總經(jīng)理財(cái)務(wù)培訓(xùn)之五戰(zhàn)略成本問題研究戰(zhàn)略成本問題研究

第一節(jié)

我國(guó)企業(yè)成本管理的現(xiàn)實(shí)分析一、成本管理的理論研究滯后總體上講，我國(guó)成本管理的理論研究與改革前相比有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但在以下幾個(gè)方面表現(xiàn)出滯后性：（一）成本管理課程的學(xué)科屬性不明確人們一致認(rèn)為成本管理是會(huì)計(jì)類的課程，但成本管理到底應(yīng)單獨(dú)成科還是放在財(cái)務(wù)管理或管理會(huì)計(jì)中卻沒有一致的認(rèn)識(shí)。

（二）成本管理研究的系統(tǒng)性差在我國(guó)，無論是成本管理實(shí)踐還是成本管理理論研究都存在成本管理方法系統(tǒng)性差的問題。1、傳統(tǒng)成本管理方法和現(xiàn)代成本管理方法的研究都是針對(duì)單個(gè)成本管理方法的，缺乏對(duì)方法之間聯(lián)系的研究，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。實(shí)踐中，成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系，引進(jìn)新的成本管理方法常常會(huì)導(dǎo)致對(duì)原有方法很大程度的放棄，既使成本管理缺乏連貫性，又加大了成本。實(shí)際上，通過研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特色，可以構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。2、傳統(tǒng)成本研究局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的思維?！巴频箛鷫?、走向市場(chǎng)、成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)，實(shí)質(zhì)體現(xiàn)的是戰(zhàn)略上的成本思考.二、成本管理的實(shí)踐潛力大由于成本管理體制的缺陷和成本管理水平的低下，我國(guó)企業(yè)持續(xù)保持較高的成本水平，存在大量的浪費(fèi)。成本管理的現(xiàn)狀可以用六個(gè)字集中表現(xiàn)：成本高、成本亂，說明我國(guó)企業(yè)成本降低的潛力很大。而導(dǎo)致成本高、成本亂的原因很多，歸納起來有：

（一）成本管理觀念落后降低成本、提高管理水平，首先要改變成本管理的觀念。我國(guó)企業(yè)普遍存在成本觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認(rèn)識(shí)存在偏差。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過程，而忽略了對(duì)其他相關(guān)企業(yè)（如上下游企業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)者）及相關(guān)領(lǐng)域（如成本管理的組織）成本行為的管理。成本管理的目的局限于降低成本（較少?gòu)男б娼嵌瓤闯杀镜男в茫?，降低成本的手段也主要依靠?jié)約方式，不能應(yīng)用成本效益原則，通過發(fā)生成本來實(shí)現(xiàn)更大的收益。這些落后的觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（二）成本管理方法陳舊雖然我國(guó)一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點(diǎn)，并取得了不錯(cuò)成績(jī)，但整體上講，成本管理方法還是很陳舊，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。據(jù)調(diào)查①，我國(guó)70%企業(yè)采用分批法或分步法，絕大多數(shù)的企業(yè)采用全廠制造費(fèi)用分配率(43.18%)或部門制造費(fèi)用分配率(47.08%)來分配制造費(fèi)用。最廣泛采用的成本動(dòng)因是總額、直接人工小時(shí)和直接材料成本。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)采用的最主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)是目標(biāo)利潤(rùn)(72.6%)。標(biāo)準(zhǔn)成本核算雖然在63.4%的企業(yè)得到應(yīng)用，但是只有18%的企業(yè)每年至少修改一次標(biāo)準(zhǔn)成本。而先進(jìn)的作業(yè)成本法、成本企畫法都未得到推廣。

（三）價(jià)值管理與使用價(jià)值管理的結(jié)合較差長(zhǎng)期以來，人們存在一種偏差：成本管理是財(cái)務(wù)人員的事情，導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財(cái)務(wù)，從而造成價(jià)值管理與使用價(jià)值管理的結(jié)合較差。許多行之有效的方法（如價(jià)值工程、作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析等）不能有效使用，因此材料利用率低、設(shè)備效用差、技術(shù)及產(chǎn)品儲(chǔ)備不足、價(jià)值轉(zhuǎn)移和價(jià)值增值過程中的無用環(huán)節(jié)及資源浪費(fèi)多等必然導(dǎo)致成本居高不下。

（四）不良利益動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致成本亂在我國(guó)，有相當(dāng)多的企業(yè)管理者因粉飾業(yè)績(jī)等不良利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)，任意調(diào)整、編造成本資料，從而使成本信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重，并造成以成本為基礎(chǔ)的各種管理活動(dòng)的效能降低甚至給企業(yè)造成損失。

第二節(jié)

戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)及構(gòu)成內(nèi)容

對(duì)成本問題的戰(zhàn)略思考是基于多樣化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這種多樣化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境必然導(dǎo)致成本管理系統(tǒng)的多樣性，從而使成本管理思維、成本管理方法、成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成等多個(gè)方面表現(xiàn)出差異性。但是成本管理系統(tǒng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，又有其完整的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和共同的特點(diǎn)。也就是說，即使是不同競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略指導(dǎo)下的企業(yè)成本管理系統(tǒng)，也有許多共性的方面。

