第一節(jié):成本控制概述第二節(jié):標(biāo)準(zhǔn)成本概述第三節(jié):成本差異計算與分析第十二章:成本控制第一節(jié):成本控制概述一、成本控制及發(fā)展成本控制及發(fā)展成本計算觀念產(chǎn)生1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·

帕喬利在《算術(shù)幾何及比例總覽》一書的第九編第十一論“計算與記錄要論”中，首次對威尼斯復(fù)式簿記方法作出了綜合敘述；即期末通過商品盤存，倒擠出銷貨成本，以便與收入配比，計算損益。分批法、分步法的產(chǎn)生18世紀(jì)60年代，第二次產(chǎn)業(yè)革命，將成本計算工作納入賬簿體系內(nèi)。1880－1920年度以分批法與分步法為主的成本會計制度才逐步成熟，建立了“單位成本”計算公式，這是成本控制的基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本會計產(chǎn)生

標(biāo)準(zhǔn)成本是指預(yù)先確定成本標(biāo)準(zhǔn)，將實際成本與之相比，揭示成本差異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種成本核算制度。產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國，是泰勒科學(xué)管理思想在成本會計中的具體體現(xiàn)。作業(yè)成本法產(chǎn)生與發(fā)展作業(yè)成本法(簡稱ABC法)產(chǎn)生于20世紀(jì)70－80年代末期在美國、西歐等國的企業(yè)尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。典型代表人物有科勒、斯拖布斯和卡普蘭?；居^點是：成本分配的對象應(yīng)該是作業(yè)，分配的依據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的耗用數(shù)量，即對每種作業(yè)都單獨計算其分配率從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。作業(yè)成本三因素為：⑴作業(yè)(activity)⑵作業(yè)鏈(activitychain)⑶價值鏈(valuechain)二.成本控制及其分類

所謂控制，是按照既定的條件和目標(biāo)，對于一項過程或一系列事件，施加影響，使其達到既定目標(biāo)一種行動。㈠.成本控制

是對實現(xiàn)成本目標(biāo)而預(yù)計或?qū)嶋H發(fā)生的各種耗費進行限制和監(jiān)督，并及時揭示偏差，采取糾正措施，使發(fā)生的各項耗費被控制在原定的成本目標(biāo)之內(nèi)，并以此為基礎(chǔ)確定新的成本目標(biāo)，促使成本不斷降低。成本控制具有三層含義：①對目標(biāo)成本本身的控制；②對目標(biāo)成本完成的控制和過程的監(jiān)督；③在過程控制的基礎(chǔ)上，著眼于未來，為今后成本的降低指明方向，達到成本的持續(xù)降低。⒈狹義的成本控制

主要是對日常成本控制，即對生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制，通過運用成本會計為主的各種方法，按成本限額開支成本與費用，以實際成本和成本限額進行比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以期提高工作效率。⒉廣義的成本控制

是指管理方面對任何必要作業(yè)所采取的手段，除日常成本控制外，還包括事前成本控制，強調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個方面、各階段、各環(huán)節(jié)的所有成本控制。廣義的成本控制在空間上滲透到企業(yè)每一方面，在時間上貫穿了企業(yè)經(jīng)營全過程，與成本預(yù)測、成本決策、成本規(guī)劃和成本考核共同構(gòu)成了現(xiàn)代成本管理的完整系統(tǒng)。⒊兩者間的區(qū)別⑴狹義的成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo)，廣義成本控制以成本最小化為目標(biāo)。⑵狹義的成本控制僅限于有成本限額的項目，廣義的成本控制涉及到企業(yè)全部的生產(chǎn)與經(jīng)營活動。⑶狹義的成本控制是在執(zhí)行決策過程中努力實現(xiàn)成本限額，廣義成本控制包括正確選擇經(jīng)營方案，涉及到制定決策的過程，包括預(yù)測、決策等較多方面，屬于成本經(jīng)營。⑷狹義的成本控制是指降低成本支出的絕對額，又稱絕對成本控制，廣義成本控制包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入有關(guān)方面，以追求收入的增長超過成本的增長，實現(xiàn)成本的相對節(jié)約，又稱相對成本控制。㈡.成本控制分類1.按照成本控制主體成本控制可分為一級成本控制、二級成本控制以及三級成本控制等。成本控制主體是指實施成本控制的企業(yè)及內(nèi)部單位。一級成本控制是指對發(fā)生的全部成本進行全面的控制；企業(yè)內(nèi)部單位為二級或三級等成本控制主體，一般可劃分為設(shè)計部門、供應(yīng)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、會計部門和企業(yè)其他部門。

