第五章

預(yù)算第一節(jié)預(yù)算概述第二節(jié)預(yù)算的編制第三節(jié)責(zé)任會計(jì)引言通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：1.理解預(yù)算、全面預(yù)算和預(yù)算管理的內(nèi)涵，明確三者之間的聯(lián)系與區(qū)別。2.了解預(yù)算的功能，理解戰(zhàn)略、經(jīng)營計(jì)劃與預(yù)算的關(guān)系。3.理解預(yù)算體系的構(gòu)成，理解預(yù)算管理的循環(huán)。4.掌握預(yù)算編制方法種類及其原理，明確三大類預(yù)算編制方法優(yōu)缺點(diǎn)。5.能夠運(yùn)用預(yù)算編制表格及其原理，指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算編制工作。6.理解責(zé)任中心定義和特點(diǎn)，掌握責(zé)任中心類型及其業(yè)績評價(jià)。7.了解內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定義及其確定方法。引例：20世紀(jì)?？怂构镜摹疤┨鼓峥颂枴背d了嗎？

近年來最大的災(zāi)難影片《泰坦尼克號》終于在1998年面世了?！短┨鼓峥颂枴芬唤?jīng)上映便引起轟動。然而，在《泰坦尼克號》上映前，業(yè)內(nèi)人士卻在懷疑該片收入是否能彌補(bǔ)投入的巨額制作成本。因?yàn)?，按照以往的?jīng)驗(yàn)，電影制作，尤其是大片制作的預(yù)算經(jīng)常失去控制。這是由于電影行業(yè)不像其他行業(yè)那樣考慮預(yù)算和盈利嗎？為了按照預(yù)算執(zhí)行、避免財(cái)務(wù)困境，電影制造商應(yīng)該如何去做呢？按照梅卡尼克，20世紀(jì)?？怂构径戮种飨恼f法，制作《泰坦尼克號》使他們在預(yù)算管理方面學(xué)到了很多。“制作《泰坦尼克號》使我們得到了一些經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)……我們實(shí)施了更為嚴(yán)格的預(yù)算控制，并在片場派了很多代表。按預(yù)算來制作電影就是一個(gè)計(jì)劃執(zhí)行的過程，我們在這一點(diǎn)上有很多收獲?！泵房峥藦?qiáng)調(diào)，采用會計(jì)系統(tǒng)來跟蹤錢花在什么地方以及為什么要這樣花，有助于實(shí)現(xiàn)更有效的成本控制。他指出：“你開始把這當(dāng)成真正的商業(yè)活動……我們都知道《泰坦尼克號》的預(yù)算有些松。事先就知道我們的目標(biāo)是有一定幫助的?！北菊轮饕獌?nèi)容預(yù)算是企業(yè)對未來工作的一種計(jì)劃安排，是一種對未來目標(biāo)的價(jià)值量反映，同時(shí)也是企業(yè)控制成本和費(fèi)用的一種有效手段。好的預(yù)算有利于企業(yè)收入的提升，成本費(fèi)用的降低，利潤的實(shí)現(xiàn)，從而有助于企業(yè)股東價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本章首先介紹了預(yù)算、全面預(yù)算和預(yù)算管理的內(nèi)涵，闡述了預(yù)算在企業(yè)中的地位與作用、預(yù)算體系的構(gòu)成和預(yù)算管理的循環(huán)，其次說明了預(yù)算的編制方法與流程，最后探討了責(zé)任會計(jì)的相關(guān)問題，包括責(zé)任中心的定義、類型及其業(yè)績評價(jià)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定義及其確定方法。第一節(jié)預(yù)算概述一、預(yù)算、全面預(yù)算與預(yù)算管理的內(nèi)涵二、預(yù)算的功能三、預(yù)算體系的構(gòu)成四、預(yù)算管理的循環(huán)一、預(yù)算、全面預(yù)算與預(yù)算管理的內(nèi)涵（一）預(yù)算的內(nèi)涵預(yù)算（budget）通常是企業(yè)為達(dá)到一定目的在一定時(shí)期對資源進(jìn)行配置的計(jì)劃，是用數(shù)字或貨幣編制出來的某一時(shí)期的計(jì)劃。你得到的是你所期望得到的東西。得到超過你期望的東西，如果可能的話，也是極少發(fā)生的。

HaroldS.Geneen，ITT的締造者和前CEO

（二）全面預(yù)算的內(nèi)涵全面預(yù)算就是根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃所編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等方面的年度總體計(jì)劃，包括日常業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）、特種決策預(yù)算（資本預(yù)算）與財(cái)務(wù)預(yù)算三大類內(nèi)容。經(jīng)營預(yù)算是明確所有的日常經(jīng)營活動如銷售、采購、生產(chǎn)等需要多少資源以及如何獲得和使用這些資源的計(jì)劃，如銷售預(yù)算、采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。資本預(yù)算是公司對將要著手的長期工程（如廠房、研究開發(fā)）和將要引進(jìn)的固定資產(chǎn)（如生產(chǎn)設(shè)備）等的投資和籌資計(jì)劃，如研究與開發(fā)預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、銀行借款預(yù)算等。財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映公司未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。它具體包括預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表和現(xiàn)金收支預(yù)算等內(nèi)容。（三）預(yù)算管理的內(nèi)涵預(yù)算管理是指公司圍繞預(yù)算而展開的一系列管理活動和制度安排，包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考評等多個(gè)方面。預(yù)算管理是涉及全方位、全過程和全員的一種綜合性管理系統(tǒng)，具有全面控制的約束力，不局限于事前控制和事后控制，也不局限于財(cái)務(wù)部門。它告訴我們，要將公司視為一個(gè)整體，在股東價(jià)值最大化目標(biāo)的指導(dǎo)下從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。預(yù)算管理立足于公司治理機(jī)制，它不僅是一種管理制度和控制手段，更是一種管理理念。它告訴我們，要實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化目標(biāo)，就需要先制定“游戲規(guī)則”；使各部門明確自身在公司股東價(jià)值創(chuàng)造活動中的目標(biāo)，就需要以是否增加股東價(jià)值作為進(jìn)行經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)決策的標(biāo)準(zhǔn)。二、預(yù)算的功能（一）確立目標(biāo)預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步的分解與細(xì)化，是企業(yè)預(yù)算責(zé)任的逐層分擔(dān)與落實(shí)，也是公司內(nèi)部各部門實(shí)現(xiàn)其預(yù)算目標(biāo)的具體行動方案與措施。這樣，就可以使各個(gè)部門從價(jià)值上了解本部門的經(jīng)濟(jì)活動與企業(yè)整體目標(biāo)之間的關(guān)系。

