第五章

生產(chǎn)費用要素的匯集和分配第一頁，共一百四十七頁。第五章結(jié)構(gòu)框圖生產(chǎn)費用要素的匯集和分配生產(chǎn)費用要素概述

材料費用的匯集和分配

生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類

生產(chǎn)費用要素分配的一般原則費用要素的分配程序

材料費用匯集和分配概述材料費用的匯集材料費的分配材料費用分配的賬務(wù)處理外購動力費的匯集和分配

外購動力費的匯集外購動力費的分配外購動力費用分配的舉例固定資產(chǎn)折舊費與修理費的匯集和分配工資費用的匯集和分配其他費用的匯集分配長期待攤費用和預(yù)提費用的核算燃料費用的分配長期待攤費用的核算預(yù)提費用的核算核算的意義和任務(wù)處理和基礎(chǔ)工作工資費用的計算工資費用的分配固定資產(chǎn)折舊費的匯集和分配固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第二頁，共一百四十七頁。第一節(jié)生產(chǎn)費用要素概述一、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類二、生產(chǎn)費用要素分配的一般原則三、費用要素的分配程序

第三頁，共一百四十七頁。一、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類生產(chǎn)費用要素的定義生產(chǎn)費用要素的分類生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的作用按費用要素反映的生產(chǎn)費用和按成本項目反映的產(chǎn)品成本之間的聯(lián)系和區(qū)別

第一節(jié)生產(chǎn)費用要素概述第四頁，共一百四十七頁。費用是指一定時期內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。在這一過程中發(fā)生于生產(chǎn)中的各種耗費，稱為生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用不外乎是勞動對象、勞動手段和活勞動中必要勞動消耗等三方面的費用。這種從費用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容(或性質(zhì))不同所作的分類，在會計上稱為生產(chǎn)費用要素。生產(chǎn)費用要素的定義第五頁，共一百四十七頁。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用要素一般有:（1）外購材料外購材料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗的一切由企業(yè)外部購入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。（2）外購燃料外購燃料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的由企業(yè)外部購進(jìn)的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料、氣體燃料。外購燃料與外購材料從性質(zhì)上看是相同的，可歸為一類。但由于在許多企業(yè)燃料是重要的能源，在成本中所占的比重較大，故將其單獨列為一類進(jìn)行核算。生產(chǎn)費用要素的分類

接下頁第六頁，共一百四十七頁。（3）外購動力外購動力是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的由企業(yè)外部購進(jìn)的動力，如電力等。（4）工資工資是指企業(yè)應(yīng)計入生產(chǎn)費用的職工工資。接上頁接下頁第七頁，共一百四十七頁。（5）折舊費折舊費是指企業(yè)按照一定的方法計算的固定資產(chǎn)折舊費。（6）其他支出其他支出是指不屬于以上各項費用要素的支出，如差旅費、租賃費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費以及計入本期生產(chǎn)費用的待攤費用和預(yù)提費用等。接上頁第八頁，共一百四十七頁。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的生產(chǎn)費用，說明企業(yè)在生產(chǎn)過程中消耗了那些性質(zhì)的費用，消耗了多少，可以了解生產(chǎn)費用的構(gòu)成，有利于加強(qiáng)生產(chǎn)費用的核算和管理。同時，又為企業(yè)核定流動資金定額和編制采購資金計劃提供必要的核算資料。生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的作用第九頁，共一百四十七頁。二、生產(chǎn)費用要素分配的一般原則生產(chǎn)費用要素分配的一般原則

生產(chǎn)費用要素分配的方式第一節(jié)生產(chǎn)費用要素概述第十頁，共一百四十七頁。費用要素分配的一般原則可概括為:凡是屬于直接費用應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本;屬于間接費用經(jīng)匯集與分配后，分配計入產(chǎn)品成本。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的全部費用，都是直接費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用要素，有的是為某種產(chǎn)品所耗用，有的為幾種產(chǎn)品共同耗用。這就要根據(jù)實際情況，按照上述費用要素分配的一般原則區(qū)別對待。對于能確定為某種產(chǎn)品所耗用的直接費用要直接計入;為幾種產(chǎn)品共同耗用的間接費用，要采用一定的方法分配計入。生產(chǎn)費用要素分配的一般原則

第十一頁，共一百四十七頁。費用要素的匯集與分配，是通過編制費用要素分配表來進(jìn)行的。費用要素分配表的編制，應(yīng)根據(jù)成本核算的體制、憑證的份數(shù)以及傳遞程序等具體條件的不同而有所不同。企業(yè)實行一級成本核算體制時，應(yīng)由財會部門來編制;企業(yè)實行兩級成本核算體制時，則是由各車間的成本會計人員來編制。費用要素分配表不論由誰來編制，其編制的要求和基本方法是一樣的。財會部門和各車間或部門要合理分工互相配合，認(rèn)真做好各項費用要素的匯集和分配工作，以便正確計算產(chǎn)品成本。

生產(chǎn)費用要素分配的方式第十二頁，共一百四十七頁。三、費用要素的分配程序

（１）根據(jù)發(fā)生費用的原始憑證或原始憑證匯總表，編制費用分配表或費用匯總分配表，并編制記賬憑證；（2）根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記各種成本明細(xì)賬；（3）根據(jù)記賬憑證登記成本類總賬。

第一節(jié)生產(chǎn)費用要素概述第十三頁，共一百四十七頁。一、要素費用分配的基本原理二、材料費用的匯集三、材料費的分配

四、材料費用分配的賬務(wù)處理

五、燃料費用的分配第二節(jié)材料費用的匯集和分配

第十四頁，共一百四十七頁。

一、要素費用分配的基本原理分配時賬務(wù)處理的基本原理

費用分配的基本原理分配對象分配標(biāo)準(zhǔn)分配公式第二節(jié)材料費用的匯集和分配

第十五頁，共一百四十七頁。（一）基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的，

專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用：

計入“基本生產(chǎn)成本”總帳及所屬明細(xì)賬戶；直接計入費用－直接計入某產(chǎn)品成本明細(xì)帳的相應(yīng)成本項目中；間接計入費用－分配計入各種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的相應(yīng)成本項目中；計入方式舉例：工人工資分配時帳務(wù)處理的基本原理第十六頁，共一百四十七頁。（二）輔助生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)/勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的，

專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用：計入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及所屬明細(xì)賬戶；直接計入費用－直接計入某產(chǎn)品/勞務(wù)成本明細(xì)帳相應(yīng)成本項目中；間接計入費用－分配計入各產(chǎn)品/勞務(wù)成本明細(xì)帳相應(yīng)成本項目中；計入方式第十七頁，共一百四十七頁。（三）直接或間接用于基本生產(chǎn)/輔助生產(chǎn)，但沒有專設(shè)成本項目的各項費用：－先計入“制造費用”總帳科目及所屬明細(xì)帳；－再通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”/“輔助生產(chǎn)成本”總帳及所屬明細(xì)帳“制造費用”成本項目；