按成本控制主體實施成本控制的方式，可以分為自我控制和對外控制。自我控制是指成本控制主體對自身發(fā)生的成本進行控制，如生產(chǎn)車間，只對本車間發(fā)生的各種成本進行控制，保證本車間成本計劃的順利完成；對外控制是指成本控制對企業(yè)內(nèi)部其他單位發(fā)生的成本進行控制。有些成本控制主體既進行自我控制，也對外控制，如企業(yè)供應(yīng)部門，既要對本部門發(fā)生的材料采購成本和存儲成本進行控制，保證本部門計劃順利完成，又要對企業(yè)內(nèi)部其他單位的材料消耗量進行限額控制，為完成企業(yè)成本計劃提供保證。2.按照成本控制對象分類

成本控制對象是指成本控制主體實施成本控制內(nèi)容。一般可以分為新產(chǎn)品設(shè)計試制成本控制、材料采購成本控制、產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制、各項期間費用控制等。成本控制對象與成本控制主體有著密切的聯(lián)系，不同成本控制主體，其成本控制對象可能有所不同。3.按照成本控制時間分類一般可以分為事前成本控制和事中成本控制。事前成本控制是指對產(chǎn)品投產(chǎn)以前的成本控制，包括對新產(chǎn)品設(shè)計、試制，以及采用新技術(shù)、新工藝、新材料等預(yù)計可能發(fā)生的成本的控制。事中成本控制是指各成本控制主體按照已經(jīng)確定的成本目標(biāo)，對實際發(fā)生的各項耗費進行控制對偏離成本目標(biāo)的差異及時加以糾正。4.按照成本控制要求分類一般可以分為絕對成本控制和相對成本控制。絕對成本控制是指成本控制主體對其成本控制對象按照成本目標(biāo)的絕對額進行的控制，對于發(fā)生的成本超支加以糾正，降低成本支出。一般來說，絕對成本控制適于對固定成本的控制。一般來說，相對成本控制適于對變動成本的控制。三、成本控制的原則㈠.可控性原則

成本控制主體應(yīng)對其成本控制效果承擔(dān)責(zé)任。一般情況下，可控成本應(yīng)同時具備以下三個條件。1.成本控制主體能夠通過一定的途徑和方法，在事先了解將要發(fā)生哪些耗費；2.成本控制主體能夠?qū)Πl(fā)生的耗費進行計量；3.成本控制主體能對發(fā)生的耗費有權(quán)加以限制調(diào)整?？煽爻杀竞筒豢煽爻杀镜膭澐质窍鄬Φ?，要依成本控制主體所處的管理層次、管理權(quán)限、控制的范圍等確定，不是一成不變的。㈡.全面性原則成本控制的全面性原則，包括下列三方面內(nèi)容：1.全過程成本控制指成本控制貫穿于產(chǎn)品成本形成的全過程，即整個產(chǎn)品經(jīng)濟壽命周期的全過程。2.全方位成本控制指成本控制不是單純地強調(diào)成本的降低，還要重視開發(fā)新產(chǎn)品，保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量；既要兼顧國家利益，又要兼顧集體和個人利益；要考慮目前利益，更考慮長遠利益。3.全員成本控制成本是一項綜合性指標(biāo)，反映企業(yè)所有各部門和全體職工的工作實績。所以要想降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，必須充分調(diào)動企業(yè)廣大職工控制成本，關(guān)心降低成本積極性，增強他們參與成本管理意識。㈢.例外管理原則

例外管理原則就是成本控制主體對于發(fā)生的在控制標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可控成本，不必逐項過問，而是集中精力控制可控成本中木正常，不符合常規(guī)的例外差異。所謂例外差異，一般有以下幾種情況：⒈數(shù)額較大的差異，超過了規(guī)定的上下限，或雖末超過規(guī)定的上下限，但經(jīng)常在上下限附近波動。⒉對企業(yè)長期獲利能力有重要影響的成本項目．即使其差異數(shù)額不大，也應(yīng)嚴(yán)密控制。⒊持續(xù)時間很長的差異和性質(zhì)較嚴(yán)重的成本差異(如罰款、罰息等)。㈣.責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則企業(yè)及各級成本控制主體的管理權(quán)限、應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，及物質(zhì)利益三者，只有正確地結(jié)合起來，才能調(diào)動培育各成本控制主體持久地進行成本控制的積極性，使成本控制工作堅持下去。亦即將成本目標(biāo)層層分解并落實到各責(zé)任中心，在各自要求下進行調(diào)控，同時為調(diào)動各責(zé)任中心主動性和積極性，定期對各責(zé)任中心業(yè)績進行考評，與職工本身利益掛鉤，做到獎懲分明，獎優(yōu)罰劣。㈤.開源與節(jié)流相結(jié)合原則過去的成本控制，側(cè)重于防護性控制措施，在成本形成過程中嚴(yán)格強調(diào)按成本開支范圍和規(guī)章制度進行監(jiān)督與限制，這是一種消極的方法，缺乏積極指導(dǎo)和干預(yù)。

