第六章消費稅的稅務(wù)籌劃第一頁，共四十頁。教學(xué)要求1、重點掌握計稅依據(jù)和委托加工方式的籌劃，對基本案例能夠進行分析和選擇，并做出適當(dāng)?shù)幕I劃方案。

2、了解外購應(yīng)稅消費品、包裝物及其押金的稅務(wù)籌劃。第二頁，共四十頁。消費稅消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人繳納的一種稅。消費稅實行價內(nèi)稅。第三頁，共四十頁。應(yīng)納稅額計算一般方法

從價定率應(yīng)納稅額＝銷售額×消費稅稅率從量定額應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計稅應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率第四頁，共四十頁。第一節(jié)計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃（一）計稅依據(jù)的法律界定銷售數(shù)量銷售額納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的除增值稅稅款以外的全部價款和價外費用。第五頁，共四十頁。（三）運用轉(zhuǎn)讓定價降低計稅依據(jù)

轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。第六頁，共四十頁。生產(chǎn)企業(yè)獨立核算的供銷公司或通過關(guān)聯(lián)公司較低價正常價消費稅實行單一課征制第七頁，共四十頁。例：某企業(yè)小汽車的正常出廠價為115200元／輛，適用稅率為5%。而該廠分設(shè)了獨立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時價格定為88200元／輛，當(dāng)月出廠小汽車200輛。第八頁，共四十頁。廠家直接銷售，應(yīng)納消費稅額為：115200×200×5%＝1152200(元)由經(jīng)銷部銷售，應(yīng)納消費稅額為：88200×200×5%＝882000(元)

企業(yè)少納消費稅270000元第九頁，共四十頁。注意作為中轉(zhuǎn)的銷售部門或供銷公司必須獨立核算。生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷部門出售應(yīng)稅消費品時，只能適度壓低價格。該方法適用于所有在生產(chǎn)環(huán)節(jié)從價計征或者復(fù)合計征消費稅的生產(chǎn)企業(yè)。第十頁，共四十頁。（四）卷煙新產(chǎn)品定價的稅務(wù)籌劃從量：150元/箱從價：單條調(diào)撥價≥70元56%單條調(diào)撥價＜70元36%加征從價：批發(fā)環(huán)節(jié)，稅率5%

價格變化導(dǎo)致稅率跳檔第十一頁，共四十頁。例：紅河卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75元，當(dāng)月銷售2000條。這批卷煙生產(chǎn)成本是22.5元/條，當(dāng)月分攤在這批卷煙上的期間費用5000元。應(yīng)納消費稅＝2000×10×20×0.003＋75×2000×56％

＝1200+84000=85200元銷售利潤＝75×2000－22.5×2000－85200－5000＝14800元第十二頁，共四十頁。將調(diào)撥價格降為69元：應(yīng)納消費稅＝2000×10×20×0.003＋69×2000×36%＝50880元銷售利潤＝69×2000－22.5×2000－50880－5000＝37120元調(diào)撥價格是75元時：應(yīng)納消費稅＝1200+84000=85200元銷售利潤＝14800元第十三頁，共四十頁。注意企業(yè)生產(chǎn)的是高檔卷煙時，調(diào)撥價格遠遠高于70元/條，比如是150元/條，在這種情況下，企業(yè)沒有必要為減輕稅負而降價為70元/條。第十四頁，共四十頁。卷煙產(chǎn)品定價的無效區(qū)間：【70，101.82】第十五頁，共四十頁。（五）兼營業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)

包括兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品兼營非應(yīng)稅消費品將不同稅負應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量分別核算消費品的“成套”銷售應(yīng)慎重第十六頁，共四十頁。例：某酒廠本月生產(chǎn)并銷售糧食白酒150噸，實現(xiàn)銷售收入75萬元，同時銷售酒精50噸，實現(xiàn)銷售收入10萬元。

糧食白酒：20%從價稅+1元/千克從量稅酒精：5%從價稅第十七頁，共四十頁。未分別核算：應(yīng)納消費稅=（750000+100000）×20%+（150+50）×1000×1=37(萬元)分別核算應(yīng)納消費稅=（750000×20%+150×1000×1）+100000×5%=30.5(萬元)結(jié)論：分別核算比原來減少了6.5萬元的稅收負擔(dān)。第十八頁，共四十頁。例：某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)品，其中幾種產(chǎn)品的出廠價分別為：口紅40元、眼影60元、粉餅50元、洗面奶30元、潤膚霜70元。假設(shè)以上產(chǎn)品各銷售一件：應(yīng)納消費稅（40+60+50）×30%=45（元）組成禮品套裝銷售:應(yīng)納消費稅=（40+60+50+30+70）×30%=75元口紅、眼影、粉餅屬于化妝品，消費稅率30%。洗面奶、護膚霜屬于護膚護發(fā)品，不征消費稅。第十九頁，共四十頁。注意事項:一般應(yīng)采用先銷售后包裝的方式，盡量單獨銷售、單獨核算；即使未包裝銷售,但在財務(wù)上未分別核算的,仍按最高稅率征稅。第二十頁，共四十頁。（七）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的籌劃用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于其他方面：生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和建筑工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。不視為發(fā)生了應(yīng)稅行為，不繳納消費稅。在移送使用時即發(fā)生了應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。主要包括兩個方面:第二十一頁，共四十頁。1.按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；2.沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算。實行從價定率辦法：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）用于其他方面時計稅依據(jù)的確定指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：（一）銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；（二）無銷售價格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。第二十二頁，共四十頁。案例：P112復(fù)合計稅組成計稅價格第二十三頁，共四十頁。一、委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的籌劃委托方受托方提供原料、主料只收取加工費和代墊部分輔助材料由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費稅委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。第二節(jié)委托加工的稅務(wù)籌劃第二十四頁，共四十頁。消費稅實施細則第七條：

