生的財(cái)愿經(jīng)公關(guān)費(fèi)和略上市酒會(huì)費(fèi)但共計(jì)350諷萬元，應(yīng)計(jì)秤入發(fā)生年度耕2早×踏17年度損絕益。搜理由：這部黑分費(fèi)用與發(fā)緊行權(quán)益性證碼券并不直接局相關(guān)。氧（3）2鉗×溉14年至2匹×講16年年度抱報(bào)告審計(jì)費(fèi)燦用共計(jì)24知0萬元，應(yīng)熊分別計(jì)入2郵×布14年至2株×輪16年各年堤度管理費(fèi)用掩。赤理由：這部被分費(fèi)用不屬搏于發(fā)行階段碌發(fā)生的費(fèi)用蹄，既不是與完發(fā)行權(quán)益性晉證券直接相朝關(guān)的費(fèi)用，蔥也不是新增狼的費(fèi)用?！咎崾尽肯ⅲ?）被合辟并方在合并輝日的凈資產(chǎn)蜓賬面價(jià)值為喂負(fù)數(shù)的，長須期股權(quán)投資緊成本按零確岔定，同時(shí)在譜備查簿中予陰以登記。榜（2）長期答股權(quán)投資的踐初始投資成饒本與支付的衛(wèi)現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓耗的非現(xiàn)金資聞產(chǎn)及所承擔(dān)曉債務(wù)賬面價(jià)舅值之間的差添額，應(yīng)當(dāng)調(diào)北整資本公積腰（資本溢價(jià)亮或股本溢價(jià)精）；資本公靜積（資本溢曠價(jià)或股本溢健價(jià)）的余額滿不足沖減的鋸，依次沖減凝盈余公積和士未分配利潤壘?？幔?）企業(yè)稻合并前合并豬方與被合并談方采用的會(huì)掀計(jì)政策不同滿的，應(yīng)基于喝重要性原則臟，統(tǒng)一合并烏方與被合并擦方的會(huì)計(jì)政裹策。在按照否合并方的會(huì)忽計(jì)政策對(duì)被養(yǎng)合并方凈資辜產(chǎn)的賬面價(jià)揭值進(jìn)行調(diào)整陶的基礎(chǔ)上，妨計(jì)算確定長跪期股權(quán)投資垂的初始投資掉成本。禮（4）在商謊譽(yù)未發(fā)生減長值的情況下測(cè)，同一控制魔企業(yè)合并中搬，不同母公甘司編制合并屬財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)茅，合并財(cái)務(wù)被報(bào)表中反映銜的商譽(yù)是相劈同的。如，灣甲公司和乙嬸公司屬于同曲一集團(tuán)，甲涉公司從本集耳團(tuán)外部購入潑丁公司80朽%股權(quán)（屬胃于非同一控蕉制下企業(yè)合原并）時(shí)，甲小公司合并財(cái)秤務(wù)報(bào)表中確抽認(rèn)商譽(yù)80競(jìng)?cè)f元。鵝兩年后，乙必公司購入甲庫公司所持有椒的丁公司6醫(yī)0%股權(quán)，避乙公司編制灌合并財(cái)務(wù)報(bào)貪表時(shí)列示的防商譽(yù)仍為8考0萬元，而披不是60萬帆元。焰（5）同一崗控制下的企停業(yè)合并形成仔的長期股權(quán)觸投資，宇實(shí)際支付的駁價(jià)款或?qū)r(jià)瀉中包含的已多宣告但尚未禽發(fā)放的現(xiàn)金稻股利或利潤缺，應(yīng)作為應(yīng)沃收項(xiàng)目處理踐，不計(jì)入企搜業(yè)合并成本沉。符【例題】甲濃公司為乙公獸司的母公司粘。2誰×敬14年1月嶺1日，甲公勉司從集團(tuán)外秒部取得丁公元司80%股堡權(quán)（非同一擴(kuò)控制企業(yè)合時(shí)并），實(shí)際期支付款項(xiàng)4活200萬家元，購買日孤丁公司可辨橋認(rèn)凈資產(chǎn)公勢(shì)允價(jià)值為5萍000萬跡元，賬面價(jià)掃值為35茂00萬元，晚差額因一項(xiàng)宵無形資產(chǎn)導(dǎo)炭致。當(dāng)日該崗無形資產(chǎn)公捉允價(jià)值為2硬000萬畜元，賬面價(jià)瞎值為500長萬元，剩余貫使用年限為甚10年，采捎用直線法攤伶銷，無殘值尤。除此之外屋丁公司其他城可辨認(rèn)資產(chǎn)籃、負(fù)債的公預(yù)允價(jià)值與賬元面價(jià)值相等食。斧2信×誤14年1月以1日至2鈴×離15年12值月31日，閥丁公司賬面塔凈利潤為1抗500萬椒元，無其他姜所有者權(quán)益延變動(dòng)。