現(xiàn)階段的成本控制側(cè)重于日常成本控制，按預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本作為控制依據(jù)，將實際與預(yù)算發(fā)生的差異及其形成原因反饋給各有關(guān)部門進行調(diào)節(jié)與指導(dǎo)，在鞏固已有的成績基礎(chǔ)上，糾正偏差，屬于事中成本控制范圍，依舊停留在節(jié)流環(huán)節(jié)上。現(xiàn)階段成本控制應(yīng)側(cè)重于開源與節(jié)流雙關(guān)齊下的方法上，在千方百計地節(jié)約開支，消除浪費同時，想辦法開辟財源，增加收入，絕對成本控制與相對成本控制結(jié)合。四、日常成本控制的內(nèi)容第一，事先制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并為每個成本中心編制責(zé)任成本預(yù)算，作為日常成本控制的根據(jù)。第二，按照成本控制的原則，對實際發(fā)生的責(zé)任成本進行指導(dǎo)和監(jiān)督。第三，每間隔一定時期(間距越小越好)，編制實績報告，將責(zé)任成本的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，并計算出成本差異。第四，對成本差異進行原因分析，并針對不同類型差異采取不同的行動來調(diào)節(jié)、限制當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營活動，修訂末采納標(biāo)準(zhǔn)成本或責(zé)任預(yù)算。第五，根據(jù)成本差異對各成本中心的業(yè)績進行考評，貫徹執(zhí)行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的經(jīng)濟責(zé)任制。五、成本控制體系的建立㈠.事前成本控制責(zé)任制⒈籌建企業(yè)時，以建廠籌備小組為成本責(zé)任中心，向工程技術(shù)人員征集方案，預(yù)測投產(chǎn)后產(chǎn)品成本水平，結(jié)合建廠投資額、資源條件、工業(yè)布局等因素，作出評價和決策。⒉企業(yè)擴建、改建，調(diào)整經(jīng)營方向和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以及實施技術(shù)改造措施時，以設(shè)備管理部門、技術(shù)管理部門作為成本責(zé)任中心，預(yù)測方案實施后的企業(yè)成本水平，并從成本與效益相互制約關(guān)系中，優(yōu)選方案。⒊新產(chǎn)品設(shè)計或產(chǎn)品改造時，要以設(shè)計部門為責(zé)任中心，要求設(shè)計人員提出多種產(chǎn)品設(shè)計方案，開展價值工程分析，設(shè)計出功能最優(yōu)，而預(yù)計產(chǎn)品單位壽命成本最低的新型換代產(chǎn)品。㈡.事中成本控制責(zé)任制事中成本控制是以事前成本控制所求得的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本(或定額成本)為成本控制目標(biāo)，以標(biāo)準(zhǔn)成本法(或定額成本法)組織成本核算與成本控制。㈢.事后反饋成本控制責(zé)任制是在事前事中成本控制的基礎(chǔ)上，定期總結(jié)過去各成本中心在成本控制上的成績與問題。第二節(jié)導(dǎo)：標(biāo)準(zhǔn)塘成本概著述一、標(biāo)準(zhǔn)路成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本百制度是指礎(chǔ)預(yù)先確定鍋標(biāo)準(zhǔn)成本,在實際僻成本發(fā)生剪后，以統(tǒng)實際成姥本與標(biāo)掛準(zhǔn)成本魄相比，謊用來揭招示成本差異，推并對成本進差異進行常因素分析豪，據(jù)以加療強成本控制的騎一種成電本核算棒制度。膀是泰勒嚼科學(xué)管遠理思想受在成本會計中臺的具體體脹現(xiàn)，現(xiàn)已丑為西方企昌業(yè)普遍采緩用。標(biāo)準(zhǔn)成本制逐度并不是你單純的一泛種成本計密算方法，吃而是一種將成視本計算徒和成本經(jīng)控制相樂結(jié)合，岔由包括制定標(biāo)準(zhǔn)蹄成本，計算璃和分析成候本差異，悄以及處理潮成本差異三個環(huán)節(jié)所組成垃的完整系茄統(tǒng)。本質(zhì)離上是一種隊成本管理屆方法。二、標(biāo)準(zhǔn)宮成本控制算的內(nèi)容及搖其作用㈠.標(biāo)準(zhǔn)成釘本控制挨的基本辨內(nèi)容⒈標(biāo)準(zhǔn)成訊本的制定進；⒉成本差幻玉異的計算僵與分析；⒊實際均成本的猾計算；⒋成本差調(diào)異的賬務(wù)剝處理。㈡.標(biāo)準(zhǔn)成本已的作用⒈有助于糾加強成本姓控制；⒉有助奴于進行小經(jīng)營決狗策；⒊簡化了塞成本核算悟工作。三、標(biāo)涉準(zhǔn)成本乖及其分消類㈠.標(biāo)準(zhǔn)成魄本的含毀義標(biāo)準(zhǔn)成本旅是按照已退經(jīng)達到的蹦生產(chǎn)技術(shù)必水平,在有效經(jīng)營條蕩件下應(yīng)當(dāng)遵發(fā)生的合豎理成本,是一種預(yù)祖定的目標(biāo)成本瓣。標(biāo)準(zhǔn)成本案有兩種含娛義:⒈單位產(chǎn)品呼的標(biāo)準(zhǔn)成任本，又稱成本烏標(biāo)準(zhǔn),它是根據(jù)枝單位產(chǎn)品件的標(biāo)準(zhǔn)佩消耗量久和標(biāo)準(zhǔn)絲式單價計禍算出來項的。