①對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

②受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；

③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

第二十五頁，共四十頁。計稅依據(jù)的確定暫行條例第八條委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

第二十六頁，共四十頁。二、收回委托加工應(yīng)稅消費品繼續(xù)加工的稅務(wù)籌劃委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售：

收回后用作原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：

以納稅人當(dāng)期生產(chǎn)實際領(lǐng)用的已稅消費品為計算標準不再繳消費稅準予從應(yīng)納稅額中扣除原料已由受托方代扣代繳的消費稅第二十七頁，共四十頁。委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，是否不再繳納消費稅？答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于有關(guān)條款解釋的通知》（財法〔2012〕8號）的規(guī)定:委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅第二十八頁，共四十頁。例：某企業(yè)委托酒廠為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成本51000元，支付加工費6000元，增值稅1020元。受托方?jīng)]有同類酒精銷售價。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒10噸，每噸含稅單位售價35100元，當(dāng)月全部銷售。支付給受托方代收代繳的消費稅為：（51000+6000）÷（1-5％）×5％＝3000（元）銷售套裝酒應(yīng)交消費稅為：（10×1000×1）+（10×35100）÷（1+17％）×20％＝77500（元）用委托加工收回的已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，支付給受托方代扣代繳稅款不能扣除。外購已稅酒精生產(chǎn)的白酒，外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車不允許扣除已納的消費稅稅款。第二十九頁，共四十頁。第三節(jié)外購應(yīng)稅消費品的稅務(wù)籌劃國稅發(fā)[2006]33號文：納稅人用已稅煙絲等11種應(yīng)稅消費品（煙絲、化妝品、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、石腦油、潤滑油、(桿頭、桿身和握把)、木制一次性筷子、實木地板）連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。第三十頁，共四十頁。財稅<2001>84號文：停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒(包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等)已納稅款或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策。第三十一頁，共四十頁。企業(yè)稅務(wù)禁忌：外購產(chǎn)品稅額扣除不當(dāng)新大地卷煙廠2006年3月外購煙絲一批,取得增值稅專用發(fā)票，不含稅買價為50萬元。當(dāng)月期初庫存煙絲買價為30萬元,本月領(lǐng)用煙絲用于生產(chǎn)卷煙100標準箱，對外銷售取得不含稅銷售收入135萬元。本月末庫存煙絲買價為40萬元，該卷煙廠4月份自行申報消費稅額為：1、定額稅額=100×150=1.5（萬元）2、比例稅額=135×56%=75.6（萬元）3、應(yīng)納稅額合計=1.5+75.6=77.1（萬元）第三十二頁，共四十頁。當(dāng)期準予扣除的煙絲消費稅額=（30+50–40）萬元×30％=12（萬元）該卷煙廠4月份實際應(yīng)當(dāng)繳納的消費稅額=62.25–12=50.25（萬元）第三十三頁，共四十頁。某酒廠（一般納稅人）剛接到一批訂單，需要6噸酒精制作白酒，關(guān)于酒精的取得有兩種方式可供選擇：一是委托加工，將購進的價值為50000元的糧食運到受托方，需支付加工費7000元（不含稅）。受托方?jīng)]有同類酒精銷售價。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒8噸，每噸含稅單位售價35100元。二是自行加工，需花費的加工成本與委托加工相差不大；請問，從稅務(wù)籌劃的角度，該企業(yè)制造白酒所用酒精應(yīng)該自制還是委托加工？能節(jié)稅多少？（酒精的消費稅稅率為5%，白酒的消費稅稅率20%加0.50元/500克）第三十四頁，共四十頁。如果委托加工：受托方代扣代繳消費稅=（50000+7000）×5%/（1-5%）=3000元銷售白酒時需繳納消費稅=35100×8×20%/1.17+8×1000×1=56000元該酒廠合計負擔(dān)消費稅59000元如果自行加工：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)免征消費稅。銷售白酒時需繳納消費稅=35100×8×20%/1.17+8×1000×1=56000元所以，應(yīng)該選擇自行加工，這樣可節(jié)省消費稅3000元。第三十五頁，共四十頁。第四節(jié)包裝物及其押金的稅務(wù)籌劃包裝物隨同應(yīng)稅消費品作價出售均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中按其所包裝消費品的適用稅率繳納消費稅包裝物不作價銷售而是收取押金

此項押金則不并入應(yīng)稅消費品的銷售額計繳消費稅包裝物作價銷售又收取押金此項押金暫不并入銷售額征稅，只對作價銷售的包裝物繳納消費稅。第三十六頁，共四十頁。包裝物及其押金籌劃的關(guān)鍵包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，應(yīng)采取收取押金的形式，而且押金必須在規(guī)定的時間內(nèi)收回。第三十七頁，共四十頁。某汽車輪胎廠，屬增值稅一般納稅人，某月銷售汽車輪胎500個，每個輪胎售價為5000元(不含增值稅)，這批輪胎耗用包裝盒500只，每只包裝盒售價20元(不含增值稅)，輪胎的消費稅稅