2023年注冊會計師資格考試CPA稅法重點知識復習筆記（全套完整版）題型單項選擇題多項選擇題計算問答題綜合題合計客觀、主觀題比例題量分值24題*1，14題*1.5'4題*6'2題15'+16'44題45分：55分24分21分24分+5分3］分100分+5分考試時間兩小時。計算題主要考消費稅法、土地增值稅法、個人所得稅法、國際稅收綜合題一般考增值稅法和企業(yè)所得稅法教材結構框架內容章次第…部分稅法總論第1章第二部分稅收實體法：（分為9章、三類、17個稅）流轉稅法（2章：增、消）第2-3章其他稅法（5章：13個稅）第4-8章所得稅法（2章：企業(yè)、個人）第9-10第三部分國際稅收國際稅收第11章第四部分稅收征管法和行政法制（分為2章）稅收征管法第12-13章稅務行政法制第一章稅法總論第一節(jié)稅法的概念【知識點1］稅法及其特征【考情分析】一般考點一、稅收及內涵稅收：是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償地取得財政收入的一種形式。稅收內涵：（1） 稅收本質是一種分配關系；｛因為財政收入是一種分配關系｝（2） 國家征稅的依據是政治權力；｛憑借的是政治權力，表達強制性｝（3） 國家課征稅款的目的是滿足社會公共需要。｛表達無償性｝特征：強制性、無償性二、稅法及特征含義：稅法是國家制定｛因為它是-種法，必然要國家制定）的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系｛因為它是一種法，必然調整的是權利義務關系｝的法律標準的凰整。特征：義務性法規(guī)；綜合性法規(guī)（1） 義務性一一規(guī)定納稅人的義務為主｛相對于稅法的義務來說，權利放在附屬地位｝,由稅收的無償性、強制性決定；（2） 綜合性一一內容包括征納雙方的權利和義務、稅收管理規(guī)則、法律責任、解決稅務爭議的法律標準等由稅收分配關系和稅收法律關系的復雜性所決定。稅法與稅收關系：｛稅收是經濟范疇；稅法是法律范疇｝稅收的本質特征具體表達為稅收制度,而稅法則是稅收制度的法律表現形式。二者關系概括為：有稅必有法，無法不成稅?！局R點2】稅收法律關系【考情分析】一般考點一、稅收法律關系的構成三方面內容權利主體（1）雙主體：對征稅方：稅務、海關、財政；｛三個部門組成，財政

不直接征稅，但它制訂法律文件｝對納稅方；采用對納稅方；采用屬地兼屬人原則。｛意思是中國居民、F-中國管轄區(qū)內即可征稅。注意是“兼”，不是“或"，二者可同時成立，也可只成立一項｝（2）權利主體雙方法律地位是平等的｛雙方都有各自的權利義務｝,但權利和義務不對等權利征稅對象權利征稅對象關系的內征、納雙方各自享有的權利和承當的義務二、稅收法律關系的產生、變更與消滅稅收法律關系的產生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關系產生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。三、稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的?！局R點3】稅法與其他法律的關系【考情分析】一般考點一、稅法的地位稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調整國家與各個經濟單位及公民個人分配關系的基本法律標準。性質上屬于公法。稅法是我國法律體系的重要組成部分。二、稅法與其他法律的關系稅法與《憲法》的關系《憲法》第五十六條：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”?！窘馕觥棵鞔_了國家可以向公民征稅；明確了向公民征稅要有法律依據。稅法與民法的關系區(qū)別：民法調整方法的主要特點是平等、等價和有償;稅法帶有明顯的國家意志和強制,調整方法主要采用命令和服從的方法。聯系：當稅法的某些標準同民法的標準基本相同時，稅法一般援引民法條款。當涉及稅收征納關系時，一般應以稅法的標準為準Io稅法與《刑法》的關系｛保障關系｝《刑法》與稅法調整的范圍不同。兩者也有一定的聯系。違反稅法情節(jié)嚴重的，給予刑事處分?！缎谭ā沸抻喓螅?01條以“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國的《稅收征收管理法》中還沒有作出相應修改。稅法與《行政法》的關系聯系：稅法具有行政法的一般特性。區(qū)別：（1） 稅法具有經濟分配的性質，并且經濟利益由納稅人向國家無償單方面轉移,一般行政法不具備；（2） 行政法大多為授權性法規(guī)，而稅法是義務性法規(guī)。第二節(jié)稅法原則｛分為兩類，基木原則和適用原則｝【知識點1］稅法基本原則【考情分析】重要考點稅法的原則反映稅收活動根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎。包括稅法基本原則和稅法適用原則。一、 稅收法定原則——核心基本原則｛基本原則里面的核心｝黨的十八界三中全會《決定》中提出“落實稅收法定原則”，首次在黨的文件中明確提出這一最根本的稅法原則。（一） 含義：稅法主體的權利義務、稅法的各類構成要素都必須且必須由只能由法律予以明確。（二） 內容：稅收要件法定原則、稅務合法性原則。稅收要件法定原貝u——立法角度國家對其開征的任何稅種都必須由法律對其進行專門確定才能實施；征稅要素的變動都應當按相關法律的規(guī)定進行；征稅的各個要素規(guī)定應盡量明確。稅務合法性原則一一征收程序法定｛執(zhí)法角度｝二、 稅法公平原則源于法律上的平等原則。內涵：稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同。三、 稅收效率原則經濟效率:要求有利于資源的有效配置和經濟體制的有效運行。行政效率：要求提高稅收行政效率。

四、實質課稅原則應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負,而不能僅考慮相關外觀和形式?！纠纭刻貏e納稅調整?！局R點2】稅法適用原則【考情分析】重要考點內容要點法律優(yōu)位原則（1） 含義：法律的效力高于行政立法的效力；｛法律〉法規(guī)〉規(guī)章｝（2） 作用：主要表達在處理不同等級稅法的關系:（3） 效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效法律不溯及既往原則（1） 含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法;（2） 目的：維護稅法的穩(wěn)定性和可預測性新法優(yōu)于舊法原則（1） 含義：新法、舊法對冋一事項有不冋規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法；（2） 作用：防止因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不冋的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂特別法優(yōu)（1）含義：對冋一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定效力高于一般規(guī)定的效力;｛該原

于普通法原則則打破了稅法效力等級限制｝（2）應用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以局于作為普通法的級別較同的稅法｛特別法〉普通法，否則就沒必要專門制訂特別法了。注意：“特別法優(yōu)于普通法原則與法律優(yōu)位原則存在一定的沖突”這個表述居然是正確的。姑且可以理解為“上位法改起來比擬麻煩所以就沒動”o通常的話，特別法是一般法的細化，一般不存在不沖突。｝實體從舊、程序從新原則（1） 實體稅法不具備溯及力；（2） 程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力程序優(yōu)于實體原則（1） 含義：在訴訟發(fā)生時,稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用；（2） 目的：確保國家課稅權的實現,不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫｛該原則規(guī)定即使對納稅金額產生J'分歧，也必須先繳納稅款或提供擔保，才能依法申請行政復議｝｛補充：國際法優(yōu)于國內法原則：指一國政府與他國政府簽訂的雙邊或多邊稅收協定，經本國最高權力機關確認后，即具有高于國內所有稅法的效力。這是各國普遍成認并在有關稅法中予以明確的稅法適用原則，我國也不例外。這一原則在稅法中的適用，是協調