制造費用－X車間基本生產(chǎn)成本－X產(chǎn)品（制造費用）

如折舊費用第十八頁，共一百四十七頁。（四）期間費用發(fā)生時－先計入“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”總帳科目及所屬明細(xì)帳；－會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶；第十九頁，共一百四十七頁。20第二十頁，共一百四十七頁。（一）明確分配對象1、作用－明確費用分配的去向發(fā)生的費用分配給誰，由誰來承擔(dān)；2、原則－

費用分配的基本原理受益原則；產(chǎn)出原則；第二十一頁，共一百四十七頁。舉例：管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)A產(chǎn)品B產(chǎn)品一般耗用費用分配對象－受益對象費用發(fā)生耗用電費10萬元10萬元在各受益對象各分配多少？。。。。－分配標(biāo)準(zhǔn)第二十二頁，共一百四十七頁。（二）明確分配標(biāo)準(zhǔn)1、作用－按照什么標(biāo)準(zhǔn)，將發(fā)生的費用在各個分配對象之間進(jìn)行分配；－分配標(biāo)準(zhǔn)決定每個分配對象負(fù)擔(dān)多少費用；2、原則－按各個分配對象的實際受益金額，－即使用了多少費用：使用了多少材料、水、電等；第二十三頁，共一百四十七頁?，F(xiàn)實中：“實際受益金額”不易確定如－基本生產(chǎn)車間耗電動力用電A產(chǎn)品耗電

B產(chǎn)品耗電。。。照明用電

分裝電表按電表數(shù)額分配

沒有分裝電表采用一定標(biāo)準(zhǔn)分配如：甲生產(chǎn)工人同時生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，－其工資費用如何在A、B兩種產(chǎn)品間分配？第二十四頁，共一百四十七頁。3、采用的分配標(biāo)準(zhǔn)種類

－如產(chǎn)量、產(chǎn)值；

－如材料消耗量、機(jī)器工時、產(chǎn)品工時；

－如定額消耗量、定額費用；

成果類指標(biāo)消耗類指標(biāo)定額類指標(biāo)第二十五頁，共一百四十七頁。注意：分配標(biāo)準(zhǔn)的選用原則1、適當(dāng)性，使分配結(jié)果比較合理；－所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與所耗用的費用多少有比較密切的聯(lián)系；－各分配對象分配標(biāo)準(zhǔn)的大小應(yīng)與分配對象受益程度的大小成正比例或近似正比例的關(guān)系；2、易操作性－分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計算簡單；舉例：計時工資－采用產(chǎn)品工時分配工資費用第二十六頁，共一百四十七頁。（三）費用分配基本公式－分配金額的確定－通用計算公式：反映了基本計算原理，必須理解、熟記1、待分配費用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額費用分配率2、某分配對象應(yīng)分配的費用＝＝該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費用分配率單位分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)分?jǐn)偟馁M用額第二十七頁，共一百四十七頁。動力費用分配率＝17100/（5550+3000）＝2甲產(chǎn)品動力費用＝5550*2＝11100元乙產(chǎn)品動力費用＝3000*2＝6000元舉例3-1：分子：待分配費用總額分母：分配標(biāo)準(zhǔn)總額第二十八頁，共一百四十七頁。分配時會計記錄程序

編制各種費用分配表－原始憑證編制會計分錄，填制記賬憑證；登記各種成本、費用總賬和明細(xì)賬根據(jù)計算出的各種費用要素分配金額據(jù)此據(jù)此第二十九頁，共一百四十七頁。外購動力費用分配表200×年6月應(yīng)借科目成本或費用項目

生產(chǎn)工時（分配率：2）金額（元）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接燃料和動力555011100乙產(chǎn)品直接燃料和動力30006000合計855017100填制記賬憑證：

借：基本生產(chǎn)成本－－甲產(chǎn)品11100

－－乙產(chǎn)品6000

貸：銀行存款17100舉例3-1：第三十頁，共一百四十七頁。登記各種成本、費用總賬和明細(xì)賬該例涉及的需要登記的賬簿1、基本生產(chǎn)成本總賬2、基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬—甲產(chǎn)品3、基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬—乙產(chǎn)品4、銀行存款總賬及所屬明細(xì)賬逐筆登記或定期匯總登記第三十一頁，共一百四十七頁。二、材料費用的匯集

材料費用匯集的基礎(chǔ)工作

消耗材料的計量

發(fā)出材料成本的確定

第二節(jié)材料費用的匯集和分配

第三十二頁，共一百四十七頁。收入材料成本的確定

按實際成本計價，正確地確定收入材料的成本。領(lǐng)用材料的原始憑證和材料費用的匯集

企業(yè)生產(chǎn)過程領(lǐng)用的材料品種、數(shù)量很多，為明確各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分配材料費用，以及不斷降低材料的消耗，在領(lǐng)用材料時，應(yīng)辦理必要的手續(xù)。在領(lǐng)料時，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，并經(jīng)有關(guān)人員簽字審核后，才能辦理領(lǐng)料手續(xù)。領(lǐng)用材料時使用的原始憑證主要包括領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單和領(lǐng)料登記表等。應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用材料的情況，選擇采用某一種領(lǐng)料憑證。到了月末，將各種領(lǐng)料憑證按車間、部門進(jìn)行匯總，即可計算出各車間、部門消耗材料的數(shù)量和金額，通過編制“材料費用分配表”即可進(jìn)行材料費分配的核算。材料費用匯集的基礎(chǔ)工作

第三十三頁，共一百四十七頁。根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)憑證，可將材料費列入到有關(guān)的成本計算對象中。但對于庫存材料的計量，則可采用永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種方法進(jìn)行核算。消耗材料的計量

第三十四頁，共一百四十七頁。采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實際成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等方法計算確定，對于不同的材料，可以采用不同的計價方法，材料計價方法一經(jīng)確定，一般不應(yīng)經(jīng)常變動。發(fā)出材料成本的確定

第三十五頁，共一百四十七頁。三、材料費的分配

（一）材料費的分配原則

（二）材料費的分配方法

第二節(jié)材料費用的匯集和分配

第三十六頁，共一百四十七頁。生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料的分配

生產(chǎn)中一般消耗材料的分配

其他材料費用的分配材料費的分配原則

在進(jìn)行材料費分配時應(yīng)首先確定材料費的分配對象，材料費的分配對象應(yīng)根據(jù)材料的具體用途確定。

第三十七頁，共一百四十七頁。對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配原則是直接材料費用直接記入，間接材料費用分配記入各成本計算對象的“直接材料”成本項目中。直接材料費用是指直接為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所耗用的材料，并能直接確定其歸屬對象。而間接材料費用是指幾種產(chǎn)品共同耗用的某種材料，不能直接確定其歸屬對象，需采用簡便合理的方法在幾種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料費用的分配

第三十八頁，共一百四十七頁。對于生產(chǎn)車間和行政管理部門一般耗用的材料，應(yīng)分別記入“制造費用”和“管理費用”中的相關(guān)項目中。生產(chǎn)中一般消耗材料費用的分配

第三十九頁，共一百四十七頁。除了生產(chǎn)過程中使用的材料外，對于發(fā)出的其他用途的材料，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的具體用途，分別記入到“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等相關(guān)的會計科目中。其他材料費用的分配

