成本會計CostAccounting第一頁，共一百二十四頁。2023/5/51第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配要素費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配生產(chǎn)損失的歸集和分配2023/5/52第二頁，共一百二十四頁。第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用

之間的歸集和分配本章重點：

1.材料等要素費用的歸集和分配2.輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配3.制造費用的歸集和分配4.生產(chǎn)損失的核算2023/5/53第三頁，共一百二十四頁。

第一節(jié)要素費用的歸集和分配

在企業(yè)中會涉及到材料、薪酬、燃料、動力、折舊等各種單一性質(zhì)的要素支出，本節(jié)就這些比較有代表性的費用支出進行核算，并根據(jù)它們的用途記入不同的費用成本賬戶。2023/5/54第四頁，共一百二十四頁。一、材料費用的歸集和分配材料費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費用。材料費用的核算，包括材料費用的歸集和分配兩個方面。涉及材料成本確認及發(fā)出計價計算本節(jié)重點講解部分2023/5/55第五頁，共一百二十四頁。一、材料費用的歸集和分配

對于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對應記入費用成本賬戶即可。如：行政部門領(lǐng)用材料1000元，就記作

借：管理費用1000貸：原材料1000但是當領(lǐng)用材料被用于多種產(chǎn)品時，我們就要考慮采用什么樣的方法進行合理的分配。下面就介紹最常見的四種分配方法。2023/5/56第六頁，共一百二十四頁。一、材料費用的歸集和分配

(一)重量分配法：以產(chǎn)品的重量為標準進行分配的一種方法。適用于耗用材料與產(chǎn)品重量有密切關(guān)系的產(chǎn)品。分配率材料費用總額產(chǎn)品重量總和某產(chǎn)品應承擔材料費用分配率該產(chǎn)品重量2023/5/57第七頁，共一百二十四頁?！纠?-1】A企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用一種原材料10400千克，每千克2.5元。甲、乙產(chǎn)品相關(guān)資料見下表。要求：分別采用產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量比例分配法，計算甲、乙兩種產(chǎn)品各應負擔的上述材料費用。

產(chǎn)品相關(guān)資料表產(chǎn)品名稱重量（千克）體積（m3）產(chǎn)量（個）甲產(chǎn)品120002204500乙產(chǎn)品1400030085002023/5/58第八頁，共一百二十四頁。分配結(jié)果材料分配方法重量比例分配法體積比例分配法產(chǎn)量比例分配法材料費用分配率10400×2.5÷（12000+14000）＝110400×2.5÷（220+300）＝5010400×2.5÷（4500+8500）＝2甲產(chǎn)品應負擔的材料費用（元）12000×1＝12000220×50＝110004500×2＝9000乙產(chǎn)品應負擔的材料費用（元）14000×1＝14000300×50＝150008500×2＝170002023/5/59第九頁，共一百二十四頁。一、材料費用的歸集和分配（二）定額消耗量比例分配法：原材料費用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配原材料費用。1.計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某產(chǎn)品原材料定額消耗量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品產(chǎn)量2023/5/510第十頁，共一百二十四頁。一、材料費用的歸集和分配2.計算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和原材料消耗總量3.計算各產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量某產(chǎn)品應分配原材料實際消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量分配率2023/5/511第十一頁，共一百二十四頁。一、材料費用的歸集和分配4.計算各產(chǎn)品應分配的原材料實際費用某產(chǎn)品應分配的實際原材料費用材料單價分配率該產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量【例題】某企業(yè)200×年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共計43200元，單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為：其中甲產(chǎn)品消耗定額為6千克，乙產(chǎn)品消耗定額為5千克。要求：運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用的原材料費用。2023/5/512第十二頁，共一百二十四頁。一、材料費用的歸集和分配

（三）定額費用比例分配法：原材料費用按照產(chǎn)品材料定額費用的比例分配原材料費用。1.計算各種產(chǎn)品原材料定額費用單位產(chǎn)品原材料費用定額該產(chǎn)品產(chǎn)量某產(chǎn)品原材料定額費用單位產(chǎn)品原材料消耗定額原材料單價單位產(chǎn)品原材料費用定額2023/5/513第十三頁，共一百二十四頁。一、材料費用的歸集和分配2.計算原材料費用分配率原材料費用分配率各產(chǎn)品原材料定額費用之和原材料費用總和3.計算各產(chǎn)品應分配的原材料實際費用某產(chǎn)品應分配原材料實際費用該產(chǎn)品原材料費用定額分配率2023/5/514第十四頁，共一百二十四頁。一、材料費用的歸集和分配