遇至2脫×和15年12掃月31日，蒜丁公司按購消買日公允價(jià)擦值持續(xù)計(jì)算逃的凈利潤嗽=150集0-（2冒000-5戒00）床÷則10敲×扭2=12紛00（萬元弄）。列至2寬×嶺15年12宮月31日，會(huì)丁公司按購昂買日公允價(jià)泡值持續(xù)計(jì)算暑的凈資產(chǎn)價(jià)膛值肝=500刊0+12漿00=6夸200（萬歌元）。距2桂×劃16年1月紫1日，乙公似司購入甲公沿司所持有丁園公司的80透%股權(quán)（同憂一控制企業(yè)結(jié)合并），初扯始投資成本霉=620弊0?！凉?0%+商筆譽(yù)（42稅00-5耳000徑×才80%）=尼5160差（萬元）。邪B歲【例題揀?弓單選題】耗甲公司為乙搞公司的母公成司。2堡×職15年1月舞1日，甲公謠司從集團(tuán)外燕部用銀行存脈款350醬0萬元購入父丁公司80布%股權(quán)（屬避于非同一控題制下控股合法并）并能夠缸控制丁公司藏的財(cái)務(wù)和經(jīng)烈營政策，購努買日，丁公上司可辨認(rèn)凈斬資產(chǎn)的公允羨價(jià)值為4飯000萬元片，賬面價(jià)值泊為380暴0萬元，除男一項(xiàng)存貨外捐，其他資產(chǎn)賓、負(fù)債的公稀允價(jià)值與賬杏面價(jià)值相等耍，該項(xiàng)存貨秋的公允價(jià)值民為500萬堡元，賬面價(jià)因值為300嘴萬元。盼至2許×迫16年7月繁1日，丁公木司將上述存蘇貨對(duì)外銷售霞60%。2胡×偉16年7月基1日，乙公直司購入甲公近司所持有的詢丁公司60塞%股權(quán)，實(shí)破際支付款項(xiàng)返3000抵萬元，形成貓同一控制下菜的控股合并忌。2臥×該15年1月詢1日至2機(jī)×榆16年7月淹1日，丁公炭司實(shí)現(xiàn)的凈盤利潤為80燥0萬元，無渴其他所有者惠權(quán)益變動(dòng)。傍則2莫×燕16年7月?lián)p1日，乙公鋸司購入丁公賊司60%股糊權(quán)的初始投所資成本為（何）萬元蠢。鮮A.28蠅08引B.31網(wǎng)08聾C.30儀33浴D.43叢00【答案】B憐【解析】乙箱公司購入丁誰公司60%透股份屬于同使一控制下的幅控股合并，滾合并日丁公手司賬面所有廁者權(quán)益是指僑其相對(duì)于最案終控制方甲沈公司而言的浪賬面價(jià)值。限2暫×拼16年7月艷1日，丁公勁司按購買日聽公允價(jià)值持順續(xù)計(jì)算的凈撈資產(chǎn)價(jià)值=材4000屑+［800惱-（500版-300）視×聰60%］=蒼4680寄（萬元），跳2悠×針15年1月旋1日，甲公濟(jì)司應(yīng)確認(rèn)合繡并商譽(yù)=3冊(cè)500-罰4000青×陡80%=3懇00（萬元宋），合并日喪乙公司購入畜丁公司60浙%股權(quán)的初撈始投資成本副=468遺0猛×源60%+3催00=3虛108（萬奴元）犁（濁以上幾題甲礦公司是最終破控制人，革乙公司錯(cuò)從母公司購吧入股權(quán)，確雞認(rèn)的初始投毛資成本為慣被合并方所縣有者權(quán)益在建最終控制方最（甲）援合并財(cái)務(wù)報(bào)潑表中的賬面辨價(jià)值的份額尤+包括最終抱控制方收購舍被合并方而椅形成的商譽(yù)懇，跟頁乙公司實(shí)際裝支付店的款項(xiàng)無必閘然關(guān)系明）伙。奧3.企業(yè)通崇過多次交換睡交易，分步婚取得股權(quán)最兇終形成同一團(tuán)控制下控股披合并府合并日初始槳投資成本=膝合并日相對(duì)飯于最終控制羞方而言的被動(dòng)合并方所有紡者權(quán)益賬面率價(jià)值的份額摘+最終控制騙方收購被合畢并方形成的爐商譽(yù)涂新增投資部胳分初始投資概成本=合并樸日初始投資命成本-原股寫權(quán)投資于合余并日的賬面遮價(jià)值苗新增投資部捏分初始投資浮成本與為取垂得新增部分殊投資所支付谷對(duì)價(jià)的賬面休價(jià)值的差額素，調(diào)整資本林公積（資本準(zhǔn)溢價(jià)或股本礦溢價(jià)），資建本公積（資啟本溢價(jià)或股勾本溢價(jià)）不鵝足沖減的，靜依次沖減盈悶余公積和未仿分配利潤。隸A足★演【例題撫?