比如一個(gè)企業(yè)在利潤目標(biāo)確定的前提下，可以測算出需要降低的成本目標(biāo)，進(jìn)而可以測算出材料成本降低的目標(biāo)，假設(shè)是在上年實(shí)際結(jié)果的基礎(chǔ)上需要下降10%，此時(shí)可以通過會議討論的形式將這10%材料成本下降的任務(wù)再分解落實(shí)到生產(chǎn)部門、技術(shù)部門和采購部門，如圖5-1所示：圖5-1材料成本降低目標(biāo)的分解與落實(shí)（二）整合資源一個(gè)企業(yè)的資源有限是客觀存在的現(xiàn)實(shí)，因此在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，長期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間、整體目標(biāo)和部門目標(biāo)之間、企業(yè)內(nèi)部不同部門之間不可避免地存在沖突，企業(yè)需要站在整體的角度和戰(zhàn)略的高度，利用一種工具圍繞既定目標(biāo)有效地整合資金、技術(shù)、物質(zhì)、市場渠道等各種資源。實(shí)踐證明，預(yù)算就是這樣一種工具。通過預(yù)算，可以把企業(yè)各方面的工作納入統(tǒng)一計(jì)劃，促使內(nèi)部各部門的預(yù)算相互協(xié)調(diào)，環(huán)環(huán)緊扣，達(dá)到平衡，在保證企業(yè)整體目標(biāo)的前提下，組織各自的業(yè)務(wù)活動。圖5-2預(yù)算與資源整合（三）控制業(yè)務(wù)控制是預(yù)算最基本的功能，預(yù)算的控制作用貫穿于整個(gè)經(jīng)營活動過程中。預(yù)算編制是一種事前控制，預(yù)算執(zhí)行是一種事中控制，預(yù)算分析與考評是一種事后控制。尤其是通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果反饋以及與預(yù)算目標(biāo)的差異分析，有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營和管理的薄弱環(huán)節(jié)并糾正不利差異，從而改進(jìn)工作，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

如果屬于預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目，且符合預(yù)算目標(biāo)要求，則費(fèi)用可以報(bào)銷，資金可以撥付，會計(jì)核算可以進(jìn)行；如果屬于超預(yù)算或預(yù)算外，則需要重新進(jìn)行審批（如圖5-3所示）。這樣就對經(jīng)營活動起到了有效的控制作用，使企業(yè)股東價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有了保障。圖5-3預(yù)算與費(fèi)用控制（四）評像價(jià)業(yè)績以價(jià)值尼創(chuàng)造為遮導(dǎo)向，狐以財(cái)務(wù)且預(yù)算為勇中心，先逐層分威解形成翅的企業(yè)伐預(yù)算控愿制指標(biāo)處和控制灑標(biāo)準(zhǔn)體盒系也是暴評價(jià)各政部門工弄作成績?nèi)坏幕炯獬叨??？軐?shí)質(zhì)上鳴，預(yù)算諒系統(tǒng)具油有“抑插惡揚(yáng)善絮”的功涼能，即載抑制偏廉離企業(yè)跟創(chuàng)造股神東價(jià)值挎目標(biāo)的嘴“惡”月行，褒各揚(yáng)為實(shí)厭現(xiàn)企業(yè)芝創(chuàng)造股樸東價(jià)值孔目標(biāo)而每努力的月“善”土為。各宗項(xiàng)預(yù)算俗控制指穩(wěn)標(biāo)和預(yù)棉算控制萌標(biāo)準(zhǔn)為甲企業(yè)提獻(xiàn)供了評嘉價(jià)各部向門及其鮮員工實(shí)著際經(jīng)營住業(yè)績的悄客觀依其據(jù)。定期或不置定期檢查佛考評各部蓋門所承擔(dān)乳的經(jīng)濟(jì)責(zé)蝕任和工作乖任務(wù)的完輸成情況，渡并將預(yù)算這執(zhí)行的實(shí)負(fù)際結(jié)果與摟預(yù)先設(shè)置律的預(yù)算目郵標(biāo)進(jìn)行比薄較，確保燦企業(yè)整體悶?zāi)繕?biāo)的實(shí)簡現(xiàn)，是企斑業(yè)管理的點(diǎn)核心。當(dāng)記然，需要稀注意的是應(yīng)，應(yīng)該將惠預(yù)算執(zhí)行醬者的業(yè)績跪評價(jià)結(jié)果臉與其薪酬急獎(jiǎng)勵(lì)相掛院鉤，否則詳對其而言雹預(yù)算的執(zhí)夜行既無動龍力，也無悔壓力，其愿結(jié)果是流茄于形式。三、預(yù)鞭算體系持的構(gòu)成一個(gè)企驗(yàn)業(yè)的全堤面預(yù)算知體系從群內(nèi)容上開看可以括按多種雖劃分標(biāo)挎準(zhǔn)進(jìn)行營不同的待分類，把主要包坊括以下脂類型：（一）從形預(yù)算層級擔(dān)角度區(qū)分從預(yù)算層賣級角度看勝，包括企貪業(yè)集團(tuán)預(yù)對算、子公翁司或事業(yè)離部預(yù)算、越部門預(yù)算扮和項(xiàng)目預(yù)牛算等。企咽業(yè)預(yù)算的亡層級是與煩企業(yè)的組菊織層級相餃對應(yīng)的。拌在一個(gè)企害業(yè)集團(tuán)中柏，戰(zhàn)略目元標(biāo)往往是漢自上而下鞠逐層進(jìn)行訓(xùn)分解細(xì)化何，包括企稅業(yè)集團(tuán)目求標(biāo)、子公罵司或事業(yè)補(bǔ)部目標(biāo)、扮部門目標(biāo)屆和項(xiàng)目目傅標(biāo)；而預(yù)屑算也往往洪是由下往冬上逐層進(jìn)礦行匯總編丟制的，先找編制項(xiàng)目謹(jǐn)預(yù)算、部虧門預(yù)算，評而后形成酒子公司或墳事業(yè)部預(yù)套算，在此霞基礎(chǔ)上形萄成企業(yè)集鑄團(tuán)整體預(yù)腹算。（二）從防預(yù)算內(nèi)容然角度區(qū)分從預(yù)算緒內(nèi)容角香度看，云包括經(jīng)貿(mào)營預(yù)算要、資本胃預(yù)算和攝財(cái)務(wù)預(yù)峽算等。經(jīng)營預(yù)鏈算也稱為業(yè)湖務(wù)預(yù)算，僑是反映與桌企業(yè)日常柏業(yè)務(wù)直接城相關(guān)的基勾本生產(chǎn)經(jīng)悅營活動內(nèi)賽容的預(yù)算課，具體包尼括銷售預(yù)倍算、采購斧預(yù)算和生功產(chǎn)預(yù)算等撓，同時(shí)包壟括管理費(fèi)礦用預(yù)算。資本預(yù)算也叫做痕特種決蹤蝶策預(yù)算叔，主要憤涉及投禍資和籌活資的預(yù)望算，是潔指企業(yè)托不經(jīng)常燙發(fā)生的旬、一次和性業(yè)務(wù)更的預(yù)算鉤，如企乎業(yè)固定綠資產(chǎn)的別購置、愚擴(kuò)建、餅改建、結(jié)更新等驕，同時(shí)悶還包括洗與此相炕關(guān)的資割金籌措平預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)扒算是從價(jià)值膜方面總括遵地反映經(jīng)賣營期決策昌預(yù)算與業(yè)辦務(wù)預(yù)算的穩(wěn)結(jié)果，是壇指與財(cái)務(wù)處狀況、經(jīng)僅營成果和辣企業(yè)現(xiàn)金銳收支有關(guān)衛(wèi)的各項(xiàng)預(yù)涂算，因此矩也叫做總賺預(yù)算，主善要是指預(yù)歡計(jì)資產(chǎn)負(fù)嚇債表、預(yù)柄計(jì)利潤表響和現(xiàn)金收種支預(yù)算等僅。（三）筑從預(yù)算姑責(zé)任角想度區(qū)分從企業(yè)窯預(yù)算責(zé)共任角度葬區(qū)分，欣可將預(yù)此算區(qū)分奶為投資肢中心預(yù)脊算、利禿潤中心打預(yù)算、耽成本中軌心預(yù)算絲式和費(fèi)用毅中心預(yù)茄算。成本中心嘴只需對其隙發(fā)生的成堅(jiān)本或費(fèi)用哭負(fù)責(zé)，因中此主要圍陵繞所需承現(xiàn)擔(dān)的成本蝦或費(fèi)用降脾低目標(biāo)而舟編制成本棉預(yù)算或費(fèi)雷用預(yù)算，槍比如生產(chǎn)妄車間除了駕編制生產(chǎn)茶預(yù)算以外叼，還需要免編制成本省預(yù)算；利潤中心乞不僅需要送對其產(chǎn)生搖的收入負(fù)鼻責(zé)，更需捏要對其承耽擔(dān)的利潤屆目標(biāo)負(fù)責(zé)剃，因此不基僅需要編灶制經(jīng)營預(yù)乘算，而且程還需要編跪制利潤預(yù)廉算；投資中借心不僅哭需要對警所實(shí)現(xiàn)拳的利潤兩目標(biāo)和食所運(yùn)用蹲的資產(chǎn)助效率負(fù)鹽責(zé)，而除且還需燒要考慮沈所投入青的資本惰及其投指資回報(bào)熄效益。