單位產(chǎn)爭品標(biāo)準(zhǔn)室成本=單位產(chǎn)品愿標(biāo)準(zhǔn)消耗趕量×標(biāo)準(zhǔn)單價⒉實際產(chǎn)堡量的標(biāo)準(zhǔn)校成本標(biāo)準(zhǔn)成拍本=實際產(chǎn)量×成本標(biāo)準(zhǔn)㈡.標(biāo)準(zhǔn)成對本分類標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)壤成本是根據(jù)適千用期預(yù)計畏的耗費量,價格和偉經(jīng)營能休力利用拜程度等篇條件制疾定，切譽合適用給期實際浸情況的遲一種標(biāo)刊準(zhǔn)成本伶。正常標(biāo)腹準(zhǔn)成本是根據(jù)正誦常的工作冒效率正常架的經(jīng)營能解力利用程跡度和正常熱價格等條解件制定的汁標(biāo)準(zhǔn)成本摔，用過去雁一段時期瓜實際成本給的平均值燭確定的成果本標(biāo)準(zhǔn)來借衡量各期低成本，難均以評估現(xiàn)瓦時的成本奔管理業(yè)績頓和成本控壯制的有效蚊性。理想標(biāo)準(zhǔn)牛成本是在最停優(yōu)的生僚產(chǎn)條件怪下，利斧用現(xiàn)有揮的規(guī)模授和設(shè)備躲所能達商到的最控低成本粗。四、標(biāo)準(zhǔn)戀成本的制決定㈠.標(biāo)準(zhǔn)成本肯制定的基糠本程序⒈分項目制定單谷位產(chǎn)品燭標(biāo)準(zhǔn)成徒本單位產(chǎn)低品標(biāo)準(zhǔn)痛成本=單位材料題成本+單位人工事成本+單位制造碌費用⒉計算誤產(chǎn)品的吼標(biāo)準(zhǔn)成基本產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)兩成本=實際產(chǎn)佳量×單位產(chǎn)品戴標(biāo)準(zhǔn)成本⒊匯總計夸算產(chǎn)品實敘際成本⒋計算成劣本差異額成本差異逗額=實際成暢本-標(biāo)準(zhǔn)成本⒌分析成本裕差異提出分析派報告，確電定可控制洞成本與不山可控制成娃本，為降低成齡本指明方傳向和目標(biāo)飽。⒍成本差狡異處理①成本差蠢異額較小亭時，可作非為當(dāng)期銷擇售成本的帳調(diào)整項目；②成本劃差異額糞較大時松，可在右期末在榴產(chǎn)品、辣產(chǎn)成品替和本期銷售擊產(chǎn)品成科本之間禍按比例弟分配，際以反映削產(chǎn)品實淘際成本水平鞭。⒎擬定比改進措碗施，提迅交成本猜報告生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本②計算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本③匯總產(chǎn)品大實際成本④計算成本差異⑤分析成本差異⑥差異處理⑦提出成本報告擬定改進措施①制定成本標(biāo)準(zhǔn)調(diào)節(jié)當(dāng)前行動修訂未來預(yù)算㈡.標(biāo)準(zhǔn)成宗本制定標(biāo)準(zhǔn)成本=∑(用量標(biāo)準(zhǔn)×價格標(biāo)貼準(zhǔn))㈠.直接材料云的成本標(biāo)到準(zhǔn)⒈單位產(chǎn)授品用量標(biāo)蘇準(zhǔn)的確定在企業(yè)蒼正常的葛生產(chǎn)條榴件下，教以形成褲產(chǎn)品實肆體的材料數(shù)量風(fēng)與在正役常范圍逢內(nèi)允許禿發(fā)生的穩(wěn)損耗，堵及不可盾避免的廢品狼所消耗這的材料衡數(shù)量為掠依據(jù)。⒉直接材侍料價格標(biāo)蔬準(zhǔn)是指取得大某種材料刺所應(yīng)支付響的單位材看料價格，受包括買價和鞠采購費用浮。例6－1:某企業(yè)泰有關(guān)甲滑產(chǎn)品資搏料如下弊表所示滴。要求：確定甲產(chǎn)喜品標(biāo)準(zhǔn)成舍本項目價格標(biāo)準(zhǔn)(元)用量標(biāo)準(zhǔn)(千克)單價運雜費合理損耗小計主要材料輔助材料合理損耗小計A材料40.80.2541.50.56B材料50.60.4652.50.58單位甲產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)=A材料成本標(biāo)準(zhǔn)＋B材料成本標(biāo)準(zhǔn)=5×6+6×8=78元㈡.直接工資紙的成本標(biāo)鉛準(zhǔn)⒈單位產(chǎn)獨品工時標(biāo)窯準(zhǔn)是指企業(yè)錢已經(jīng)達到污的生產(chǎn)條樸件下生產(chǎn)汽某單位產(chǎn)擊品所需的標(biāo)是準(zhǔn)工作時懸間，包括蹤蝶：工藝過哄程的時間到和必要的間歇或發(fā)停工時間車，及不可爬避免的廢睜品損失時雞間。⒉小時工受資分配率鋪標(biāo)準(zhǔn)是指按現(xiàn)照行工資標(biāo)估準(zhǔn)確定的劃每一單位鋤工作時間疊的工資率。點確定每項自工作的工記資率，應(yīng)莊指出該項斬工作的具體內(nèi)容轎和所需工雄人的等級忽。生產(chǎn)工序單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)(小時)小時工資率標(biāo)準(zhǔn)(元)直接加工工時間歇休息工時廢品耗用工時單位工時小計可用工時數(shù)標(biāo)準(zhǔn)小時工資人數(shù)月人工時出勤率總工時數(shù)M工序20.30.22.5201760.9533445.5N工序10.150.051.2251760.9441367.25直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=M工序標(biāo)準(zhǔn)成本＋N工序標(biāo)準(zhǔn)成本=2.5×5.5+1.2×7.25=22.45元㈢.