榜單選題】展2宜×睡15年1月托1日，甲公蹄司取得A公梢司25%的穴股權(quán)，實(shí)際填支付款項(xiàng)6刷000萬理元，能夠?qū)τ疉公司施加牽重大影響，慎同日A公司肆可辨認(rèn)凈資踐產(chǎn)公允價(jià)值程為220蕩00萬元（濫與賬面價(jià)值枕相等）。2朽×胃15年度，盲A公司實(shí)現(xiàn)譜凈利潤1乞000萬元葛，無其他所腿有者權(quán)益變拾動(dòng)。2蒸×什16年1月材1日，甲公吉司以定向增浪發(fā)股票的方尺式購買同一時(shí)集團(tuán)內(nèi)另一數(shù)企業(yè)持有的釀A公司40堪%股權(quán)。為坑取得該股權(quán)揮，甲公司增晃發(fā)200撞0萬股普通蝴股，每股面賤值為1元，圓每股公允價(jià)鉗值為3.5忙元；另支付臉承銷商傭金廣50萬元。幸取得該股權(quán)應(yīng)時(shí)，相對(duì)于牙最終控制方海而言的A公鬧司可辨認(rèn)凈釀資產(chǎn)賬面價(jià)繪值為23夠叛000萬元死，甲公司所潤在集團(tuán)最終釀控制方此前惕合并A公司逮時(shí)確認(rèn)的商興譽(yù)為200鵝萬元。進(jìn)一趙步取得投資冬后，甲公司套能夠?qū)公或司實(shí)施控制反。假定甲公吉司和A公司影采用的會(huì)計(jì)堤政策、會(huì)計(jì)墾期間相同。傭不考慮其他街因素，甲公嘩司2嘆×諸16年1月曬1日進(jìn)一步波取得股權(quán)投滋資時(shí)應(yīng)確認(rèn)載的資本公積嘗為（）灑萬元。撲A.68棄50墨B.69斗00板C.69尸50沃D.67侍50【答案】A靈【解析】合嶼并日長期股厘權(quán)投資的初造始投資成本漆=230視00緞×絡(luò)65%尿（220藏00*0.市65+1勞坑000*0改.65）香+200=抹1515戰(zhàn)0（萬元）焦，哄原25%股妹權(quán)投資在合至并日的賬面恒價(jià)值=6刪000+1綠000量×難25%=6旋250（煎萬元）獻(xiàn)，新增部分滾長期股權(quán)投顆資成本=1固5150邪-625歪0=89屠00（萬元釀），甲公司懲2第×礦16年1月秧1日進(jìn)一步鏈取得股權(quán)投富資時(shí)應(yīng)確認(rèn)倘的資本公積熱=890爹0-股本2社000-榨發(fā)行費(fèi)用5旺0=68孤50（萬元駐）。帶4.同一控雕制下企業(yè)合路并涉及的或貸有對(duì)價(jià)毅同一控制下秀企業(yè)合并形屬成的長期股鴿權(quán)投資初始稿確認(rèn)時(shí)可能帖存在或有對(duì)波價(jià)庫（對(duì)賭協(xié)議省）槐。在這種情拋況下，同一捷控制下企業(yè)勵(lì)合并方式形猜成的長期股糕權(quán)投資，初掏始投資時(shí)，僻應(yīng)按照《企漁業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則田第13號(hào)知——竿或有事項(xiàng)》眉（以下簡稱羞“殲或有事項(xiàng)準(zhǔn)擴(kuò)則尾”關(guān)）的規(guī)定，蓋判斷是否應(yīng)坦就或有對(duì)價(jià)公確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)尿債或者確認(rèn)暈資產(chǎn)，以及熔應(yīng)確認(rèn)的金兵額；撇確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)堅(jiān)債或資產(chǎn)的藥，該預(yù)計(jì)負(fù)孤債或資產(chǎn)金追額與后續(xù)或困有對(duì)價(jià)結(jié)算送金額的差額邁不影響當(dāng)期欣損益，而應(yīng)聾當(dāng)調(diào)整資本甲公積（資本陸溢價(jià)或股本賴溢價(jià)），資泉本公積（資旱本溢價(jià)或股值本溢價(jià)）不剃足沖減的，捆調(diào)整留存收肢益。揪【例題】2椅×乳16年12懶月31日，沙P公司向同零一集團(tuán)內(nèi)S努公司的原股齡東A公司定時(shí)向增發(fā)2祥000萬股拼普通股（每朝股面值為1扭元，每股公段允價(jià)值為5各元），取得兵S公司10群0%的股權(quán)滋，相關(guān)手續(xù)炕于當(dāng)日辦理伸完畢，并能輔夠?qū)公司棕實(shí)施控制。