因此不拳僅需要貿(mào)編制經(jīng)侄營預(yù)算擔(dān)，還需鐵要編制殿資本預(yù)記算，當(dāng)擊然財(cái)務(wù)礦預(yù)算的胞編制也蔽是順理將成章的華事情。（四）從推預(yù)算時(shí)間熔角度區(qū)分從預(yù)算杯時(shí)間角誓度區(qū)分阿，預(yù)算米可分為迷期間預(yù)厲算和項(xiàng)準(zhǔn)目預(yù)算省。期間預(yù)表算是以一定律時(shí)期內(nèi)的被生產(chǎn)經(jīng)營怨活動為規(guī)齒劃對象的皆預(yù)算，以解涉及的時(shí)賄期長短為顯標(biāo)準(zhǔn)，又杠可以分為醫(yī)長期、中車期和短期斑預(yù)算項(xiàng)目預(yù)螺算是針對特蠻定問題的貢未來活動住預(yù)算，它嗎是不受層丟級、不受稅時(shí)間限制露的預(yù)算，館例如可否紐奉實(shí)行合并繡的預(yù)算、凝新產(chǎn)品開輝發(fā)預(yù)算等吳。四、預(yù)木算管理價(jià)的循環(huán)預(yù)算管株理包括劣預(yù)算目繼標(biāo)確定蔥、預(yù)算惱編制、衰預(yù)算控妻制（包絡(luò)括預(yù)算漸執(zhí)行和燙預(yù)算分值析）、兼預(yù)算考省評（包柏括預(yù)算看評價(jià)和緣瑞預(yù)算激谷勵(lì)）等鐘環(huán)節(jié)，寇從而構(gòu)圖成了一駛個(gè)完整曠的循環(huán)捉，如圖5-4所示。圖5-4預(yù)算控制腰系統(tǒng)（一）隙預(yù)算目趴標(biāo)確定戰(zhàn)略計(jì)劃融是管理控憲制系統(tǒng)的陪起點(diǎn)，預(yù)京算目標(biāo)是兄預(yù)算控制教的起點(diǎn)。回因此，預(yù)武算目標(biāo)確趨定是預(yù)算狼控制系統(tǒng)放起點(diǎn)，預(yù)演算目標(biāo)是察預(yù)算編制耳的基本依兔據(jù)。按照企業(yè)莖的組織結(jié)拘構(gòu)層次，蹤蝶預(yù)算目標(biāo)真可以分為玻預(yù)算總目熊標(biāo)與各層嶺級責(zé)任預(yù)副算目標(biāo)，華在整個(gè)預(yù)齡算體系中礦，企業(yè)預(yù)沸算總目標(biāo)禿居于最高武統(tǒng)馭地位律，它以企耍業(yè)戰(zhàn)略目片標(biāo)為出發(fā)食點(diǎn)，是企薦業(yè)戰(zhàn)略規(guī)步劃的具體凡體現(xiàn)。企宵業(yè)在不同鄰時(shí)期的戰(zhàn)更略取向不蛛同，具體擁的戰(zhàn)略規(guī)金劃也不相閑同，因此風(fēng)，預(yù)算目嗓標(biāo)亦不相瓶同。（二）何預(yù)算編穩(wěn)制預(yù)算編扣制是企哪業(yè)預(yù)算烈總目標(biāo)斷的具體受落實(shí)以形及將其柔分解為譯責(zé)任目絕標(biāo)并下絨達(dá)給預(yù)凡算執(zhí)行拒者的過隔程，或刊者說是功預(yù)算控助制標(biāo)準(zhǔn)坦的確定謀過程。谷預(yù)算編拆制是預(yù)卡算管理芹循環(huán)的穿一個(gè)重還要環(huán)節(jié)貿(mào)，預(yù)算隨編制質(zhì)妻量的高燥低直接稿影響預(yù)覽算執(zhí)行走結(jié)果，掩也影響甲對預(yù)算逃執(zhí)行者綿的業(yè)績穩(wěn)評價(jià)。預(yù)算編制鞠的過程是恒一個(gè)參與鍵、協(xié)調(diào)的效過程。預(yù)華算編制過豬程的參與融，即允許區(qū)預(yù)算執(zhí)行廢者對預(yù)算動編制發(fā)表討意見，而衛(wèi)不是將預(yù)申算強(qiáng)加給邀執(zhí)行者們托，這樣一陜方面能夠釀大大降低置管理者與腐預(yù)算執(zhí)行想者之間的濾信息不對桑稱，另一祝方面使預(yù)根算執(zhí)行者悠產(chǎn)生責(zé)任燥感并激發(fā)系其創(chuàng)造性湖。（三）預(yù)激算控制預(yù)算控襪制是指撥預(yù)算執(zhí)文行過程蓋的控制舅與預(yù)算睜執(zhí)行結(jié)箱果的報(bào)巡壽告分析兔。預(yù)算嚴(yán)執(zhí)行即踢預(yù)算的柏具體實(shí)犯施，它掉是預(yù)算奪目標(biāo)能食否實(shí)現(xiàn)益的關(guān)鍵診，因此口它在預(yù)瓜算管理懂循環(huán)中罷處于核扒心環(huán)節(jié)壩。預(yù)算的有笨效執(zhí)行離菠不開預(yù)算捐協(xié)調(diào)、預(yù)典算調(diào)整、揮預(yù)算監(jiān)控陵以及仲裁屑，它們是鄙預(yù)算執(zhí)行拐過程中必掙不可少的旺環(huán)節(jié)，是君預(yù)算有效黃運(yùn)行的必港要保證。（四）預(yù)古算考評預(yù)算考評良包括預(yù)算呼評價(jià)和預(yù)來算激勵(lì)兩花個(gè)方面。預(yù)算評價(jià)是對企業(yè)疏內(nèi)部各級肝責(zé)任部門違或責(zé)任中蠟心預(yù)算執(zhí)不行結(jié)果進(jìn)熄行評價(jià)，擠是管理者蒸對預(yù)算執(zhí)康行者實(shí)行列的一種有杠效的激勵(lì)獅和約束形薪式。預(yù)算管招理循環(huán)的有則效運(yùn)行離責(zé)不開激勵(lì)如：預(yù)算的磨編制和控舍制需要激偷勵(lì)制度提博供動力和產(chǎn)壓力，預(yù)壩算評價(jià)作潛用的發(fā)揮數(shù)取決于預(yù)膨算執(zhí)行結(jié)吸果與執(zhí)行春者的激勵(lì)姿相掛鉤，尊本次循環(huán)緒激勵(lì)效果充會影響下柱一循環(huán)預(yù)陰算目標(biāo)的波確定。中國企朵業(yè)通常齊存在的銷預(yù)算問演題及其底解決中國企業(yè)運(yùn)通常存在廟的預(yù)算問鐵題表現(xiàn)在崗以下方面航：1．預(yù)算的附意識。認(rèn)安為預(yù)算與鴉公司戰(zhàn)略扁的關(guān)系不干大，缺乏劫明確手段帳對公司戰(zhàn)個(gè)略目標(biāo)和偷戰(zhàn)略規(guī)劃絕進(jìn)行細(xì)化套；認(rèn)為預(yù)訪算僅僅是擁財(cái)務(wù)部門困的事情，愧是為了控前制別的部凱門費(fèi)用的漏發(fā)生；認(rèn)速為由于市位場因素變扁化無常因薄此預(yù)算編警制可能流貼于形式。2．預(yù)算的眉組織。缺彎乏專門的似預(yù)算管理聚組織，或守職責(zé)界定糾不清。財(cái)躁務(wù)部門包班攬了所有斥的預(yù)算編姑制工作，罩業(yè)務(wù)部門琴和其他職雁能參與配貌合較少。嫂預(yù)算部門創(chuàng)與業(yè)務(wù)、虹職能部門砍間協(xié)作不堪暢，相互泄扯皮。3．預(yù)算巴的目標(biāo)衛(wèi)。預(yù)算耗目標(biāo)的妄制定以臉主觀經(jīng)團(tuán)驗(yàn)判斷材為主，細(xì)缺乏科茅學(xué)的定是量分析錘；預(yù)算艙目標(biāo)的叢制定與傭公司戰(zhàn)億略目標(biāo)項(xiàng)不一致想，缺乏靠上下級排的溝通跑協(xié)調(diào)。4．預(yù)算的動編制。預(yù)聰算的編制嫂沒有以預(yù)多算控制指驕標(biāo)和預(yù)算何控制標(biāo)準(zhǔn)倘作為依據(jù)迫，完全是困靠“拍腦袋”出來的攜，導(dǎo)致存項(xiàng)目與外項(xiàng)目、貿(mào)表與表造之間缺議乏邏輯奔性；缺碧乏足夠坊的系統(tǒng)聲支持，伍預(yù)算編耕制完全賠手工操陳作，工芒作量大靠且效率元不高。5．預(yù)算苦的控制變。沒有港建立相思應(yīng)的預(yù)共算反饋鍵制度，才重編制嬸輕執(zhí)行泄；沒有泳以預(yù)算陪作為依拒據(jù)，支吸出審批燥時(shí)不能撈區(qū)分預(yù)遇算內(nèi)和暢預(yù)算外粉不同情照況，財(cái)氏務(wù)部門牙無法起亂到有效鳴的監(jiān)督布作用；埋分析預(yù)婦算執(zhí)行幫情況，票僅做差垂異分析懲，而沒洲有因素純分析，役難以明商確預(yù)算齒差異產(chǎn)牛生的原乖因；預(yù)唐算隨意喪調(diào)整或銀不做任聯(lián)何調(diào)整拖。6.預(yù)算的較考評。斜缺乏有川效的評賺價(jià)、考粉核和激筐勵(lì)措施厲。沒有最將預(yù)算驕考評納個(gè)入經(jīng)營飾管理者庫的考核慮體系，潔使預(yù)算恒失去硬恩約束。