第四十頁，共一百四十七頁。定額耗用量比例分配法

產(chǎn)品重量比例分配法

產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法

產(chǎn)品材料定額成本比例分配法

材料費的分配方法

第四十一頁，共一百四十七頁。概念及適用范圍

計算公式

舉例

簡化分配可按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用

定額耗用量比例分配法

第四十二頁，共一百四十七頁。定額耗用量比例分配法是按各種產(chǎn)品原材料消耗定額比例分配材料費的一種方法，它一般在各項材料消耗定額健全且比較準(zhǔn)確的情況下采用。概念及適用范圍第四十三頁，共一百四十七頁。計算公式某產(chǎn)品材料該產(chǎn)品該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額耗用量=實際產(chǎn)量×材料定額消耗量材料定額耗材料實際總耗用量用量分配率=

各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的該產(chǎn)品材料材料定額耗用實際材料數(shù)量=定額耗用量×量分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料的材料費用 =實際材料數(shù)量×單價第四十四頁，共一百四十七頁。某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用某種原材料1530千克，每千克3.50元，甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為150件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為3千克；乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為100件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5千克；丙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為300件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為4千克，采用定額耗用量比例分配法分配材料費的結(jié)果如下：

舉例第四十五頁，共一百四十七頁。甲產(chǎn)品材料定額耗用量=150×3=450(千克)乙產(chǎn)品材料定額耗用量=100×1.5=150(千克)丙產(chǎn)品材料定額耗用量=300×4=1200(千克)1530材料定額耗用量分配=——————————=0.85

450+150+1200甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際數(shù)量=450×0.85=382.50(千克)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際數(shù)量=150×0.85=127.50(千克)丙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實際數(shù)量=1200×0.85=1020(千克)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=382.50×3.5=1338.75(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=127.50×3.5=446.25(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=1020×3.50=3570(元)第四十六頁，共一百四十七頁。適用范圍為了簡化材料費用的分配工作，可采用計算公式

材料費用材料實際總耗用量×材料單價

分配率=————————————————

各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品材料材料費用

的材料費用=定額耗用量×分配率舉例

按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用第四十七頁，共一百四十七頁。1530×3.50

材料費用分配率=————————=2.975

450+150+1200甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費=450×2.975=1338.75(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=150×2.975=446.25(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=1200×2.975=3570(元)上述兩種計算方法結(jié)果相同，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的具體情況選擇使用。

舉例現(xiàn)仍以上例資料為基礎(chǔ)，計算結(jié)果如下：第四十八頁，共一百四十七頁。定義及適用范圍產(chǎn)品重量比例分配法是按照各種產(chǎn)品的重量比例分配材料費用的一種方法，這種方法一般適用于產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接聯(lián)系的情況下采用，計算公式材料費用材料實際總耗用量×材料單價

分配率=—————————————

各種產(chǎn)品重量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該產(chǎn)品的重量×材料費用分配率

舉例

產(chǎn)品重量比例分配法

第四十九頁，共一百四十七頁。某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用Ａ材料30400千克，每千克4.50元。甲產(chǎn)品的重量為12000千克，乙產(chǎn)品的重量為26000千克，采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費用的結(jié)果如下：

舉例第五十頁，共一百四十七頁。

30400×4.5材料費用分配率=————————=3.6012000+26000甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=12000×3.6=43200(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=26000×3.6=93600(元)第五十一頁，共一百四十七頁。定義及適用范圍

產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法是按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料費用的一種方法，當(dāng)產(chǎn)品的產(chǎn)量與其所耗用的材料有密切聯(lián)系的情況下，可采用這種方法分配材料費用計算公式

材料費用材料實際總耗用量×材料單價

分配率=———————————————

各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品材料費用

的材料費用=實際產(chǎn)量×分配率舉例

產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法

第五十二頁，共一百四十七頁。例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用Ｂ材料4032千克，每千克6元，甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為1800件，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為2400件，采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費用的結(jié)果如下：

舉例第五十三頁，共一百四十七頁。

4032×6材料費用分配率=————————=5.76

1800+2400甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=1800×5.76=10368(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=2400×5.76=13824(元)第五十四頁，共一百四十七頁。定義及適用范圍

產(chǎn)品材料定額成本比例分配法是按照產(chǎn)品材料定額成本分配材料費用的一種方法，它一般適用于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況下采用計算公式

某產(chǎn)品材料該產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料

定額成本=實際產(chǎn)量×定額成本材料定額各種產(chǎn)品實際材料費用總額

成本分配率=—————————————

各種產(chǎn)品材料定額成本之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品材材料定額

材料費用=料定額成本×成本分配率舉例

產(chǎn)品材料定額成本比例分配法

第五十五頁，共一百四十七頁。某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用A、B兩種材料，耗用A材料591.50千克，每千克5元；耗用B材料4500千克，每千克3.60元。甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量200件，單位產(chǎn)品材料定額成本為20元，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量450件，單位產(chǎn)品材料定額成本為35元，采用按產(chǎn)品材料定額成本比例分配法分配材料費的結(jié)果如下：

舉例第五十六頁，共一百四十七頁。甲產(chǎn)品材料定額成本=200×20=4000(元)乙產(chǎn)品材料定額成本=450×35=15750(元)591.50×5+4500×3.60材料定額成本分配率=————————————=0.974000+15750甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=4000×0.97=3880(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=15750×0.97=15277.50(元)第五十七頁，共一百四十七頁。四、材料費用分配的賬務(wù)處理

賬務(wù)處理的依據(jù)

在實際工作中，材料費用的分配是采取編制“材料費用分配表”的方式進(jìn)行的，根據(jù)材料費用分配表進(jìn)行材料費用的分配。“材料費用分配表”可先按各生產(chǎn)車間和部門分別編制，然后，全廠合并編制一張材料費用匯總分配表。舉例

賬務(wù)處理

第二節(jié)材料費用的匯集和分配

第五十八頁，共一百四十七頁。在實際工作中，材料費用的分配是采取編制“材料費用分配表”的方式進(jìn)行的，根據(jù)材料費用分配表進(jìn)行材料費用的分配?！安牧腺M用分配表”可先按各生產(chǎn)車間和部門分別編制，然后，全廠合并編制一張材料費用匯總分配表。

賬務(wù)處理的依據(jù)

第五十九頁，共一百四十七頁。某企業(yè)有兩個生產(chǎn)車間，一個基本生產(chǎn)車間，一個輔助生產(chǎn)車間，基本生產(chǎn)車間根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制的材料費用分配表見表5-1；輔助生產(chǎn)車間和管理部門的材料費用分配表略。編制的材料費用分配匯總表見表5-2。

舉例

第六十頁，共一百四十七頁。表5-1基本生產(chǎn)車間材料費用分配表200X年8月分配對象直接計入分配計入材料實際成本合計分配標(biāo)準(zhǔn)分配率金額甲產(chǎn)品856004501338.7586938.75乙產(chǎn)品10000150446.2510446.25丙產(chǎn)品5045120035708615小計10064518002.9755355106000制造費用7000---7000合計107645--5355113000第六十一頁，共一百四十七頁。

