PAGE目錄TOC\h\z\t"二級(jí)標(biāo)題,2,一級(jí)標(biāo)題,1,三級(jí)標(biāo)題,3"一、前言 1二、我國(guó)現(xiàn)行增值稅的困境 1(一)重復(fù)征稅 1(二)不利于投資 1(三)稅率偏高 2(四)不利于產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng) 2(五)其他問題 31．增加發(fā)票扣稅的難度導(dǎo)致扣稅鏈條中斷 32．制約著中西部地區(qū)的發(fā)展 33．不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變 34．現(xiàn)行增值稅征收范圍過窄 3三、增值稅轉(zhuǎn)型的影響 3(一)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)財(cái)政收入的影響 31．對(duì)增值稅收人的影響 32．對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的影響 43．轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)所得稅的影響 44．對(duì)稅收收入的總體影響 4(二)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響 41．對(duì)投資的影響 42．對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響 5四、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主客觀條件 5(一)多年試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)為轉(zhuǎn)型改革鋪路 5(二)財(cái)政收入穩(wěn)增與宏觀經(jīng)濟(jì)降溫提供改革時(shí)機(jī) 6五、增值稅轉(zhuǎn)型的措施 7(一)增值稅轉(zhuǎn)型是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程 8(二)加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè) 8(三)慎重對(duì)待增值稅征稅范圍的擴(kuò)大 8(四)積極推行配套改革 91．相應(yīng)調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率 92．完善分稅制管理體制，適當(dāng)擴(kuò)大地方稅權(quán) 93.同步出臺(tái)一些積極的改革配套措施 10六、結(jié)語 10參考文獻(xiàn) 11致謝 12淺議我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型問題一、前言增值稅是我國(guó)第一大稅種，它是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。采用生產(chǎn)型的增值稅，納稅人在繳納增值稅款時(shí)，所購(gòu)置固定資產(chǎn)中包含的進(jìn)項(xiàng)增值稅款不能抵扣；而消費(fèi)型增值稅則允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。自1994年我國(guó)正式推行增值稅以來，一直沿用生產(chǎn)型增值稅。當(dāng)時(shí)正值宏觀經(jīng)濟(jì)“軟著陸”時(shí)期，出于對(duì)投資過熱、通貨膨脹、財(cái)政資金緊張等綜合因素的考慮，規(guī)定對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。在當(dāng)時(shí)，既有利于遏止非理性投資、防止通貨膨脹加劇，又能擴(kuò)大稅收收入、保證財(cái)政資金充足。因此，我國(guó)在增值稅設(shè)立之初采用生產(chǎn)型增值稅，是符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和宏觀調(diào)控需要的正確決策，體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)要求。二、我國(guó)現(xiàn)行增值稅的困境增值稅的實(shí)施，盡管為增加財(cái)政收入、抑制投資、控制通貨膨脹、增加就業(yè)機(jī)會(huì)等方面做出了巨大的貢獻(xiàn)，但也存在著一些問題。這里，主要談?wù)勎覈?guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅所面臨的問題。(一)重復(fù)征稅我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅與國(guó)際主流存在的差距，最為突出的就是存在較多的重復(fù)征稅，違反了稅收公平、效率、中性的原則，產(chǎn)品價(jià)格部分含稅，不利于產(chǎn)品的公平競(jìng)爭(zhēng)。由于我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅金，這造成了納稅人負(fù)擔(dān)的加重，因此納稅人只得把這一部分稅金攤?cè)水a(chǎn)品成本中，從而造成了產(chǎn)品價(jià)格的抬高。生產(chǎn)型增值稅對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進(jìn)入產(chǎn)品成本中，成為其價(jià)格的一個(gè)重要的組成部分，導(dǎo)致了重復(fù)征稅，使企業(yè)稅負(fù)加重。(二)不利于投資稅負(fù)的加重對(duì)企業(yè)擴(kuò)大投資、設(shè)備更新、提高科技含量非常不利，企業(yè)投資越大，設(shè)備更新越快，科技含量越高，稅負(fù)就越重。相比而言，設(shè)備投資小、勞動(dòng)密集型企業(yè)在稅負(fù)上就小，不利于企業(yè)規(guī)模經(jīng)營(yíng)，影響企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，由于消費(fèi)型增值稅購(gòu)入固定資產(chǎn)允許抵扣，在稅負(fù)上比我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅要低。雖然我國(guó)采取了“征多少，退多少，徹底退稅”的原則，但不允許抵扣，使我國(guó)企業(yè)不能更好地投資發(fā)展。