【例題】某企業(yè)某月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A材料，產(chǎn)量分別為150件和120件，共同發(fā)生材料費用3500元。其中甲產(chǎn)品消耗定額為0.6千克，乙產(chǎn)品消耗定額為0.9千克。A材料單價為20元/千克。要求：按定額費用比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品材料費用。2023/5/515第十五頁，共一百二十四頁。一、材料費用的歸集和分配

【例題】某生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料13300公斤，A材料計劃單價為12元，材料成本差異率為-2%，本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品1500件，原材料在生產(chǎn)開始時一次性投入。甲、乙產(chǎn)品的原材料消耗定額分別為5公斤、6公斤。要求：按定額費用比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品A材料費用。2023/5/516第十六頁，共一百二十四頁。（四）標準產(chǎn)量比例法

1.選擇標準產(chǎn)品并計算各種產(chǎn)品的系數(shù)該產(chǎn)品系數(shù)該產(chǎn)品實際產(chǎn)量某產(chǎn)品標準產(chǎn)量2.計算各種產(chǎn)品的標準產(chǎn)量2023/5/517第十七頁，共一百二十四頁。某產(chǎn)品應分配原材料實際費用該產(chǎn)品標準產(chǎn)量分配率（四）標準產(chǎn)量比例法

3.計算材料費用分配率4.計算各種產(chǎn)品應分配費用材料費用分配率各種產(chǎn)品標準產(chǎn)量之和材料費用總額2023/5/518第十八頁，共一百二十四頁。舉例：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共同耗用某種材料11340元，有關(guān)材料如下：產(chǎn)品名稱甲乙丙投產(chǎn)量140160100材料消耗定額2352023/5/519第十九頁，共一百二十四頁。1、確定甲為標準產(chǎn)品，系數(shù)為1乙產(chǎn)品的系數(shù)為3/2=1.5丙產(chǎn)品的系數(shù)為5/2=2.52、確定標準產(chǎn)量：甲：140*1=140乙：160*1.5=240丙：100*2.5=2503、計算材料費用分配率=11340/（140+240+250）=184、分配費用：甲：140*18=2520乙：240*18=4320丙：250*18=45002023/5/520第二十頁，共一百二十四頁。材料費用分配表產(chǎn)品規(guī)格實際產(chǎn)量消耗定額系數(shù)標準產(chǎn)量分配率分配金額甲14021140182520乙16031.52407320丙10052.52504500合計630113402023/5/521第二十一頁，共一百二十四頁。一、材料費用的歸集和分配

【例題】某基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)小、中、大三種規(guī)格的甲產(chǎn)品，本月三種型號投產(chǎn)數(shù)量為2000件、5000件、3000件。本月三種型號產(chǎn)品共耗用A材料173160元，各種產(chǎn)品的消耗定額為8元、10元、15元。要求：按標準產(chǎn)量比例分配三種產(chǎn)品的A材料費用。2023/5/522第二十二頁，共一百二十四頁。材料費用分配表產(chǎn)品規(guī)格實際產(chǎn)量消耗定額系數(shù)標準產(chǎn)量分配率分配金額小200080.8160015.624960中5000101500078000大3000151.5450070200合計111001731602023/5/523第二十三頁，共一百二十四頁。案例分析張淼從某財經(jīng)大學會計專業(yè)畢業(yè)后，應聘到遠達設(shè)備制造公司從事會計工作，該公司02年9月開始生產(chǎn)甲、乙、丙三種新產(chǎn)品，耗用A材料，有關(guān)資料見下表。本公司以前采用按產(chǎn)品產(chǎn)量比例對材料費用進行分配。本月共使用A材料300000千克，每千克9元。財務(wù)部宋經(jīng)理在向張淼介紹了企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所使用的材料以及產(chǎn)品的情況后，提出如下幾個問題，請張淼在調(diào)查后回答。（1）本企業(yè)目前采用的材料費用的分配方法是否合適？（2）本月開始生產(chǎn)的新產(chǎn)品應采用什么方法分配材料費用？（3）對本企業(yè)材料費用的分配方法提出進一步改進的意見2023/5/524第二十四頁，共一百二十四頁。甲、乙、丙三種新產(chǎn)品的有關(guān)資料產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（件）重量（千克）材料定額單耗材料單價材料單位定額成本甲產(chǎn)品1003000020091800乙產(chǎn)品3005000015091350丙產(chǎn)品50019000037093330合計9002700002023/5/525第二十五頁，共一百二十四頁。二、低值易耗品攤銷

【例題】某基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用低值易耗品一批，計劃成本4000元，材料成本差異率為-2%。同時，本月報廢一批上月領(lǐng)用的低值易耗品，計劃成本為1600元，回收殘料價值180元。