表5-2材料費用分配匯總表200X年8月分配對象實際成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本106000生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本24240制造費用-基本生產(chǎn)車間7000制造費用-輔助生產(chǎn)車間1010管理費用3535合計141785第六十二頁，共一百四十七頁。根據(jù)發(fā)出材料的實際成本，應(yīng)作如下的會計分錄：

借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本106000

--輔助生產(chǎn)成本24240

制造費用--基本生產(chǎn)車間7000

--輔助生產(chǎn)車間1010

管理費用3535貸：原材料141785賬務(wù)處理

第六十三頁，共一百四十七頁。五、燃料費用的分配

生產(chǎn)過程中使用的燃料，實際上也屬于材料。因此，其費用匯集與分配的方法與材料費用的匯集與分配方法大致相同。對于生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料：在燃料使用不多時，可不設(shè)置專門的成本項目，而將其列入“制造費用”成本項目中；若燃料耗用的數(shù)量較大，則應(yīng)專門設(shè)置“燃料及動力”成本項目，匯集生產(chǎn)中使用的燃料費用，以便于對其使用情況進(jìn)行分析和考核。第二節(jié)材料費用的匯集和分配

第六十四頁，共一百四十七頁。輔助生產(chǎn)車間使用的燃料，列入到“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”；基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料，應(yīng)列入“制造費用明細(xì)賬”中；管理部門使用的燃料，應(yīng)列到“管理費用明細(xì)賬”中。第六十五頁，共一百四十七頁。一、外購動力費的匯集

二、外購動力費的分配

舉例第三節(jié)外購動力費的匯集和分配

第六十六頁，共一百四十七頁。一、外購動力費的匯集

外購動力費用是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動力費用。外購動力應(yīng)根據(jù)其使用的數(shù)量，向供應(yīng)單位支付款項。一般情況下，使用的外購動力都有儀器儀表計量。在支付外購動力費用時，應(yīng)根據(jù)儀器儀表上記錄的耗用數(shù)量、規(guī)定的價格向提供動力的單位支付款項。以支付款項的憑證編制記賬憑證，作為外購動力費用分配的依據(jù)。

第三節(jié)外購動力費的匯集和分配

第六十七頁，共一百四十七頁。二、外購動力費的分配

基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)外購動力費的分配

基本生產(chǎn)車間一般耗用外購動力費用的分配

輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費用的分配

管理部門耗用外購動力費用的分配

第三節(jié)外購動力費的匯集和分配

第六十八頁，共一百四十七頁。分配原則

分配方法

基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)外購動力費的分配

第六十九頁，共一百四十七頁。基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的動力，如電解用電力，烘干用蒸汽，煉鋼用氧氣等，應(yīng)以"燃料和動力"成本項目記入"基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬"和"產(chǎn)品成本計算單"中。對于幾種產(chǎn)品共同耗用的動力費用，一般按各種產(chǎn)品定額工時或?qū)嶋H工時消耗量的比例進(jìn)行分配。

分配原則第七十頁，共一百四十七頁。對于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計量。因此，各車間、部門應(yīng)分配的電費應(yīng)按下式計算：每度電費支付的外購電費總額

分配率＝————————————————

各車間、部門耗用的外購電力度數(shù)總和

某車間、部門該車間、部每度電費

應(yīng)分配的電費＝門用電度數(shù)×分配率對于生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力，由于不能按產(chǎn)品分裝電表計量其耗用的數(shù)量，因此，一般采用工時的比例（實際工時或定額工時）進(jìn)行分配，其計算公式如下；

某車間產(chǎn)品用生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù)×每度電費分配率

電力費用分配率＝————————————————

該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時之和某產(chǎn)品應(yīng)分該產(chǎn)品的該車間產(chǎn)品用

配的電費＝生產(chǎn)工時×電力費用分配率

分配方法（以外購電力為例）第七十一頁，共一百四十七頁?；旧a(chǎn)車間照明、取暖等耗用的動力，應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費用數(shù)額，記入“制造費用明細(xì)賬”中有關(guān)的成本項目?；旧a(chǎn)車間一般耗用外購動力費用的分配

第七十二頁，共一百四十七頁。輔助生產(chǎn)車間耗用的動力費用，應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費用數(shù)額應(yīng)計入“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中有關(guān)的項目中。

輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費用的分配

第七十三頁，共一百四十七頁。管理部門耗用的外購動力費用，應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費用數(shù)額應(yīng)計入“管理費用明細(xì)賬”中的有關(guān)項目。

管理部門耗用外購動力費用的分配

第七十四頁，共一百四十七頁。外購動力費用分配的舉例

某企業(yè)本月份共支付外購電力費用360000元，根據(jù)各車間、部門的電表所計量的用電度數(shù)為900000度。根據(jù)各車間、部門用電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時資料，編制的“外購動力費用分配表”見表5-3。

第七十五頁，共一百四十七頁。表5-3外購動力費用分配表

200X年8月分配對象成本項目耗用數(shù)量(度)分配標(biāo)準(zhǔn)(定額工時)分配率分配金額基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品燃料及動力50000187500乙產(chǎn)品燃料及動力30000112500小計750000800003.75300000車間一般用水電費5000020000輔助生產(chǎn)車間用水電費8000032000行政管理部門用水電費200008000合計－900000360000接下頁第七十六頁，共一百四十七頁。接上頁根據(jù)“動力費用分配表”中的數(shù)字，應(yīng)作如下會計分錄：借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本300000——輔助生產(chǎn)成本32000

制造費用20000

管理費用8000

貸:銀行存款360000第七十七頁，共一百四十七頁。一、固定資產(chǎn)折舊費的匯集和分配二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第四節(jié)固定資產(chǎn)折舊費與修理費的匯集和分配

第七十八頁，共一百四十七頁。一、固定資產(chǎn)折舊費的匯集和分配1.固定資產(chǎn)折舊費的匯集2.固定資產(chǎn)折舊費的分配第四節(jié)固定資產(chǎn)折舊費與修理費的匯集和分配

第七十九頁，共一百四十七頁。折舊費的匯集是通過編制各車間、部門折舊計算明細(xì)表而匯總編制全廠的折舊計算匯總表進(jìn)行的。各車間、部門折舊計算明細(xì)表應(yīng)根據(jù)月初計提折舊固定資產(chǎn)的有關(guān)資料和確定的折舊計算方法編制。根據(jù)規(guī)定，月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊

舉例固定資產(chǎn)折舊費的匯集

第八十頁，共一百四十七頁。固定資產(chǎn)折舊費核算舉例

某企業(yè)各車間、各部門根據(jù)確定的固定資產(chǎn)折舊方法和計算折舊的有關(guān)規(guī)定，計算并編制“固定資產(chǎn)折舊計算明細(xì)表”，其格式如下（見表5-4）：根據(jù)各車間、部門編制的“固定資產(chǎn)折舊計算明細(xì)表”，可匯總編制全廠的“固定資產(chǎn)折舊計算匯總表”，其格式如下(見表5-5)第八十一頁，共一百四十七頁。表5-4固定資產(chǎn)折舊計算明細(xì)表