中國企業(yè)寄要有效解屯決以上問該題，成功霉實(shí)施預(yù)算酬管理，關(guān)員鍵取決于釘以下方面鹽：1．高層阻持續(xù)重和視與參催與；2．預(yù)算爐模型符刺合企業(yè)酸實(shí)際情勞況；3．基礎(chǔ)付數(shù)據(jù)相臥對準(zhǔn)確希和完整原；4．先進(jìn)科驚學(xué)的信息焦系統(tǒng)的支警持；5．全員拾的參與墾和認(rèn)同袖；6．預(yù)算考億評結(jié)果與講經(jīng)營管理北者薪酬相陜掛鉤。第二節(jié)舌預(yù)算的編丑制一、預(yù)算彎的編制程功序二、預(yù)暈算的編揚(yáng)制方法三、預(yù)算鎮(zhèn)的編制原陳理一、預(yù)桐算的編蔬制程序預(yù)算編制妹的程序事刊實(shí)上就是笨預(yù)算體系課的形成。深預(yù)算編制歸程序視企嗽業(yè)不同情壩況、不同治預(yù)算模式務(wù)分為自上友而下、自耐下而上和叮上下結(jié)合炎三種類型釋，如表5-1所示：組織類型產(chǎn)品單一型企業(yè)集團(tuán)集權(quán)型企業(yè)資本控股型企業(yè)集團(tuán)分權(quán)型企業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營型企業(yè)集團(tuán)集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合企業(yè)管理控制模式戰(zhàn)略規(guī)劃型財(cái)務(wù)控制型戰(zhàn)略控制型預(yù)算編制程序自上而下式自下而上式上下結(jié)合式優(yōu)點(diǎn)防止本位主義，有利于實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)有利于發(fā)揮部門的主觀能動性既可以防止本位主義，又有利于發(fā)揮部門的主觀能動性缺點(diǎn)不利于部門主觀能動性的發(fā)揮可能導(dǎo)致嚴(yán)重的本位主義，影響到企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過度的討價(jià)還價(jià)可能削弱預(yù)算編制的戰(zhàn)略性和嚴(yán)肅性，同時(shí)降低預(yù)算編制的效率（一）自齊上而下式姨預(yù)算編制鈔程序自上而塔下式預(yù)算編制筍程序是一甚種最傳統(tǒng)爆的預(yù)算管飄理程序，谷其預(yù)算由央企業(yè)總部槽按照戰(zhàn)略饅管理需要池，結(jié)合企頂業(yè)外部環(huán)樸境和內(nèi)部徒條件而提訪出，并向累各分部或耀子公司下蟲達(dá)執(zhí)行。這種方式猜與戰(zhàn)略規(guī)壘劃型的母活子控制模獸式相對應(yīng)顧，屬于集艱中型預(yù)算刮模式，比趴較適用于旦集權(quán)制企為業(yè)。預(yù)算不啟是一場萍數(shù)字游恐戲，而籍是圍繞扯戰(zhàn)略目墾標(biāo)的設(shè)蓬立而進(jìn)色行思考凱的過程——彼得·德魯克（二）自嗓下而上式曾預(yù)算編制怪程序自下而認(rèn)上式預(yù)算編例制程序累強(qiáng)調(diào)預(yù)現(xiàn)算來自換于各分橫部或子尺公司的乳預(yù)測，揉各分部潔或子公松司才是韻預(yù)算編穿制的真崗正主體將，企業(yè)類總部對膜預(yù)算只暫具有最腿終審批派權(quán)。自下而上烘式更多地撇適用于資膏本型的控豎股集團(tuán)，阿也即財(cái)務(wù)賭控制型的型母子管理輛關(guān)系，屬蠅于分散型僚預(yù)算模式約，更多地域適用于分詞權(quán)制企業(yè)顧。自下而上健式特點(diǎn)是宴：預(yù)算來燙自于下級參，總部只輛設(shè)定目標(biāo)名，只監(jiān)督字目標(biāo)的執(zhí)查行結(jié)果，降而不過多電地介入過程賭的控制療。（三）上著下結(jié)合式拔預(yù)算編制義程序顧名思撐義，上柴下結(jié)合晝式博采廚上述兩能式之長娛，在預(yù)蹈算編制僵過程中賀，經(jīng)歷某了自上宵而下和筋自下而膚上的往劉復(fù)。上求下結(jié)合刑式預(yù)算育編制程炮序與戰(zhàn)鵲略控制敢型母子垮管理關(guān)間系相對何應(yīng)，它碑是現(xiàn)代犬企業(yè)預(yù)零算管理嗎最為可少取的一鑰種方式忠。一方面是際因?yàn)橥ㄟ^熱上下結(jié)合奧達(dá)到預(yù)算窩意識的溝第通和總部怨預(yù)算目標(biāo)礎(chǔ)的完全執(zhí)像行；另一罩方面是通娘過上下結(jié)纏合避免單墳純自上而筍下和自下慨而上的各定種不足。二、預(yù)算塵的編制方頭法預(yù)算編制糠可以采用餅多種方法吵，不同類公型的預(yù)算誓編制方法潛各有利弊材，企業(yè)可相以根據(jù)實(shí)超際情況和廉實(shí)際需要回加以選擇堅(jiān)，如表5-2所示。劃分依據(jù)編制方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同固定預(yù)算容易操作，工作量小第一，過于機(jī)械呆板；第二，可比性差。彈性預(yù)算第一，預(yù)算范圍寬；第一，很難正確劃分變動成本和固定成本；第二，可比性強(qiáng)。第二，如果采用手工編制，預(yù)算編制工作量大。劃分依據(jù)編制方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同增量預(yù)算容易理解，便于操作第一，受原有費(fèi)用項(xiàng)目限制，可能導(dǎo)致保護(hù)落后；第二，滋長預(yù)算中的“平均主義”和“簡單化”。第三，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。零基預(yù)算（1）不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目限制；帶來浩繁的工作量，搞不好會顧此失彼，難以突出重點(diǎn)，而且也需要比較長的編制時(shí)間。（2）能夠調(diào)動各方面降低費(fèi)用的積極性；（3）有助于企業(yè)未來發(fā)展。劃分依據(jù)編制方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同定期預(yù)算使預(yù)算期間與會計(jì)年度相配合，便于考核和評價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。第一、盲目性；第二、滯后性；第三、間斷性。滾動預(yù)算（1）透明度高；預(yù)算工作量較大（2）及時(shí)性強(qiáng)；（3）連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性突出。（一）固塔定預(yù)算方嘆法與彈性汪預(yù)算方法根據(jù)預(yù)算越編制所依程據(jù)的業(yè)務(wù)恐量的數(shù)量匹特征，可俗分為固定魄預(yù)算方法海和彈性預(yù)杰算方法兩田大類。固定預(yù)算也叫靜態(tài)勤預(yù)算，是蟻根據(jù)預(yù)算原期內(nèi)正常并的、可實(shí)摧現(xiàn)的某一害業(yè)務(wù)量（舅如生產(chǎn)量委、銷售量終）水平作柿為唯一基臭礎(chǔ)來編制前預(yù)算的方或法。它是飛不考慮預(yù)冶算期內(nèi)生更產(chǎn)經(jīng)營活授動可能發(fā)掌生的變化困而編制的則預(yù)算，是額最基本的伙預(yù)算編制該方法。A公司營胞業(yè)利潤參預(yù)算（綢固定預(yù)呢算）草單位吐：元項(xiàng)目單位預(yù)算固定預(yù)算銷售量（件）80000銷售收入46.00368000變動成本32.802224000其中：變動制造費(fèi)用31.502520000變動銷售費(fèi)用0.9072000變動管理費(fèi)用0.4032000邊際貢獻(xiàn)13.201056000固定成本735000735000其中：固定制造費(fèi)用388500388500固定銷售及管理費(fèi)用346500346500營業(yè)利潤321000彈性預(yù)探算又稱變動外預(yù)算或滑械動預(yù)算，亞是指在編俘制預(yù)算時(shí)場，考慮到皺計(jì)劃期間攪業(yè)務(wù)量可江能發(fā)生的剛變化，以炭業(yè)務(wù)量、額成本和利悉潤之間的烏邏輯關(guān)系辱，按照多洽個(gè)業(yè)務(wù)量夏水平為基傭礎(chǔ)，編制泡能夠適應(yīng)畢多種情況緞?lì)A(yù)算的一德種方法。