應建立統(tǒng)一規(guī)范的審計需求單制度

審計需求，是指審計機關(guān)在審計期間為從被審計單位獲取必要的審計資料而提出的書面或口頭上的要求。在審計實踐中，審計機關(guān)對資料的獲取會采用需求單的形式，列出所需的資料。但是，目前審計需求單并無統(tǒng)一的格式，也無相應的法規(guī)條文對此進行規(guī)定。筆者認為，制定統(tǒng)一格式的審計需求單很有必要。被審計單位在向?qū)徲嫏C關(guān)提供各種資料時，往往會要求審計機關(guān)提供相應的審計需求資料清單和交接材料的手續(xù)。雙方如果沒有審計需求單，通過口頭或其他方式提出的需求會在傳遞需求信息中，存在信息漏損。還有可能無法具體明確需求的承辦部門和人員，事后無法追責。另外，被審計單位故意拖延提供資料時，如果沒有審計需求單，則難以有效界定“拖延”的時間標準。因此，亟待一種有效的正式文書依據(jù)，對提出審計需求的內(nèi)容、時間等予以確定，明確雙方責任。為保證被審計單位及時出具審計所需資料，審計機關(guān)應當制作格式統(tǒng)一、固定的審計需求單，交被審計單位負責人或部門負責人簽字確認，收回審計需求單后歸入審計檔案備查。從實踐工作的經(jīng)驗總結(jié)看，審計需求單要素通常固定，但以下要素不可或缺：審計需求單的編號，審計項目名稱，需求接收單位和部門，需求接收人，需求回復時間，審計單位名稱，具體的審計需求信息，審計組聯(lián)系人，需求提出時間等。審計需求單編號是為了便于查詢和歸檔等，審計項目名稱是說明該審計需求單是在哪個審計項目出具的，需求的接收單位和部門以及需求接收入是為了明確被審計對象的責任，審計單位名稱是指負責具體審計項目審計機關(guān)的單位，具體的審計需求信息視審計具體內(nèi)容而定，審計組聯(lián)系人是指審計機關(guān)向誰發(fā)出了此項需求。以上的要素中，值得一提的是審計需求的提出時間和回復時間，這是對被審計單位在拖延提供資料情況時的有力證明。在回復時間需要多久的確定上，目前相關(guān)審計法律法規(guī)并無規(guī)定，可以參考以往同類的審計需求回復時間、被審計單位內(nèi)部流程的復雜程度、需求的緊急和重要性等方面予以考慮。格式統(tǒng)一、固定且規(guī)范的審計需求單將起到的作用主要體現(xiàn)在以下方面。首先，可確定在某一時點審計機關(guān)提出的需求資料詳單，確定審計進度。在雙方各執(zhí)一份的情況下，可以備查，對已經(jīng)完成和未完成的審計需求，均可有標記。其次，提高審計工作質(zhì)量和工作效率，減少審計風險。被審計單位有意或無意拖延提供資料的做法，通常會遲滯審計進度，使審計工作效率大打折扣，而有了正式的審計需求單，無疑會減少這些遲滯審計工作效率的行為。再次，審計需求單中取得證明材料和需歸還的材料在審計現(xiàn)場結(jié)束時可以確定。從被審計單位取得證明材料有需求單可查來源和去向，審計人員對從審計需求單中獲得的資料負有保密義務就有約束力。同時，需歸還的材料也能確定是否存在于需求單中或已經(jīng)歸還。新頒布的《中華人民共和國國家審計準則》和《審計署關(guān)于印發(fā)主要審計文書種類和參考格式的通知》中，都沒有將審計需求單作為一種文書格式列入。因此，從目前審計實踐工作的因素考慮，迫切需要格式規(guī)范的文書