2023/5/526第二十六頁，共一百二十四頁。三、動力費用的歸集和分配外購動力費用是指向外單位購買的電力、熱力、煤氣等各種動力所支付的費用,進行外購動力費用核算，一是動力費用支出的歸集核算，二是動力費用分配核算。一般通過“應付賬款”賬戶核算在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量以及動力單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。2023/5/527第二十七頁，共一百二十四頁。三、動力費用的歸集和分配各車間、部門的動力用電和照明用電一般都分別裝有電表，外購電力費用在各車間部門可按用電度數(shù)分配；車間中的動力用電，一般不按產(chǎn)品分別安裝電表，因而車間動力用電費用在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例、機器工時比例、定額耗電量比例或其他比例分配。2023/5/528第二十八頁，共一百二十四頁。三、動力費用的歸集和分配

【例題】某企業(yè)200×年6月共耗電度數(shù)為80000度,每度電0.5元,共發(fā)生電費40000元.月末查明各車間、部門耗電度數(shù)為：基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電65000度，沒有分產(chǎn)品安裝電表,規(guī)定按生產(chǎn)工時分配電費,甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為6400小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3600小時。車間照明用電4000度，輔助生產(chǎn)車間耗電6000度，企業(yè)行政管理部門耗電5000度。該企業(yè)設(shè)有“燃料及動力”成本項目，甲、乙產(chǎn)品動力費用如何分配？2023/5/529第二十九頁，共一百二十四頁。三、動力費用的歸集和分配

參考答案甲、乙產(chǎn)品動力費分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小時)甲產(chǎn)品應分配動力費=3.25×6400=20800（元）乙產(chǎn)品應分配動力費=3.25×3600=11700（元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品20800--乙產(chǎn)品11700貸：應付賬款325002023/5/530第三十頁，共一百二十四頁。【習題】華光公司本期共耗電35000度，每度電單價0.8元。其中，生產(chǎn)用電24000度，車間照明用電5000度，廠部行政管理部門用電4000度，銷售部門用電2000度。生產(chǎn)A產(chǎn)品的定額消耗工時為24000小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品的定額消耗工時為16000小時，該廠設(shè)有“燃料及動力”成本項目，費用已經(jīng)支付。根據(jù)以上資料分別計算A、B兩種產(chǎn)品應分配的外購電力費用，并編制會計分錄。

2023/5/531第三十一頁，共一百二十四頁。1．計算各部門電力費用總數(shù)生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電=24000×0.8=19200（元）生產(chǎn)車間照明用電=5000×0.8=4000（元）行政管理部門用電=4000×0.8=3200（元）銷售機構(gòu)用電=2000×0.8=1600（元）2．計算車間動力費用分配率動力費用分配率=19200/(24000+16000)=0.48（元/小時）3．計算直接用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品分別應負擔的動力費用A產(chǎn)品應分配的電力費用=24000×0.48=11520（元）B產(chǎn)品應分配的電力費用=16000×0.48=7680（元）2023/5/532第三十二頁，共一百二十四頁。表3-2外購動力費用分配表20××年××月應借項目成本或費用項目實耗分配單價（元/度）度數(shù)（度）金額（元）分配率生產(chǎn)工時（小時）金額（元）生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品燃料及動力0.8

0.482400011520B產(chǎn)品燃料及動力0.8

0.48160007680

小計

0.824000192000.484000019200制造費用基本生產(chǎn)車間水電費0.850004000

4000管理費用

水電費0.840003200

3200銷售費用

水電費0.820001600

1600合計

3500028000

280002023/5/533第三十三頁，共一百二十四頁。根據(jù)外購動力費用分配表編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品11520

——B產(chǎn)品7680

制造費用——基本生產(chǎn)車間4000

管理費用3200

銷售費用1600貸：應付賬款280002023/5/534第三十四頁，共一百二十四頁。四、職工薪酬的歸集和分配職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。利用“應付職工薪酬”賬戶核算以下內(nèi)容：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(辭退福利)；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2023/5/535第三十五頁，共一百二十四頁。四、職工薪酬的歸集和分配⒈計時工資指按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間（月、日或小時）內(nèi)應得的工資額。⒉計件工資指按規(guī)定的計件單價和職工完成的合格品數(shù)量計算并支付的勞動報酬。計件單價是指完成單位工作應得的工資額。⒊獎金指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。⒋津貼和補貼指為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。⒌加班加點工資指按規(guī)定對職工在法定工作時間以外從事的勞動所支付給職工的加班工資或加點工資。⒍特殊情況下支付的工資指根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，支付給職工的病假、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、探親假、定期休假、停工學習、執(zhí)行國家和社會義務(wù)的工資以及支付給職工的保留工資等。工資總額2023/5/536第三十六頁，共一百二十四頁。1.計時工資的計算應付工資的計算按出勤日計算按缺勤日計算日工資率的計算每月按實際日歷天數(shù)日計算每月按20.83日計算每月按30日計算2023/5/537第三十七頁，共一百二十四頁。1.計時工資的計算