壤合并后S公布司仍維持其傭獨(dú)立法人資羽格繼續(xù)經(jīng)營陽。若S公司崗2槳×旅17年獲利短超過10欣00萬元，侵P公司2娛×潑17年12蟻月31日需脹另向A公司罵支付500盼萬元。S公詞司之前為A搏公司于2欺×格14年以非肥同一控制企夜業(yè)合并的方閘式收購的全臥資子公司。釋合并日，S撥公司財(cái)務(wù)報(bào)什表中凈資產(chǎn)恥的賬面價(jià)值型為440斧0萬元，A我公司合并財(cái)馬務(wù)報(bào)表中的妄S公司凈資伯產(chǎn)賬面價(jià)值揪為800厘0萬元（含隱商譽(yù)10似00萬元）優(yōu)。假定P公瓶司和S公司痛都受A公司斗控制，S公裕司2交×耗17年很可抹能獲利超過侵1000譯萬元。不考響慮相關(guān)稅費(fèi)角等其他因素惠影響。P公餅司會(huì)計(jì)處理停如下：沾借：長期股旗權(quán)投資胳下窯8壟000備貸：股本頂軌夾般東2000恐預(yù)計(jì)脊負(fù)債意殊平喝500券資本貞公積豪——船股本溢價(jià)草榨阻550權(quán)0貴【教材例8樹-8】甲公任司于201竟5年4月1珍日自其母公跨司（P公司余）取得B公昆司100%極股權(quán)并能夠懂對(duì)B公司實(shí)稻施控制。該碗項(xiàng)交易中，銹以2014號(hào)年12月3圖1日為評(píng)估從基準(zhǔn)日，B馳公司全部股床權(quán)經(jīng)評(píng)估確鉗定的價(jià)值為練15億元，竿其個(gè)別財(cái)務(wù)嘆報(bào)表中凈資售產(chǎn)賬面價(jià)值惑為6.4億劉元，以P公狼司取得B公蓬司時(shí)點(diǎn)確定護(hù)的B公司有社關(guān)資產(chǎn)、負(fù)權(quán)債價(jià)值為基旁礎(chǔ)，考慮B洗公司后續(xù)有鉤關(guān)交易事項(xiàng)右的影響，2車015年4數(shù)月1日，B攜公司凈資產(chǎn)蝦價(jià)值為9.告2億元。甲法公司用以支遞付購買B公器司股權(quán)的對(duì)甜價(jià)為其賬面喇持有的一項(xiàng)擋土地使用權(quán)迎，成本為7地億元，已攤涼銷1.5億叼元，評(píng)估價(jià)鑒值為10億處元，同時(shí)該肆項(xiàng)交易中甲薯公司另支付巡現(xiàn)金5億元刻。當(dāng)日，甲盆公司賬面所果有者權(quán)益項(xiàng)之目構(gòu)成為：扯股本6億元蘿，資本公積冷3.6億元榨，盈余公積取2.4億元播，未分配利替潤8億元。撿問題：甲公慰司應(yīng)確認(rèn)對(duì)進(jìn)B公司長期毒股權(quán)投資的償成本及其會(huì)招計(jì)處理？鏟本例中甲公合司對(duì)B公司犧的合并屬于作同一控制下航企業(yè)合并。擋按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)導(dǎo)則規(guī)定，該藏類合并中投踏資方應(yīng)當(dāng)按察照合并取得慈應(yīng)享有娘被合并方賬哲面凈資產(chǎn)的健份額確認(rèn)對(duì)余被合并方的聰長期股權(quán)投爛資智。該長期股猶權(quán)投資與所籃支付對(duì)價(jià)蛙賬面價(jià)值拋之間的差額螞應(yīng)當(dāng)調(diào)整資爹本公積，資卡本公積余額燙不足沖減的句，應(yīng)當(dāng)依次科沖減盈余公森積和未分配樓利潤。搜對(duì)B公司長紐期股權(quán)投資遲為9.2億俊元，甲公司嘗應(yīng)進(jìn)行的會(huì)醫(yī)計(jì)處理為（節(jié)單位：億元眾）：卡借：長期股乏權(quán)投資跟鉆醬際9.2以累計(jì)攤炸銷饅虜砍要1.5縫資本公衰積右派樓冊(cè)1.3子貸：無形牌資產(chǎn)屯浮君跌7構(gòu)銀行貝存款障胳膽紛5題本例中應(yīng)當(dāng)烘注意以下問廳題：尸一是甲公司盾取得對(duì)B公致司長期股權(quán)憤投資，應(yīng)以偽所取得B公渾司賬面凈資忍產(chǎn)的份額確筆認(rèn)。該賬面必凈資產(chǎn)并非申是B公司個(gè)若別財(cái)務(wù)報(bào)表刪中體現(xiàn)6.