國家之間的稅收管轄權重疊，減少重復課稅，防止國際稅法與國內稅法的沖突所必需的。｝第三節(jié)稅法要素【知識點】稅法構成要素【考情分析】重要考點稅法的構成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等工程。重點有：一、納稅人含義：是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人范圍：自然人、法人、其他組織；居民納稅人和非居民納稅人；納稅人與負稅人、扣繳義務人關系:（負擔〉r一致：所得稅一-直接稅①員稅人＜△ I不一致：商品和芳務稅——間接稅代扣代墳義務人迎爛5納稅人（例：由個人所得稅）代收代繪義務人蛭臂納稅人（例：涉稅消費稅委托加工〉二、征稅對象：即納稅客體含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物。重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。是稅法曇

基本的要素,表達著征稅的最基本界限,決定著某一種稅的基本征稅范圍，同吋，征稅對象也決定了各個不同稅種的名稱?！?016考點】與課稅對象相關的兩個概念：概念含義與課稅對象關系作用或形式稅0對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅工程，反映具體的征稅范圍。｛注意，稅目是征稅對象的具體化，不是征稅對象本身｝對課稅對象廈的界定明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應稅工程，未列入稅目的，則不屬于應稅工程；貫徹國家稅收調節(jié)政策需要稅基（計稅依據）（計是據以計算征稅對象應納稅款的直接數量依據，解決對征稅對象課稅的計算問題。對課稅對象量的規(guī)定價值形態(tài)（從價計征）：即按征稅對象的貨幣價值計算，如增值稅物理形態(tài)（從量計征）：即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅｛比方一平方米土地｝算稅額的基數）｛稅額二稅基*稅率｝三、稅率稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。｛稅率二稅額/征稅對象｝我國現行的稅率主要有:稅率形式含義形式及應用舉例比例稅率｛%｝即對同一征稅對象，不分數額大小，規(guī)定相同的征收比例。單一比例稅率（如車輛購置稅）差異比例稅率（如城建稅）

①超額累進稅率（如個人所得稅中的工資薪金所得）｛超額是按數額的絕對大小來分若干等級｝②超率累進稅率（如土地增值稅）｛超率是按征稅對象按數額（或相對率）大數額的相對大小即相對小分成若干等級，每一等級規(guī)定率來分若干等級｝一個稅率，稅率依次提高；納稅人的征稅對象依所屬等級同時適｛③超倍累進稅率。我{%用幾個稅率分別計算，計算結果國沒有釆用。超倍只是相加后得岀應納稅額用基數的倍數關系來劃分，基數是絕對值時實際上就是超額；基數是相對數時實際上就是超率。④全額累進稅率。是提高后對全部數額按該對應級別的稅率征稅。｝編IEI20%1500 4500舉例「全臟遊計算的稅額<1^+S>=3000X10%=300L超額累遊計真的稅而（分KrtK）=1500X3*+1500X10%=195iSW扣除W=T±-Tfi=300-195=^r）作用：簡化招就翠浴的計籃：3000X10%-105=195稅率形式含義形式及應用舉例定額稅率按征稅對象確定的計算單位｛比方一輛汽車、一平方米土地｝,直接規(guī)定一個固定的稅額。如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等業(yè)四、是小】有的稅采用兩種稅率形式納稅期限：關于稅款繳納時間方面的限定。｛稅法規(guī)定的繳納時限不包括“申報期限”｝相關的三個概念：（1） 納稅義務發(fā)生時間：是指應稅行為發(fā)生的時間。（2） 納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務稅額的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（3） 繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期限界滿之時，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。納稅期限：（3個）①納稅義務發(fā)生時間一②納稅期限-①緞庫期限3.12.人曰—3月份 4月15日之前（逾期：滯貌金。.成i〉例如：銷售貨物（增值稅）2016.3.12開具發(fā)票價款100萬稅款17萬｛3月份的稅，要在4月15日之前繳納，否則要罰滯納金｝第四節(jié)稅收立法與我國現行稅法體系【知識點1】稅收立法【考情分析】重要考點一、 稅收管理體制的概念稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度?！龆愂樟⒎唷?.稅收管理權限按大類劃分稅收執(zhí)法權3.我國的稅收立法權的劃分一一按稅收執(zhí)法級次來劃分。二、 稅收立法原則1.從實際出發(fā)的原則公平原則民主決策的原則原則性與靈活性相結合的原則法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則三、 稅收立法權劃分現狀（一） 全國性稅種的立法權，即包括全部中央稅、中央與地方共享稅和在全國范圍內征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征權，屬于全國人大及其常務委員會。（二） 經全國人大及其常委會授權，全國性稅種可先由國務院以“條例”或“暫行條例”的形式發(fā)布施行。（三） 經全國人大及其常委會授權，國務院有制定稅法實施細則、增減稅目和調整稅率的權力。（四） 經全國人大及其常委會的授權，國務院有稅法的解釋權；經國務院授權，國家稅務主管部門（財政部、國家稅務總局及海關總署）有稅收條例的解釋權和制定稅收條例實施細則的權力。（五） 【2017變化】經國務院授權，省級人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權和制定稅法實施細則、調整稅目、稅率的權力，也可在上述規(guī)定的前提下，制定一些稅收征收方法，還可以在全國性地方稅條例規(guī)定的幅度內，確定本地區(qū)適用的稅率或稅額。｛最低只能授權到省級，不能再層層下放｝四、 稅收立法機關分類立法機關形式舉例稅收法全國人大及其常委會正式立法法律《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理

律法》、《車船稅法》全國人大及其常委會授權立法｛授權給國務院，雖然不能叫法律，但是在執(zhí)行上和效力上，是法律級次的｝暫行條例《增值稅暫行條例》《消費稅暫行條例》《土地增值稅暫行條例》等稅收法規(guī)國務院一一稅收行政法規(guī)條例、《稅收征收管理法實施細則》、《房產稅暫行條例》等地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）一一稅收地方性法規(guī)暫行條例、實施細則—稅收規(guī)章財政部、稅務總局、海關總署一一稅收部門規(guī)章｛部門規(guī)章不帶“法”字，不帶“條例”二字｝方法、規(guī)則、規(guī)定《增值稅暫行條例實施細則》、《稅收代理試行方法》等省級地方政府一一稅收地方規(guī)章《房產稅暫行條例實施細則》等｛注，“條例”有可能是稅收法規(guī)，也有可能是稅收法律；“細則”不一定就是稅收規(guī)章，也有可能是稅收法規(guī)。最好具體的分別記一下留個印象。｝五、稅收立法程序稅收立法程序是指有權的機關，在制定、認可、修改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。｛立、改、廢｝目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：提議階段；審議階段；通過和公布階段。｛注意，公布也算稅收立法程序的階段。實際上可以說一共是四個階段。｝【知識點2】我國現行稅法體系【考情分析】一般考點一、稅法分類劃分標準稅法分類稅法的基本內容和效力稅收基本法｛目前國內還沒公布，國現行稅法｝和稅收普通法不屬于我稅法的職能作用稅收實體法和稅收程序法稅法征收對象商品和勞務稅稅法，所得稅稅法，財產、行為稅稅法，資源稅稅法，特定目的稅稅法行使稅收管轄權國內稅法、國際稅法、外國稅法二、現行稅法體系我國現行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構成。稅收實體法體系由17個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質作用分五類。｛對

