文檔從互聯(lián)網(wǎng)中收集，已重新修正排版，文檔從互聯(lián)網(wǎng)中收集，已重新修正排版，word格式支持編輯，如有幫助歡迎下載支持。IwordIword格式支持編輯，如有幫助歡迎下載支持。本科畢業(yè)論文企業(yè)增值稅稅收籌劃的幾點思考作 者 院 系 專 業(yè) 年級2008級學(xué) 號 指導(dǎo)教師 導(dǎo)師職稱 副教授 內(nèi)容提要稅收籌劃是歷史的產(chǎn)物。稅收是隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，國家的存在，稅收就必然存在。稅收籌劃又是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并隨著市場經(jīng)濟的隨著我國加入亞丁。和整個國民經(jīng)濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。增值稅又是我國的主要稅種，企業(yè)加強稅收籌劃是有必要的，但是我國的稅收還有很多的不足之處，相應(yīng)地，立法機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：增值稅稅務(wù)籌劃思考AbstractTaxplanningisaproductofhistory.Thetaxiswiththecountryproduce,theexistenceofastatetax,inevitableexistence.Taxplanningisthemarketeconomydevelopstoacertainstageoftheinevitableproductofmarketeconomy,andwithChina'saccessiontotheWTOandthewholenationaleconomytoimprovetheoveralllevel,thetaxplanninginourcountrywillfacenewdevelopmentopportunity.Valueaddedtaxisourcountrythemaincategoriesoftaxes,enterprisestostrengthenthetaxplanningisnecessary,butthetaxrevenueofourcountrystillhavemanydefects,correspondingly,thelegislatureandthetaxauthoritiesshouldactivelygetexperthelp,payattentiontothestudyandreformthetaxsystem,acceleratethetaxlegislationandjudicialconstruction,improvetaxcollectionandmanagementlevel,reducethetaxlawitselfandtheloopholesintaxcollectionandmanagementoftaxplanning,guidingthehealthydevelopmentof.Keywords:ValueaddedtaxTaxplanningConsider#的是有條件的，這個前提就是：企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該合理，政府應(yīng)當(dāng)制定合理的增值稅稅率，以保證增值稅的課征既有利于刺激企業(yè)生產(chǎn)，又有利于政府稅收收入的增加。作為其開業(yè)沒有資格更改國家的法律法規(guī)，只有深刻的了解法律的內(nèi)容結(jié)合自身的發(fā)展來進行稅收籌劃，以達到企業(yè)利潤最大化。完善增值稅稅收籌劃主要有以下幾點：（一）劃清稅收籌劃、避稅以及偷稅的界限稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。要有效開展稅務(wù)籌劃，必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會減少國家的稅收收入，但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。所以企業(yè)應(yīng)提倡合法的稅收籌劃而不是偷稅避稅。這會有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。（二）了解稅法最新政策，與稅務(wù)機關(guān)溝通關(guān)于修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》的決定已被財政部、國家稅務(wù)總局審議通過并公布，自2011年11月1日起施行。我國正處于各稅種法律的集中調(diào)整改革期，每年都會有很多新的條例，以及與之相關(guān)的解釋文件、補充規(guī)定等出臺。作為企業(yè)的稅收籌劃人員要想真正領(lǐng)會這些規(guī)定，除了及時從正規(guī)渠道及時獲取最新的稅法規(guī)定外，還需要通過與稅務(wù)機關(guān)的溝通和交流充分理解稅法精神，避免由于對法律條文的誤解而踩了稅收籌劃的紅線。尤其是當(dāng)企業(yè)對于某些優(yōu)惠政策在捏不準(zhǔn)自己是否有資格享受時，一定要積極征求稅務(wù)機關(guān)的意見，獲得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。在稅務(wù)機關(guān)進行執(zhí)法檢查時對于有爭議的事項應(yīng)充分判斷其是否具有自由裁量權(quán)，有時需要通過與稅務(wù)機關(guān)的積極溝通來促成對企業(yè)自身有利的檢查結(jié)果。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到良好的基礎(chǔ)?？傊c稅務(wù)機關(guān)的良好溝通也是企業(yè)要進行稅收籌劃必做的功課之一。