200X年8月固定資產(chǎn)類別月折舊率(平均年限法)上月折上月增加固定資產(chǎn)原價上月減少固定資產(chǎn)原價應(yīng)增應(yīng)減折舊額本月折舊額房屋機(jī)械設(shè)備傳導(dǎo)設(shè)備動力設(shè)備專用設(shè)備2‰4.5‰5.6‰6‰4‰30004500280016801898400000---4000030000020000---+200-90--+16032004410280016802058合計-13878440000320000+27014148第八十二頁，共一百四十七頁。表5-5全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表

200X年8月部門應(yīng)借科目本月折舊額基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間行政管理部門銷售部門制造費用制造費用管理費用銷售費用2600088001200500合計－36500第八十三頁，共一百四十七頁。對于按規(guī)定計提的折舊費，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途進(jìn)行分配，分別列入不同的科目中。對于生產(chǎn)車間應(yīng)提的折舊，應(yīng)記入“制造費用”科目中；行政管理部門應(yīng)提的折舊費，應(yīng)記入“管理費用“科目中；租出固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊費，應(yīng)列入到“其他業(yè)務(wù)支出”科目中。銷售部門應(yīng)提取的折舊費，應(yīng)列入“銷售費用”科目。根據(jù)上述原則，按“全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表”上的數(shù)字，應(yīng)作如下會計分錄:

借:制造費用----基本生產(chǎn)車間26000----輔助生產(chǎn)車間8800

管理費用1200

銷售費用500

貸:累計折舊36500固定資產(chǎn)折舊費的分配第八十四頁，共一百四十七頁。一、工資費用核算的意義和任務(wù)二、工資費用的分類和基礎(chǔ)工作三、工資費用的計算四、工資費用的分配第五節(jié)工資費用的匯集和分配

第八十五頁，共一百四十七頁。一、工資費用核算的意義和任務(wù)

第五節(jié)工資費用的匯集和分配（一）工資費用的構(gòu)成1、工資總額（1）計時工資（2）計件工資（3）獎金（4）津貼和補(bǔ)貼（5）加班加點工資（6）特殊情況下支付的工資第八十六頁，共一百四十七頁。2、其他相關(guān)支出（1）職工福利費（2）社會保險費（3）住房公積金（4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（5）非貨幣性福利（6）辭退福利（7）股份支付接上頁第八十七頁，共一百四十七頁。（二）工資費用核算的意義工資是企業(yè)對職工個人消費品分配的基本形式，加強(qiáng)工資費用的核算，可以正確衡量職工的勞動數(shù)量和質(zhì)量，調(diào)動職工生產(chǎn)的積極性，執(zhí)行按勞分配的原則；同時，工資又是產(chǎn)品成本和期間費用的重要組成部分，加強(qiáng)對工資費用的核算，對于不斷降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也有著十分重要的意義。第八十八頁，共一百四十七頁。（三）工資費用核算的任務(wù)1做好工資費用核算的基礎(chǔ)工作2正確地計算職工工資3正確地歸集工資費用4正確地分配工資費用第八十九頁，共一百四十七頁。二、工資費用的分類和基礎(chǔ)工作

（一）工資費用的分類（二）工資費用核算的基礎(chǔ)工作

第五節(jié)工資費用的匯集和分配第九十頁，共一百四十七頁。生產(chǎn)工人的工資

在企業(yè)里，大部分職工是直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員。這些職工的工資費用，由于是同產(chǎn)品生產(chǎn)直接發(fā)生關(guān)系的，因而可以直接計入或分配入產(chǎn)品成本中。在產(chǎn)品成本項目中，專設(shè)“直接工資”成本項目，來匯集生產(chǎn)工人的工資費用。其他人員的工資

支付給其他人員的工資費用由于不直接同產(chǎn)品生產(chǎn)相聯(lián)系，因而，不是直接計入“直接工資”項目中。對于生產(chǎn)車間發(fā)生的為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接工資費用用，如車間管理人員的工資，應(yīng)列入“制造費用”中的“工資和福利費”明細(xì)項目中；而企業(yè)行政管理部門人員的工資費用，則應(yīng)計入“管理費用”中的“工資和福利費”明細(xì)項目中；銷售機(jī)構(gòu)人員的工資，應(yīng)計入“銷售費用”科目中。對于計入管理費用和銷售費用中的工資不計入產(chǎn)品成本中，而是直接計入當(dāng)期損益。工資費用的分類

第九十一頁，共一百四十七頁。工資費用核算的基礎(chǔ)工作

為了正確地計算和分配工資費用，應(yīng)做好工資費用核算的各項基礎(chǔ)工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點和管理的要求，確定工資核算所需原始憑證的種類、格式、登記方法以及傳遞程序。做好內(nèi)部分工，保證各項憑證記錄準(zhǔn)確無誤。工資費用核算的各項原始記錄主要有:考勤記錄產(chǎn)量記錄

第九十二頁，共一百四十七頁?？记谟涗浭堑怯浡毠こ銮诤腿鼻谇闆r的記錄?？记谟涗浭怯嬎懵毠すべY的重要記錄。企業(yè)的考勤記錄一般分車間、班組、科室分別進(jìn)行，考勤工作應(yīng)由兼職人員擔(dān)任?？记谟涗浽谠履┙?jīng)財會部門審核后，作為計算計時工資的依據(jù)。考勤記錄的格式如下(見表5-6):考勤記錄

第九十三頁，共一百四十七頁。表5-6考勤簿

200X年8月單位:第二生產(chǎn)車間一組

編號姓名工資等級出勤和缺勤情況出勤時間分析缺勤時間分析遲到或早退備注1234合計計時工作夜班工作加班加點.公假公傷病假探親假婚假事假曠工其他出勤缺勤01趙義6ⅤⅤⅤ×2011102錢爾6ⅤⅤⅤⅤ1922203孫山5ⅤⅤⅤⅤ21104李伺5×ⅤⅤⅤ2011105周伍4Ⅴ×ⅤⅤ1831306吳柳4ⅤⅤⅤⅤ20207鄭棋4ⅤⅤⅤⅤ20108王久4ⅤⅤⅤⅤ201合計-77871587--10-113-2---第九十四頁，共一百四十七頁。產(chǎn)量記錄是反映工人或班組在出勤時間內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量和耗用生產(chǎn)工時的記錄。產(chǎn)量記錄不僅是計算計件工資的依據(jù)，同時，也是統(tǒng)計產(chǎn)量和生產(chǎn)工時的依據(jù)。所以產(chǎn)量記錄應(yīng)提供產(chǎn)量、合格品產(chǎn)量、廢品產(chǎn)量、工時等資料。生產(chǎn)車間的工藝過程和生產(chǎn)組織的特點以及產(chǎn)品的性質(zhì)不同，產(chǎn)量記錄的具體內(nèi)容與編制程序也不一樣