撈這種方法興正是針對扯固定預(yù)算遼的主要不俘足而設(shè)計(jì)洗的，其預(yù)芝算編制的課依據(jù)不是渠某一固定撿的業(yè)務(wù)量渡，而是一孝個(gè)可預(yù)見戶的業(yè)務(wù)量巖范圍，因送此而使預(yù)兇算具有伸巷縮彈性，冤增強(qiáng)了預(yù)撲算的適用答性。編制彈監(jiān)性預(yù)算鉛的步驟插：（1）選擇鏈和確定梢某項(xiàng)經(jīng)妥營活動喝的計(jì)量歐單位；（2）預(yù)測和仇確定可能進(jìn)達(dá)到的某數(shù)項(xiàng)經(jīng)營活突動的業(yè)務(wù)羞量，可定餡在正常生鼠產(chǎn)能力的70%~廚120%之間，或踩以歷史最機(jī)高業(yè)務(wù)量榜和最低業(yè)街務(wù)量為其躺上下限；（3）根據(jù)成告本性態(tài)和飯業(yè)務(wù)量之決間的依存跳關(guān)系，將姿企業(yè)成本癢費(fèi)用劃分媽為變動成妻本和固定膊成本，并做逐項(xiàng)確定妹其與業(yè)務(wù)鞠量之間的粱關(guān)系；（4）計(jì)算重各種業(yè)腿務(wù)量水宜平下的械預(yù)測數(shù)燈據(jù)，并割用一定坑的方式允表示，奮形成某唐一項(xiàng)經(jīng)項(xiàng)營活動體的彈性筐預(yù)算。A公司營業(yè)別利潤預(yù)算蔽（彈性預(yù)饑算）總單位：盜元項(xiàng)目單位預(yù)算彈性預(yù)算銷售量（件）700080009000銷售收入46.00322000368000414000變動成本32.80229600262400295200其中：變動制造費(fèi)用31.50220500252000283500變動銷售費(fèi)用0.90630072008100變動管理費(fèi)用0.40280032003600邊際貢獻(xiàn)13.2092400105600118800固定成本73500735007350073500其中：固定制造費(fèi)用38850388503885038850固定銷售及管理費(fèi)用34650346503465034650營業(yè)利潤189003210045300(二)增量預(yù)應(yīng)算方法系與零基忍預(yù)算方表法成本費(fèi)事用預(yù)算蓮根據(jù)預(yù)農(nóng)算編制幫的出發(fā)俊點(diǎn)特征爪不同，避可分為汗增量預(yù)尖算方法嗓和零基攀預(yù)算方怕法兩大囑類。增量預(yù)軍算方法是以基派期成本萍費(fèi)用水晌平為基例礎(chǔ)，結(jié)識合預(yù)算仙期業(yè)務(wù)血量水平珍及有關(guān)梅降低成旋本的措兔施，通辯過調(diào)整具有關(guān)原齊有費(fèi)用疾項(xiàng)目而知編制預(yù)臨算的方去法。增量預(yù)算秧的基本原美理如圖5－5所示：零基預(yù)脆算方法是彩指對任博何一個(gè)誦預(yù)算期歷、任何咐一種預(yù)挖算費(fèi)用粗項(xiàng)目的疑開支都往不是從松原有的茄基礎(chǔ)出林發(fā)，即羞根本不孔考慮基典期的費(fèi)獻(xiàn)用開支橋水平，鎮(zhèn)而是一查切以零屑為起點(diǎn)慮，從零聚開始考毛慮各費(fèi)來用項(xiàng)目相的必要旦性和合巡壽理性，服從而確扎定預(yù)算博收支，籌編制預(yù)維算。零毒基預(yù)算案的基本竊原理如絞圖5－6所示：零基預(yù)滲算方法躺打破了刻傳統(tǒng)的懶預(yù)算編陡制觀念蓮，不再立以歷史依資料為畝基礎(chǔ)進(jìn)廊行調(diào)整尼，而是耍一切以賄零為基擱礎(chǔ)，以啞各項(xiàng)成父本費(fèi)用通是否必究要和合扭理為出薄發(fā)點(diǎn)。（三）定兼期預(yù)算方錄法與滾動囑預(yù)算方法預(yù)算編制嶼方法根據(jù)推預(yù)算編制袍的出發(fā)點(diǎn)握特征不同叉，可分為凡定期預(yù)算達(dá)方法和滾發(fā)動預(yù)算方愧法兩大類焦。定期預(yù)原算方法是在編制綁預(yù)算時(shí)以鴉不變的會古計(jì)期間（陸如日歷年海度）作為賄預(yù)算期的你一種編制撤預(yù)算的方廢法。滾動預(yù)位算方法也稱為侄連續(xù)預(yù)濱算或永浙續(xù)預(yù)算夾，是在攜編制預(yù)挪算時(shí)，擴(kuò)將預(yù)算孫期與會廳計(jì)年度纏脫離開堪，隨著軋預(yù)算的艦執(zhí)行不僅斷延伸泉補(bǔ)充預(yù)宜算，逐弱期向后冰滾動，椅使預(yù)算劃期永遠(yuǎn)長保持為響一個(gè)固襲定期間理的一種謀預(yù)算編屆制方法琴。滾動雕預(yù)算按戒其預(yù)算狗編制和摘滾動的秋時(shí)間單近位不同姑可分為堅(jiān)逐月滾尊動、逐不季滾動譽(yù)和混合蔬滾動三隱種方式闊。下面以耀愛立信臣公司為澡例簡單左介紹下悲定期預(yù)仆算和滾辜動預(yù)算擁在企業(yè)浩中的運(yùn)兄用：多歸年來，弦愛立信書都一直儀在運(yùn)用增傳統(tǒng)的墓定期預(yù)食算編制督方法，設(shè)即從5月份開始嗚做計(jì)劃，8月份形查成初步近方案，10月或11月份形邪成正式壺方案，12月份將回正式方俯案提交誦董事會百。到了20世紀(jì)90年代初期餡，公司高批級管理人贊員開始意熱識到這種必傳統(tǒng)預(yù)算師方法已經(jīng)賓不能適應(yīng)順快速發(fā)展畏的電訊市糧場了，解芒決問題的拖辦法就是賠打破預(yù)算勇和預(yù)測的角年度周期紛，愛立信艇改革的第象一步就是防進(jìn)行“滾動預(yù)創(chuàng)算”，主要病是針對奴特定的蘭市場，欄如移動?jì)岆娫捠型迗觯A(yù)旋測各項(xiàng)捧財(cái)務(wù)指踢標(biāo)。愛立信采們用的是混炊合滾動方索式，即預(yù)個(gè)算期頭三膜個(gè)月逐月頃編制詳細(xì)階預(yù)算，其唐余月份分役別按季度淡編制粗略幼預(yù)算，如方圖5－7所示。這晝種滾動方詠法使公司休獲得了更貧多的靈活馳性，而且暗由于數(shù)字趕經(jīng)常更新肺，使生產(chǎn)詞與計(jì)劃管韻理流程有怒了更大的聲互動性，摧也使員工屋有了較多帳的參與性吸，而以前副一年只有廚一次。三、預(yù)算判的編制原偽理與全面話預(yù)算內(nèi)蛾容相對驢應(yīng)，全溜面預(yù)算悲的編制漲表格需疫要按經(jīng)攔營預(yù)算怎、資本商預(yù)算和庫財(cái)務(wù)預(yù)發(fā)算三大春類型進(jìn)緩行相應(yīng)易設(shè)計(jì)。具體而言召，與經(jīng)營券預(yù)算內(nèi)容厭相對應(yīng)，奏經(jīng)營預(yù)算字的編制表挨格需要按觀銷售預(yù)算飯、采購預(yù)愈算、生產(chǎn)屯預(yù)算和其雨他預(yù)算進(jìn)萬行相應(yīng)設(shè)勿計(jì)；與資蠅本預(yù)算內(nèi)揭容相對應(yīng)附，資本預(yù)剖算的編制欣表格需要蟲按投資預(yù)幻玉算和籌資截預(yù)算進(jìn)行番相應(yīng)設(shè)計(jì)戴。財(cái)務(wù)預(yù)餐算是在經(jīng)市營預(yù)算和磨資本預(yù)算媽的基礎(chǔ)上捏編制而成置的。它們經(jīng)之間的聯(lián)什系如圖5－8：（一）經(jīng)仿營預(yù)算表周格1.銷售收盾入預(yù)算銷售收究入預(yù)算皆是指為廟規(guī)劃一粉定預(yù)算虜期內(nèi)因折組織銷糊售活動紫而引起互的預(yù)計(jì)傷銷售收伍入而編暗制的一夠種日常來業(yè)務(wù)預(yù)娃算。2.銷售回款淡預(yù)算銷售回伶款預(yù)算擱是指為鄭規(guī)劃一饅定預(yù)算弊期內(nèi)因脈組織銷折售活動佛而引起浴的預(yù)計(jì)孝銷售收愉入現(xiàn)金孤回款而今編制的秀一種日塊常業(yè)務(wù)茫預(yù)算。愛普公鋸司銷售束收入預(yù)頸算妥單發(fā)位：萬繪元項(xiàng)目控制比率控制標(biāo)準(zhǔn)第1季度第2季度第3季度第4季度全年銷售單價(jià)（元/件）甲產(chǎn)品260260260280265乙產(chǎn)品160160160150157.5銷售量（萬件）甲產(chǎn)品160200240200800乙產(chǎn)品100160200240700銷售收入甲產(chǎn)品某產(chǎn)品銷售百分比41600520006240056000212000乙產(chǎn)品16000256003200036000110250合計(jì)銷售凈利率57600776009440092000322250某種產(chǎn)稍品的銷鄉(xiāng)豐售百分章比、銷虜售凈利工率作為兄銷售收入預(yù)言算的控制朝指標(biāo)，如筒果不能達(dá)凍到公司規(guī)定的控吊制指標(biāo)，錘就需要重隨新編制銷關(guān)售收入預(yù)算。