在出口環(huán)節(jié)，我國(guó)自1994年實(shí)行生產(chǎn)型增值稅以來，對(duì)出口退稅率進(jìn)行了多次調(diào)整，現(xiàn)今，只有除機(jī)電等少數(shù)產(chǎn)品能享受全額退稅外，企業(yè)均不能得到完全退稅。這就使得出口產(chǎn)品不能以完全不含稅價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，削弱了我國(guó)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在進(jìn)口環(huán)節(jié)，我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，而眾多發(fā)達(dá)國(guó)家均實(shí)行消費(fèi)型增值稅，造成國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)高于進(jìn)口產(chǎn)品，從而使國(guó)內(nèi)企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)力。(三)稅率偏高世界大多數(shù)國(guó)家實(shí)行增值稅，稅額處于10％-20％之間，我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅稅率是17％，如果按國(guó)外實(shí)行消費(fèi)型增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)換，其基本稅率已經(jīng)達(dá)到了23％，稅率偏高嚴(yán)重影響了我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)目前汽車購(gòu)買階段的稅率還沒有和世界接軌，據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，以市場(chǎng)售價(jià)25．98萬元的新款雅閣為例，此價(jià)格所含稅費(fèi)有17％的增值稅、8％的消費(fèi)稅、約合出廠價(jià)5％的進(jìn)口配件關(guān)稅(國(guó)產(chǎn)雅閣部分配件還依賴進(jìn)口，年平均配件關(guān)稅20％)。這些稅費(fèi)已經(jīng)打進(jìn)車價(jià)內(nèi)，由廠家代繳了，實(shí)際上不含稅的車價(jià)應(yīng)低于20萬元(當(dāng)然這個(gè)價(jià)格還包含有廠家和經(jīng)銷商的利潤(rùn))。此外，購(gòu)車還需繳納10％的購(gòu)置附加稅2萬元左右，綜合計(jì)算下來，加在汽車完稅價(jià)格上的稅率高于30％。(四)不利于產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)加入WTO后，我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品將廣泛走人國(guó)際市場(chǎng)。出口產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)際上的通行做法。為鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，我國(guó)還采取“征多少、退多少，徹底退稅”的原則。但由于是執(zhí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣的固定資產(chǎn)已征稅款進(jìn)入成本后，不僅導(dǎo)致出口產(chǎn)品的價(jià)格提升，而且出口退稅也不徹底。另外，由于無形資產(chǎn)不屬于增值稅范圍，對(duì)那些知識(shí)產(chǎn)權(quán)含量高的產(chǎn)品，其產(chǎn)品中所含的營(yíng)業(yè)稅不在出口退稅范圍之內(nèi)，這樣也加大了出口產(chǎn)品的成本，不利于產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)。(五)其他問題1．增加發(fā)票扣稅的難度導(dǎo)致扣稅鏈條中斷我國(guó)增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣購(gòu)進(jìn)貨物已納稅金辦法，由于外購(gòu)資產(chǎn)已納稅金不得抵扣，稅務(wù)部門在進(jìn)行稅款征收時(shí)，必須對(duì)一般納稅人提供的專用發(fā)票進(jìn)行審核，以剔除購(gòu)買固定資產(chǎn)的專用發(fā)票，給規(guī)范化的征管帶來困難，同時(shí)也給納稅人避稅提供了便利。2．制約著中西部地區(qū)的發(fā)展實(shí)施西部大開發(fā)，縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，實(shí)現(xiàn)全國(guó)各地區(qū)共同富裕，是新世紀(jì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大戰(zhàn)略部署。我國(guó)西部地區(qū)能源、原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)所占比重較大，固定資產(chǎn)投資大，其所納稅金不能抵扣，加重了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)滯后的西部企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。3．不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變生產(chǎn)型增值稅雖然從短期看增加了稅收收入，保住了財(cái)政盤子。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看卻動(dòng)搖和侵蝕了稅收乃至經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)，不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。4．現(xiàn)行增值稅征收范圍過窄增值稅征收范圍的大小，直接表現(xiàn)為增值額的真實(shí)程度。征稅范圍大，增值額體現(xiàn)得越真實(shí)，那么法定增值額與理論增值額就越趨向一致。