于稅種的分類，不具有法定性｝［要點］我國目前稅制是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結主體稅商品和勞務稅類（間接稅）｛納稅人和負稅人不一致｝包括增值稅、消費稅、關稅所得稅類（直接稅）｛納稅人和負稅人一致｝包括企業(yè)所得稅、個人所得稅非主體稅｛這里按征稅財產和行為稅類包括房產稅、車船稅、印花稅、契稅資源稅類包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類包括城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅象不同來劃分不同教材分法不同｝稅收程序法體系稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關法》和《進出口關稅條例》等。｛我國現行稅法體系不存在《中央與地方共享稅條例》這個東西｝（1） 由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。（2） 由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規(guī)定執(zhí)行?！疽c】稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構成了我國現行稅法體系。第五節(jié)稅收執(zhí)法【知識點】我國現行稅收執(zhí)法【考情分析】重要考點一、 稅收執(zhí)法權范圍稅收執(zhí)法權包括稅款征收管理權、稅務檢查權、稅務稽查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權。其他稅務管理權，如稅務行政處分。種類：應當有警告（責令限期改正）、罰款、停止出口退稅權、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止出售發(fā)票、提請撤消營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機關阻止出境等。二、 稅務機構設置和稅收征管范圍劃分收征收稅種機

國增值稅、消費稅、車輛購置稅；企業(yè)所得稅（股份制企業(yè)稅繳納的）；銀行總行、保險總公司集中繳納的所得稅、城局市維護建設稅（國稅局征收一小部分）、證券交易的印花系稅等｛銀行總行繳納的印花稅也是國稅征收；中央企業(yè)統的所得稅是交國稅的｝地n稅__（國稅局征的險處為、部分 所得稅、個人所得稅稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值局稅、房產稅、車船稅、印花稅（證券交易印花稅除外）、系契稅。｛有部分以前的營業(yè)稅，目前改增值稅的內容委統托地稅局征收。｝海關系統關稅、船舶噸稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅｛記法：1、國稅負責征收增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅這種大的稅收。銀行、保險公司因為是國家縱向管理的，所以繳納的稅由國稅征收。注意，非重點稅中，只有車輛購置稅是國稅征收的。2016年新增特例：證券交易印花稅由國稅征收，歸中央政府。2、海關系統，顧名思義，關稅和進曰環(huán)節(jié)的稅肯定歸它管（出口是退稅的，所以一般只考慮進口）o船舶航行一般是跨國的，因此船舶噸稅也是海關征收。3、個人所得稅及其它小的雜稅由地稅征收。4、城市維護建設稅是跟主稅走的，不能說肯定交國稅也不能說肯定交地稅。1【提示】關于企業(yè)所得稅征收機關：自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理：仃改坦前應繳納節(jié)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。｛實務中，應該交國稅還是地稅，人家會告訴你的｝三、稅收收入劃分（1） 中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分）、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。｛消費稅、海關代征的稅都歸中央；然后非重點稅只有車輛購置稅全歸中央。消費稅都是宰有錢人家的，所以歸中央收。｝（2） 地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅。｛都是非重點稅｝（3） 中央政府與地方政府共享收入包括一一3大稅3小稅：｛大稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅；小稅：城市維護建設稅、資源稅、印花稅｝增值稅、城市維護建設稅（各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）｛因為城建稅是跟著主稅走的，所以也是共享收入的｝、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）O【提示1］證券交易印花稅2016-1-1起全部調整為中央稅。｛除證券交易以外其它的印花稅是歸地方的。這個屬于小稅｝【提示2】《深化國稅、地稅征管體制改革方案》：合理劃分征管職責；地稅對收費基金等的征管職責。第六節(jié)稅務機關和納稅人的權利與義務【知識點】征納雙方權利與義務【考情分析】一般考點稅務行政主體、納稅人、扣繳義務人的權利與義務｛CPA教材只列出了部分，用常識知道就行了｝征納雙方義務權利1.稅務機關和稅務人員稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償地為納稅人提供納稅咨詢效勞；稅務機關負責征收、管理、稽査，行政復議人員的職責應當明確，并相互別離、相互制約；為檢舉人保密；回避制度等負責稅收征收管理工作；稅務機關依法執(zhí)行職務，任何單位和個人不得阻撓2.納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款；如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息。｛代扣是扣完錢再把余下的錢給納稅向稅務機關了解稅收法律、行政法規(guī)、納稅程序；依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利；享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政