：（p60)(1)在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)里，一般采用“工作通知單”作為產(chǎn)量記錄。工作通知單的格式如下(見表5-7)采用工作通知單作為產(chǎn)量記錄時，計算工資和工時比較方便。但它不能反映被加工產(chǎn)品連續(xù)加工過程。因此，它不適用于成批生產(chǎn)的企業(yè)。產(chǎn)量記錄

第九十五頁，共一百四十七頁。表5-7工作通知單200X年8月工作號令車間工段小組姓名工號等級9708一車間一工段一小組品志強(qiáng)9708185級產(chǎn)品或定單號零件編號工序機(jī)床號工作等級計量單位數(shù)量工時定額開工時間完工時間實用工時交驗數(shù)量合格數(shù)量返修數(shù)量工廢數(shù)量料廢數(shù)量缺額檢查員號廢品通知單工資計件單價合格品工資廢品工資合計單位工時總工時15OA1955件155751128015141191521014224

第九十六頁，共一百四十七頁。表5-8工序進(jìn)程單

200X年8月車間名稱工段產(chǎn)品型號部件及零件編號及名稱投產(chǎn)數(shù)量一車間一工段8號0012法蘭盤20機(jī)床號任務(wù)完成情況檢查結(jié)果姓名工序數(shù)量工時定額開工實際工時交驗數(shù)合格數(shù)返修數(shù)工廢數(shù)料廢數(shù)缺額檢查員工作班產(chǎn)量記錄編號日期時間01李宏120518982018-11-1197081902張勇2183284818162---1197082003宋楊318238381818----1197082104邵靜418148162015-23-11970822

(2)在成批生產(chǎn)類型的企業(yè)里，一般采用“工序進(jìn)程單”作為產(chǎn)量記錄。“工序進(jìn)程單”一般按每批產(chǎn)品的整個工藝過程開設(shè)，用以分配生產(chǎn)任務(wù)，并同時用來記錄產(chǎn)品的加工進(jìn)程。其格式如下(見表5-8)：但工序進(jìn)程單不能滿足企業(yè)統(tǒng)計產(chǎn)量和計算工資的要求，因而還需設(shè)置“工作班產(chǎn)量記錄”，其格式如下(見表5-9)。第九十七頁，共一百四十七頁。

工作班產(chǎn)量記錄表5-9200X年8月班組:一車間第一小組工人工作任務(wù)檢查結(jié)果工資工號姓名等級加工進(jìn)程單編號產(chǎn)品型號零件編號工序發(fā)給加工數(shù)量工時定額交驗數(shù)量合格數(shù)量退修數(shù)量工廢數(shù)量料廢數(shù)量短缺數(shù)量未加工數(shù)定額總工時實際工時檢驗員計件單價合格品工資廢品工資工資合計19李宏8081212052018-11--1009511203602038020張勇80812218918162----16215025450-45021宋揚(yáng)90812318121818-----21620026468-46822邵靜7081241852018-23--90951119342-342第九十八頁，共一百四十七頁。三、工資費用的計算工資費用的計算包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等６個方面

（一）計時工資的計算（二）計件工資的計算（三）獎金的計算（四）津貼和補(bǔ)貼的計算（五）加班加點工資的計算（六）特殊情況下支付的工資的計算應(yīng)付職工薪酬和實發(fā)工資的計算第五節(jié)工資費用的匯集和分配第九十九頁，共一百四十七頁。計時工資的計算

計時工資是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給職工個人的勞動報酬。企業(yè)在計算職工計時工資時，可采用月薪制和日薪制兩種方法。

第一百頁，共一百四十七頁。月薪制是指按職工固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計算其工資的一種方法。采用月薪制時，只要職工出滿勤，不論該月份是多少天數(shù)，都可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。如果出現(xiàn)缺勤，則應(yīng)從月標(biāo)準(zhǔn)工資中將缺勤工資予以扣除。其計算公式如下:應(yīng)付計月標(biāo)準(zhǔn)缺勤時工資=工資-天數(shù)×日工資日工資也稱日工資率，指每位職工每日應(yīng)得的平均工資額。日工資的計算方法有三種，其具體計算方法如下(p62)按全年平均每月工作日數(shù)計算

按全年平均每月日歷日數(shù)計算

按當(dāng)月滿勤日數(shù)計算月薪制

第一百零一頁，共一百四十七頁。按全年平均每月工作日數(shù)計算日工資，是用月標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均每月工作日數(shù)計算的其計算公式如下:

月標(biāo)準(zhǔn)工資日工資=_____________________

全年平均每月工作日數(shù)全年平均每全年工作日數(shù) 365-104-10

月工作日數(shù)=_______________=_______________=20.92(天)

全年月份數(shù) 12采用這種方法計算日工資，只要職工的月標(biāo)準(zhǔn)工資不變，計算出的各月份日工資都是相等的。由于星期天和節(jié)假日的工資不包括在日工資內(nèi)，因此，星期天和節(jié)假日不付工資。當(dāng)然，缺勤期間的星期天和節(jié)假日也不扣工資。舉例按全年平均每月工作日數(shù)計算

第一百零二頁，共一百四十七頁。職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日，其計時工資的計算結(jié)果如下:

900日工資=—————=43.02(元)

20.92應(yīng)付計時工資=900-2×43.02=813.96(元)在上述計算應(yīng)付計時工資時，缺勤天數(shù)用的是２天，這是因為采用這種方法計算日工資時，缺勤期間若有星期天或節(jié)假日要照付工資，所以，在缺勤期間有星期天或節(jié)假日也不扣工資。

舉例第一百零三頁，共一百四十七頁。按全年平均每日歷日數(shù)數(shù)計算日工資是根據(jù)月標(biāo)準(zhǔn)工資除全年平均每月日歷日數(shù)計算的，其計算公式如下:

月標(biāo)準(zhǔn)工資日工資=_____________________

全年平均每月日歷日數(shù)全年平均每月全年日歷日數(shù) 365

日歷日數(shù)=_________________=_______=30(天)

全年月份數(shù)12采用這種方法計算日工資時，只要職工月標(biāo)準(zhǔn)工資不變，各月份日工資也是相等的。但由于日工資中包括有星期天和節(jié)假日的工資，即星期天和節(jié)假日也付工資，所以，缺勤期間若有星期天和節(jié)假日也按缺勤處理，照扣工資。舉例按全年平均每月日歷日數(shù)計算

第一百零四頁，共一百四十七頁。職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日，以按月標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均每月工作日數(shù)計算的日工資的例題為例，計算職工周穎的應(yīng)付計時工資的結(jié)果如下: 900

日工資=______=30(元) 30應(yīng)付計時工資=900-4×30=780(元)在本例計算應(yīng)付計時工資時，缺勤天數(shù)用的是４天，是因為采用這種方式計算日工資時，缺勤期間如果有節(jié)假日和星期天也扣工資。

舉例第一百零五頁，共一百四十七頁。按當(dāng)月滿勤日數(shù)計算日工資是根據(jù)月標(biāo)準(zhǔn)工資除以當(dāng)月滿勤日數(shù)計算的，其計算公式如下:

月標(biāo)準(zhǔn)工資 日工資=_________________

當(dāng)月滿勤日數(shù)當(dāng)月滿勤日數(shù)=當(dāng)月日歷日數(shù)-當(dāng)月星期日天數(shù)-當(dāng)月節(jié)假日天數(shù)采用這種方法計算時，由于每個月份的星期日、節(jié)假日天數(shù)不相同，所以，每個月份當(dāng)月滿勤日數(shù)也不相同。因此，在這種情況下，既使月標(biāo)準(zhǔn)工資不變，在各月份滿勤日數(shù)不相同的情況下計算出來的各月份的標(biāo)準(zhǔn)工資也不一樣。

舉例按當(dāng)月滿勤日數(shù)計算

第一百零六頁，共一百四十七頁。職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日，以按月標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均每月工作日數(shù)計算的日工資的例題為例，計算職工周穎的應(yīng)付計時工資的結(jié)果如下:當(dāng)月滿勤日數(shù)=31-8-3=20(天) 900

日工資=__________=45(元) 20應(yīng)付計時工資=900-2×45=810(元)在本例計算應(yīng)付計時工資時，缺勤天數(shù)按２天計算，是由于在當(dāng)月滿勤日數(shù)中，不包括星期天和節(jié)假日，即星期天和節(jié)假日不計算工資，所以缺勤期間有星期天和節(jié)假日也不扣工資。舉例

第一百零七頁，共一百四十七頁。日薪制是指按職工實際出勤日數(shù)和日工資計算其應(yīng)付工資的一種方法。計算公式如下:應(yīng)付計時工資=出勤日數(shù)×日工資上式中的日工資可按月薪制下計算日工資三種方法中的第一種方法計算。采用日薪制計算職工應(yīng)付計時工資時，有利于正確計算生產(chǎn)工人的工資成本。但是由于每個月份實際工作天數(shù)不同、職工出勤的天數(shù)不同，所以每個月份都需要計算，計算工作量較大。例題日薪制

第一百零八頁，共一百四十七頁。職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日，若采用日薪制時，職工周穎應(yīng)付計時工資的計算結(jié)果為:應(yīng)付計時工資=18×43.02=860.40(元)舉例

第一百零九頁，共一百四十七頁。計件工資的計算

計件工資是指根據(jù)規(guī)定的計件單價和完成合格品數(shù)量計算支付的工資。在計算計件工資時，對于由于材料缺陷等客觀原因產(chǎn)生的廢品即料廢，應(yīng)照付計件工資;對于由于工人加工過失等原因而產(chǎn)生的廢品即工廢，則不應(yīng)支付計件工資。計件工資按照支付對象的不同，可分為個人計件與集體計件工資兩種。第一百一十頁，共一百四十七頁。當(dāng)職工所從事的工作能分清每個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，可采取個人計件工資的方式。如果工人在月份內(nèi)僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品其計件工資可按下式計算:應(yīng)付計合格品料廢計件件工資=(數(shù)量+數(shù)量)×單價如果工人在月份內(nèi)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，且各種產(chǎn)品計件單價不同，則計件工資按下式計算:應(yīng)付計某種產(chǎn)品合該種產(chǎn)品該種產(chǎn)品件工資=∑[(格品數(shù)量+料廢數(shù)量)×計件單價]上式中的計件單價可按下式計算:計件單價某等級工人的工資標(biāo)準(zhǔn)(按日或小時計算)(按產(chǎn)量定額計算)=_________________________________

產(chǎn)量定額(按日或小時計算)或:計件單價 制造某種產(chǎn)品制造該種產(chǎn)品所需某種

(按定額工時計算)=所需定額工時×等級工人的小時工資率例題個人計件工資的計算

第一百一十一頁，共一百四十七頁。例如，職工李宏偉10月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品85件。驗收時發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢5個，工廢4個。該職工小時工資率為３元，制造甲產(chǎn)品定額工時為1小時，乙產(chǎn)品為2小時。要求計算李宏偉本月份應(yīng)得計件工資。甲產(chǎn)品計件單價=1×3=3(元)乙產(chǎn)品計件單價=2×3=6(元)應(yīng)付計件工資=(100-4)×3+85×6=798(元)舉例第一百一十二頁，共一百四十七頁。當(dāng)工人集體從事某項工作且不易分清每個職工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，可采取集體計件工資的方式。采用集體計件工資時，應(yīng)先按集體完成合格品數(shù)量乘以計件單價，計算出集體計件工資總額，然后，再采用一定的方法，將集體計件工資總額在集體成員內(nèi)部進(jìn)行分配。分配的主要方法有:（1）按計件工資和計時工資的比例分配（2）按實際工作天數(shù)計算分配

集體計件工資的計算

第一百一十三頁，共一百四十七頁。按計件工資和計時工資的比例分配集體計件工資是指在計算計件工資分配率的基礎(chǔ)上，按職工計時工資的比例分配計件工資的方法。它主要適用于集體從事的工作對技術(shù)條件要求比較高,并且集體內(nèi)職工工資等級差別較大的情況下采用。其計算公式如下:某職工應(yīng)付 該職工應(yīng)付 計件工資計件工資= 計時工資×分配率某職工應(yīng)付 該職工實際 小時計時工資=工作小時數(shù)×工資率計件工資 集體應(yīng)付計件工資總額分配率 = ___________________________

集體職工應(yīng)付計時工資之和集體應(yīng)付計件工資總額=集體完成工作量總和×計件單價例題按計件工資和計時工資的比例分配第一百一十四頁，共一百四十七頁。舉例由4名等級不同的工人組成的小組，本月份完成合格品產(chǎn)量200件，計件單價每件18.48元。其余資料見表5-10。集體應(yīng)付計件工資＝200×18.48=3696(元)

3696

計件工資分配率=_____________=1.5

2464則每位職工應(yīng)付計件工資的計算結(jié)果如下(見表5-10):

表5-10姓名等級小時工資率實際工作小時計時工資分配率應(yīng)付計件工資吳理鄭義隋意胡言432643.63516816015215267257645676010088646841140合計--63224641.53696第一百一十五頁，共一百四十七頁。按實際工作天數(shù)計算分配集體計件工資，是指將集體計件工資在集體內(nèi)部采取平均分配的一種方法。適用于集體所從事的工作對技術(shù)條件要求不高且集體內(nèi)部職工工資等級差別不大的情況下采用。其計算公式為:

每人每天應(yīng) 集體計件工資總額付計件工資=____________________________

集體職工實際工作天數(shù)之和某職工應(yīng) 該職工實每人每天應(yīng)付計件工資=際工作天數(shù)×付計件工資例題按按實際工作天數(shù)計算分配分配第一百一十六頁，共一百四十七頁。舉例某單位4名職工本月份共裝車皮30個，裝一個車皮的計件工資為160元。甲、乙、丙、丁4名職工實際工作天數(shù)分別為21、20、20、19天。則每人應(yīng)付計件工資為：每人每天應(yīng) 160×30