【例】某工業(yè)企業(yè)某職工的月標準工資為900元，3月份有休息日8天。該職工請事假5天（其中含休息日2天），請病假2天（不含休息日），病假工資按工資標準的80%計算發(fā)放。2023/5/538第三十八頁，共一百二十四頁。2.計件工資的計算（集體）

【例】基本成產(chǎn)車間第三生產(chǎn)小組6月份加工A部件65個，該部件工時定額為12小時，該工廠小時工資率為6元，該生產(chǎn)小組由甲、乙、丙三人組成，各成員技術(shù)等級及6月份出勤情況如下表。請為該生產(chǎn)小組計算并分配6月份的計件工資.（按30日計算日工資率，按出勤日計算月工資額）

2023/5/539第三十九頁，共一百二十四頁。成員等級月標準工資事假日數(shù)病假日數(shù)病假工資支付率甲3900180%乙41125290%丙411251290%2023/5/540第四十頁，共一百二十四頁。四、職工薪酬的歸集和分配職工薪酬費用的分配

工資費用分配率該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時總和某車間生產(chǎn)工人計時工資總額某產(chǎn)品應分配計時工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工時費用分配率【說明】對于行政、銷售等部門的工資薪酬，在匯總后即可記入對應賬戶；生產(chǎn)車間中的管理人員薪酬亦可以直接記入“制造費用”。但對于車間的生產(chǎn)工人，若涉及生產(chǎn)多種產(chǎn)品，往往就需要使用上述公式在產(chǎn)品之間進行分配。2023/5/541第四十一頁，共一百二十四頁。四、職工薪酬的歸集和分配【例題】某企業(yè)200×年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為:甲產(chǎn)品1800元,乙產(chǎn)品1600元；甲、乙產(chǎn)品計時工資共計17600元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為5600小時和3200小時。按生產(chǎn)工時比例分配計算如下:【參考答案】工資費用分配率=17600/(5600+3200)=2甲產(chǎn)品分配工資費用=5600×2=11200(元)乙產(chǎn)品分配工資費用=3200×2=6400(元)2023/5/542第四十二頁，共一百二十四頁。四、職工薪酬的歸集和分配【參考答案】將分配好的計時工資加上計件工資，編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品13000—乙產(chǎn)品8000貸：應付職工薪酬—工資21000發(fā)放工資時，編制以下分錄：借：應付職工薪酬21000

貸：庫存現(xiàn)金210002023/5/543第四十三頁，共一百二十四頁。五、固定資產(chǎn)折舊費用的歸集和分配固定資產(chǎn)在長期使用過程中保持實物形態(tài)不變，但其價值隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少，這部分由于損耗而減少的價值就是固定資產(chǎn)折舊，它應該以折舊費用計入產(chǎn)品成本和費用。折舊費用也是產(chǎn)品成本的組成部分，按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進行匯總，然后與生產(chǎn)單位(車間或分廠)、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本和期間費用。2023/5/544第四十四頁，共一百二十四頁。五、固定資產(chǎn)折舊費用的歸集和分配固定資產(chǎn)折舊計算明細表部門：一車間2012年5月31日單位：元固定資產(chǎn)類別月折舊率上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)原價上月減少固定資產(chǎn)原價應增應減折舊額本月折舊額房屋0.15%2000200000100000+1502150機械設(shè)備0.4%350010000－403540動力設(shè)備0.55%2600－－－2600專用設(shè)備0.46%2800－40000-1842616合計－109003100002400006109062023/5/545第四十五頁，共一百二十四頁。企業(yè)折舊計算表

2012年5月31日單位：元應借賬戶車間、部門本月折舊額制造費用基本生產(chǎn)車間一車間10906二車間12306小計23212輔助生產(chǎn)車間機修車間3500供電車間2000小計5500管理費用行政管理部門4500銷售費用專設(shè)銷售機構(gòu)2000其他業(yè)務(wù)成本經(jīng)營租出固定資產(chǎn)1200合計36412借：制造費用――基本生產(chǎn)車間23212