人；代收是幫稅務機關向納稅人收?。龔妥h、提起行政訴論、請求國家賠償等權利。第七節(jié)國際稅收關系【知識點1】國際重復征稅【考情分析】重要考點一、稅收管轄權屬于國家主權在稅收領域中的表達，是一個國家在征稅方面的主權范圍。劃分稅收管轄權的原則：屬地、屬人兩大原則三種類型含義原則地域管轄權一個國家對發(fā)生于其領土范圍內的一切應稅活動和來源于或被認為是來源于其境內的全部所得行使的征稅權力。屬人原則居民管轄權一個國家對但凡屬于本國的居民取得的來自世界范圍的全部所得行使的征稅權力。公民管轄權一個國家依據納稅人的萌行使稅收管轄權，對但凡屬于本國的公民取得的來自世界范圍內的全部所得行使的征稅權力。【解析】居民、公民概念不僅包括個人，也包括法人、團體、企業(yè)或公司。二、 國際稅收：｛國與國之間的關系｝是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權，在對跨國納稅人進行分別課稅而形成的征納關系中，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關系。國際稅收不同于國家稅收，也不同于涉外稅收。三、 國際重復征稅（一） 含義：是指兩個或兩個以上國家對同一征稅對象進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅狹義：指不同主體對同一跨國納稅人的同一征稅對象重復征稅，它強調納稅主體與課稅客體都具有同一性。｛狹義的國際重復征稅即法律性國際重復征稅｝廣義：指不同主體對同一或不同跨國納稅人的同一課稅對象或稅源所進行的交叉重疊征稅，范圍還要包括由于納稅主體與課稅客體的非同一性所發(fā)生的國際重復征稅，以及因對同一筆所得或收入確實定標準和計算方法的不同所引起的國際重復征稅。（二） 類型：3種法律性國際重復征稅：不同一征稅主體，對同一納稅人的同?稅源重復征稅｛如總分公司在不同國家，總分公司屬于同一公司，其共享收益的行為屬于法律行為。國際稅收中所指的國際重復征稅一般屬于法律性國際重復征稅。｝經濟性國際重復征稅：不同一征稅主體，對不同-納稅人的同一稅源重復征稅｛如母子公司在不同國家，母子公司屬于不同公回，其共享收益的行為屬于經濟行為。由股份公司經濟組織形式所引起的對利潤和股息的國際重復征稅屬于經濟性國際重復征稅。｝稅制性國際重復征稅：各國普遍實行復合稅制度｛各國復合稅制導致的重復征稅｝（三）成因與形式工程要點1.產生的前提條件2個：納稅人所得或收益的國際化、各國所得稅制的普遍化2.產生的根本原因各國行使的稅收管轄權的重疊3.產生的形式：不同稅收管轄權重疊■ ?（1） 居民營輯權 塊城營轄權的畠疊（公民）（2） 居民管懶又 居民詈轄權的重疊（公民）（3） 地域菅霜根 地域E轄權的重養(yǎng)（例如支付地與勞務發(fā)生地的羞異）｛地域與地域之所以可能重疊，是因為各國對于地域的界定可能不冋｝【知識點2】國際稅收協定【考情分析】一般考點一、國際稅收協定國際稅收協定是指兩個或兩個以上主權國家，為了協調相互間在處理跨國納稅人征稅事務和其他有關方面的稅收關系，本著對等原則,經由政府談判所簽訂的一種書面協議或條約。二、 國際稅收協定的目標：基本任務：妥善處理國家之間的雙重征稅問題，即通過釆取一定的措施（如免稅法、抵免法等）來有效地處理對跨國所得和-般財產價值的雙重征稅問題；實行平等負擔的原則,取消稅收差異待遇；互相交換稅收情報，防止或減少國際避稅和國際偷逃稅。三、 國際稅收協定的主要內容：協定適用范圍基本用語的定義對所得和財產的課稅防止雙重征稅的方法（一般的方法有免稅法、抵免法等）｛我國用的是抵免法，在國外繳過的部分回國后不用再繳納｝稅收無差異待遇防止國際偷、漏稅和國際避稅四、國際反避稅與國際稅收合作（一） 國際避稅,是指納稅人通過個人或企業(yè)事務的人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，躲避、減輕或延遲其納稅義務的行為。（二） 稅基侵蝕和利潤轉移（簡稱BEPS）,是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的缺乏，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負，甚至到達雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。我國由財政部和稅務總局以經濟合作與開展組織，作:伙伴身份｛因為我國不是其成員國｝參與了BEPS行動方案。第二章增值稅法本章考情分析本章是《稅法》考試的重點稅種之一，是本科目考試分值最高的一章，也是注冊會計師執(zhí)業(yè)中必須掌握的一個稅種?？荚囍袉雾椷x擇題、多項選擇題、計算題、綜合題都會出現，分值在20分以±o本章內容講解(一)增值稅概述：增值稅是以銷售貨物、提供給稅勞務、發(fā)生應稅行為的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的-種流轉稅。從實際操作上看，是采用間接計算方法，艮卩：從事貨物銷售、提供給稅勞務、發(fā)生應稅行為的納稅人，要根據貨物、應稅勞務、應稅行為的銷售額和適用稅率計算稅款｛銷項稅額｝,然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款｛進項稅額｝,其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應納增值稅稅款。(-)增值稅的特點：保持稅收中性｛相對稅率，不重復征收｝普遍征收｛生產、批發(fā)、零售、進口各環(huán)節(jié)征收｝稅收負擔由最終消費者承當實行稅款抵扣制度（5） 實行比例稅率（6） 實行價外稅制度｛每個環(huán)節(jié)計算增值稅都不能含它本身｝（三）我國增值稅特點：消費型增值稅：1994年一一2008年12月31日為生產型增值稅；｛現在是消費型增值稅。生產型的增值稅抵扣范圍窄，在1994^2008年購入的固定資產沒有抵扣。｝采用間接法計算稅額，以票扣稅為主；｛還存在著非法定扣稅憑證的其它形式抵稅，比方說生產者自己銷售自產的農產品，不需要發(fā)票就可以抵扣。｝對納稅人劃分兩類管理；｛小規(guī)模納稅人和一般納稅人｝對貨物、勞務、效勞、不動產、無形資產征收增值稅分階段進行：增、營并存｛該階段貨物、勞務交增值稅；效勞、不動產、無形資產征營業(yè)稅｝-分步驟營改增一全面增值稅。（四）營改增進程:2016-5-1部分岫、■「全國范隊'■部分的■1部分行業(yè)/E所有行業(yè)<SX>1-|±*交通運W部業(yè)pou^-iftWU第一節(jié)征稅范圍與納稅義務人【知識點1】征稅范圍的一般規(guī)定【考情分析】非常重要的考點征稅范圍工程考前須知一般規(guī)定銷售或進口的貨物（有形動產）提供的加工、修理修配勞務發(fā)生應稅行為應稅工程劃分｛以便確定稅率｝應稅中的免稅工程特殊規(guī)定特殊工程視同銷售貨物或視同發(fā)生應稅行為混合銷售特殊工程細節(jié)一、 銷售或進口的貨物銷售：有償轉讓貨物所有權的行為，包含生產、批發(fā)、零售、進口每個環(huán)節(jié)一一道道征收。｛在每一個環(huán)節(jié)都叫銷售；如果是使用權轉讓，那是租賃，現在營改增后也交增值稅了｝貨物：指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。二、 提供的加工、修理修配勞務｛給別人生產｝委托方：提供原料主料、受損和喪失功能的貨物。｛原料是委托方提供的｝受托方：按委托方要求進行加工、修復，并收取加工費、修理費。三、 發(fā)生應稅行為｛一共9項。原來就交增值稅的叫勞務，營改增的叫效勞。但后來由于無形資產和不動產銷售叫效勞不適宜，所以統稱應稅行為｝應稅行為具體工程具體內容1.交通運輸效（1）陸路運輸效勞包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸｛不是公園那種索道，

勞[11%]是諸如作為交通運輸的跨江跨河索道｝及其他陸路運輸（2）水路運輸效勞遠洋運輸的程租、期租業(yè)務,屬于水路運輸效勞（這種租實際上是只為特定客戶進行效勞，而且配備人員、維修效勞和承當其它費用。要和光租區(qū)別開來，光租只租船舶，不配備人員，不承當運輸過程中的費用。光租稅率是17%。｝（3）航空運輸效勞航空運輸的覲業(yè)務，屬于航空運輸效勞｛和干租區(qū)別開。干租是只租運輸工具，不配備人員和效勞，干租只是動產租賃。干租稅率是17%o）（4）管道運輸效勞通過管道輸送氣體、液體、固體物質的運輸效勞2.郵政效勞[11%]（1）郵政普遍效勞｛該工程前免包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動

稅｝(2)郵政特殊效勞｛該工程前免稅｝包括義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動(3)其他郵政效勞包括郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動3.電信效勞基礎電信效勞固網｛固定電話網｝、移動網、互聯網等[11%]增值電信效勞利用固網、移動網、互聯網等提供效勞[6%]｛利用基礎設施增加的效勞，比方手機短信效勞｝4.建筑效勞[11%](1)工程效勞新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)(2)安裝效勞包括固話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費(3)修繕效勞對建筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善

（4）裝飾效勞包括物業(yè)效勞企業(yè)為業(yè)主提供的裝修效勞（5）其他建筑效勞。如鉆井（打井）、撤除建筑物、平整土地、園林綠化；納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員等｛只要配備人員，就是等同效勞而不是簡單的租賃設備｝5.金融效勞【6%】（注意：結合不征稅和免稅規(guī)定）（1）貸款效勞｛存款的利息不征增值稅｝各種占用、拆借資金取得的收入，以及駐資性售后回租｛該業(yè)務是要經過央行批準從事融資租賃的｝、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務取得的利息。特殊1：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤。｛這個雖然叫投資，但是實質是貸款而不是投資，因為投資一般是要共擔風險和利潤的｝特殊2：不征收增值稅：金融商品持有期間取得的非保本收益；納稅人購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期。｛這個業(yè)務實質上是投資｝（2）直接收費金融效勞包括提供信用卡、基金管理、金融交易場所管理、資金結算、資金清算等

（3）保險效勞包括人身保險效勞和財產保險效勞｛人身保險中，一年期以上，而且具有返還性的業(yè)務免征增值稅｝（4）金融商品轉讓包括轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動｛個人轉讓金融商品免征增值稅｝6.現代效勞（9項）｛現代效勞業(yè)都是和科技、商務、國民經濟有直接關系的。記憶方（1）研發(fā)和技術效勞[6%]包括研發(fā)效勞、合同能源管理效勞、工程勘察勘探效勞、專業(yè)技術效勞（如氣象效勞、地震效勞、海洋效勞、測繪效勞、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測效勞等專項技術效勞）（2）信息技術效勞[6%]包括軟件效勞、電路設計及測試效勞、信息系統效勞、業(yè)務流程管理效勞（3）文化創(chuàng)意效勞[6%]包括設計效勞、知識產權效勞、廣告效勞和會議展覽【提示】賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套效勞的活動，按照“會議展覽效勞"繳納增值稅。｛這類效勞以刖在營業(yè)稅里面屬