（三）加快人才培養(yǎng)，聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強、技術(shù)性要求較高的智力行為，也是一項創(chuàng)造性的腦力活動。相比一般的企業(yè)管理活動，稅務(wù)籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性，都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此，企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入，一方面，在高校開設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè)，或在稅收、財會類專業(yè)開設(shè)稅務(wù)籌劃課程，盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面，對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進行，從而進一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。（四）從企業(yè)的整體利益出發(fā)，全面籌劃從企業(yè)的整體考慮或者企業(yè)的所有方面,對稅收籌劃進行合理的性分析。分公司和辦事處設(shè)立手續(xù)簡單,不獨立核算,也不獨立繳納稅款,由總公司匯總繳稅,稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受,這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭取稅收優(yōu)惠政策。因此,在進行稅收籌劃時,應(yīng)該根據(jù)具體情況分析,選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實施?？紤]事情要全面兼顧，從整體到局部，從局部到整體。不能盲目的考慮企業(yè)的暫時的利益，應(yīng)該從長遠(yuǎn)的發(fā)展來看待稅收籌劃問題。四、增值稅稅收籌劃的案例分析（一）增值稅納稅人的稅收籌劃2009年1月1日起我國增值稅已經(jīng)開始實施消費型增值稅，允許抵扣企業(yè)抵扣新購入的設(shè)備的所含的增值稅，取消進口設(shè)備免征增值稅，將小規(guī)模納稅人的稅率調(diào)整為3%。同時新的增值稅也可以給企業(yè)通過稅收籌劃來減少增值稅，會給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟。根據(jù)我國增值稅暫行條例和實施細(xì)則規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。兩類納稅人的稅收待遇是不同的，主要體現(xiàn)在一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票并實行稅款抵扣制度（基本稅率為17%，銷售或進口糧食，圖書等特殊物品的適用稅率為13%）。小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣權(quán)，按簡易辦法依3%的征收率計算應(yīng)納稅額不能抵扣進項稅額。在對一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)進行比較時，增值率就是個關(guān)鍵因素。如果在某一個特定的增值率時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)繳納的稅款數(shù)額相同，我們就把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點的增值率”。當(dāng)增值率高于該點時一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，低于該點時增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人。表l納稅人類別的無差別平衡點增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率含稅銷售額17%3%20.5%13%3%25.32%不含稅銷售額17%3%17.65%13%3%23.08%案例1：建筑材料生產(chǎn)廠：主要生產(chǎn)建筑材料，產(chǎn)品主要是自制，成本也較低，銷路也很穩(wěn)定，主要銷售給建筑單位。2010企業(yè)還屬于增值稅小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額85萬元，繳納增值稅款2.55萬元，企業(yè)將小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)變成一般納稅人，2011應(yīng)稅銷售額是100萬元，由于一般納稅人增值稅稅率為17％，而該企業(yè)外購原料少，又未能取得進項稅票，則全年應(yīng)繳納增值稅款17萬元。此時，該企業(yè)才意識到轉(zhuǎn)變身份帶來了沉重的稅負(fù)，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，他們采取銷售收入不入賬的手段，偷逃稅款，最后不僅沒有減少稅負(fù)還繳納了偷逃的稅款和滯納金，并受到稅務(wù)機關(guān)處以偷逃稅款50％的罰款。分析：因為該企業(yè)在從事具體的生產(chǎn)經(jīng)營之前沒有稅收籌劃意識，對現(xiàn)行的增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計稅方法和管理辦法等政策了解不多，增值稅一般納稅人實行的是憑進項稅專票抵扣稅的方法計算應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人是按簡易方法計算征收增值稅的。