――輔助生產(chǎn)車間5500管理費用4500銷售費用2000其他業(yè)務(wù)成本1200貸：累計折舊36412編制如下會計分錄：2023/5/546第四十六頁，共一百二十四頁。六、利息費用、稅金和其他費用的核算利息費用的核算利息費用的核算購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息在籌建期間應當計入“管理費用”賬戶，在生產(chǎn)經(jīng)營期間應當計入“財務(wù)費用”賬戶短期借款的利息每月預提利息費用時，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“應付利息”賬戶；實際支付利息時，借記“應付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。季末調(diào)整實際支付利息與預提利息費用的差額。長期借款利息費用每年計算結(jié)轉(zhuǎn)應付利息時，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”或“制造費用”賬戶，貸記“長期借款”賬戶；到期還本付息時，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2023/5/547第四十七頁，共一百二十四頁。稅金的核算稅金企業(yè)繳納的稅種賬務(wù)處理消費稅借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費――應交消費稅營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費――應交營業(yè)稅企業(yè)所得稅借：所得稅費用

貸：應交稅費――應交所得稅房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅借：管理費用

貸：應交稅費――應交xx稅印花稅借：管理費用/待攤費用

貸：銀行存款六、利息費用、稅金和其他費用的核算2023/5/548第四十八頁，共一百二十四頁。

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產(chǎn)車間”。它們的存在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進行成本核算，以量化其對基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。2023/5/549第四十九頁，共一百二十四頁。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配在第二章我們學習過，在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行核算。本節(jié)我們就使用這個賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出的計算，具體來看就是進行借方的歸集和貸方的分配兩項工作。生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本歸集分配2023/5/550第五十頁，共一百二十四頁。一、輔助生產(chǎn)費用的歸集“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶：一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按費用項目設(shè)置專欄進行明細核算。如某企業(yè)有一輔助生產(chǎn)車間，專門為基本車間及其他管理部門提供修理勞務(wù)，我們就可以設(shè)置“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機修車間”賬戶對該車間發(fā)生的消耗進行核算。2023/5/551第五十一頁，共一百二十四頁。一、輔助生產(chǎn)費用的歸集如果該車間當月發(fā)生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.應付職工薪酬5000元。3.計提該車間機器折舊3000元。借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機修車間10000貸：原材料2000應付職工薪酬5000累計折舊30002023/5/552第五十二頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配

所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者”。仍以該機修車間為例，對于當月發(fā)生的10000元就需要合理的分配給受益對象。若該車間當月提供勞務(wù)情況如下：基本車間500小時行政部門300小時銷售部門200小時5000元3000元2000元2023/5/553第五十三頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配當我們僅僅是對一個輔助生產(chǎn)車間進行核算時，分配工作并不麻煩。但如果面對多個輔助車間且它們之間也互有業(yè)務(wù)往來，那么我們會遇到什么樣的難題呢？2023/5/554第五十四頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法【概念】直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品和單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。【分析】該方法下，相當于忽略各輔助車間之間的業(yè)務(wù)往來，這會給計算帶來極大的便利。2023/5/555第五十五頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法【計算公式】費用分配率各受益對象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量待分配輔助生產(chǎn)費用某受益對象的分配額該受益對象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)費用分配率2023/5/556第五十六頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時，行政部門125小時，

供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，

機修車間500度，共計16000度。2023/5/557第五十七頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法對于上述機修和供電車間，分別計算各自產(chǎn)品的單價：生—輔—機修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機修100小時725小時勞務(wù)16000度電7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.452023/5/558第五十八頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法根據(jù)單價確定各受益單位承擔費用的情況：機修車間供電車間借：制造費用5600管理費用1400貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機修車間7000借：制造費用5625管理費用1375(倒擠)貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機修車間70002023/5/559第五十九頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法

【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為4130元，供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。

2023/5/560第六十頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機構(gòu)56001000合計82600460002023/5/561第六十一頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法

參考答案水單位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）電單位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4882.2

制造費用6498

管理費用1624.8

銷售費用605

貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—供水車間4130—供電車間9480

2023/5/562第六十二頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法【方法小結(jié)】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較小，費用額較低，此時我們可以把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對象，這就是—直接分配法。它的優(yōu)點在于核算簡便它的缺點表現(xiàn)在計算結(jié)果不夠準確，不適合在交互費用額較大的企業(yè)2023/5/563第六十三頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車間之間進行分配，再對除輔助車間以外的受益對象進行分配?！痉治觥吭摲椒ㄏ?，通過先對內(nèi)再對外分配，實現(xiàn)輔助車間的分配工作。由于進行兩次分配，所以計算量較直接分配法大，但結(jié)果也較之準確。2023/5/564第六十四頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時，行政部門125小時，

