審計項目后評估方法研究

審計項目后評估是對已完成審計項目的難度、質(zhì)量、效率所進(jìn)行的客觀評價與分析。審計項目后評估可以加強審計機關(guān)的內(nèi)外監(jiān)督，是審計機關(guān)控制審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量和審計效率的重要手段。審計項目后評估主要是為決策服務(wù)的，決策的目的是實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，即目標(biāo)確定條件下的成本最小或成本一定條件下的績效最大。審計項目后評估工作應(yīng)由審計業(yè)務(wù)小組與專家評估小組共同完成，定期開展工作。專家評估小組人員應(yīng)由審計機關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)和綜合部門工作人員構(gòu)成，以確保評估工作的權(quán)威性、獨立性和專業(yè)性。在評估過程中，采取定量和定性評價相結(jié)合，以定量評價為主的方法，按照一定的評估程序，對審計評估項目進(jìn)行系統(tǒng)分析與評價，從而得出比較客觀的審計項目后評估結(jié)果?，F(xiàn)階段，我國審計項目后評估理論研究不足，實踐進(jìn)展緩慢，對審計項目后評估的經(jīng)驗與技術(shù)方法探索積累不夠，本文試進(jìn)行一些探討，以期為審計項目后評估工作提供有價值的借鑒與參考。項目選取通常情況下，審計項目后評估可以在本年度審計工作終結(jié)時定期進(jìn)行，也可以根據(jù)實際需要不定期組織實施。后評估客體在已經(jīng)完成的審計項目中選取，應(yīng)當(dāng)覆蓋不同業(yè)務(wù)類型，優(yōu)先考慮規(guī)模大、社會關(guān)注度高、審計風(fēng)險大的項目，同時對審計機關(guān)的主要業(yè)務(wù)和最具發(fā)展?jié)摿Φ捻椖拷o予重大關(guān)注。當(dāng)審計項目后評估作為全面質(zhì)量監(jiān)督和評選優(yōu)秀審計項目的手段時，后評估應(yīng)該針對審計機關(guān)的所有審計項目。當(dāng)對多種不同類型的審計項目進(jìn)行后評估時，先要依據(jù)審計項目類型、行業(yè)特點進(jìn)行分類組合，比如根據(jù)當(dāng)前審計機關(guān)的審計范圍，可以把審計項目劃分為部門預(yù)算執(zhí)行審計、財政財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計或調(diào)查項目等。同類項目按相同標(biāo)準(zhǔn)計分，從高到低確定分值，排列名次。通過對同類審計項目不同績效的比較，完善審計項目的組織和管理方式，提高單個審計項目的效益；通過對不同審計項目的績效分析，完善審計項目的決策和計劃方式，合理配置審計資源，提高審計機關(guān)的綜合績效。要素分類審計項目后評估要重點關(guān)注審計項目的投入和績效。審計項目投入是指從立項到結(jié)束所投入的人力、時間和經(jīng)費。評估時除了關(guān)注一般意義上的財務(wù)資源的耗費外，還應(yīng)關(guān)注人力和時間資源的耗費。人力包括審計組成員及外聘專家等，人員素質(zhì)越高其計價標(biāo)準(zhǔn)也越高。這就要求審計機關(guān)努力實現(xiàn)人力資源最優(yōu)配置，避免人才浪費和短缺。時間是指完成整個審計項目所花費的時間，包含審前調(diào)查、現(xiàn)場審計、延伸審計以及出具審計報告各階段，時間資源耗費量取決于審計項目投入的人次以及審計時間。對于審計時間的評估，可以通過項目執(zhí)行限時規(guī)定情況來衡量，即從審計實施階段至提交審理階段，是否能夠執(zhí)行限時規(guī)定。若提前則給予加分獎勵，若未經(jīng)批準(zhǔn)超出規(guī)定時間，則作扣分處理。審計項目績效即審計項目取得的審計成果，包括案件的移交及查處、直接經(jīng)濟(jì)損失的挽回、制度規(guī)范和宏觀管理的完善。具體分類如圖表1所示。審計項目后評估還應(yīng)關(guān)注審計項目的創(chuàng)新情況。審計項目創(chuàng)新包括：一是審計技術(shù)和方法的創(chuàng)新，如新的計算機審計軟件的開發(fā)和新的審計方法的采用。二是審計組織方式的創(chuàng)新，如國家審計、社會審計和內(nèi)部審計的整合，審計、紀(jì)檢、監(jiān)察部門聯(lián)合辦案方式的創(chuàng)新，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度的完善等。三是審計項目管理制度的創(chuàng)新，如人員分工、權(quán)責(zé)制約、激勵相容等方面的創(chuàng)新。對要素進(jìn)行定量分析審計項目后評估的難點在于將不同項目在合理的平臺上進(jìn)行定量分析，即實現(xiàn)同類項目績效狀況優(yōu)劣，按評估分值高低表現(xiàn)出來。把實施階段投入的人力、時間和經(jīng)費以工作總量的形式表現(xiàn)出來，就解決了比對的合理性。