于場地租賃，但是現在屬于6%的文化創(chuàng)意效勞增值稅。這是因為考慮到以前在營業(yè)稅，它的稅率是5%,現在如果歸為現代效勞租賃的話，增值稅會一下子增加到11%,11%的稅率太高群眾吃不消。｝(4)物流輔助效勞[6%]｛交通運輸增值稅是11%)包括航空效勞、港口碼頭效勞、貨運客運場站效勞、打撈救助效勞、裝卸搬運效勞、倉儲效勞、收派效勞｛同城的快遞業(yè)務稱為收派效勞｝(5)租賃效勞【11%、17%](1)形式包括融資租賃和經營性租賃;范圍包括動產、不動產。(2)經營性租賃中:遠洋運輸的光租業(yè)務、航空運輸的干租業(yè)務(17%)；｛只租運輸工具｝將不動產或飛機、車輛等動產的廣告位出租給其他單位或個人用于發(fā)布廣告；車輛停放效勞、道路通行效勞(包括過路費、過橋費、過閘費等)(6)鑒證咨詢效勞[6%]包括認證效勞、鑒證效勞和咨詢效勞如：技術咨詢、會計稅務法律鑒證、工程監(jiān)理、資產評估、環(huán)境評估、房地產土地法:般的是6%,涉及到租賃的是17%)

評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等（7）播送影視效勞[6%]包括播送影視節(jié)目（作品）的制作效勞、發(fā)行效勞、播映（含放映）效勞（8）商務輔助效勞[6%]（大部分代理、中介都是屬于商務輔助活動｝包括企業(yè)管理效勞、經紀代理效勞、人力資源效勞、安全保護效勞（例如武裝守護押運效勞）O如：金融代理、知識產權代理、貨物、運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。（9）其他[6%]7.生活效勞（6項）[6%]（1）文化體育效勞文藝表演、提供游覽場所等。【提示】納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入；提供游覽場所等（2）教育醫(yī)療效勞教育效勞，是指提供學歷教育效勞、非學歷教育效勞、教育輔助效勞的業(yè)務活動（3）旅游包括旅游效勞和娛樂效勞

娛樂效勞（4）餐飲住宿效勞【提示】提供餐飲效勞的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲效勞”繳納增值稅（注意，酒店可以開出住宿費的增值稅專用發(fā)票給消費者抵扣，但是開不出餐飲的增值稅專用發(fā)票｝（5）居民日常效勞包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、護理、美容美發(fā)、按摩、桑拿、沐浴、洗染、攝影擴印等效勞。（6）其他8.銷售無形資產轉讓無形資產所有權包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產（如公共事業(yè)特許權、特許經營權、配額、代理權、會員權、肖像權等）轉讓無形資產使用權9.銷售不動產[11%轉讓不動產所有權的業(yè)務活【提示】轉讓建筑物或構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。注意一一易混淆業(yè)務劃分：【易混業(yè)務1】運輸業(yè)務與收派業(yè)務｛運輸業(yè)11%,收派是指的同城業(yè)務，屬于現代效勞業(yè)里面的運輸輔助業(yè)務6%｝【易混業(yè)務2】不同行業(yè)的代理業(yè)務：郵政業(yè)中(11%)——郵政代理；現代效勞業(yè)中經紀代理效勞(6%)一一金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理效勞、代理報關效勞、法律代理、房地產中介、婚姻中介、代理記賬等，分屬不同子目.【易混業(yè)務3】不同行業(yè)的教育培訓：現代效勞業(yè)(6%)——技術培訓、航空培訓；生活效勞業(yè)(6%)——教育效勞，是指提供學歷教育效勞、非學歷教育效勞、教育輔助效勞的業(yè)務活動?！局R點2】增值稅征稅范圍的條件【考情分析】重要考點學習思路：分清三個問題：發(fā)生應稅行為；｛——4個條件｝視同發(fā)生應稅行為；非經營活動。｛即使其它條件滿足了，但不是經營活動，也不用交增值稅｝目的：準確區(qū)分“征一一不征”一、應稅行為同時具備的四個條件：｛要交增值稅｝應稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內一一境內；應稅行為是屬于《銷售效勞、無形資產、不動產注釋》范圍內的業(yè)務活動一一列舉范圍；3.應稅效勞是為他人提供的一一經營性活動；應稅行為是有償的一一有償。二、滿足應稅條件但不需要繳納增值稅的情形：｛5個情形｝行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；｛是有收入，但屬于政府履行公共職能，要百分百上繳｝存款利息;被保險人獲得的保險賠付;房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金;在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力-并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。三、不同時滿足應稅條件但需要繳納增值稅的情形：｛如果不繳增值稅，很可能會發(fā)生逃稅行為｝單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。四、以下非經營活動不繳納增值稅：1.行政單位收取的同時滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。｛收上去要上繳｝單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的效勞。｛員工為本單位在職務范圍內效勞，屬于自我效勞，不繳增值稅｝單位或者個體工商戶為聘用的員工提供效勞。｛屬于自我效勞，不繳增值稅｝財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。五、 應稅行為發(fā)生在中華人民共和國撞肉，具體是指：效勞（租賃不動產除外｛第2條說了｝）或者無形資產（自然資源使用權除外｛第3條說了｝）的銷售方或者購置方在境內。2.所銷售或者租賃的丕動之在境內。｛按坐落地｝所銷售自然資源使用權的自然資源在境內。｛按坐落地｝六、 以下情形不屬于在境內銷售效勞或者無形資產：｛不繳納增值稅｝境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的效勞。境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形：為出境的函件、包裹在境外提供的郵政效勞、收派效勞；｛完全在境外｝向境內單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑效勞、工程監(jiān)理效勞；向境內單位或者個人提供的工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探效勞；向境內單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽效勞。【知識點3】征稅范圍的特殊工程【考情分析】重要考點一、屬于增值稅工程：貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。對供電企業(yè)進行電力調壓并按電量向電廠收取的并網效勞費。二手車經銷業(yè)務。罰沒物品，由經營單位購入拍賣物品再銷售的應照章征收增值稅。航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸效勞取得的逾期票證收入，按照航空運輸效勞征收增值稅。二、不征收增值稅工程：對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用。納稅人取得的中央財政補貼。融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產的行為。｛目的是融資而不是銷售｝藥品生產企業(yè)銷售自產創(chuàng)新藥的銷售額，為向購置方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥不按視同銷售處理。根據國家指令無償提供的鐵路運輸效勞、航空運輸效勞，屬于以公益活動為目的的效勞。存款利息。被保險人獲得的保險賠付。房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人。三、支付機構預付卡（多用途卡）業(yè)務：1.支付機構：（1） 銷售多用途卡、接受多用途卡充值，不繳納增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。（2） 支付機構因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、效勞費、管理費等收入，應按照現行規(guī)定繳納增值稅。特約商戶：（1） 持卡人使用多用途卡，特約商戶應按照現行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。（2） 特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發(fā)票。四、單用途商業(yè)預付卡（“單用途卡”）業(yè)務:稅務處理發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)：銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡方：因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、效勞費、管理費等收入，應按照現行規(guī)定繳納增值稅。銷售方：持卡人使用單用途卡購置貨物或效勞，銷售方應按照現行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。注意：銷售方壬售卡方時，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?！局R點4】視同銷售行為【考情分析】非常重要的考點一、將貨物交付他人代銷｛表達的是增值稅不間斷的銷售鏈條｝——代銷中的委托方：【要點】納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。委托方和受托方都要繳納增值稅；委托方收到代銷清單時，開具增值稅專用發(fā)票給受托方，則受托方就有了進項稅，具體如以下