供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，

機修車間500度，共計16000度。2023/5/565第六十五頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法1.對內(nèi)分配。對于上述機修和供電車間，分別計算各自產(chǎn)品的單價用于對內(nèi)分配：生—輔—機修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機修100小時725小時勞務(wù)16000度電7000/725=9.667000/16000=0.43752023/5/566第六十六頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法機修車間供電車間100×9.66=966元借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間966—機修車間218.75貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機修車間966—供電車間218.75供電車間機修車間500×0.4375=218.75元對內(nèi)分配業(yè)務(wù)分錄：2023/5/567第六十七頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法2.對外分配。將兩輔助車間費用進行調(diào)整，再重新計算單價對外分配：生—輔—機修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電218.75元機修966元725小時勞務(wù)16000度電機修車間：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小時500度供電車間：（7966-218.75）/（16000-500）=0.52023/5/568第六十八頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法根據(jù)單價確定各受益單位承擔費用的情況：機修車間供電車間借：制造費用5002.2管理費用1250.55貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機修車間6252.75借：制造費用6250管理費用1497.25貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機修車間7747.252023/5/569第六十九頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法

【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為4130元，供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。

2023/5/570第七十頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機構(gòu)56001000合計82600460002023/5/571第七十一頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法

參考答案(1)對內(nèi)分配借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間1260—供電車間1000貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間1260—供水車間1000(2)對外分配借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4748.3

制造費用6562.1

管理費用1674.8銷售費用624.8貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間4390—供電車間92202023/5/572第七十二頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法【方法小結(jié)】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較多，費用額較大，此時我們必須先把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)先行分配，然后再在輔助車間以外的受益對象之間進行分配，這就是—交互分配法。它的優(yōu)點在于較之直接分配法的計算結(jié)果準確它的缺點表現(xiàn)在計算煩瑣，較之代數(shù)分配法結(jié)果仍不夠準確2023/5/573第七十三頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法【概念】計劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù),按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。【分析】輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù),一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實際耗用量和計劃單位成本進行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi)，與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化計算工作，也可以記入“管理費用”賬戶。2023/5/574第七十四頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時，行政部門125小時，

供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，

機修車間500度，共計16000度。2023/5/575第七十五頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法1.按各車間給出的計劃單價進行費用分配：機修車間計劃單價：11元/小時供電車間計劃單價：0.5元/度生—輔—機修車間材料2000薪酬5000電500度725小時勞務(wù)借：生—輔—供電車間1100制造費用5500

管理費用1375 貸：生—輔—機修車間79752023/5/576第七十六頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法1.按各車間給出的計劃單價進行費用分配：機修車間計劃單價：11元/小時供電車間計劃單價：0.5元/度生—輔—供電車間材料4000薪酬3000機修100小時16000度電借：生—輔—機修車間250制造費用6250

管理費用1500 貸：生—輔—供電車間80002023/5/577第七十七頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法2.處理兩車間借方實際和貸方計劃之間的差額：生—輔—機修車間實際7250元節(jié)余725元計劃7975元借：管理費用725 貸：生—輔—機修車間725機修車間借方：7000+250=7250元機修車間貸方：7975元差額：-725元2023/5/578第七十八頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法2.處理兩車間借方實際和貸方計劃之間的差額：生—輔—機修車間實際8100元超支100元計劃8000元借：管理費用100 貸：生—輔—供電車間100供電車間借方：7000+1100=8100元供電車間貸方：8000元差額：100元2023/5/579第七十九頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法

【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為4130元，供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。

2023/5/580第八十頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機構(gòu)56001000合計82600460002023/5/581第八十一頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法參考答案供水車間的實際成本=4134+1800=5930（元）供電車間的實際成本=9480+1600=11080（元）供電車間的成本差異=5930－6608=-678（元）供電車間的成本差異=11080－13800=-2720（元）2023/5/582第八十二頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法

參考答案(1)按計劃成本分配：借：生—輔—供電車間1800—供水車間1600

生—基—甲產(chǎn)品6180制造費用8080

管理費用2000

銷售費用748

貸：生—輔—供電車間6608—供水車間13800（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異：借：管理費用-3398 貸：生—輔—供電車間-678—供水車間-27202023/5/583第八十三頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法【方法小結(jié)】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。我們可以根據(jù)兩車間的計劃單價先行分配，在月末將該車間借方費用歸集工作結(jié)束后，再將借貸兩方的差額進行一次性處理，這就是—計劃成本分配法。它的優(yōu)點在于計算便捷、有效率，且便于明確責任關(guān)系它的缺點表現(xiàn)在計劃單價的采集及對較大差額的不謹慎處理2023/5/584第八十四頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—代數(shù)分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時，行政部門125小時，