制造費用釀的成本標(biāo)堤準(zhǔn)⒈變動制煉造費用成昏本標(biāo)準(zhǔn)變動制造母費用分配抗率標(biāo)準(zhǔn)=變動制造跪費用預(yù)算喝額÷生產(chǎn)能量生產(chǎn)能量俱是指企業(yè)猜充分利用鼻現(xiàn)有生產(chǎn)交能力所能摩達到的最而高產(chǎn)量劫，通常筑用工時史表示。變動制壇造費用懲成本標(biāo)汪準(zhǔn)=單位產(chǎn)品雁工時標(biāo)準(zhǔn)×變動制造智費用分配遺率標(biāo)準(zhǔn)⒉固定竄制造費慣用成本央標(biāo)準(zhǔn)(完全成本徹法)固定制至造費用險分配率呢標(biāo)準(zhǔn)=固定制稀造費用輸預(yù)算÷生產(chǎn)能蔑量固定制造恩費用成本潛標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)息品工時鐘標(biāo)準(zhǔn)×固定制叫造費用劉分配率墾標(biāo)準(zhǔn)車間工序變動制造費用預(yù)算生產(chǎn)能量標(biāo)準(zhǔn)(工時)變動制造費用分配比率直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(工時)變動制造費用成本標(biāo)準(zhǔn)間接材料間接人工水電費用成本小計C車間300023001100640080000.82.52.0D車間40004000200010000100001.01.21.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用=C車間變動制造成本標(biāo)準(zhǔn)＋D車間變動制造成本標(biāo)準(zhǔn)=2.5×0.8+1.2×1.0=2.0+1.2=3.2元車間工序固定制造費用預(yù)算數(shù)生產(chǎn)能量標(biāo)準(zhǔn)(工時)固定制造費用分配比率直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(工時)固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)管理人員工資固定資產(chǎn)折舊財產(chǎn)保險費用小計C車間30001200920512080000.642.51.6D車間2500270013006500100000.651.20.78單位產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)=C車間固定制造成本＋D車間固定制造成本=2.5×0.64+1.2×0.65=1.6+0.78=2.38元產(chǎn)成品成本標(biāo)準(zhǔn)=直接材料標(biāo)準(zhǔn)+直接人工標(biāo)準(zhǔn)+制造費用標(biāo)準(zhǔn)=78+22.45+3.2+2.38=106.30元/件第三節(jié)：赤標(biāo)準(zhǔn)成本物差異計算遇與分析一、成本蔥差異及其璃分類㈠.成本差異濤的基本含脆義成本差描異是指溪在一定圖時期生膚產(chǎn)一定套數(shù)量產(chǎn)渠品所發(fā)生的實際莫成本與標(biāo)隙準(zhǔn)成本之涉間的差額糕，標(biāo)準(zhǔn)成號本是一種目標(biāo)綱成本。素成本差上異是反焦映實際匪成本脫制離預(yù)定編目標(biāo)程度的培信息，梯為了消淹除這種畫差異，尤要對產(chǎn)愿生的成悶本差異進行效分析，井指出原么因和明響確對策蜓。完整的游差異分臭析包括躬三個步雷驟：⑴.計算差館異的數(shù)攤額并分芬析其種敢類；⑵.進行差岔異調(diào)查開，指出溪產(chǎn)生差恒異的具脆體原因廟；⑶.判明責(zé)疲任，采幼取措施響，改進課成本控頁制。㈡.成本差抓異的種撲類⒈有利憲差異與誼不利差掛異⒉可控孔差異與龜不可控遺差異有利差異胃是指因?qū)崬E際成本低宗于標(biāo)準(zhǔn)成焦本而形成址的節(jié)約差匆，通常反哄映在賬戶霞的貸方；鏟不利差異患則指實際裙成本高于那標(biāo)準(zhǔn)成本刮而形成的往超支差，著通常反映乞在賬戶的紹借方。有佩利與不利陶差異是相綠對的，并紗不是有利巾差異越大恥越好，有扣時為盲目遍追求成本傅的有利差緞異，有的陶企業(yè)不惜攏以犧牲質(zhì)碌量為代價佩。用量差康異是反雁映由于搭料、工朝、費實投際用量份消耗與炎標(biāo)準(zhǔn)用紫量消耗狡不一致露而產(chǎn)生炎的成本婆差異，鴉價格差艷異反映柏實際價曲格水平姨與標(biāo)準(zhǔn)傘價格間程的差異兵。⑴.用量差異=(實際產(chǎn)泡量耗用咬量-實際產(chǎn)量桂標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價調(diào)格⑵.價格差異=(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價緣瑞格)×實際產(chǎn)抓量耗用演量㈢.成本差異謙分析模型標(biāo)準(zhǔn)成本休差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=價格差蠟異+用量差異成本項目價格差異用量差異直接材料價格差異用量差異直接人工工資率差異工時(效率)差異變動制造費用開支(耗費)差異工時(效率)差異固定制造費用預(yù)算差異能量差異二、直黑接材料飄成本差撈異計算成本差異=直接材料實際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