辨4億元，而盜應(yīng)以B公司靜有關(guān)資產(chǎn)、靜負(fù)債在最終示控制方P公憂司賬面價(jià)值森9.2億元免為基礎(chǔ)確定魂。襲二是在確認(rèn)啦長期股權(quán)投三資時(shí)康，對(duì)于合并漏方為取得該吐項(xiàng)投資支付細(xì)的對(duì)價(jià)原則泉上應(yīng)以賬面睬價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，和無論其公允擁價(jià)值與賬面醬價(jià)值是否相歡同，均不確歉認(rèn)損益。貼取得長期股婚權(quán)投資的入能賬價(jià)值與所統(tǒng)支付對(duì)價(jià)賬腰面價(jià)值之間蠢的差額應(yīng)當(dāng)捎全部調(diào)整所棍有者權(quán)益，寄本例中因甲原公司資本公足積的余額足讓夠，相關(guān)差錦額均調(diào)整了謹(jǐn)資本公積。之根據(jù)同一控姓制下企業(yè)合姻并作為企業(yè)挖集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)宣和權(quán)益整合蠶的處理理念夏，該類交易北確認(rèn)時(shí)不應(yīng)免當(dāng)產(chǎn)生損益臺(tái)。章三是如果本孔例中在確認(rèn)俘甲公司對(duì)B地公司長期股斧權(quán)投資時(shí)，姐因該項(xiàng)長期狼股權(quán)投資按右照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則央規(guī)定確定的兇初始投資成破本與支付對(duì)急價(jià)賬面價(jià)值合之間的差額族沖減資本公眨積（資本溢饒價(jià)）時(shí)，勇資本公積（燈資本溢價(jià)）擴(kuò)的余額不足煩的，應(yīng)當(dāng)按幟照比例相應(yīng)潤沖減甲公司礎(chǔ)的盈余公積急和未分配利赴潤?；募矗缂坠厮疽话闶前醋勒諆衾麧?役0%提取法舍定盈余公積棕的，因資本笛公積（資本物溢價(jià)）的余干額不足需進(jìn)婦一步?jīng)_減權(quán)妹益的金額，體應(yīng)按照10陡%：90%決的比例相應(yīng)研沖減盈余公物積和未分配促利潤。選第二節(jié)長格期股權(quán)投資鐵的確認(rèn)和初姜始計(jì)量戲（97）洪三、對(duì)子公游司投資的初豆始計(jì)量匠（二）非同反一控制下控發(fā)股合并形成鑰的對(duì)子公司災(zāi)長期股權(quán)投鐘資構(gòu)原則：購買停法液1.一次交蹲易實(shí)現(xiàn)的控壤股合并諷購買方應(yīng)當(dāng)識(shí)按照確定的率企業(yè)擴(kuò)合并成本搞作為長期股溫權(quán)投資的初砌始投資成本瞎?；髽I(yè)合并成份本包括購買愿方付出的資澆產(chǎn)、發(fā)生或廣承擔(dān)的負(fù)債抹、發(fā)行的權(quán)節(jié)益性證券的污公允價(jià)值摩之和。況相關(guān)費(fèi)用的擊會(huì)計(jì)處理：晌與同一控制亮相同。匯【提示】與投投資有關(guān)的排相關(guān)費(fèi)用會(huì)巡計(jì)處理如下病表所示：覺項(xiàng)目醋直接相關(guān)的由費(fèi)用、稅金準(zhǔn)發(fā)行權(quán)益性瀉證券支付的度手續(xù)費(fèi)、傭身金等橋發(fā)行債務(wù)性挑證券支付的戲手續(xù)費(fèi)、傭望金等陵長期股權(quán)投接資柄同一控制室計(jì)入管理費(fèi)菜用轟應(yīng)自權(quán)益性薪證券的溢價(jià)盛發(fā)行收入中藥扣除，溢價(jià)題收入不足沖謠減的，應(yīng)沖炕減盈余公積陵和未分配利洽潤爸計(jì)入應(yīng)付債酒券初始確認(rèn)鍵金額蔬（其中債券棄若為折價(jià)發(fā)謀行，該部分采費(fèi)用增加折丈價(jià)的金額；亞若為溢價(jià)發(fā)感行應(yīng)減少溢啟價(jià)的金額）鎖非同一控制終計(jì)入管理費(fèi)孔用美不形成控股典合并乒計(jì)入成本拳交易性金融跪資產(chǎn)藥計(jì)入投資收儲(chǔ)益業(yè)持有至到期縫投資壤計(jì)入成本陷可供出售金軟融資產(chǎn)雪計(jì)入成本猶AC寧【例題謎?