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅仍屬非全面型增值稅，其征稅范圍較窄，僅對(duì)工業(yè)、商業(yè)及部分服務(wù)業(yè)征收增值稅，屬于生產(chǎn)過程或延伸的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)等排除在征收范圍之外。三、增值稅轉(zhuǎn)型的影響(一)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)財(cái)政收入的影響從組織收入的角度看．增值稅轉(zhuǎn)型改革會(huì)影響到增值稅、企業(yè)利潤(rùn)以及企業(yè)所得稅。以甘肅為例。根據(jù)甘肅省國(guó)家稅務(wù)局調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)．2005年，甘肅省共有增值稅一般納稅人10121戶．2005年共實(shí)現(xiàn)增值稅89．58億元。同期新增用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器設(shè)備價(jià)值200．02億元。依此數(shù)據(jù)．分析如下：1．對(duì)增值稅收人的影響按全額抵扣原則．可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅29．06億元，按增量抵扣原則，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅9．97億元2．對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的影響由于增值稅是城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的稅基，因此，轉(zhuǎn)型后增值稅收人的減少也會(huì)帶來兩者的減收。按全額抵扣可減少城建稅和教育費(fèi)附加l億元3．轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)所得稅的影響一是由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)價(jià)格由原來的含稅價(jià)變?yōu)椴缓悆r(jià)，使得原值減小，計(jì)提折舊額下降，從而使企業(yè)所得稅的稅前扣除縮小，帶來企業(yè)所得稅的增長(zhǎng)。二是由于轉(zhuǎn)型造成城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減收，進(jìn)而減小企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來企業(yè)所得稅增收。假定所有固定資產(chǎn)的折1日年限為lO年。企業(yè)所得稅按33％計(jì)算．則對(duì)企業(yè)所得稅的影響數(shù)額是：全額抵扣為1．92億元、增量抵扣為O．66億元。4．對(duì)稅收收入的總體影響綜合各稅種的變化，2005年如果進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)甘肅省稅收的影響數(shù)額分別為：按全額抵扣減少稅收收入3O．O5億元．其中中央需負(fù)擔(dān)2O．84億元，甘肅需負(fù)擔(dān)9．21億元；按增量抵扣減少稅收收入lO．3l億元．其中中央需負(fù)擔(dān)7．15億元．甘肅需負(fù)擔(dān)3．16億元。如果按照2006年全省增值稅收入比2005年實(shí)際增長(zhǎng)22．84％的比例計(jì)算，假定2007年增值稅增長(zhǎng)率仍為22．84％，2007年在甘肅省實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，按全額抵扣減少稅收收入45．3l億元．其中中央需負(fù)擔(dān)31.43億元。甘肅需負(fù)擔(dān)13．88億元，按增量抵扣減少稅收收入l5．55億元，其中中央需負(fù)擔(dān)l0．78億元，甘肅需負(fù)擔(dān)4．77億元。因此，從短期來看，進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革會(huì)對(duì)甘肅省財(cái)政收入增長(zhǎng)帶來一定壓力，但是從推動(dòng)企業(yè)技術(shù)改造和提高競(jìng)爭(zhēng)力的角度看，．增值稅轉(zhuǎn)型改革最終會(huì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大和相關(guān)稅費(fèi)的增加，這對(duì)財(cái)政無疑是有好處的。(二)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響允許購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從理論上講，可以對(duì)刺激一個(gè)區(qū)域的投資尤其是固定資產(chǎn)的投資產(chǎn)生影響，從而影響到該區(qū)域的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。1．對(duì)投資的影響一個(gè)區(qū)域在一定時(shí)期的收入、投資既定的情況下，由于不同類型的增值稅，對(duì)投資的影響可能不一樣。消費(fèi)型增值稅投資越多，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越低．投資越少實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越高，投資增加對(duì)增值稅稅收負(fù)擔(dān)影響的程度最高。生產(chǎn)型增值稅投資越多，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越高，投資越少實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越低，投資增加對(duì)增值稅稅收負(fù)擔(dān)影響的程度最低。可見，當(dāng)投資增加或減少時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率不同，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響也是不一樣的。在投資增加相同的時(shí)候，生產(chǎn)型增值稅的投資稅收彈性要小于消費(fèi)型，說明消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激程度高。