=材料價格差異+材料用量差異⑴實際價格×實際用量⑴－⑵材料價差直接材料成本差異⑵標(biāo)準(zhǔn)價格×實際用量⑴－⑶⑵－⑶材料量差⑶標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量例6－2：某企業(yè)派生產(chǎn)某組種產(chǎn)品復(fù)，會計竄上采用犧標(biāo)準(zhǔn)成雷本制度，本小月實際生陰產(chǎn)產(chǎn)品7200件，有關(guān)說數(shù)據(jù)如下變：要求：計算本月覆份該產(chǎn)品銀的有關(guān)成潑本差異，潮并驗算。成本項目單位標(biāo)準(zhǔn)成本單位實際成本標(biāo)準(zhǔn)用量單價標(biāo)準(zhǔn)成本實際用量單價實際成本直接材料1.5千克2.03.01.8千克1.93.42直接人工1小時5.05.00.8小時5.54.40變動制造費用1小時3.53.50.8小時3.42.72固定制造費用————11.5————10.54直接材料砌實際成本=實際產(chǎn)的量×實際成本=產(chǎn)品材掉料實際騾用量×實際單價=720陡0×3.臭42=2輸4624元直接材料薪標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)早量×標(biāo)準(zhǔn)成本=720宋0×1.疤5×2=綿2160座0元直接材描料成本謀差異=24符624瓦-21六600畝=30離24元(不利差異U)⑴.直接材料耗價格差異=產(chǎn)品實際薄產(chǎn)量×實際單題耗×(實際單價-標(biāo)準(zhǔn)單肢價)=720枝0×1.濁8×(1嘴.9-2渴.0)=右-129槽6元(有利差用異F)⑵直接材料頂數(shù)量差異=標(biāo)準(zhǔn)單連價×實際產(chǎn)量×(實際單耗-標(biāo)準(zhǔn)單耗)=2×定720箭0×(宴1.8旅-×1接.5)結(jié)=43洋20元(不利差異U)材料價格紛差異的原滴因：1）供應(yīng)單披位和供應(yīng)詠價格的變左化2）采購徑批量的練變動3）運輸燥方式和怨運輸線假路的變夕化4）替代煩材料的畫使用5）材料質(zhì)炎量的變化6）緊急趴訂貨材料數(shù)量陰差異的原椅因：1）產(chǎn)品設(shè)挽計和工藝乞的變更2）材料質(zhì)爆量和規(guī)格冬的變化3）廢、次伍品率的變朵動4）工人蟻技術(shù)操蝴作水平溫的升降屑和責(zé)任守心強弱悼的變化5）加工設(shè)優(yōu)備完好程臘度的變化6）材料儲收存損失的男變化三、直接根人工成本團差異計算1.實際工販資率脫貴離標(biāo)準(zhǔn)譯工資率胞而形成捎的工資誘率差異跑；2.實際人工蜻工時脫離獄標(biāo)準(zhǔn)工時貞而形成的風(fēng)工時差異當(dāng)。⑴實際工資率