再多選題】下肢列各項(xiàng)涉及代交易費(fèi)用會(huì)誓計(jì)處理的表演述中，正確長的有（膏）。導(dǎo)A.購買子隙公司股權(quán)發(fā)咳生的手續(xù)費(fèi)談直接計(jì)入當(dāng)乖期損益邀B.定向增房發(fā)普通股支奮付的券商手齡續(xù)費(fèi)直接計(jì)仍入當(dāng)期損益桌C.購買交嘴易性金融資揚(yáng)產(chǎn)發(fā)生的手桐續(xù)費(fèi)直接計(jì)星入當(dāng)期損益攏D.購買持皆有至到期投鮮資發(fā)生的手廟續(xù)費(fèi)直接計(jì)舒入當(dāng)期損益則【答案】A兵C止【解析】選藥項(xiàng)B，晴定向增發(fā)普兼通股支付的妹券商手續(xù)費(fèi)估沖減發(fā)行股污票的溢價(jià)收教入樂；選項(xiàng)D，為購買持有至我到期投資發(fā)秀生的手續(xù)費(fèi)銹直接計(jì)入其豐初始投資成準(zhǔn)本。犁對(duì)于非同一捎控制下控股肅合并取得的恐長期股權(quán)投留資，應(yīng)在購離買日按企業(yè)薪合并成本，霞借記夢(mèng)“痛長期股權(quán)投粘資憂”雨科目，按付柏出的合并對(duì)備價(jià)的賬面價(jià)飾值，貸記或傻借記有關(guān)資底產(chǎn)、負(fù)債科晝目，按其差杏額，貸記隊(duì)“競(jìng)營業(yè)外收入確”師或次“思投資收益?zhèn)ァ闭鄣瓤颇?，或雅借記癢“串營業(yè)外支出牌”殖、慢“仁投資收益厘”止等科目。按折發(fā)生的直接尸相關(guān)費(fèi)用（確如資產(chǎn)處置溝費(fèi)用），貸媽記驟“岔銀行存款青”熟等科目。企暮業(yè)合并成本軟中包含的應(yīng)胸自被投資單縣位收取的已近宣告但尚未禁發(fā)放的現(xiàn)金超股利或利潤更，應(yīng)作為應(yīng)齡收股利進(jìn)行謊核算。若【提示】非俱同一控制下勵(lì)的控股合并斗，投出資產(chǎn)師為非貨幣性輪資產(chǎn)時(shí)，咱投出資產(chǎn)公旬允價(jià)值與其惑賬面價(jià)值的幫差額應(yīng)分別諷不同資產(chǎn)進(jìn)澤行會(huì)計(jì)處理榮（洞與出售資產(chǎn)秧影響損益的醋處理是相同挖）敲：隸（1）投出北資產(chǎn)為固定侮資產(chǎn)或無形監(jiān)資產(chǎn)，其差桂額計(jì)入營業(yè)本外收入或營站業(yè)外支出。燃（2）投出慢資產(chǎn)為存貨果，按其公允棉價(jià)值確認(rèn)主黨營業(yè)務(wù)收入廚或其他業(yè)務(wù)機(jī)收入，按其膜賬面價(jià)值結(jié)赤轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)偏成本或其他啊業(yè)務(wù)成本，隙若存貨計(jì)提亮跌價(jià)準(zhǔn)備的噸，應(yīng)將存貨銷跌價(jià)準(zhǔn)備一氣并結(jié)轉(zhuǎn)。軍（3）投出跳資產(chǎn)為聰可供出售金茅融資產(chǎn)等投壓資的，其差皇額計(jì)入投資葵收益足?？晒┏鍪弁鼋鹑谫Y產(chǎn)持卷有期間公允榨價(jià)值變動(dòng)形謙成的態(tài)“態(tài)其他綜合收盞益很”嫌應(yīng)一并轉(zhuǎn)入徹投資收益。渴【教材例8圣-9】A公若司于20篇×夢(mèng)6年3月3北1日取得B狹公司70%顫的股權(quán)。為菜核實(shí)B公司攏的資產(chǎn)價(jià)值仙，A公司聘堂請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)贊評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)游B公司的資唐產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估含，支付評(píng)估亡費(fèi)用300建萬元。合并徹中，荒A公司支付閉的有關(guān)資產(chǎn)辱在購買日的難賬面價(jià)值與后公允價(jià)值如燒表8-3所秋示。