供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，

機修車間500度，共計16000度。2023/5/585第八十五頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—代數(shù)分配法對于上述機修和供電車間，我們?nèi)绾芜M行分配呢？生—輔—機修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000用電500度機修100小時725小時勞務(wù)16000度電2023/5/586第八十六頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—代數(shù)分配法【分析】當企業(yè)存在兩個輔助車間且它們之間存在業(yè)務(wù)往來時，就會出現(xiàn)兩車間借方費用無法完全歸集，進而無法順利進行貸方分配的局面，整個分配過程陷入死循環(huán)狀態(tài)。【對策】既然我們分配的瓶頸在于借方部分費用的缺失，那我們就“按圖索驥”，把缺失的部分設(shè)為未知數(shù)，通過尋找等式關(guān)系確定方程，并進行求解。2023/5/587第八十七頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—代數(shù)分配法對于上述機修和供電車間，分別設(shè)電量單價為X元/度，機修勞務(wù)單價為Y元/小時，根據(jù)各車間借方歸集總數(shù)等于貸方轉(zhuǎn)出金額的關(guān)系，設(shè)立方程：生—輔—機修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電費500X機修100Y725小時勞務(wù)16000度電2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X2023/5/588第八十八頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—代數(shù)分配法將以上方程聯(lián)立求解，就能求出兩輔助車間勞務(wù)或產(chǎn)品的單價，再進行輔助生產(chǎn)費用的分配就非常容易了：機修車間供電車間2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10說明供電車間電量的單價為0.5元機修車間勞務(wù)的單價為10元2023/5/589第八十九頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—代數(shù)分配法根據(jù)單價確定各受益單位承擔費用的情況：機修車間供電車間借：制造費用5000管理費用1250生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--供電車間1000貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機修車間7250借：制造費用6250管理費用1500生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--供電車間250貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機修車間80002023/5/590第九十頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—代數(shù)分配法

【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為4130元，供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。

2023/5/591第九十一頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—代數(shù)分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機構(gòu)56001000合計82600460002023/5/592第九十二頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—代數(shù)分配法

參考答案假設(shè)x是每立方米水的成本，y是每度電的成本，列聯(lián)立方程式如下：

4130＋6000y＝82600x解得y＝0.249480＋20000x＝46000yx＝0.072023/5/593第九十三頁，共一百二十四頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配—代數(shù)分配法【方法小結(jié)】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。在此我們借助數(shù)學上的計算技巧，把不知道而又想知道的部分設(shè)為未知數(shù)，并對其求解，以完成最終的分配工作，這就是—代數(shù)分配法。它的優(yōu)點在于核算的結(jié)果最為準確它的缺點則表現(xiàn)在計算煩瑣，不適合較多輔助車間的同時核算2023/5/594第九十四頁，共一百二十四頁。

【本節(jié)小結(jié)】本節(jié)介紹了輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，重點在輔助生產(chǎn)費用的四種分配方法，注意各種方法的計算特點及其優(yōu)缺點，以理解不同方法的適用范圍。2023/5/595第九十五頁，共一百二十四頁。

第三節(jié)制造費用的歸集和分配

在企業(yè)的生產(chǎn)部門，尤其是基本生產(chǎn)車間中，為了嚴格核算，需要設(shè)置“制造費用”賬戶以輔助核算，該賬戶的使命及使用方法就是本節(jié)學習的主要內(nèi)容。2023/5/596第九十六頁，共一百二十四頁。一、制造費用的含義制造費用——是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的、應該計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。理解時注意以下三點：制造費用大多數(shù)發(fā)生在生產(chǎn)車間；制造費用的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接關(guān)系；制造費用的最終歸宿仍然是生產(chǎn)成本。2023/5/597第九十七頁，共一百二十四頁。二、制造費用的歸集制造費用的核算，是通過“制造費用”賬戶進行的。該賬戶應按車間（基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間）設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按照費用項目設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，分別反映各車間各項制造費用的支出情況。常見的業(yè)務(wù)分錄形式為：借：制造費用貸：原材料/應付職工薪酬/累計折舊銀行存款等2023/5/598第九十八頁，共一百二十四頁。三、制造費用的分配制造費用的分配，就是將登記在“制造費用”賬戶借方費用從貸方結(jié)轉(zhuǎn)出去。如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則制造費用無需分配，若同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就需要采用一定的分配方法，先分配再轉(zhuǎn)出。常見的分配方法有：（1）生產(chǎn)工人工資比例法（2）生產(chǎn)工時比例法（3）機器工時比例法（4）年度計劃分配率分配法2023/5/599第九十九頁，共一百二十四頁。三、制造費用的分配—生產(chǎn)工人工資比例法【概念】是以各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法?！居嬎愎健恐圃熨M用分配率該車間生產(chǎn)工人工資額本期發(fā)生的實際制造費用額某產(chǎn)品應負擔的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額制造費用分配率2023/5/5100第一百頁，共一百二十四頁。三、制造費用的分配—生產(chǎn)工時比例法【概念】按照各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法?！居嬎愎健恐圃熨M用分配率該車間生產(chǎn)工人工時數(shù)本期發(fā)生的實際制造費用額某產(chǎn)品應負擔的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時制造費用分配率2023/5/5101第一百零一頁，共一百二十四頁。三、制造費用的分配—生產(chǎn)工時比例法