投資稅收彈性受投資結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)流動(dòng)資產(chǎn)投資占總投資的比重增大時(shí)，生產(chǎn)型增值稅的刺激作用也逐漸增大。消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激作用摹本不受投資結(jié)構(gòu)的影響。隨著投資的增加，經(jīng)濟(jì)在迅速增長(zhǎng)，稅收收入也在增加。但是，增加的幅度低于國(guó)民收入的增加幅度。消費(fèi)型增值稅推進(jìn)投資增長(zhǎng)的作用最大。而且特別有利于促進(jìn)固定資產(chǎn)的投資，增值稅轉(zhuǎn)型形成對(duì)投資需求的拉動(dòng)效應(yīng)，其現(xiàn)實(shí)意義是增值稅盡快轉(zhuǎn)型能較好依據(jù)甘肅省的投資結(jié)構(gòu)實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于刺激投資，同時(shí)也對(duì)財(cái)政收入產(chǎn)生很大的沖擊。2．對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)反映著一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)狀況和總體水平，增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著較大的影響。增值稅在理論上可以全部轉(zhuǎn)嫁給誚費(fèi)者，但在供求都有一定彈性的情況下，增值稅不能全部轉(zhuǎn)嫁，生產(chǎn)者也要負(fù)擔(dān)一部分，由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)投資負(fù)擔(dān)的增值稅不能抵扣，影響到投資收益率，最終影響到一個(gè)區(qū)域的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。四、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主客觀條件(一)多年試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)為轉(zhuǎn)型改革鋪路

一方面，試點(diǎn)地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)為全面轉(zhuǎn)型改革奠定了實(shí)踐基礎(chǔ)。以東北地區(qū)為例，試點(diǎn)轉(zhuǎn)型政策對(duì)東北老工業(yè)基地的振興效果明顯，起到了鼓勵(lì)機(jī)器設(shè)備投資、加快技術(shù)更新改造的作用，促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和發(fā)展。同時(shí)，帶動(dòng)了東北地區(qū)投資規(guī)模的擴(kuò)大，使投資與發(fā)展良性循環(huán)的態(tài)勢(shì)初步顯露。另外，通過試點(diǎn)轉(zhuǎn)型對(duì)中央和地方財(cái)政收入的影響有了準(zhǔn)確的把握，為進(jìn)一步推廣提供了可靠的依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2007年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元，試點(diǎn)工作運(yùn)行順利，為全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。

另一方面，試點(diǎn)地區(qū)存在的問題迫使全面轉(zhuǎn)型改革呼之欲出。這些問題表現(xiàn)為：東北等地采用“增量抵扣”的辦法(即規(guī)定納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額)，造成實(shí)際抵退稅額與各部門預(yù)期差距較大，實(shí)際抵退戶數(shù)、稅額均顯不足；增值稅退稅過程流程煩瑣，增加了納稅遵從成本和征管成本；試點(diǎn)轉(zhuǎn)型政策表現(xiàn)為地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，違背中性原則，形成“投資洼地效應(yīng)”，干擾市場(chǎng)資金流動(dòng)；對(duì)固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，轉(zhuǎn)型政策不規(guī)范，配套法規(guī)不完善，操作性差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重等。增值稅是中性稅種，具有產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、關(guān)聯(lián)度大的特點(diǎn)，不宜較長(zhǎng)時(shí)期對(duì)不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)采取區(qū)別對(duì)待的政策。采用試點(diǎn)轉(zhuǎn)型的辦法固然穩(wěn)健，但卻扭曲了增值稅中性，一定程度上妨礙了整體經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，有悖于科學(xué)發(fā)展觀全面協(xié)調(diào)要求，因此促使全國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型的呼聲越來越高。(二)財(cái)政收入穩(wěn)增與宏觀經(jīng)濟(jì)降溫提供改革時(shí)機(jī)