宋表8-3禁烈2船0慨×噴6年3月3喊1日第蜜單明位：萬元興項(xiàng)始頓目叫賬面價(jià)值乳公允價(jià)值激土地使用權(quán)遭（自用）扭6000扁9600胖專利技術(shù)痕2400懲3000菜銀行存款際2400商2400納合銷輩計(jì)昨1080章0介1500連0筋假定合并前泥A公司與B帥公司不存在龜任何關(guān)聯(lián)方劉關(guān)系，A公維司用作合并烘對(duì)價(jià)的土地曾使用權(quán)和專舞利技術(shù)原價(jià)葉為960發(fā)0萬元，至拆企業(yè)合并發(fā)抹生時(shí)已累計(jì)辱攤銷12箏00萬元。分析：屠本例中因A繪公司與B公滋司在合并前探不存在任何蜓關(guān)聯(lián)方關(guān)系發(fā)，應(yīng)作為非釣同一控制下題的企業(yè)合并旁處理。象A公司對(duì)于系合并形成的波對(duì)B公司的邊長期股權(quán)投時(shí)資，應(yīng)按確遭定的企業(yè)合線并成本作為搶其初始投資艙成本。A公屋司應(yīng)進(jìn)行如狠下賬務(wù)處理饞：堆借：長期股西權(quán)投資喜耀店150陵0000側(cè)00網(wǎng)管理費(fèi)壁用妨槐另30浪0000旺0友累計(jì)攤辯銷峰勸蟻120明0000簡0扮貸：無形積資產(chǎn)尾灑啊96順0000給00含銀行四存款頁誰乒27熔0000強(qiáng)00壽營業(yè)年外收入怒巨絲42薄0000棄00腔【例題】2就×勿16年5月巨1日，甲公鳴司以一項(xiàng)可腫供出售金融唉資產(chǎn)向丙公愁司投資（甲糧公司和丙公朵司不屬于同盡一控制下的鮮兩個(gè)公司）偷，取得丙公脈司70%有耍表決權(quán)股份瘋，能夠控制臨其生產(chǎn)經(jīng)營耍決策。購買輝日，該可供爭出售金融資篩產(chǎn)的賬面價(jià)戚值為30訴00萬元（銹其中成本為六3200斑萬元，公允驕價(jià)值變動(dòng)為襖-200萬打元），公允部價(jià)值為3縣100萬元煙。不考慮其粘他相關(guān)稅費(fèi)主。隆甲公司會(huì)計(jì)要處理如下：弟借：長期股陶權(quán)投資誘悔沒3暴100討可供出標(biāo)售金融資產(chǎn)周——愉公允價(jià)值變獻(xiàn)動(dòng)匯20危0程貸：可供斧出售金融資票產(chǎn)職——水成本絕涂32次00各投資嫩收益閉滲左南100尚借：投資收跨益豎隆夫炎200敞貸：其他醒綜合收益稅莊愧衫200劍2.企業(yè)通莖過多次交換林交易分步實(shí)饞現(xiàn)非同一控誘制下控股合塊并修（1）個(gè)別始財(cái)務(wù)報(bào)表臨①距原投資為長壽期股權(quán)投資販購買日長期摧股權(quán)投資初攻始投資成本俘=原投資增賬面歸價(jià)值+新增場(chǎng)股份軌公允廣價(jià)值。娃【提示】購副買日之前因潛權(quán)益法形成拾的謀其他綜合收呈益或資本公著積寺——霜其他資本公游積冒暫時(shí)不做處煎理，待到處示置該項(xiàng)投資慘時(shí)胃將與其相關(guān)賣的其他綜合著收益或資本閃公積餅——乖其他資本公汁積電再按長期股揭權(quán)投資的規(guī)民定進(jìn)行處理減。?、陲?jiān)顿Y為可悼供出售金融苗資產(chǎn)或交易漁性金融資產(chǎn)杠購買日長期漸股權(quán)投資初葡始投資成本奴=原投資允公允鐵價(jià)值+新增溜股份箭公允杰價(jià)值僻【提示】縣原投資因公消允價(jià)值變動(dòng)助形成的其他蔬綜合收益或償公允價(jià)值變桿動(dòng)損益應(yīng)轉(zhuǎn)酬入投資收益鵝。招（類似同上覆當(dāng)作出售該摩資產(chǎn)處理）左（2）合并當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表有溝關(guān)合并財(cái)務(wù)敵報(bào)表中的處諒理參見企業(yè)虹合并章節(jié)的彼內(nèi)容。仆【教材例8涂-10】A關(guān)公司于20視×瞇8年3月以怎2000銜萬元取得B江上市公司5宏%的股權(quán)，沿對(duì)B公司不香具有重大影零響，A公司符將其分類為蒸可供出售金礎(chǔ)融資產(chǎn)，按儉公允價(jià)值計(jì)劫量。20膊×鄙9年4月1抄日，A公司晚又斥資25慰000萬攪元自C公司耀取得B公司材另外50%炭股權(quán)。假定鎮(zhèn)A公司在取勝得對(duì)B公司屯的長期股權(quán)冊(cè)投資后，B禾公司未宣告喇發(fā)放現(xiàn)金股游利。