｛如果受托方沒有加價而是直接免費幫委托方銷售給買方，那么進項稅額等于銷項稅額，受托方不用繳稅，但是賬務上還是要坐進項和銷項處理，因為銷售鏈條不能斷｝二、 銷售代銷貨物一一代銷中的受托方：【要點】售出時發(fā)生增值稅納稅義務；按實際售價計算銷項稅；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費,應按“現代效勞”稅目箜的稅率征收增值稅。三、 總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售｛表達的是增值稅不間斷的抵扣鏈條｝——移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。甲培（?。╊?乙的（分）四、 將自產或委托加工的貨物用于非應稅工程。五、 將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。六、 將自產、委托加工或髄的貨物作為壁，提供給其他單位或個體經營者。七、 將自產、委托加工或購置的貨物分配給股東或投資者。八、 將自產、委托加工或購置的貨物無償麗送其他單位或者個

人。九、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應稅效勞、無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。十、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。【要點1】視同銷售行為中，上述（四）?（八）項對貨紉的視同銷售重點掌握。自產貨物處理是相同的，對購置的貨物用途不同，處理也不同。｛如果把買來的貨物，用在（四）非應稅匸程或（五）集體福利或個人消費上，相當于用在最終用途上，不再流轉，所以不用算銷項，不得抵抗進項。因此不能屬于視同銷售。應該屬于不得抵抗。｝?購置的貨物：用于投資（六）、分配（七）、贈送（A）,即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；?購置的貨物：用于非應稅工程（四）、集體福利和個人消費（五），即貨物進入最終消費一一不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉岀處理。（六）（七）（八）用于投資、分配、at送他人:外部移送視同銷售ST3成陳集體福利和個A?鈕；（四）（五）內部最終使用不得剛【要點2】視同銷售不僅繳納增值稅，還會涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。工貨物用于職工屈増值稅（好B） V V VxVVeiMfcA x x V注：“J”代表確認收入或征稅；“X”代表不確認收入或不征稅?！局R點5】混合銷售與兼營行為【考情分析】重要考點一、混合銷售行為含義：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及效勞,為混合銷售。【同時具備2條件】其一銷售行為必須是一項;其二該項行為必須既涉及效勞又涉及貨物。稅務處理：從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅｛13%或17%｝；其他單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售效勞繳納増值稅。｛6%或11%）舉例：（1） 地板生產企業(yè)銷售自產地板并負責安裝；（混合銷售一一按貨物交稅一一稅率17%）｛貨物生產為主｝（2） 建筑施工企業(yè)包工包料承包工程。（混合銷售一一按效勞交稅一一建筑效勞一一稅率11%）（以效勞為主｝二、兼營行為含義：納稅人同時兼有銷售貨物、提供給稅勞務、發(fā)生應稅行為,適用不同稅率或征收率。｛與混合銷售的區(qū)別是該行為沒有附屬關系，而且關注的是同一個單位而不是同一個行為｝稅務處理：分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,室分別核算銷售額的,從高適用稅率。具體：兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產或者不動產，從高適用稅率。兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產或者不動產，從高適用征收率。兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產或者不動產，從高適用稅率。舉例：某家電生產企業(yè)既銷售自產家電(17%｝、又有運輸資質的車隊負責運輸；(11%｝某房地產中介公司，既做二手房買賣｛一般情況11%或簡易方法5%｝、又提供經紀代理效勞｛6%｝?！局R點6】納稅義務人與扣繳義務人【考情分析】一般考點一、 增值稅納稅義務人為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、銷售效勞、無形資產或者不動產，以及進口貨物的單位和個人。二、 扣繳義務人中華人民共和國境外単位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的,以購置方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。｛買方向境外支付價款的時候，要先扣下增值稅｝［提示】取消了原來代理人扣繳增值稅的規(guī)定。｛這是因為代理人往往模糊不清，買方很多時候并不知道對方單位在中國境內是否存在代理人，即使有代理人，代理人有沒有扣繳，買方也不知道｝三、增值稅納稅人特殊情況單位以承包、承租、掛靠方式經營的：承包人以發(fā)包人名義對外經營并由發(fā)包人承當相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。資管產品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，以資管產品管理人為增值稅納稅人。兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。｛主要是借鑒國外集團納稅的經驗，還沒普及｝第二節(jié)一般納稅人、小規(guī)模納稅人的資格登記及管理【知識點11兩類納稅人的劃分及管理【考情分析】重要考點劃分標準：（一） 經營規(guī)模一一年應稅銷售額。年應稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額。包括：納稅申報銷售額、稽査査補銷售額、m評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。（二） 核算水平。｛規(guī)模不夠，核算水平夠了，也可以成為一般納稅人｝經營規(guī)模劃分兩類納稅人:

納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人從事貨物生產或者提供給稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供給稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人｛一般是生產制造企業(yè)｝年應稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應稅銷售額在50萬元以上批發(fā)或零管貨物的納稅人｛?般是流通環(huán)節(jié)的｝年應稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應稅銷售額在80萬元以上提供給稅行為的納稅人｛-般是營改增的｝年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應稅銷售額在500萬元以上【提示1】試點納稅人試點實施前的應稅效勞年銷售額按以下公式換算：應稅效勞年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅效勞營業(yè)額合計：（1+3%）｛不管該效勞是6%還是11%,統一用3%來除｝【提示2】納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅效勞的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅效勞銷售額分別計算,分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。｛只要有一個工程夠一般納稅人標準，就要成為一般納稅人｝【知識點2】納稅人登記和管理【考情分析】一般考點一、 辦理一般納稅人資格登記的程序納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務登記證件一一信息填報。納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記_一確認登記。納稅人填報內容與稅務登記信息不一致的，或者不符合填列要求的，稅務機關應當告知納稅人需要認證的內容——補齊資料。二、 申請一般納稅人資格的條件達標的應向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。未達標的及新開業(yè)的納稅人，提出申請并且同時符合以下條件，主管稅務機關應為其辦理一般納稅人資格登記：有固定的生產經營場所:能按照國家統一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。三、 以下納稅人無需辦理一般納稅人資格個體工商戶以外的其他個人。｛指的是一般說的自然人｝【提示】其他個人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務機關提交書面說明。選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。不經常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅行為的試點納稅人，不需要重新申請認定。四、一般納稅人資格登記管理的所在地和權限納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。?般納稅人資格登記的權限，在曇（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局?！咎崾尽砍龂叶悇湛偩至碛幸?guī)定外，納稅人一經登記為一般納稅人以后，不得轉為小規(guī)模納稅人。第三節(jié)稅率與征收率【知識點1】增值稅的稅率【考情分析】非常重要的考點（需記憶）｛考試時不會給你｝稅率：限于一般納稅人使用共5檔：17%、13%、11%、6%、零稅率｛記法：一般情況下勞務是17%；貨物有17%和13%兩種；營改增的效勞一般有11%和6%兩種（但有形動產租賃效勞是17%）｝（一）一般納稅人增值稅稅率表稅率適用范圍17%銷售或進口貨物；提供給稅勞務；提供有形動產租賃效13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物提供交通運輸效勞、郵政效勞、基礎電信效勞、建筑效11%勞、不動產租賃效勞、銷售不動產、轉讓土地使用權6%提供現代效勞（租賃除外）、增值電信效勞、金融效勞、生活效勞、銷售無形資產（轉讓土地使用權除外）零稅納稅人出口貨物；列舉的應稅效勞率需要注意的是:（二）適用13%低稅率的列舉貨物是：糧食、食用植物油、鮮奶（滅菌乳為13%；調制乳為17%（因為乳制品屬于深加工，應按較高的稅率｝）;｛這是屬于人類維持生命用的基本食品｝自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；｛這是屬于人類維持生命用的基本能源。其中自來水公司銷售自來水是按簡易方法3%。除天然氣以外的其它繳資源稅的礦產品是交17%稅率的。｝圖書、報紙、雜志（含境外圖書）；（屬于精神產品。印刷企業(yè)得是自己提供的紙，才能按13%稅率；如果印刷企業(yè)的紙是出版社提供的，那么印刷企業(yè)相當于實質是從事委托加工，要按17%征收。｝飼料、化肥、農藥、農機、農膜；｛農用生產資料｝國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物。經營者銷售的（初級）農產品｛經營者銷售而不是生產者的、沒有經過加工的農產品。如果是生產者自己銷售的農產品，免稅｝;音像制品；電子出版物；二甲酷；頻振式殺蟲燈；農用挖掘機、動物骨粒等。（三）零稅率出口貨物。境內單位和個人提供的國際運輸效勞。航天運輸效勞。｛因為沒有國界｝向境外單位提供的完全在境外消費的列舉效勞，如：設計效勞、播送影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行效勞等。境內單位和個人發(fā)生的與香港、澳門、臺灣有關的應稅行為，除另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。｛因為港澳臺有它們自己獨立的稅收制度｝【解析1】國際運輸效勞是指：在境內載運旅客或者貨物岀境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物。【解析2】零稅率不等同于免稅。｛零稅率要計算銷項稅，但是乘出來等于零，鏈條關系是存在的。免稅不用算銷項稅，進項稅是不能抵扣的｝【知識點2】增值稅的征收率【考情分析】非常重要的考點（需記憶）現行增值稅的征收率：3%、5%適用范圍征收率1.小規(guī)模納稅人繳納增值稅3%2.一般納稅人釆用簡易方法繳納增值稅（列舉貨物、應稅行為）3.自2016年5月1日起，銷售、岀租其2016年4月30日前取得的不動產、土地使用權，房企銷售的老工程，選擇適用簡易計稅方法的不動產經營租賃5%｛針對營改增前的不動產老工程，因為不動產金額一般比擬局，減半至5%征收｝【強調】銷售、出租其2016年5月1日后取得的不動產，如果是小規(guī)模納稅人，也適用5%的征收率。一、5%征收率的特殊情形一一非不動產工程1.小規(guī)模納稅人提供勞務派遣效勞選擇差額納稅的。（1）小規(guī)模納稅人可按取得的全部價款和價外費用為銷售額,依3%的征收率計算繳納增值稅；（2）小規(guī)模納稅人也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，依5%的征收率計算繳納增值稅。（向用工單位不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合回，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃效勞,選擇適用簡易計稅方法的。一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的。一般納稅人提供人力資源外包效勞,選擇適用簡易計稅方法的。二、 5%的征收率減按1.5%計算稅額一一個人出租住房｛廷續(xù)以前個人出租住房按營業(yè)稅最低稅率3%減半征收的傳統，繼續(xù)按1.5%來收｝增值稅=租金：（1+5%）XI.5%（征收率是5%,因為小規(guī)模或個人不動產出租是5%｝例如：張先生2016年10月份取得出租住房的租金收入8000元，則張先生應納增值稅=80004-（1+5%）X1.5%=114.29（元）【提示1】租金應為不含稅收入?！咎崾?】其他個人出租非住房按5%計稅。三、 3%征收率的特殊情形-一差額計稅提供物業(yè)管理效勞的納稅人，向效勞接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，依3%的征收率計算繳納增值稅。四、 3%征收率減按2%征收增值稅增值稅=售價個（1+3%）X2%（1） 一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產；納稅人可以放棄減稅，按照簡易方法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。｛為了使增值稅鏈條持續(xù)下去｝（2） 小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產；（3） 納稅人銷售舊貨。第四節(jié)增值稅的計稅方法【知識點】增值稅的計稅方法【考情分析】重要考點

一、一般計稅方法一一一般納稅人使用計算公式是：當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額增值稅的計稅方法不予抵扣《不含稅聲值稅）消絲額X汲至《5檔）不予抵扣《不含稅聲值稅）消絲額X汲至《5檔）特麻差詠裡同以事計苣不作《價獲?價外收入）謫隹計脫曲啓買和紙扣避喚稅遇項稅

犢出二、簡易計稅方法一一主要小規(guī)模納稅人使用計算公式:當期應納增值稅額=當期銷售額（不含增值稅）X當期應納增值稅額=當期銷售額（不含增值稅）X征收率一般納稅人銷售或者提供或者發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定的貨物、應稅勞務、應稅行為，也可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但是不得抵扣進項稅額。如：自來水公司銷售自來水；藥品經營企業(yè)銷售生物制品；公共交通運輸效勞；電影放映效勞、倉儲效勞、裝卸搬運效勞、收派效勞和文化體育效勞;以清包工方式提供的建筑效勞;不動產老工程出售、出租；提供勞務派遣效勞的等?！咎崾尽康诹?jié)分類介紹。一般納稅人銷售或提供或者發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定的貨物、應稅勞務、應稅行為，一經選擇適用簡易計稅方法計稅，36個月內不得變更。三、扣繳計稅方法

境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機檢的，扣繳義務人按照以下公式計算應扣繳稅額:應扣繳稅額=接受方支付的價款+（1+稅率）X稅率第五節(jié)一般計稅方法應納稅額的計算一般納稅人釆用一一當期購進扣稅法當期應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額?銷項稅額是按照貨物銷售額或提供給稅勞務和應稅行為收入與規(guī)定稅率計算并向購置方收取的增值稅稅額。?進項稅額是納稅人購進貨物、接受應稅勞務和應稅行為所玄付或負擔的增值稅額,它與銷售方收取的銷項稅額相對應。稅額計算V 交稅留報當期銷項軸當期也…V 交稅留報當期銷項軸當期也…A準予抵扣不予抵扣一玄將埃視'同去——|_| r1—1以累計身分期不作逬項扣稅扣根扣稅進原稅轉岀常用會計處理迸項稅額銷項稅顔牴雇原免稅款已交稅金出口帙形內輜戶品度納稅邑銷頃稅額 待抵扣稅額進項稅前轉出出口退稅轉為準予抵扣稅51余舗:留抵稅輸余額：應交稅5*IS交稅費一待抵扣進項稅軸應交稅將一應交増值稅｛右邊是購進不動產，可以分期抵扣。這是因為不動產金額太大，容易造成會計科目不平衡｝【知識點1】銷售額的一般規(guī)定【考情分析】非常重要的考點一、全部價款和價外費用銷售額是指納稅人銷售貨物或提供給稅勞務和應稅行為時向購置方收取的全部價款和價外費用（即價外收入，例如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金等）。銷售額中包括：價款和價外收入【特別提示】價外收入一般視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。｛即價款一般不含稅，而價外收入在考試中要除以1+稅率換算成不含稅收入｝2.銷售額中不包括：（1） 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2） 同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費；（3） 以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項；（4） 銷售貨物的同時代辦保險等而向購置方收取的促險迓，以及向購置方收取的代購置方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。3.含稅銷售額的換算：（不含稅）銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）含稅價格（含稅收入）判斷：（1）通過看發(fā)票來判斷（普通發(fā)票要換算）｛增值稅專用發(fā)票不用換算｝