應(yīng)付計件工資=__________________=60(元) 21+20+20+19甲工人應(yīng)付計件工資=21×60=1260(元)乙工人應(yīng)付計件工資=20×60=1200(元)丙工人應(yīng)付計件工資=20×60=1200(元)丁工人應(yīng)付計件工資=19×60=1140(元)第一百一十七頁，共一百四十七頁。獎金的計算

獎金是指對職工的超額勞動，在標(biāo)準(zhǔn)工資以外支付給職工的物質(zhì)獎勵性質(zhì)的勞動報酬。獎金包括生產(chǎn)獎、節(jié)約獎、勞動競賽獎以及其他獎金。獎金應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部的獎勵標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計算。第一百一十八頁，共一百四十七頁。津貼和補(bǔ)貼的計算

津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響而支付給職工的物價補(bǔ)貼等。津貼和補(bǔ)貼應(yīng)按國家規(guī)定的種類和標(biāo)準(zhǔn)計算。第一百一十九頁，共一百四十七頁。加班加點工資的計算

加班加點工資是指按規(guī)定支付給職工的加班工資和加點工資。加班加點工資應(yīng)按日工資(或小時工資)乘以加班加點天數(shù)(或小時)及國家規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)（系數(shù)）計算。其計算公式如下：應(yīng)付加班加點工資＝加班加點天數(shù)×日工資×規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)（系數(shù)）在上式中，規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)（系數(shù)）是：在正常工作時間外加班加點應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)工資的150%計算（系數(shù)為１.5）；在星期天，按標(biāo)準(zhǔn)工資的200%計算（系數(shù)為2）；在節(jié)假日，按標(biāo)準(zhǔn)工資的300%計算（系數(shù)為3）。第一百二十頁，共一百四十七頁。特殊情況下支付的工資的計算

特殊情況下支付的工資是指根據(jù)國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，職工因病、工傷、產(chǎn)假、婚假、事假、探親假等原因按規(guī)定支付的工資。特殊情況下支付的工資應(yīng)按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和考勤記錄計算。其中職工因病或非因公負(fù)傷連續(xù)醫(yī)療期間在6個月以內(nèi)或超過6個月時，規(guī)定了不同的病假支付標(biāo)準(zhǔn)。因此，計算應(yīng)付病假工資時，應(yīng)按規(guī)定的比例計算。其計算公式為:應(yīng)付病假工資=病假天數(shù)×日工資×支付工資的百分比例如，職工吳兵本月份病假6天，吳兵工齡為5年，日工資為56元。按規(guī)定病假工資為本人標(biāo)準(zhǔn)工資的80%。則吳兵的病假工資為:6×56×80%=268.80(元)第一百二十一頁，共一百四十七頁。應(yīng)付職工薪酬和實發(fā)工資

上述各項目計算出來后，就是應(yīng)付每位職工的薪酬?？鄢髽I(yè)為職工代扣代繳的各種款項，其余額即為實發(fā)工資。應(yīng)付工資和實發(fā)工資的計算公式為:應(yīng)付應(yīng)付計應(yīng)付計津貼和加班加 特殊情況下工資=時工資+件工資+獎金+補(bǔ)貼+點工資+支付的工資實發(fā)工資=應(yīng)付工資-代扣款項在實際工作中，應(yīng)付工資、代扣款項及實發(fā)工資等，是通過編制“職工工資單”的形式進(jìn)行的。“職工工資單”應(yīng)按車間、部門進(jìn)行編制，以便反映每個職工工資的詳細(xì)情況，并作為企業(yè)與職工工資結(jié)算的原始記錄。“職工工資單”的格式如下（見表5-11）：第一百二十二頁，共一百四十七頁。

職工工資單

表5-11200X年8月車間：第一車間生產(chǎn)工人職工姓名月標(biāo)準(zhǔn)工資日工資缺勤應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資獎金津貼和補(bǔ)貼病假特殊情況下支付的工資應(yīng)付工資家屬醫(yī)藥費房租水電費小計實發(fā)金額崗位津貼副食補(bǔ)貼天數(shù)金額產(chǎn)假李偉529.2525250479.25120308040--749.25-49.2549.25700張強(qiáng)423.4020120403.4010030703014-647.4070-70577.40..................合計28200--600276005760240060001440520125438454002100250041345第一百二十三頁，共一百四十七頁。四、工資費用的分配（一）工資費用分配的依據(jù)（二）工資費用核算使用的會計科目（三）工資費用的賬務(wù)處理第五節(jié)工資費用的匯集和分配第一百二十四頁，共一百四十七頁。工資費用分配的依據(jù)企業(yè)按規(guī)定計算出每一職工的應(yīng)付工資后，應(yīng)在規(guī)定日期發(fā)放給每一職工。為反映企業(yè)同職工工資的結(jié)算情況，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)各車間、部門的職工工資單，匯總編制“工資結(jié)算匯總表”，作為應(yīng)付職工工資的依據(jù)。“工資結(jié)算匯總表”的格式如下(見表5-12)第一百二十五頁，共一百四十七頁。表5-12工資結(jié)算匯總表

200X年8月部門應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資獎金津貼和補(bǔ)貼病假特殊情況下支付的工資應(yīng)付工資代扣款項實發(fā)工資崗位津貼副食補(bǔ)貼產(chǎn)假醫(yī)藥費房租小計一車生產(chǎn)工人632001300026001400030002400250984501203200332095130管理人員1150120-3000-25-42951064744221二車間生產(chǎn)工人276005760240060001440520125438454002100250041345管理人員79070-200-14-10741242541020供電車間生產(chǎn)工人7450800400200012045-108154016020010615管理人員3250800400100080140-5670485855581行政管理部門10320800-2000-40-131606485413106福利部門1850200-500-12-2562106162546工程部門1150--375---1525612181507合計116760215505800290754640319637518139660857176325175071第一百二十六頁，共一百四十七頁。工資費用核算使用的會計科目名稱和性質(zhì)：工資費用核算使用的會計科目為“應(yīng)付職工薪酬”科目，該科目屬于負(fù)債類科目，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。科目結(jié)構(gòu)：本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。

第一百二十七頁，共一百四十七頁。工資費用的賬務(wù)處理處理原則：工資費用應(yīng)按其發(fā)生的地點和用途進(jìn)行分配。對于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”科目中的“直接工資”成本項目中；生產(chǎn)車間管理人員的工資，應(yīng)計入“制造費用”科目；行政管理人員的工資應(yīng)列入“管理費用”科目中；固定資產(chǎn)大修理等工程人員的工資，應(yīng)計入“在建工程”科目中；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資，則應(yīng)列入“銷售費用”中。根據(jù)這一分配原則和“工資結(jié)算匯總表”提供的資料，即可編制如下“工資費用分配表”(見表5-13)。生產(chǎn)一種商品的工資費用的分配。生產(chǎn)多種產(chǎn)品時工資費用的分配。第一百二十八頁，共一百四十七頁。表5-13工資費分配表200X年8月應(yīng)借科目應(yīng)貸科目：應(yīng)付職工薪酬一車間二車間供電車間行政管理部門固定資產(chǎn)修理合計生產(chǎn)成本984504384510815153110制造費用1