【例題】某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。本月共發(fā)生制造費用24000元。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用工時4800小時，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3600小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為1200小時。要求：按工時比例分配制造費用。2023/5/5102第一百零二頁，共一百二十四頁。三、制造費用的分配—生產(chǎn)工時比例法參考答案制造費用分配率=24000/4800=5(元／小時）甲產(chǎn)品負擔的制造費用=3600×5=18000（元）乙產(chǎn)品負擔的制造費用=1200×5=6000（元）編制下列會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品18000—乙產(chǎn)品6000

貸：制造費用240002023/5/5103第一百零三頁，共一百二十四頁。三、制造費用的分配—年度計劃分配率比例法【概念】按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法，各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。【計算公式】年度計劃分配率年度計劃產(chǎn)品產(chǎn)量總工時年度計劃制造費用總數(shù)某產(chǎn)品某月應負擔的制造費用該種產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時年度計劃分配率2023/5/5104第一百零四頁，共一百二十四頁。三、制造費用的分配—年度計劃分配率比例法

【例題】基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實際發(fā)生制造費用為33000元，“制造費用”賬戶本月期初余額為借方1000元。2023/5/5105第一百零五頁，共一百二十四頁。三、制造費用的分配—年度計劃分配率比例法參考答案(1)各種產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝2500×6＝15000乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝1000×5＝5000(2)制造費用年度計劃分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝200×6＝1200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝80×5＝4002023/5/5106第一百零六頁，共一百二十四頁。三、制造費用的分配—年度計劃分配率比例法參考答案(4)產(chǎn)品應分配的制造費用本月甲產(chǎn)品應分配的制造費用＝1200×20＝24000（元）本月乙產(chǎn)品應分配的制造費用＝400×20=8000（元）該車間按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用為:24000+8000=32000(元)“制造費用”的期末余額為借方2000元。2023/5/5107第一百零七頁，共一百二十四頁。三、制造費用的分配—年度計劃分配率比例法習題某車間全年計劃制造費用為84000元，計劃全年生產(chǎn)甲產(chǎn)品3000件，乙產(chǎn)品2200件，甲乙產(chǎn)品的工時定額分別為8小時、5小時。該車間12月初制造費用貸方余額180元，該車間12月份實際發(fā)生制造費用8205元，實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品210件。請按年度計劃分配率分配制造費用。2023/5/5108第一百零八頁，共一百二十四頁。

思考

針對年度計劃分配率比例法的計算特征，考慮哪些類型的企業(yè)適合使用該方法？2023/5/5109第一百零九頁，共一百二十四頁。

第三節(jié)生產(chǎn)損失的歸集和分配

在生產(chǎn)過程中，除了常見的材料、工酬等消耗外，還有一些消耗是我們并不樂得遇見的，如廢品、停工等情況帶來的損失，為了嚴格成本核算，這些消耗也應記入產(chǎn)品成本，這就是本節(jié)學習的主要內(nèi)容。2023/5/5110第一百一十頁，共一百二十四頁。一、生產(chǎn)損失的含義生產(chǎn)損失——是指在在生產(chǎn)過程中，因產(chǎn)品報廢、生產(chǎn)停工或在產(chǎn)品盤虧、毀損而造成的各種人力、物力、財力上的損失。

理解時注意以下三點：生產(chǎn)損失是無法避免的負支出；生產(chǎn)損失圍繞生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生；本節(jié)的生產(chǎn)損失涉及廢品損失和停工損失。2023/5/5111第一百一十一頁，共一百二十四頁。二、廢品損失的歸集和分配【廢品概念】指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品?！痉诸悺堪雌鋸U損程度和經(jīng)濟上是否有修復價值可分為可修復廢品和不可修復廢品。廢品可修復廢品不可修復廢品2023/5/5112第一百一十二頁，共一百二十四頁。二、廢品損失的歸集和分配【分析】不可修復廢品的報廢損失指不可修復廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失?？尚迯蛷U品的修復費用指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用（耗用的材料、人工等）?！緩U品損失概念】由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。2023/5/5113第一百一十三頁，共一百二十四頁。二、廢品損失的歸集和分配【核算賬戶】單獨核算廢品損失的企業(yè)，應設(shè)置“廢品損失”賬戶。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品