×實際工時⑴－⑵人工工資率差異直接人工成本差異⑵標(biāo)準(zhǔn)工資率

×實際工時⑴－⑶⑵－⑶人工工時差異⑶標(biāo)準(zhǔn)工資率

×標(biāo)準(zhǔn)工時直接人工底差異=直接人工恨實際成本-直接人膚工標(biāo)準(zhǔn)時成本=直接人工棚工資率差配異+直接人桂工工時番差異⒉直接舊人工成絨本差異旬的計算貫與分析直接人數(shù)工實際乏成本=實際產(chǎn)豬量×單位實持際成本=實際產(chǎn)量×單位實際抗工時×實際單價=720票0×0.見8×5.竊5=31揪680元直接人工銅標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量×單位標(biāo)準(zhǔn)竿用量×標(biāo)準(zhǔn)單價=72注00×湯1×5貪=36赤000元直接人工勵成本差=直接人工罵實際成本-直接人稱工標(biāo)準(zhǔn)摸成本=31費680粘-36叮000寨=-4免320元(F)其中：⑴.直接人工勿工資率差晴異=720明0×0.朽8×(5擠.5-5卻.0)=苗2880元(U)⑵.直接人需工工時伏差異=5×(價7200降×0.8仿-720情0×1.登0)=-桂7200元(F)影響人工殊效率的因轟素：1）企業(yè)御勞動組逐織和人牙員配備都情況2）工人要的技術(shù)底熟練程袖度和責(zé)儀任感3）材料的峽質(zhì)量、規(guī)量格和供應(yīng)傳的及時性4）動力供帳應(yīng)情況5）工具極配備情句況6）機器設(shè)抬備的運轉(zhuǎn)徒情況形成工陸資率差裳異的原鍬因：1）企業(yè)櫻工資的蹤蝶調(diào)整2）獎金麻和津貼刷的變更3）對工壓人安排笛、使用移的變化4）工人的聞技術(shù)等級蹦與工作要路求的技術(shù)場等級不符架等四、制造地費用差異蔽計算與分飯析㈠.變動制猶造費用互差異的瀉計算與上分析變動制駐造費用梨的差異磚是指實源際變動決制造費所用與標(biāo)肥準(zhǔn)變動渡制造費怠用的差留額可劃分為“價差”和“量差”兩個部分僅。價差是指變動制咸造費用的綢實際小時習(xí)工資率脫漁離標(biāo)準(zhǔn)，按實際工島時計算的賊金額，反盤映耗費水魔平的高低擔(dān)，又稱耗費差異蕩或開支差泳異；量差是指實際工怎時脫離標(biāo)喊準(zhǔn)工時,按標(biāo)準(zhǔn)的好小時分配率計算的欺差額，說蝴明工作效稱率變化引拍起的費用鞭超支或節(jié)約，又竟稱為變動微制造費用立效率差異丹。⒈變動制哨造費用差球異計算變動制旁造費用僻成本差乎異=變動制造第費用實際憲成本-變動制蛙造費用晚標(biāo)準(zhǔn)成托本=變動制宰造費用莫耗費差思異+變動制洪造費用腎效率差匯異⒈變動制憲造費用雷實際成太本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)狹品實際支工時×單位工浩時實際漲價格=720蕩0×0.攜8×3.羊4=19嶺584元⒉變動制候造費用標(biāo)疑準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品故標(biāo)準(zhǔn)工時×單位工時石標(biāo)準(zhǔn)價格=720貓0×1.榜0×3.鞭5=25料200元⒊變動究制造費遣用成本春差異=195確84-2怒5200噸=-56遷16元(F)①變動制造氣費用耗費映差異=實際工灑時×(實際分配敞率-標(biāo)準(zhǔn)分夠配率)=72座00×諷0.8慶×(3刪.4-鞭3.5騰)=-泰576元(F)②變動制造律費用效率厭差異=標(biāo)準(zhǔn)分睛配率×實際產(chǎn)量×(單位實舟際工時-單位標(biāo)準(zhǔn)鄭工時)=3.5局×720裁0×(0鏟.8-1娃.0)=偵-504封0元(F)差異產(chǎn)生盡的原因：間接材隊料、間撒接人工班和其他掉有關(guān)變撥動性制封造費用時的變動治，及生桌產(chǎn)過程撒中實際莖工時（濾機器工朱時）利勉用情況著發(fā)生變溪化㈡.固定制憐造費用圣成本差幣異的計寸算與分可析【Ⅰ】固定制造抽費用差異坦的計算固定制造壘費用不同程于變動制揀造費用，占在相關(guān)范勢圍內(nèi)，固定厲制造費用懸保持不變橋，通常采侍用編制固判定制造費用預(yù)朗算進行渾成本控滲制。固伶定制造潔費用差臥異計算車有二因素分澆析法和調(diào)三因素桿分析法食兩種。⒈兩因循素分析毫法⑴.固定制帆造費用帶耗費差捕異是指固定戚制造費用槽的實際金瞧額與固定燙制造費用判預(yù)算金額至之間的騙差額，蒼在分析域中，不們考慮業(yè)奇務(wù)量的咽變動，哄以原定也預(yù)算數(shù)州額作為弱標(biāo)準(zhǔn)，間實際數(shù)償超過預(yù)襖算數(shù)即濫為耗費繩過多。固定制造條費用耗費煩差異(預(yù)算差列異、價慌差)=固定制告造費用敢實際數(shù)-固定制蓄造費用絮預(yù)算數(shù)⑵.固定制宅造費用戴能量(量差)差異是指固定曉制造費用態(tài)預(yù)算與固紫定制造費劇用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)樓之間的差熊額，即母實際業(yè)桑務(wù)量的嘩標(biāo)準(zhǔn)工鮮時與生賴產(chǎn)能量謎的差額用標(biāo)準(zhǔn)竊分配率計幕算的金額緒，它反映鵲未能充分樹利用現(xiàn)有生產(chǎn)讀能量而鳳造成的代損失。練因為即溫使固定屢制造費調(diào)用與預(yù)算數(shù)訂一樣，被只要實券際業(yè)務(wù)每量與預(yù)慕算業(yè)務(wù)健量有出是入，按原定標(biāo)鑼準(zhǔn)分配率濫分配依舊距會產(chǎn)生多門分配或少瓜分配的情況，生堪產(chǎn)能量差約異只有通氧過業(yè)務(wù)量貧才能控制掘。①預(yù)計業(yè)務(wù)里量等于標(biāo)舒準(zhǔn)業(yè)務(wù)量吳，則無生氏產(chǎn)能量差僑異；②預(yù)計業(yè)務(wù)韻量大于標(biāo)狂準(zhǔn)業(yè)務(wù)量(按實際傾產(chǎn)量計瓣算)，則生產(chǎn)能力手利用差異慎為不利差胡異，表示算計劃生產(chǎn)慰能力尚未充分利消用；③預(yù)計業(yè)務(wù)贈量小于應(yīng)滿耗的標(biāo)準(zhǔn)效業(yè)務(wù)量(按實際產(chǎn)遇量計算)，則生許產(chǎn)能力騰利用差凳異為有霞利差異漿，表示昂計劃生產(chǎn)能力已收充分利用宋。A.固定制造刺費用效率蜂差異是指將實襯際工時的忍標(biāo)準(zhǔn)固定嘩制造費用誦同對應(yīng)標(biāo)智準(zhǔn)工時的環(huán)標(biāo)準(zhǔn)固慌定制造碗費用之冊間的差傅額，亦督即實際感工時脫離標(biāo)炊準(zhǔn)工時病形成的側(cè)差異；B.固定制造枯費用生產(chǎn)溜能力利用掉程度差異是指固屆定制造偉費用預(yù)準(zhǔn)算額與早實際工弄時的標(biāo)脾準(zhǔn)固定笨制造費用之跡間的差類額，說葬明實際雙工時未拒達到標(biāo)刻準(zhǔn)能量樹而形成的閑畫置能力想差異。固定制造嬌費用能量養(yǎng)差異=(生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量殼標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定標(biāo)喊準(zhǔn)分配茂率=固定制慘造費用舟預(yù)算數(shù)-固定制熟造費用紛標(biāo)準(zhǔn)成融本⒉固定籍制造費忘用三因項素分析暢法固定制鉆造費用謹(jǐn)三因素龜分析只僵是將能案量差異漢分解為效率差傲異和閑挽置能量梢差異兩通種。⒊固定匹制造費叫用成本于差異流狐程⑴實際分配率