i表示每天投入審計項目的人員數(shù)量，t表示工作天數(shù)。審計成果分為可用金額計量和不可用金額計量兩部分。對于可用金額計量的部分，直接用實際金額表示；對于不可用金額計量的審計成果，可以賦予一定的分值，這樣才能實現(xiàn)量的統(tǒng)一比對。然后將審計成果與作為分母的項目投入工作總量進(jìn)行比，得出該要素的審計成本效益率，再以該比值與同類項目最高比值相比較，以同類最高比值為標(biāo)準(zhǔn)分，折算出該要素評估得分。最后將各部分要素得分相加，即得到該審計項目的評估得分。另外，對審計項目績效的評估，每單位審計成果成本也是一個很重要的衡量指標(biāo)，單位分值成本越低，表明審計項目成果的單位成本越低，審計績效就越高，反之則低。需要注意的是，審計項目后評估測評工作應(yīng)根據(jù)評估內(nèi)容對審計工作的影響程度確定評分標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，一是對審計工作影響較輕的情形，測評中可采用加減分制。例如，測評中發(fā)現(xiàn)審計小組未嚴(yán)格按照審計作業(yè)規(guī)程進(jìn)行審計，導(dǎo)致較高審計風(fēng)險的情形，應(yīng)作扣分處理；如果審計過程中審計方法和組織方式有較大創(chuàng)新并取得了積極效果，則給予加分獎勵。二是對審計工作有本質(zhì)影響的情形，測評中可采取一票否決制。例如，發(fā)現(xiàn)審計人員有不廉潔行為或應(yīng)回避而未回避的情形，影響審計機關(guān)的獨立性和權(quán)威性，測評中可直接認(rèn)定該審計項目是失敗的。需要特別指出的是，根據(jù)審計機關(guān)的具體情況對認(rèn)定為應(yīng)當(dāng)提倡和引導(dǎo)的內(nèi)容，評分標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)傾斜。在測評過程中，可以對被審計單位進(jìn)行審計滿意程度、審計人員廉潔從審等情況的問卷調(diào)查，將調(diào)查結(jié)果一并納入審計綜合評估之中。對要素進(jìn)行定性分析（一）邏輯框架法這是美國國際開發(fā)總署（USAID）在1970年開發(fā)使用的一種設(shè)計、計劃和評價的工具，已有2/3的國際組織把它作為援助項目的計劃管理和后評估的主要方法。邏輯框架法是將審計項目的多個具有因果關(guān)系的動態(tài)因素組合起來，用一張簡單的框圖分析其內(nèi)涵和關(guān)系，以確定審計項目范圍和任務(wù)，分清審計項目目標(biāo)和達(dá)到目標(biāo)所需手段的邏輯關(guān)系，以評價審計項目活動及其成果。它的核心概念是事物內(nèi)在的因果關(guān)系。即為達(dá)到某個目的，需要進(jìn)行一定的投入，有了投入就會產(chǎn)出某種結(jié)果。邏輯框架法應(yīng)用矩陣式的二維表格對審計項目進(jìn)行定性分析，為項目計劃者和評估者提供一種分析問題的思路和框架。在運用邏輯框架法進(jìn)行審計項目后評估時，評估內(nèi)容包括項目宏觀目標(biāo)、項目微觀目標(biāo)（直接目的）、預(yù)期效益產(chǎn)出，實現(xiàn)目標(biāo)所需的投入四個層次。對每個層次都要參照一定的評估指標(biāo)，找出計劃與現(xiàn)實的差距并分析原因，還要分析項目的可持續(xù)性，如圖表2所示。在水平方向上，自左向右列出垂直方向上的4個目標(biāo)層次的驗證指標(biāo)、驗證方法和重要外部條件。驗證指標(biāo)包括數(shù)量、質(zhì)量、時間、人員等要素。每項指標(biāo)都應(yīng)具有原先預(yù)定值，實際完成值以及預(yù)測與實際之間的差距。驗證方法指重要資料來源和驗證所采用的方法。主要資料來源通常是指從計劃到結(jié)束各環(huán)節(jié)的各種材料，包括審計項目計劃、審計實施方案、審計報告、審計決定、審計移送處理統(tǒng)計臺賬等。重要的外部條件是指影響項目的不確定因素，即風(fēng)險或限制條件。通過應(yīng)用邏輯框架法，可以系統(tǒng)地分析審計項目原定的預(yù)期目標(biāo)、各目標(biāo)的層次、目標(biāo)實現(xiàn)的程度，從而評價審計項目的效果、作用和影響。它是審計項目后評估的主要方法之一。（二）因果分析法這是項目后評估最常用的方法。由于被審計單位業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜性，審前調(diào)查很難全面把握被審計單位的情況，根據(jù)審前調(diào)查結(jié)果制訂的審計實施方案，就難以準(zhǔn)確規(guī)定審計的程序、方法和審計成果。因此，在審計項目后評估中就要使用因果分析法發(fā)現(xiàn)問題和分析原因，并提出解決問題的建議，以便為今后同類審計項目或同類問題的決策提供參考。因果分析法的基本思路為：預(yù)期目標(biāo)、實際結(jié)果、預(yù)期與實際的差異、差異原因分析、對策措施及建議。評估的組織