事實(shí)上，我國(guó)對(duì)增值稅全面轉(zhuǎn)型的研究已趨于成熟，但是一方面由于擔(dān)心消費(fèi)型增值稅在我國(guó)全面推廣會(huì)造成財(cái)政收入的大幅減少，致使改革方案遲遲不能出臺(tái)；另一方面，近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)過熱趨勢(shì)明顯，盡管考慮到增值稅轉(zhuǎn)型的各種優(yōu)勢(shì)，但仍擔(dān)心一旦全面推行，勢(shì)必進(jìn)一步刺激非理性投資，造成通貨膨脹，影響宏觀經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。因此，本著統(tǒng)籌規(guī)劃、全面協(xié)調(diào)的精神，增值稅轉(zhuǎn)型改革頻頻擴(kuò)大試點(diǎn)而不全面推行，目的就是為了等待時(shí)機(jī)。從目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來看，由于宏觀經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，促使我國(guó)財(cái)政收入連年快速增長(zhǎng)。在當(dāng)前全球金融危機(jī)的影響下，財(cái)政收入仍保持“旱澇保收”的良好態(tài)勢(shì)。數(shù)據(jù)顯示，截至2008年10月底，全國(guó)財(cái)政收入54275.81億元，比上年同期增長(zhǎng)22.6%，遠(yuǎn)超年初制定的預(yù)算收入全年增長(zhǎng)14%的目標(biāo)。財(cái)政收入的穩(wěn)固攀升，打消了國(guó)家有關(guān)部門對(duì)財(cái)政減收的顧慮，成為增值稅全面轉(zhuǎn)型的有力保障。而且，當(dāng)前適逢美國(guó)金融危機(jī)肆虐全球之際，我國(guó)由于對(duì)外依存度較高，實(shí)體經(jīng)濟(jì)尤其是外貿(mào)出口產(chǎn)業(yè)受損嚴(yán)重，此時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)鋪開，可謂打開了稅收改革的“機(jī)會(huì)之窗”，即是正當(dāng)其時(shí)，又是迫在眉睫。

(三)減稅效應(yīng)保護(hù)企業(yè)渡過“寒冬”

增值稅是我國(guó)第一大稅種，長(zhǎng)期以來在財(cái)政收入中占據(jù)較高比重。數(shù)據(jù)顯示，2007年，國(guó)內(nèi)增值稅收入(扣除出口貨物退增值稅)為15470.11億元，占當(dāng)年我國(guó)稅收總額(不含關(guān)稅、船舶噸稅)的33.9%。而當(dāng)前的增值稅轉(zhuǎn)型改革，是將增值稅從現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”，允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，這意味著稅前抵扣范圍擴(kuò)大或計(jì)稅基數(shù)縮小，消除了我國(guó)生產(chǎn)型增值稅的重復(fù)征稅因素，降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。經(jīng)測(cè)算，實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。目前，受全球金融風(fēng)暴的影響，我國(guó)部分企業(yè)尤其是外貿(mào)依存度較高的企業(yè)，面臨嚴(yán)重的資金困難甚至瀕臨破產(chǎn)危機(jī)。如此大規(guī)模減稅政策的出臺(tái)，無疑為此類企業(yè)減輕了納稅負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，幫助受金融危機(jī)較為嚴(yán)重的企業(yè)渡過短期困難。

(四)有效增強(qiáng)本土產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

由于大多數(shù)國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅，故在出口環(huán)節(jié)實(shí)行徹底退稅后，商品是以不含稅的價(jià)格進(jìn)入我國(guó)，在我國(guó)進(jìn)口環(huán)節(jié)即使補(bǔ)征了一道增值稅，但是對(duì)比我國(guó)存在重復(fù)征稅的同類商品生產(chǎn)企業(yè)，還是占了稅收上的優(yōu)勢(shì)。另外，生產(chǎn)型增值稅本身抑制投資的效用阻礙了企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)品換代升級(jí)。我國(guó)為數(shù)眾多的出口企業(yè)為跨國(guó)公司充當(dāng)加工組裝車間，靠跨國(guó)公司的知名品牌和銷售渠道維持生存。出口產(chǎn)品單一，附加值低，沒有自己的品牌和核心技術(shù)等原因，致使我國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力弱，在金融危機(jī)中受損嚴(yán)重。而此次改革在全面推行消費(fèi)型增值稅的同時(shí)還相應(yīng)取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，不僅實(shí)實(shí)在在為企業(yè)減負(fù)，也使中國(guó)企業(yè)與外資企業(yè)在增值稅減免方面享受同等待遇，為中外企業(yè)提供公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)。長(zhǎng)期來看，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，勢(shì)必對(duì)我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、核心能力提升以及產(chǎn)品走向高端化、品牌化、國(guó)際化發(fā)揮重要作用。五、增值稅轉(zhuǎn)型的措施增值稅轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)具有深遠(yuǎn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義的改革，旨在優(yōu)化稅制，盡量避免經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受到稅制扭曲的影響，同時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型改革也有利于解決經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理、技術(shù)落后、設(shè)備老化、粗放型增長(zhǎng)方式等經(jīng)濟(jì)問題。所以，不應(yīng)把轉(zhuǎn)型改革當(dāng)作調(diào)整經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相機(jī)抉擇的財(cái)稅政策，而是要以長(zhǎng)期發(fā)展的眼光盡快在全國(guó)推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。