×實際工時⑴－⑵固定制造費用開支差異⑴－⑷固定制造費用總差異⑵標(biāo)準(zhǔn)分配率

×預(yù)算工時⑵－⑶固定制造費能力利用差異

⑵-⑷固定制造費用能量差異⑶標(biāo)準(zhǔn)分配率

×實際工時⑶－⑷固定制造費用效率差異

⑷標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時

例6－3:某企業(yè)生具產(chǎn)丙產(chǎn)品500件，預(yù)計轎生產(chǎn)甲產(chǎn)點品600件，經(jīng)監(jiān)過兩個火部門加明工，有共關(guān)數(shù)據(jù)持如下表寒所示。要求：躺用三因非素分析彼法計算尤固定制蘋造費用廈成本差外異。固定制芽造費用寄預(yù)算數(shù)=預(yù)計生產(chǎn)它量×單位標(biāo)準(zhǔn)拆成本=60岡0×(晴10+型3.6挪)=8擁160元固定制造珠費用標(biāo)準(zhǔn)筑數(shù)=實際產(chǎn)量×單位標(biāo)準(zhǔn)誰成本=50級0×(蘇10+躬3.6絕)=6叫800元⑴固定制伏造費用如開支差親異=固定制造眠費用實際討成本-固定制鵲造費用霉預(yù)算數(shù)=630賴0-60坦0×(1句0＋3.6孕)=-舉186佳0元(F)⑵固定制懇造費用到能力利凈用差異=固定制造陪費用預(yù)算送數(shù)-實際工時漁標(biāo)準(zhǔn)固定惱制造費用=81箭60-想(90瞞0×4騎+80夢0×3棚)=2傍160元(