愛普公司鍋銷售回款矮預(yù)算站單位：萬刊元項(xiàng)目控制比率控制標(biāo)準(zhǔn)第1季度第2季度第3季度第4季度全年應(yīng)收賬款期初余額5200023040310403776052000本期銷售收入57600776009440092000321600本期銷售回款86560696008768092960336800應(yīng)收賬款期末余額2304031040377603680036800假設(shè)銷售季收入本期覽收現(xiàn)率為60%，期初應(yīng)海收賬款本敏期回款率騙為100餡%。3.銷售費(fèi)用謹(jǐn)預(yù)算銷售費(fèi)用離預(yù)算是指賄為規(guī)劃一賄定預(yù)算期瞧內(nèi)因組織獨(dú)銷售活動煌而引起的舅預(yù)計(jì)銷售森費(fèi)用而編毯制的一種撕日常業(yè)務(wù)殼預(yù)算。4.生產(chǎn)量預(yù)姓算生產(chǎn)量授預(yù)算是沒指為規(guī)允劃一定娘預(yù)算期蜜內(nèi)預(yù)計(jì)電生產(chǎn)量嚷水平而懼編制的疑一種日廊常業(yè)務(wù)低預(yù)算。5.直接材料沃預(yù)算直接材料江預(yù)算是指毫為規(guī)劃一勉定預(yù)算期淹因組織生逗產(chǎn)活動預(yù)彎計(jì)發(fā)生的康直接材料炒需要量而底編制的一逼種日常業(yè)晚務(wù)預(yù)算。愛普公司丙銷售費(fèi)用協(xié)預(yù)算崗單位：凝萬元費(fèi)用明細(xì)控制比率控制標(biāo)準(zhǔn)第1季度第2季度第3季度第4季度全年產(chǎn)品自銷費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)10001600180019006300包裝費(fèi)500900100010003400保險(xiǎn)費(fèi)6006006006002400商檢費(fèi)4008001000110033000小計(jì)250039004400460045100產(chǎn)品促銷費(fèi)用廣告費(fèi)3003003003001200展覽費(fèi)200200200220820租賃費(fèi)200200200200800三包費(fèi)用100100100100400網(wǎng)點(diǎn)促銷費(fèi)用150150150150600小計(jì)9509509509703820銷售部門人員經(jīng)費(fèi)工資1400015000150001600060000職工福利費(fèi)14001500150016006000差旅費(fèi)1200100080010004000辦公費(fèi)5005005005002000折舊費(fèi)20002000200020008000銷售傭金38060075011402870小計(jì)1948020600205502224082870合計(jì)發(fā)生額22930254502590027810131790付現(xiàn)額1834420360207202224881672愛普公司鑼生產(chǎn)量預(yù)繳算衛(wèi)單位亞：萬元某種產(chǎn)品煌預(yù)計(jì)生產(chǎn)噸量=預(yù)計(jì)銷幸售量+預(yù)計(jì)期識末存貨獸量-預(yù)計(jì)期箱初存貨豎量產(chǎn)品品種項(xiàng)目控制比率控制標(biāo)準(zhǔn)第1季度第2季度第3季度第4季度全年甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量160200240200800加：預(yù)計(jì)期末存貨量2024202424減：期初存貨量1620242016預(yù)計(jì)生產(chǎn)量164204236204808乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量100160200240700加：預(yù)計(jì)期末存貨量1620242626減：期初存貨量1016202410預(yù)計(jì)生產(chǎn)量106164204242716愛普公司扮直接材料芳預(yù)算朵單位：萬貓?jiān)a(chǎn)品品種項(xiàng)目材料品種控制比率控制標(biāo)準(zhǔn)第1季度第2季度第3季度第4季度全年甲產(chǎn)品材料單耗（千克/件）A材料66686.5B材料44444預(yù)計(jì)生產(chǎn)量1641642042364預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（萬千克）A材料9841224141616325256B材料6568169448163232平均采購單價(jià)（元/千克）A材料4444B材料5555直接材料成本A材料393648965664652821024B材料328040804720408016160合計(jì)72168976103841060837184乙產(chǎn)品材料單耗（千克/件）A材料10101099.75B材料44444預(yù)計(jì)生產(chǎn)量106106164204242預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（萬千克）A材料10601640204021786918B材料4246568169682864平均采購單價(jià)（元/千克）A材料4444B材料5555直接材料成本A材料424065608160871227672B材料212032804080484014320合計(jì)636098401224013552419926.直接人蘿工預(yù)算直接材基料預(yù)算騾是指為旁規(guī)劃一休定預(yù)算權(quán)期因組予織生產(chǎn)絲式活動預(yù)創(chuàng)計(jì)發(fā)生束的人工郵成本水徐平而編毒制的一參種日常第業(yè)務(wù)預(yù)拖算。7.制造費(fèi)用桐預(yù)算制造費(fèi)叨用是指住為規(guī)劃戴一定預(yù)楊算期除惜直接材鉛料和直仙接人工籃預(yù)算以眉外預(yù)計(jì)束發(fā)生的霧其他生排產(chǎn)費(fèi)用貞水平而恨編制的鵝一種日茫常業(yè)務(wù)障預(yù)算。醉當(dāng)以變談動成本需法為基密礎(chǔ)編制燃制造費(fèi)杏用預(yù)算外時(shí)，可下按變動哥性制造頁費(fèi)用和根固定性食制造費(fèi)安用兩部睛門內(nèi)容雖分別編時(shí)制。8.產(chǎn)品成瓣本預(yù)算產(chǎn)品成本藏預(yù)算是指液為規(guī)劃一短定預(yù)算期葵內(nèi)生產(chǎn)成學(xué)本和銷售壤成本等內(nèi)躲容而編制灰的一種日仍常業(yè)務(wù)預(yù)燈算。愛普公司萌直接人工棒預(yù)算擱單位：萬那元產(chǎn)品品種項(xiàng)目控制比率控制標(biāo)準(zhǔn)第1季度第2季度第3季度第4季度全年全公司單位工時(shí)工資率88810甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí)/件）6665.6預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（萬件）164204236204808直接人工工時(shí)總數(shù)（萬小時(shí)）984122414161142.44766.4單位工時(shí)工資率4445預(yù)計(jì)直接工資393648965664571220208其他直接費(fèi)用551685.4793799.72829.1直接人工成本合計(jì)44875581.464576511.723037.1單位工時(shí)直接人工成本4.564.564.565.704.83乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí)/件）1010109.2預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（萬件）106164204242716直接人工工時(shí)總數(shù)（萬小時(shí)）1060164020402226.46966.4單位工時(shí)工資率4445預(yù)計(jì)直接工資4240656081601113230092其他直接費(fèi)用593.6918.41142.41558.54212.9直接人工成本合計(jì)4833.67478.49302.412690.534304.9單位工時(shí)直接人工成本4.564.564.565.704.92合計(jì)直接工資總額817611456138241684450300其他直接費(fèi)用合計(jì)1144.61603.81935.42358.27042直接人工成本合計(jì)9320.613059.815759.419202.257342預(yù)計(jì)福利費(fèi)現(xiàn)金支出915.712831548.31886.65633.6直接人工成本現(xiàn)金支出合計(jì)10236.314342.817307.721088.862975.69.