工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)問題及對策研究

Summary：工程竣工結(jié)算是對工程造價(jià)管理水平進(jìn)行評價(jià)的重要指標(biāo)，對提高投資利用率和工程效益有重要意義。Keys：工程項(xiàng)目；竣工結(jié)算；審計(jì)問題；對策研究1具體項(xiàng)目的竣工結(jié)算審計(jì)本文以某水利學(xué)校中職生素質(zhì)拓展訓(xùn)練中心擴(kuò)建項(xiàng)目的竣工結(jié)算審計(jì)工作為例，結(jié)合工程項(xiàng)目自身特點(diǎn)，對結(jié)算審計(jì)的工作內(nèi)容、流程和工作重點(diǎn)進(jìn)行討論。1.1項(xiàng)目簡介某水利學(xué)校中職生素質(zhì)拓展訓(xùn)練中心擴(kuò)建項(xiàng)目是典型的學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目，由某水利學(xué)校主導(dǎo)，某建筑裝飾工程有限公司負(fù)責(zé)施工建造。項(xiàng)目招標(biāo)后確認(rèn)合同金額為2469339.20元，資金由中央專項(xiàng)資金全覆蓋，具體建設(shè)內(nèi)容包括：安裝天棚吊頂1270㎡、墻面纖維吸音板510㎡、柱面生態(tài)木吸音板302㎡；更換斷橋鋁平開窗170㎡；安裝調(diào)音臺1臺、數(shù)字音頻處理器1臺、揚(yáng)聲器16只、電腦搖頭光束燈8臺、LED染色燈24臺、LED面光燈24臺；安裝LED條幅屏6.8㎡、P5全彩屏體34.5㎡；進(jìn)行舞臺改造，面積共計(jì)50㎡；建設(shè)180㎡的輕鋼龍骨隔墻、740㎡的地面復(fù)合木地板；進(jìn)行電氣改造，共計(jì)1270㎡。1.2工程特點(diǎn)本項(xiàng)目投資主要來源教育專項(xiàng)資金，屬于社會性的公益項(xiàng)目，與一般建設(shè)工程相比具有許多個(gè)別的特征，需要有針對性地調(diào)整審計(jì)工作的流程和方法。此類項(xiàng)目資金來源單一，由于屬于非盈利項(xiàng)目，項(xiàng)目由中央資金全覆蓋，社會資金的流入受到各類因素的限制，因此項(xiàng)目承擔(dān)資金風(fēng)險(xiǎn)的能力弱。公益性項(xiàng)目更需要高效利用建設(shè)資金、保證建設(shè)內(nèi)容合規(guī)合格，優(yōu)化建設(shè)模式和資金管理模式，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策，這關(guān)系到學(xué)校訓(xùn)練中心后續(xù)的運(yùn)行和發(fā)展。在審計(jì)工作的過程，相關(guān)人員需要與教育部、校方的各個(gè)部門進(jìn)行合作與交流，保證項(xiàng)目審計(jì)工作的有效性。工程能否按期交付關(guān)系到學(xué)校的后續(xù)的教學(xué)任務(wù)和學(xué)生的后續(xù)訓(xùn)練計(jì)劃，因此工期壓力相較于傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目更大。尤其在疫情防控期間，工程進(jìn)展更加難以保障，給審計(jì)工作帶來了更大的挑戰(zhàn)。1.3竣工結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)與流程竣工結(jié)算審計(jì)的工作遵循成本效益原則，需要考慮控制行為來的效益與實(shí)施控制的行為成本的平衡，從而實(shí)現(xiàn)效益最大化?？⒐そY(jié)算審計(jì)在強(qiáng)調(diào)成本控制的基礎(chǔ)上同時(shí)也強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制，因此，審計(jì)方法不可隨意簡化，采用的流程和方法需要根據(jù)工程實(shí)際情況與具體特征進(jìn)行調(diào)整。本項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)遵循成本效益和質(zhì)量控制，根據(jù)施工單位報(bào)送來的資料信息，委托第三方造價(jià)咨詢公司審計(jì)，竣工結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)就是審核施工單位提供的工程結(jié)算資料是否完整，如竣工圖、變更簽證單、竣工驗(yàn)收報(bào)告等資料是否缺失；招標(biāo)投標(biāo)程序是否按照規(guī)定流程，杜絕未招先施工等；審查工程量是否正確，定額套取是否合規(guī)；審查工程取費(fèi)是否執(zhí)行相關(guān)的計(jì)算基數(shù)及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；設(shè)備、材料價(jià)格是否合理；施工內(nèi)容是否按照合同約定執(zhí)行等等。審計(jì)小組根據(jù)資料及實(shí)際情況制定方案，采取了全面審計(jì)的審計(jì)方法，對各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審核，從而實(shí)現(xiàn)有效的質(zhì)量控制。竣工結(jié)算審計(jì)的工作需要對工程進(jìn)行全面審查，審計(jì)證據(jù)來源于各工程階段編制的工作報(bào)告。審計(jì)環(huán)節(jié)是整個(gè)工程行為的審計(jì)，旨在強(qiáng)調(diào)各環(huán)節(jié)的程序控制和質(zhì)量控制。