A公司殃原持有B公半司5%的股衰權(quán)于20姑×嗚9年3月3握1日的公允遙價(jià)值為2旱500萬元心（與20呢×游9年4月1相日的公允價(jià)魂值相等），彎累計(jì)計(jì)入其大他綜合收益搶的金額為5童00萬元。搭A(yù)公司與C見公司不存在忠任何關(guān)聯(lián)方炸關(guān)系。也本例中，A五公司是通過些分步購買最飾終達(dá)到對(duì)B雙公司控制，咸因A公司與倘C公司不存牙在任何關(guān)聯(lián)今方關(guān)系，故崇形成非同一遇控制下企業(yè)冤合并。在購蕉買日，A公耗司應(yīng)進(jìn)行如夢(mèng)下賬務(wù)處理賄：遵借：長期股慘權(quán)投資助爪膜275扎0000粥00辜貸：可供戰(zhàn)出售金融資惑產(chǎn)強(qiáng)鍋25域000陸000紗銀行帝存款饑貌扛25筑0000答000聽借：其他綜掠合收益答錯(cuò)晨50壘0000糕0蓬貸：投資顯收益桶游濾5壟0000比00吧假定，A公耐司于20熊×煩8年3月以鏈1200吧0萬元取得耽B公司20籮%的股權(quán)，飄并能對(duì)B公想司施加重大妥影響，采用伯權(quán)益法核算臉該項(xiàng)股權(quán)投搖資，當(dāng)年度跑確認(rèn)對(duì)B公氧司的投資收禿益450萬變?cè)?0梯×銅9年4月，月A公司又斥量資150圍00萬元自權(quán)C公司取得狡B公司另外勇30%的股詳權(quán)。A公司嗽除凈利潤外瓣，無其他所仗有者權(quán)益變個(gè)動(dòng)，按凈利縫潤的10%林提取盈余公免積。A公司袋對(duì)該項(xiàng)長期巧股權(quán)投資未駕計(jì)提任何減自值準(zhǔn)備。其報(bào)他資料同上輕。購買日，礙A公司應(yīng)進(jìn)累行以下賬務(wù)須處理：爐借：長期股念權(quán)投資墊紹150兩000瞎000鼻貸：銀行攀存款堪許15桃0000貫000憤購買日對(duì)B嫩公司長期股影權(quán)投資的賬竭面價(jià)值=（燥1200個(gè)0+450雄）+15稈000=2墊7450巨（萬元）。細(xì)第二節(jié)長白期股權(quán)投資貧的確認(rèn)和初苦始計(jì)量株（98）崖三、對(duì)子公萬司投資的初杯始計(jì)量設(shè)（二）非同扶一控制下控顯股合并形成煮的對(duì)子公司朱長期股權(quán)投家資裹3.非同一傻控制下企業(yè)角合并涉及的留或有對(duì)價(jià)秋非同一控制魄下企業(yè)合并克長期股權(quán)投漠資確認(rèn)與計(jì)陜量應(yīng)考慮或顯有對(duì)價(jià)。偉【提示1】窗合并成本中寧包含或有對(duì)咱價(jià)的公允價(jià)蓮值。某些情鳥況下，當(dāng)企嘴業(yè)合并合同災(zāi)或協(xié)議中規(guī)以定視未來或頭有事項(xiàng)的發(fā)海生，購買方幼通過發(fā)行額稀外證券、支獸付額外現(xiàn)金敬或其他資產(chǎn)隊(duì)等方式追加惠合并對(duì)價(jià)，棟或者要求返緒還之前已經(jīng)巧支付的對(duì)價(jià)類。企購買方應(yīng)當(dāng)虛將合并協(xié)議層約定的或有交對(duì)價(jià)作為企補(bǔ)業(yè)合并轉(zhuǎn)移但對(duì)價(jià)的一部期分，按照其蝴在購買日的倉公允價(jià)值計(jì)即入企業(yè)合并橋成本。焰根據(jù)《企業(yè)懂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則槍——嘆金融工具確地認(rèn)和計(jì)量》宜、《企業(yè)會(huì)隙計(jì)準(zhǔn)則第2偵2號(hào)囑——較金融工具列拒報(bào)》以及其煉他相關(guān)準(zhǔn)則宣的規(guī)定，仔或有對(duì)價(jià)符宰合金融負(fù)債友或權(quán)益工具佩定義的，購晌買方應(yīng)當(dāng)將算擬支付的或屋有對(duì)價(jià)確認(rèn)撿為一項(xiàng)負(fù)債購或權(quán)益素；腿符合資產(chǎn)定炊義并滿足資尚產(chǎn)確認(rèn)條件漏的，購買方哀應(yīng)當(dāng)將符