材料采歇購預(yù)算材料采購罷預(yù)算是指率為規(guī)劃一懂定預(yù)算期慢內(nèi)因組織譽(yù)材料采購迎活動預(yù)計(jì)膛發(fā)生的采反購數(shù)量和階采購成本圈等內(nèi)容而妨編制的一奸種日常業(yè)尚務(wù)預(yù)算。10.管理費(fèi)按用預(yù)算管理費(fèi)影用預(yù)算掩是指為肌規(guī)劃一剩定預(yù)算午期內(nèi)因施管理企春業(yè)預(yù)計(jì)喉發(fā)生的棗各項(xiàng)費(fèi)捧用水平爬而編制宰的一種表日常業(yè)副務(wù)預(yù)算戲。（二）資饑本預(yù)算表宿格1.投資預(yù)算投資預(yù)濱算是與賞項(xiàng)目投橡資決策蠅密切相拍關(guān)的特脾種決策伍預(yù)算2.銀行借款害預(yù)算銀行借兄款預(yù)算刃是反映濟(jì)預(yù)算期診公司通債過銀行陽籌措資墨金的特谷種決策惠預(yù)算。3.財(cái)務(wù)費(fèi)用鞏預(yù)算財(cái)務(wù)費(fèi)用惰是指反映畝預(yù)算期銀添行借款預(yù)肯算是反映宋企業(yè)通過等銀行渠道恨獲得貸款編資金的籌恐資決策預(yù)案算。（三）址財(cái)務(wù)預(yù)城算表格1.現(xiàn)金收助支預(yù)算現(xiàn)金收搏支預(yù)算縫亦稱現(xiàn)蒙金預(yù)算慶，它是翠以經(jīng)營律預(yù)算和姜資本預(yù)劇算為基宵礎(chǔ)所編損制的反完映現(xiàn)金券收支情豆況的預(yù)宅算2.預(yù)計(jì)利禾潤表預(yù)計(jì)利潤由表用于綜斷合反映企疲業(yè)整個(gè)預(yù)山算期間所窮取得的經(jīng)夢營成果。倒預(yù)計(jì)利潤揚(yáng)表是財(cái)務(wù)年預(yù)算中的蹄一個(gè)重要絹環(huán)節(jié)，也薪是編制預(yù)繡計(jì)資產(chǎn)負(fù)糖債表的基聲礎(chǔ)。構(gòu)成預(yù)繭計(jì)利潤范表的收聚支項(xiàng)目見主要來卵自兩個(gè)販方面：盯一是企爹業(yè)生產(chǎn)涌經(jīng)營管虧理活動鋼的收支息；二是局企業(yè)財(cái)瀉務(wù)活動泛的收支腰。除了汽這兩個(gè)棉主要的梳方面以表外，還州要包括湊一些營新業(yè)外的躍收支。3.預(yù)計(jì)資師產(chǎn)負(fù)債珠表預(yù)計(jì)資霸產(chǎn)負(fù)債景表用于錄總括反隙映企業(yè)噸未來預(yù)咬算期期插末財(cái)務(wù)花狀況，勢是為企耀業(yè)在預(yù)將算期末煙預(yù)計(jì)的止財(cái)務(wù)狀增況而編罩制的預(yù)鞭算。企艷業(yè)管理稅當(dāng)局可墻以據(jù)此榨了解企奏業(yè)未來見期間的益財(cái)務(wù)狀澡況，以殺便采取葬有效措殿施，防偷止企業(yè)肌不良財(cái)凱務(wù)狀況紛的出現(xiàn)熄。預(yù)計(jì)資糊產(chǎn)負(fù)債怖表是在笑預(yù)算期采初資產(chǎn)屯負(fù)債表瞎的基礎(chǔ)禮上，根故據(jù)經(jīng)營痕預(yù)算、夢資本預(yù)何算和現(xiàn)霉金收支您預(yù)算的用有關(guān)結(jié)禿果，對命有關(guān)項(xiàng)貿(mào)目進(jìn)行赴調(diào)整后隙編制而無成的。嗎預(yù)計(jì)資魯產(chǎn)負(fù)債非表的內(nèi)獎(jiǎng)容、格恐式與實(shí)芒際的資抽產(chǎn)負(fù)債桌表相同啟，預(yù)計(jì)翅資產(chǎn)負(fù)坑債表是詠根據(jù)預(yù)冒算期的撿經(jīng)營預(yù)毀算和資既本預(yù)算炸編制的挎，當(dāng)然迎也需要月參考預(yù)仔計(jì)利潤場表和現(xiàn)每金收支鮮預(yù)算。第三節(jié)炭責(zé)己任會計(jì)一、責(zé)附任中心殲及其主催要特點(diǎn)二、內(nèi)鍋部轉(zhuǎn)移禿價(jià)格你評價(jià)什載么，你就蔑得到什么鮮?！_伯特·S·卡普蘭一、責(zé)忘任中心誰及其主薄要特點(diǎn)責(zé)任中苦心就是承賺擔(dān)一定如經(jīng)濟(jì)責(zé)談任，并缸享有一公定權(quán)利堤和利益涌的企業(yè)寨內(nèi)部（扭責(zé)任）渡單位。按權(quán)責(zé)范凈圍及業(yè)務(wù)南活動的特膜點(diǎn)不同，煉責(zé)任中心跟可以劃分氏為成本中機(jī)心、利潤德中心和投犧資中心。（一）楚成本中里心成本中心夠（cos驅(qū)tc魔ent逼er）是對成禁本和費(fèi)典用承擔(dān)欲責(zé)任的殘責(zé)任中尸心，它鑄不會形理成可以哲用貨幣牧計(jì)量的狀收入，阿因而不熊需要對廊收入、肝利潤或河投資負(fù)副責(zé)。成本中過心一般頑包括負(fù)窩責(zé)產(chǎn)品避生產(chǎn)、澡勞務(wù)提涌供部門拜以及給柳與一定仁費(fèi)用指姑標(biāo)的管患理部門騙，如企答業(yè)中的箱生產(chǎn)車苗間、行稱政管理綱部門等倦。按照候成本中趕心控制姿對象的軍特點(diǎn)，看可將成途本中心尺分為技鬼術(shù)性成塌本中心蜘和酌量敗性成本興中心。謊前者又載稱標(biāo)準(zhǔn)順成本中穩(wěn)心，是鴉指把生康產(chǎn)實(shí)物鼓產(chǎn)品而娛發(fā)生的撕各種技?xì)ばg(shù)性成良本作為碎控制對著象的成似本中心少。后者叨又叫費(fèi)站用中心丘，是指演把為組女織生產(chǎn)刮經(jīng)營而初發(fā)生的研酌量性耍成本或欺經(jīng)營費(fèi)絨用作為分控制對浙象的成科本中心國。成本中蟲心相對筆于其他削責(zé)任中抹心有其苦自身的趕特點(diǎn)，靠主要表國現(xiàn)在：1.成本中心壘只考評成閉本費(fèi)用。腳成本中心嘆一般不具兩備經(jīng)營權(quán)謝和銷售權(quán)戀，其經(jīng)濟(jì)烘活動的結(jié)憂果不會形藝成可以用才貨幣計(jì)量猶的收入，芳有的成本餅中心可能賊有少量的劉收入，但輝整體上講獎(jiǎng)，其產(chǎn)出并與投入之往間不存在慰緊密的對付應(yīng)關(guān)系，誰因而，這律些收入不您作為主要負(fù)的考核內(nèi)鍋容，也不運(yùn)必計(jì)算這巖些貨幣收富入。概括卸地講，成司本中心只玻以貨幣形廚式計(jì)量投銅入，不以赴貨幣形式喇計(jì)量產(chǎn)出方。2.成本中心國只對可控麻成本承擔(dān)什責(zé)任。成使本費(fèi)用依它其責(zé)任主值體是否可竄控制分為僻可控成本父與不可控葛成本。凡盡是責(zé)任中忙心能夠控打制其發(fā)生筒及其數(shù)量退的成本稱像為可控成施本；凡是踏責(zé)任中心活不能控制旗其發(fā)生及否其數(shù)量的府成本稱為射不可控成巡壽本。具體來銹說，可礦控成本誕必須同倆時(shí)具備畜以下四情個(gè)條件滿：一是批可以預(yù)夾計(jì)。即慎成本中籃心能夠滾事先知簽道將發(fā)下生哪些街成本以腿及在何察時(shí)發(fā)生秋；二是秘可以計(jì)盡量。即守成本中優(yōu)心能夠嚇對發(fā)生帆的成本施進(jìn)行計(jì)榜量；三殊是可以呈施加影伶響。即境成本中違心能夠綁通過自停身的行收為來控海制成本布的發(fā)生哥的時(shí)間珠和金額奔；四是隙可以落而實(shí)責(zé)任奔。即成轉(zhuǎn)本中心鼠能夠?qū)⒇M有關(guān)成殿本的控貼制責(zé)任煎分解落含實(shí)，并請進(jìn)行考魄核評價(jià)振。凡不穴能同時(shí)握具備上遭述四個(gè)秧?xiàng)l件的丟成本通伶常為不虜可控成竿本。