由于該企業(yè)沒有根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況認(rèn)真測算兩類納稅人身份對自身稅負(fù)的影響，導(dǎo)致該企業(yè)增值稅稅負(fù)很高。而如果根據(jù)現(xiàn)行的增值稅法規(guī)，對生產(chǎn)經(jīng)營和稅負(fù)加以必要的稅收籌劃，該企業(yè)就不會選擇一般納稅人的身份了。企業(yè)在決定自己的納稅人身份時除了要考慮購貨額占銷貨額的比重以外還要考慮小規(guī)模納稅人申請成為一般納稅人所要花費的費用和增加的納稅成本。因為一般納稅人要有健全的會計核算制度，會計成本較高。一般納稅人增值稅征收管理制度復(fù)雜需要投入較多的人力、物力和財力，而小規(guī)模納稅人這方面的費用就相對小得多。（二）利用增值稅的稅率差異節(jié)稅增值稅具有三檔稅率:17%、13%、3%,分別適用于不同的貨物和納稅人。如果企業(yè)用低稅率的原材料生產(chǎn)高稅率的產(chǎn)品,就會多交稅金。案例2：某食品廠，主要是加工方便面，其適用稅率是17%，生產(chǎn)方便面的主要原料面粉的適用稅率是13%。假設(shè)該企業(yè)購進100元的面粉，生產(chǎn)100元的方便面。（均含稅）不考慮其他因素；購進面粉的不含稅成本為88.5元，進項稅額為11.5元。銷售方便面的不含稅成本為85.47元，銷項稅額為14.5元。企業(yè)應(yīng)繳的增值稅為3元，可是企業(yè)的毛利為-3.03元。分析：因該企業(yè)低稅率購進貨物，高稅率出售。所以就會多繳稅金，多交的這部分稅金轉(zhuǎn)嫁到了企業(yè)生產(chǎn)成本中。同理,如果企業(yè)是高稅率購進原材料而低稅率銷售產(chǎn)成品,則會享受到稅收優(yōu)惠,降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤。五、增值稅稅收籌劃的發(fā)展前景（一）稅收籌劃面臨的發(fā)展機遇我國企業(yè)的納稅意識與發(fā)達國家還有較大的差距，未能真正認(rèn)識稅收籌劃的實質(zhì)，片面地認(rèn)為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此還有的企業(yè)將稅收籌劃等同于偷逃稅款，抗稅等財務(wù)違規(guī)的方式來進行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實踐中存在很多偏差和誤區(qū)，使得納稅籌劃的功效大大減弱。傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)缺乏自身獨立的經(jīng)濟利益和生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)，不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著我國整個國民經(jīng)濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。稅收籌劃是納稅人在嚴(yán)格依法治稅前提下自我保護意識提高的必然選擇，它的產(chǎn)生、發(fā)展，有其客觀的規(guī)律。隨著我國產(chǎn)權(quán)制度明晰，依法治稅深化，以及政府對納稅人從道德要求向法律要求過渡，必將極大促進稅收籌劃的發(fā)展。（二）稅收籌劃的發(fā)展前景對稅收籌劃前景的展望基于這樣幾個判斷：一是隨著稅務(wù)稽查力度加大，對偷稅逃稅處罰加重和執(zhí)法環(huán)境改善，納稅人會越來越多摒棄偷逃稅手段，進而選擇稅收籌劃方式獲得合法節(jié)稅收益；二是人們對稅收籌劃研究深入，會找到或發(fā)現(xiàn)越來越大的市場空間和稅收籌劃技術(shù)，稅收籌劃的專業(yè)書籍和專業(yè)人士會越來越多，為稅收籌劃提供了技術(shù)和人員基礎(chǔ)；三是社會對納稅人越來越期望納稅人按稅法約束自身的稅行為，而不是期望納稅人按道德標(biāo)準(zhǔn)來約束自身的納稅行為。因此，隨著社會對稅收籌劃的高度認(rèn)可，必將推動稅收籌劃全面發(fā)展。在企業(yè)交易往來的經(jīng)濟活動中，增值稅的影響幾乎無處不在。國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)表明，增值稅不僅在企業(yè)稅收支出中占有很大比例，而且是國家財政收入的重要來源。企業(yè)為了實現(xiàn)自身目標(biāo)，通過合理手段降低企業(yè)增值稅稅負(fù)，是企業(yè)自主理財?shù)姆e極行為，這種行為有利于企業(yè)節(jié)約成本，增加收益；對國家而言，企業(yè)進行增值稅的籌劃活動是以符合稅收政策的導(dǎo)向為前提的，是順應(yīng)增值稅法立法的，從長遠(yuǎn)來看有利于實現(xiàn)國家利用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟的目標(biāo)。因此，企業(yè)進行增值稅的籌劃活動對企業(yè)和國家是雙贏的。當(dāng)然政府課征增值稅對企業(yè)和政府都是雙贏的是有條件的，這個前提就是：企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該合理，政府應(yīng)當(dāng)制定合理的增值稅稅率，以保證增值稅的課征既有利于刺激企業(yè)生產(chǎn)，又有利于政府稅收收入的增加。參考文獻：1.唐菊，《新增值稅法下納稅籌劃分析》，《財政界》，2009.52.蔣鳳波，《增值稅轉(zhuǎn)型背景下增值稅的稅收籌劃》，《中國外資》，2009.53.王成春，《新形勢下企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問題研究》，《現(xiàn)代經(jīng)濟信息》，2009.54.孔令華，《淺議增值稅轉(zhuǎn)型后機械設(shè)備行