面對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型過程中可能出現(xiàn)的困難和問題，我們應(yīng)該堅(jiān)持漸進(jìn)改革的原則，分階段分步驟的開展增值稅的轉(zhuǎn)型工作，將增值稅轉(zhuǎn)型的成本降至最低。我們要認(rèn)識(shí)到：(一)增值稅轉(zhuǎn)型是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程為了避免轉(zhuǎn)型給財(cái)政造成巨大的壓力，我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型應(yīng)逐步實(shí)行。消費(fèi)型增值稅可以作為一種產(chǎn)業(yè)政策，先在一些行業(yè)中試行，如在高科技行業(yè)中試行，這既符合我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，又可以緩解財(cái)政的壓力且征管困難較小。(二)加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè)計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率。要?jiǎng)?chuàng)造條件，加快計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稽核。稅務(wù)部門應(yīng)繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快“金稅工程”建設(shè)，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。(三)慎重對(duì)待增值稅征稅范圍的擴(kuò)大第一，在增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，如果進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅征稅范圍，勢(shì)必會(huì)侵蝕營(yíng)業(yè)稅的稅基，也就是把增值稅的增加建立在營(yíng)業(yè)稅減少或取消營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上，這會(huì)造成中央和地方稅收利益重新分配的矛盾，而分享體制的大調(diào)整可能導(dǎo)致的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)更大，目前時(shí)機(jī)并不成熟。當(dāng)前只宜將增值稅運(yùn)行中矛盾較突出的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)納入增值稅征稅范圍，其他行業(yè)待增值稅轉(zhuǎn)型改革完成，再結(jié)合中央與地方分稅體制的調(diào)整，進(jìn)行改革。這樣在改革前期降低財(cái)政對(duì)增值稅的依賴，使財(cái)政有消化適應(yīng)的過程，才能將財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)降到最低。第二，從世界范圍看，凡實(shí)行增值稅的國(guó)家其增值稅收人占全部財(cái)政收入一般都控制在25％以內(nèi)。因?yàn)樵鲋刀愲m然是價(jià)外稅，但從消費(fèi)者的角度看，增值稅始終是構(gòu)成消費(fèi)價(jià)格的組成部分，增值稅收入過高，對(duì)促進(jìn)消費(fèi)、拉動(dòng)國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求不利。第三，從目前征收營(yíng)業(yè)稅的一些項(xiàng)目和行業(yè)看，暫時(shí)也不宜改征增值稅。如無形資產(chǎn)開發(fā)所耗用的外購(gòu)設(shè)備和材料較少，如果按增值稅基本稅率征收，稅負(fù)太重，會(huì)挫傷企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)的積極性，阻礙高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；再如金融保險(xiǎn)業(yè)、郵政電訊業(yè)、中介服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，同樣按17％的基本稅率征收，稅負(fù)不堪承受，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，與優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)背道而馳，如果另設(shè)稅率，檔次太多，又違背增值稅的中性原則。第四，從這幾年地方稅收收入來源看，相當(dāng)多的市縣對(duì)重點(diǎn)企業(yè)增值稅收入的依賴程度很高，甚至一部分市縣的稅收70％來源于一個(gè)大型企業(yè)的增值稅。如果重點(diǎn)稅源企業(yè)發(fā)生大規(guī)模的投資行動(dòng)，在一段時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅款為零，地方財(cái)政必然發(fā)生危機(jī)，無法周轉(zhuǎn)。而且這種可能性是長(zhǎng)期存著的，如果再擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，則更加大了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。所以從預(yù)防財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，也不能在增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)急于擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。第五，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍可以對(duì)高檔消費(fèi)品和高檔消費(fèi)行為提高稅率，增加高消費(fèi)人群對(duì)全國(guó)財(cái)政的貢獻(xiàn)，對(duì)某些已經(jīng)不屬于高消費(fèi)的產(chǎn)品和行為減低稅率或停止開征消費(fèi)稅，既有利于增大消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度，又有利于增加高