（2） 分析行業(yè)（零售、餐飲等最終消費領域要換算）（3） 分析業(yè)務（價外收入等）二、視同銷售貨物和發(fā)生應稅行為銷售額確實定必須遵從以下順序：按納稅人最近時期同類貨物或者應稅行為的平均售價:按其他納稅人最近時期同類貨物或者應稅行為平均售價:無同類價格，按組成計稅價格。組價的特殊使用一一有售價，但售價明顯偏低且無正當理由但也要核定價格或組價總結銷售額確定順序:本單位近期苴顧稅人近期w研投黃、瑕好 /本単加告知購買貨物 ?圣 補絲詩氐'分叡諸隹 、其他納稅人：采購價按現行政策：外購貨物視同銷售，銷項稅額=采購價x17%無售價組成計稅價格消醐I價格=成本+利詞+稅金（價內稅） 無售價組成計稅價格消醐I價格=成本+利詞+稅金（價內稅） 稅：價瘻＞「非應稅消為3：組價=成本+利詞■J =成本X3+成本利潮）I應稅消閱日：組價=成本x（1+成本利潤萍）+消費稅組價：①增值稅收入 ②所得稅收入 ③招待費、廣告費限額基數

【知識點2】特殊銷售方式下銷售額確實定【考情分析】非常重要的考點一、折扣折讓方式銷售：銷售方式稅務處理說明折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣額可以從銷售額中扣減（要求在同一張發(fā)票“金額”欄上分別注明）目的：促銷實物折扣：按視同銷售中“贈送他人”處理，實物價款不能從原銷售額中減除銷售折扣（現金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保證商業(yè)信譽，對己售產品出現品種、質量問題而給予購置方的補償二、以舊換新銷售：1.一般貨物：按新貨同期銷售價格確定銷售額,不得扣減舊貨收購價格；｛因為舊貨和新貨沒有鏈條關系，不能扣減｝2.金銀首飾：按實際收到的不含稅銷售價格確定銷售額（扣減舊貨收購價格）。｛這種情況可以扣減，是因為舊的金銀首飾只是款式舊了，里面的含金屬量是不變的。可以融化后做成新的金銀首飾。｝【提示】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納的消費稅也是這樣確定銷售額。三、 還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。｛還本銷售即在未來一段時間后，把銷售收入全部還給買方。實際上是一種融資行為。｝四、 以物易物銷售：雙方均作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。五、 包裝物押金處理：包裝物押金不應混淆于包裝物租金。銷售貨物收取的包裝物押金，單獨記賬核算,不并入銷售額征稅；因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應并入銷售額征稅?！咎崾?】"逾期”是指按合同約定實際逾期或以1年為期限?！咎崾?】逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用的稅率。｛多數情況下包裝的貨物稅率都是17%)3.酒類產品：啤酒、黃酒：按是否逾期處理；｛啤酒、黃金的瓶子包裝物逾期時交稅｝啤酒、黃酒以外的其他酒類產品：收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。｛啤酒、黃酒以外的其他酒類產品的包裝物瓶子，一般是理解成一起賣的，所以收押金是一種變相加價行為。因此收取時交稅。｝六、 直銷企業(yè)增值稅銷售額確定：直銷企業(yè)一一直銷員一一消費者：銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用｛這種情況是直銷企業(yè)先把貨物賣給直銷員，再讓直銷員賣給顧客｝直銷企業(yè)（直銷員）一一消費者：銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用｛這種情況是直銷企業(yè)自己聘請了直銷員，相當于直銷員代表了該企業(yè)，再讓直銷員把貨物賣給顧客｝七、 貸款效勞：以提供貸款效勞取得的全部利息及利息性質的收入｛比方加息和罰息｝為銷售額?！咎崾?】不得扣減利息支出。【提示2】銀行提供貸款效勞按期計收利息的，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現行規(guī)定繳納增值稅；自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。八、 直接收費金融效勞：以提供直接收費金融效勞收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、效勞費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。特殊銷售總結：銷售情況稅務處理折扣折讓銷售可以扣除與不得扣除的情形以舊換新銷售一般按新貨物同期銷售價格，金銀首飾按實際收取價格還本銷售不得扣減還本支岀以物易物銷售雙方按購銷處理包裝物押金處理一般逾期交稅；特殊收取時就交稅直銷企業(yè)銷售全部價款和價外費用貸款效勞全額征稅直接收費金融效勞全額征稅【知識點3】銷售額的差額確定(營改增列舉工程)【考情分析】非常重要考點一、金融業(yè)(6%):1.金融商品轉讓：銷售額=賣出價一買入價不得扣除買賣交易中的其他稅費轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍岀現負差的，不得轉入下一個會計年度。特例：但是納稅人2016年1—4月份轉讓金融商品出現的負差，可結轉下一納稅期，與2016年5-12月份轉讓金融商品銷售額相抵。｛因為2016年廣4月金融業(yè)還沒營改增｝金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算,選擇后36個月內不得變更。了解：限售股在解禁流通后對外轉讓時買入價確定。（4）金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。注意：金融商品買賣的時候是需要先按照買入價減去賣出價計算出差額，然后根據差額進行價稅別離的。融資租賃和融資性售后回租業(yè)務：【提示11全面“營改增'之后范圍變化：融資租賃屬于“現代效勞一租賃效勞”（17%）；融資性售后回租2016-4-30之前，屬于“現代效勞一租賃效勞”；2016-5一1之后，屬于“金融效勞一貸款效勞”（6%）。【提示2】全面“營改增”之后差額計稅扣除工程變化。經中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人（包括備案從事融資租賃業(yè)務的）提供以下效勞：（1） 提供融資租賃效勞（三方關系）:銷售額=取得的全部價款和價外費用一支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）一發(fā)行債券利息一車輛購置稅（2） 提供融資性售后回租效勞（兩方關系）：銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）一扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）一發(fā)行債券利息（3） 2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租效勞，可繼續(xù)按照有形動產融資租賃效勞繳納增值稅，二選一計稅:①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。｛17%｝②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。｛6%｝二、 交通運輸效勞（11%）:銷售額=取得的全部價款和價外費用—代收的機場建設費一代置其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。三、 建筑業(yè)M｛建筑業(yè)本來是11%稅率，但是涉及到Z?額〒稅，是按簡易方法收的3%｝適用簡易計稅方法的（3%），銷售額=取得的全部價款和價外費用一支付的分包款。｛分包款就是把部分業(yè)務外包給其它公司｝四、 現代效勞（6%）:1.客運場站效勞：銷售額=取得的全部價款和價外費用一支付給承運方運費經紀代理效勞：銷售額=取得的全部價款和價外費用一向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費［解析］向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人提供勞務派遣效勞（1） 一般納稅人簡易方法（5%）銷售額=全部價款和價外費用一代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金（2） 小規(guī)模納稅人（3%）也可以選擇差額納稅,依5%的征收率計算繳納增值稅，銷售額同上。五、 生活效勞——旅游效勞（6%）銷售額=取得的全部價款和價外費用一向旅游效勞購置方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費一支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用選擇上述方法計算銷售額的試點納稅人，向旅游效勞購置方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)六、 房企銷售自行開發(fā)不動產（11%）房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產工程（選擇簡易計稅方法的房地產老工程除外,即開工日期在2016年4月30日前）：銷售額=取得的全部價款和價外費用一受讓土地時向政府部門支付的土地價款“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允