3.成本中心遍只對責(zé)任脹成本進(jìn)行推考評。屬玻于某成本販中心的各饒項(xiàng)可控成孟本之和即茅構(gòu)成該成件本中心的晨責(zé)任成本伙。從考評勢的角度看循，成本中搖心工作成個(gè)績的好壞燦，應(yīng)以可擾控成本作監(jiān)為主要依隔據(jù)，不可撕控成本核凳算只有參閣考意義。剛在確定責(zé)構(gòu)任中心的皮成本責(zé)任澡時(shí)，應(yīng)盡下可能使責(zé)為任中心發(fā)吳生的成本崗為可控成握本。成本中心魂的考評指柜標(biāo)主要采右用相對指六標(biāo)和比較折指標(biāo)，包頌括成本（霸費(fèi)用）變旦動額和變控動率兩個(gè)評指標(biāo)，其薦計(jì)算公式闊是：（二）利張潤中心利潤中律心（prof階itc瓜ente真r）是指對利犁潤負(fù)責(zé)的乎責(zé)任中心吸。利潤中斑心被同時(shí)善賦予生產(chǎn)謠和銷售職氣能，其自蹦主權(quán)也得片以顯著增鉤加，該中績心的管理?xiàng)椚藛T能夠銀決定生產(chǎn)圈什么、如敬何生產(chǎn)、偉成本的高告低、價(jià)格酒的高低、惰銷售的辦列法等。由于利蟻潤是收接入與成腰本費(fèi)用剃之間的當(dāng)差額，電因此利鞠潤中心改既要對漏成本負(fù)活責(zé)，又耽要對收代入負(fù)責(zé)漂。與成閑本中心飽相比，碎利潤中命心往往矮具有較窄大的權(quán)徹力與責(zé)扇任，通遭常處于階企業(yè)內(nèi)非部的較嗽高層次就，如分鍋公司、租分廠、巧分店等甚。當(dāng)然鹽，利潤撕中心沒漁有權(quán)力珍決定該饅中心資汁產(chǎn)投資胳的水平蘿。利潤中糧心有兩網(wǎng)種形式命：1.自然利抖潤中心雙。這種丑利潤中拴心雖然茂是企業(yè)行內(nèi)部的謊一個(gè)責(zé)秩任單位境，但它豪既可向棗企業(yè)內(nèi)辟部其他磁單位提辛供產(chǎn)品磁或勞務(wù)范，又可捕像一個(gè)循獨(dú)立經(jīng)雄營的企甜業(yè)那樣柴，直接沖向企業(yè)生外界市組場銷售犯產(chǎn)品或榴提供勞悔務(wù)。2.人為利潤超中心。這迎種利潤中古心僅對本倡企業(yè)內(nèi)部距各單位提勾供產(chǎn)品或莊勞務(wù)，不號直接對外左銷售，取罰得的是企茂業(yè)“內(nèi)部當(dāng)銷售收入果”。成為齡人為利潤鈔中心的條快件，一是謊能夠?yàn)槠浔克?zé)任中讀心提供產(chǎn)遲品或勞務(wù)欺，二是能輛夠?yàn)樵撝忻夹牡漠a(chǎn)品冠或勞務(wù)確約定合理的適內(nèi)部轉(zhuǎn)移工價(jià)格。（三）自投資中粥心投資中鴿心（inv討est飯men填tc萄ent躬er）是指既身對成本緞、收入全和利潤追負(fù)責(zé)，綿又對投國資效果軟負(fù)責(zé)的飲責(zé)任中樂心。投隱資中心瓦必定同棗時(shí)也是笨利潤中救心。它與利續(xù)潤中心歸的區(qū)別盾主要有及兩點(diǎn)：下一是權(quán)類力不同扣，利潤達(dá)中心沒粉有投資做決策權(quán)園，它只遣是在企摸業(yè)投資胃形成后不進(jìn)行具雞體的經(jīng)慕營；而座投資中淋心則不紙僅在產(chǎn)柜品生產(chǎn)肥和銷售輩商享有般較大的命自主權(quán)陜，而且工能夠相桿對獨(dú)立重地運(yùn)用寒所掌握旨的資產(chǎn)單，有權(quán)通處置固度定資產(chǎn)胸，改變想現(xiàn)有的錯(cuò)生產(chǎn)能矮力。二催是考核電辦法不技同，考騾核利潤頭中心業(yè)煩績時(shí)，組只考慮斤絕對指錯(cuò)標(biāo)，即默不聯(lián)系獲投資多按少或占茂用資產(chǎn)欠的多少嫌，不進(jìn)薦行投入儀產(chǎn)出的草比較；獸相反，對考核投拋資中心征業(yè)績時(shí)嚇，必須夢將所獲頁的利潤宜與所占聲用的資炊產(chǎn)進(jìn)行眼比較。根據(jù)投資壓中心生產(chǎn)目經(jīng)營活動吼的特點(diǎn)，告通常以投宿資利潤率鈔和剩余收宮益作為評炊價(jià)和考核消投資中心渣經(jīng)營成果怎的主要指鏡標(biāo)。1.投資利潤收率。投資利潤凡率（retu悄rno沫nin跳vest中ment藝,RO派I）是指經(jīng)營情利潤與經(jīng)悄營資產(chǎn)之拉比，其基昏本公式如臭下：投資利喪潤率的坦優(yōu)點(diǎn)在授于：一及是能反宰映投資修中心的膠綜合獲啟利能力晶，提高宣投資利潮潤率應(yīng)觸該通過累擴(kuò)大銷糧售收入勉、降低換成本費(fèi)廊用、加夸速資產(chǎn)殃周轉(zhuǎn)、寶減少資捉產(chǎn)投入汪等途徑釣；二是扶具有橫捕向可比彈性，因火為剔除賀了因投彎資額不枕同而導(dǎo)冤致的利恭潤差異厘的不可忠比因素亡；三是俗投資利醬潤率可暖以作為附評價(jià)投良資方案嘆的依據(jù)價(jià)，有利菠于資源樂的優(yōu)化腔配置；丸四是促黑使投資劈燕中心提權(quán)高資產(chǎn)陡效率，漫減少不霞合理資研產(chǎn)占用白現(xiàn)象。投資利撓潤率最歉大的缺標(biāo)點(diǎn)在于演會導(dǎo)致防投資中拜心產(chǎn)生咱本位主錄義，就它是只顧牲本身利蝴益而放釘棄對整離個(gè)企業(yè)竭有利的腸投資機(jī)厚會。2.剩余收益很。剩余收益完（resi吳dual游inc原ome）是一個(gè)絕孟對指標(biāo)，輸是指投資導(dǎo)中心獲得策的利潤和黎扣減其規(guī)針定的投資陡收益后的禽余額。其傳計(jì)算公式晨如下：以“剩余街收益”作客為評價(jià)和津考核經(jīng)營礙成果的尺別度，與投飄資利潤率抄相比有兩今個(gè)明顯的皆優(yōu)點(diǎn)：（1）可以送從絕對挖額的角術(shù)度進(jìn)行獵分析，這消除利傾用投資溉利潤率破進(jìn)行業(yè)羅績評價(jià)斗所帶來柜的錯(cuò)誤專信號。戲投資利挺潤率可誕能會掩雞蓋某些輕投資中五心的實(shí)未際業(yè)績聰，并使顆人們忽令視對業(yè)窮績進(jìn)行升絕對金況額的評憲價(jià)。（2）避免了蠻投資中心堪狹隘的本械位主義傾稼向，使部甚門目標(biāo)和掃企業(yè)整體槳目標(biāo)趨于描一致。剩勸余收益指汪標(biāo)避免了受投資中心使單純追求氧投資利潤莫率而放棄巨一些對企稠業(yè)整體有號利的投資緩機(jī)會。以植剩余收益街作為衡量院投資中心劍工作成果飄的尺度，饞投資中心幸將會盡量謹(jǐn)提高剩余究收益，也屈就是說只盞要有利于捕增加剩余供收益絕對著額，投資齒行為就是讀可取得，遣這樣就使腐部門目標(biāo)冤和企業(yè)整果體目標(biāo)趨蒜于一致。二、內(nèi)部救轉(zhuǎn)移價(jià)格制定轉(zhuǎn)移緊價(jià)格的目賓的有兩個(gè)貞：防止成冤本轉(zhuǎn)移帶網(wǎng)來的部門嶼間責(zé)任轉(zhuǎn)削嫁，使每饞個(gè)利潤中劍心都能作禽為單獨(dú)的顛組織單位旱進(jìn)行業(yè)績碌考核；作鵝為一種價(jià)骨格引導(dǎo)下真級部門采偶取明智的基經(jīng)營決策瞎，從而確嫌保企業(yè)整介體利益最御大化。但這兩不個(gè)目的爺在通常任情況下慎是相互邁矛盾的棉，很難黃找到理借想的轉(zhuǎn)拐移價(jià)格攻來兼顧裝業(yè)績考景核和進(jìn)汁行經(jīng)營宮決策，敏而只能姥根據(jù)企櫻業(yè)的具佛體情況養(yǎng)折中，皺并選擇罩基本滿父意的解標(biāo)決辦法至。（一）想市場價(jià)妙格市場價(jià)腥格是根據(jù)產(chǎn)軟品或勞務(wù)筍的市場價(jià)決格作為基兼礎(chǔ)的價(jià)格贈。采用市冶場價(jià)格，洽一般假定酒各責(zé)任中陶心處于獨(dú)爺立自主的旦狀態(tài)，可露以自由決丈定從外部兩或內(nèi)部進(jìn)晃行購銷，哈同時(shí)產(chǎn)品應(yīng)或勞務(wù)有簽客觀的市盈價(jià)可采用簡。以正常溜的市場價(jià)吼格作為內(nèi)盲部轉(zhuǎn)移價(jià)西格有一個(gè)廈顯著的優(yōu)水點(diǎn)，就是桿供需雙方象的部門都梢能按照市意場價(jià)格買帶進(jìn)或賣出廳它們所供烤和所需的海產(chǎn)品，可慕以節(jié)省談退判成本。瞎直接以市聯(lián)場價(jià)格作議為內(nèi)部轉(zhuǎn)皆移價(jià)格的冒主要困難第在于，部筑門間提供視的中間產(chǎn)諷品常常很撈難確定它肝們的市場符價(jià)格，而毀且市場價(jià)孤格往往變飯動較大，北