審計假賬的幾種方法

假賬，是指報表、總賬、明細(xì)賬、會計記賬憑證、原始憑證中具有欺騙性、隱瞞性、系統(tǒng)性的會計賬證。但假賬不意味著所有的收支行為都是假的，而是其中部分是假的，甚至有可能主要部分是真的，假的占小部分。假賬主要產(chǎn)生于專項領(lǐng)域，審計方法上有一定的規(guī)律可循，主要有以下幾種方法。一、銀行對賬單核對法。財務(wù)收支活動離不開銀行管理的存放和支取，所有的銀行存款收支活動最終反映到銀行對賬單上，單位做假賬不可能取得銀行的配合。因此，以銀行資料作為檢查依據(jù)，是檢查假賬的重要突破點。一是發(fā)生額核對法。將支票存根與銀行對賬單核對，如果支票存根與對賬單不一致，基本可以證明被審計單位在銀行存款方面造了假。二是余額核對法。將銀行余額與單位銀行日記賬余額核對，如果金額不一致，追查銀行調(diào)節(jié)表，將銀行調(diào)節(jié)表列為審計重點，檢查未達(dá)賬款的真實原因，如果做假賬，調(diào)節(jié)表一定做假，通過調(diào)節(jié)表，也很容易把假賬查出來。三是函證法。審計人員在采用銀行對賬單時，不可全信，對一些大額賬戶，往來頻繁、余額較大的賬戶，必要時直接到銀行函證，結(jié)果會更好，這是檢查假賬最直接的方法。二、收入核對法。一是檢查會計資料。核對收據(jù)存根，將收據(jù)存根與入賬票據(jù)相核對，著重關(guān)注缺號和陰陽票據(jù)。轉(zhuǎn)移收入或隱瞞收入很多就是采用陰陽票據(jù)或者隱匿收據(jù)的辦法，將一部分收入轉(zhuǎn)入“小金庫”或者其他賬冊，展示給檢查人員的賬冊，只是單位收支活動的一部分，是一本不全面或者不真實的賬冊。二是檢查文件資料。通過查閱單位的會議記錄，總結(jié)資料等有時也能查出隱瞞收入的行為。因為總結(jié)或會議記錄上的數(shù)據(jù)很少被檢查，數(shù)字往往是真實的，作為審計人員要高度重視這些文件資料。三、支出核對法。各種違紀(jì)違規(guī)行為最終都反映到支出上來，對支出的鑒別是查處假賬較為直接的方法，對一些明顯存在疑問的票據(jù)展開追查，能夠揭露事實的真相。一是檢查相關(guān)聯(lián)的原始票據(jù)，虛開支出發(fā)票，掩蓋真實支出行為，是做假賬的重要動機。因此，重點關(guān)注支出，對一些大額、異常支出要深查細(xì)究，不要輕易放過，尤其是關(guān)聯(lián)票據(jù)日期顛倒、明顯套開等要重點關(guān)注。同時要重點分析關(guān)聯(lián)票據(jù)的“摘要”部分，如果一本關(guān)聯(lián)票據(jù)能開出“辦公用品”、“招待煙酒”、“建筑材料”等內(nèi)容，這本關(guān)聯(lián)票據(jù)很可能是虛開的。對一些大額支出行為要重點關(guān)注，最好經(jīng)過調(diào)查后，再認(rèn)定其真假，不要急于下結(jié)論，多方印證后，可降低審計風(fēng)險。二是票據(jù)邏輯分析法，這是查虛開發(fā)票的重要方法，如“煙”872.31元，而買煙是不可能有“0.31”元的，顯然這些票據(jù)存在問題。再如“酒”4瓶1215元，單價303.75元/瓶，正常情況下，酒的單價不會出現(xiàn)小數(shù)。對一些邏輯上有明顯漏洞的票據(jù)，要重點關(guān)注和核實，要通過支出這個點，進行突破，最終達(dá)到揭露假賬的目的。四、關(guān)聯(lián)法。關(guān)聯(lián)法是指，被審計單位有一套基本賬，在基本賬外，另外針對專項資金，根據(jù)上級的需要，設(shè)立若干個專項資金專賬。在這種情況下，為了挪用套取專項資金，同時又為了回避檢查，專項資金賬必然造假。專項資金造假被套出后，最終要進入到經(jīng)費賬，這樣，經(jīng)費賬與專項賬就構(gòu)成了關(guān)聯(lián)賬，重點審查經(jīng)費賬的其他收入或者暫存（應(yīng)付）科目，通常情況下，經(jīng)費賬不可能直接說明“其他收入”或者“暫存”的資金，就是專項資金，往往不注明收入來源。追查來歷不明的收入，往往能查出資金是如何套出來的。同時，追查這些不明收入的出處，假賬很容易被關(guān)聯(lián)的經(jīng)費賬倒逼出來。五、分析判斷法。真賬有真賬的規(guī)律，假賬也有假賬的規(guī)律可循。假賬在很多方面是先天不足的，主要表現(xiàn)在：一是會計科目設(shè)置不全，沒有應(yīng)收（暫存）應(yīng)付（暫收）等重要會計科目；二是上下年度的賬不能銜接，即年初數(shù)不能與上年度期末數(shù)相對應(yīng)，甚至上年度與下年度賬沒有任何聯(lián)系，各自分割；三是做賬不嚴(yán)謹(jǐn)，往往原始憑證與記賬憑證不符；科目之間不平衡；有時甚至沒有明細(xì)賬，只是一本總賬；原始發(fā)票簽字不完備（為了區(qū)分真假