因此，需強(qiáng)化竣工結(jié)算審計(jì)，體現(xiàn)審計(jì)工作的系統(tǒng)性特點(diǎn)，通過做好各環(huán)節(jié)的管理工作與質(zhì)量控制工作，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化的管理與控制，有效避免出現(xiàn)審計(jì)爭議。審計(jì)工作的重點(diǎn)不僅僅要放在竣工階段，而且要強(qiáng)化各環(huán)節(jié)的審計(jì)，編制有效的質(zhì)量報(bào)告，優(yōu)化審計(jì)流程。2竣工結(jié)算審計(jì)2.1竣工結(jié)算模式竣工結(jié)算是工程項(xiàng)目施工內(nèi)容全部完成并通過驗(yàn)收后，施工企業(yè)按照合同要求向發(fā)包單位提出結(jié)算申請并進(jìn)行工程款結(jié)算審計(jì)，審計(jì)的過程是核定工程造價(jià)的重要依據(jù)。本項(xiàng)目的竣工結(jié)算，依據(jù)主要來源于招投標(biāo)單位簽訂的承包合同，合同中規(guī)定了工程項(xiàng)目的成本、工期、工程內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)算方式等。這種結(jié)算模式的工作量小于預(yù)算包干的結(jié)算模式，與施工圖預(yù)算加簽證的結(jié)算模式相比，對成本的控制能力更強(qiáng)、更能避免追加投資的現(xiàn)象。但這種模式中，在初始合同外增加的工程項(xiàng)目和工程責(zé)任承擔(dān)產(chǎn)生的費(fèi)用需要額外計(jì)算，合同內(nèi)的部分有效降低了結(jié)算審計(jì)工作的復(fù)雜度。項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的結(jié)果如表1所示。2.2竣工結(jié)算審計(jì)模式本項(xiàng)目屬于開放性公益項(xiàng)目，項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)系師生的人身和健康安全，因此，采取了較為嚴(yán)格的聯(lián)合審查的竣工結(jié)算模式。這種審查模式考慮因素較為全面，提出的問題代表了各方利益并可以及時(shí)有效溝通，對于爭議的處理時(shí)效性強(qiáng)，更容易達(dá)成共識。這種特點(diǎn)決定了此類審計(jì)模式進(jìn)度快，效率高，同時(shí)參與人員多、小組構(gòu)成專業(yè)。具體如表2所示。2.3竣工結(jié)算審計(jì)體系優(yōu)化本項(xiàng)目的竣工結(jié)算在原定的招投標(biāo)合同為核心的結(jié)算模式的基礎(chǔ)，按照風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)原則，構(gòu)建了“三級審核”的結(jié)算審計(jì)體系?！叭墝徍恕钡慕Y(jié)算審計(jì)體系強(qiáng)調(diào)造價(jià)員、造價(jià)師和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（技術(shù)負(fù)責(zé)人）的職責(zé)與義務(wù)，造價(jià)員進(jìn)行初步審核，檢查收集資料的完整性，檢查依據(jù)是否合理，工程量是否漏項(xiàng)，計(jì)算是否有誤，出具初步報(bào)告并進(jìn)行自查，提交造價(jià)師進(jìn)行二次審核，復(fù)核合同約定的全部內(nèi)容，程序是否合規(guī)，及資料的真實(shí)性；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終審核。具體的控制流程如圖1所示。表1竣工結(jié)算審計(jì)結(jié)果表表2竣工結(jié)算審計(jì)結(jié)果表圖1三級審核控制流程示意圖造價(jià)員編寫初步的審核結(jié)算報(bào)告后提交給造價(jià)師，由造價(jià)師進(jìn)行一次審核。圖1中虛線所示的流程為信息反饋流程，造價(jià)師可多次提出修改意見返回造價(jià)員進(jìn)行修改，直到問題解決為止。造價(jià)工程師將修改后的結(jié)算書提交給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行二次審核，流程與一次審核過程類似，通過后提交給專門的審計(jì)小組。審計(jì)小組是審計(jì)工作的重要核心，在聯(lián)合審計(jì)模式下，多由各方代表人員共同組成，有時(shí)還包括校方人員。審計(jì)小組對結(jié)算書進(jìn)行最終審核，如有問題反饋給工程管理部門，審核過程工程管理部門全程參與和配合，審計(jì)通過后才形成最終的審計(jì)報(bào)告，最終版需要進(jìn)行公示。3結(jié)語在項(xiàng)目審計(jì)中，竣工結(jié)算是最終環(huán)節(jié)，對項(xiàng)目審計(jì)工作的準(zhǔn)確性有直接影響，是成本控制工作中最重要的環(huán)節(jié)。通過提高結(jié)算審計(jì)工作的水平，可以有效提升項(xiàng)目的投資效益、合理控制工程造價(jià)。有效的結(jié)算審計(jì)需要深入分析工程合同以及相關(guān)文件編制的原理和存在的偏差，通過風(fēng)險(xiǎn)分析，識別可能引發(fā)爭議與糾紛的因素，并確定預(yù)防措施。Reference[1]潘聰.工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)常見問題探討[J].建筑技術(shù)開發(fā),2021,48(20):112-113.[2]楊靜.工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)問題及解決措施[J].低碳世