一、戰(zhàn)略成本管理的對(duì)象成本管理系統(tǒng)的管理對(duì)象即成本管理對(duì)象，是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程相關(guān)的所有資金耗費(fèi)。在戰(zhàn)略成本管理中，成本管理的對(duì)象不僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的歷史成本，也不僅僅限于企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈范圍的資金耗費(fèi)，而是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和達(dá)到持續(xù)性成本改善所涉及的一切資金耗費(fèi)。既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要的現(xiàn)在和未來成本；既包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈范圍內(nèi)的資金耗費(fèi)，也包括行業(yè)價(jià)值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費(fèi)。

二、成本分類為了適應(yīng)成本計(jì)算、成本控制和成本規(guī)劃的需要，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑，有必要研究成本的分類。成本分類是對(duì)成本管理對(duì)象的細(xì)化。成本信息有財(cái)務(wù)報(bào)告和成本管理兩種用途，因此成本也可以按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)分為兩類。（一）基于成本計(jì)算和確定損益為目的的分類成本分類的首要目的（或說傳統(tǒng)目的）是在對(duì)外報(bào)告時(shí)確定一定期間的損益，基于此目的的成本分類是為了正確地歸集和分配費(fèi)用和準(zhǔn)確地計(jì)算成本。主要有以下幾種分類：1、按成本的經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本，制造成本包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，非制造成本分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。該種分類的目的是為了確定產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，產(chǎn)品成本中己銷售部分轉(zhuǎn)為銷售成本并在利潤(rùn)表中表現(xiàn)，未銷售部分轉(zhuǎn)為存貨成本在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)；期間費(fèi)用在期間內(nèi)扣除，在利潤(rùn)表中表現(xiàn)。2、按成本與特定產(chǎn)品的關(guān)系分為直接成本和間接成本，直接成本是直接計(jì)入某產(chǎn)品成本的成本項(xiàng)目，是可追溯成本，非直接成本是需要按照某種標(biāo)準(zhǔn)在幾種產(chǎn)品之間分配的成本。該種分類的目的是為了正確歸集和分配費(fèi)用，以便正確計(jì)算產(chǎn)品成本?；诔杀居?jì)算和確定損益為目的的分類,最終形成各種成本計(jì)算方法，如品種法、分批法、分步法等。（二）基于成本管理目的的分類廣義成本計(jì)算的目的不是唯一的，也包括為成本管理而進(jìn)行的計(jì)算，此時(shí)也要求進(jìn)行成本分類：1、按成本習(xí)性分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。該種分類是管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)，對(duì)于成本預(yù)測(cè)、決策和分析，特別是對(duì)于控制和尋找降低成本途徑具有重要作用。2、按成本決策相關(guān)性分為相關(guān)成本和無關(guān)成本。相關(guān)成本是與決策有關(guān)的未來成本，如專屬成本、機(jī)會(huì)成本、重置成本等，無關(guān)成本則是與決策無關(guān)的已發(fā)生的成本，如沉沒成本、聯(lián)合成本等，該種分類有利于正確決策的進(jìn)行。3、按成本可控性分為可控成本和不可控成本?？煽爻杀臼悄苡韶?zé)任單位的行為所控制的成本，反之為不可控成本。該種分類對(duì)確定責(zé)任單位、明確責(zé)任單位的責(zé)任、評(píng)價(jià)責(zé)任單位的業(yè)績(jī)有非常重要的作用?；诔杀竟芾砟康牡姆诸?最終形成管理會(huì)計(jì)中各種成本預(yù)測(cè)和控制方法。（三）基于成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合目的的分類為成本計(jì)算目的和成本管理目的進(jìn)行的成本分類，表現(xiàn)了成本信息的兩種用途。但在傳統(tǒng)的企業(yè)管理中，為滿足這兩種用途通常需要進(jìn)行兩種類型的成本計(jì)算。按照成本會(huì)計(jì)制度計(jì)算出的財(cái)務(wù)成本信息往往不能滿足管理的需要，而按照管理要求單獨(dú)計(jì)算管理成本，又會(huì)額外增加許多成本。作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生為這個(gè)矛盾的解決提供了可能性。作業(yè)成本法在提供財(cái)務(wù)成本的同時(shí)，還可按照管理需要將成本進(jìn)行不同的分類，從而產(chǎn)生所需的信息。在有計(jì)算機(jī)技術(shù)支持的情況下，按作業(yè)分類將更加方便，在作業(yè)成本計(jì)算法基礎(chǔ)上提供管理成本信息也更加容易?；诔杀居?jì)算與成本管理結(jié)合目的的分類,形成戰(zhàn)略成本控制的基礎(chǔ)。三、戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)

（一）總體目標(biāo)成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)是為企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，包括為企業(yè)內(nèi)外相關(guān)利益者提供所需的各種成本信息供其決策和控制。在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)主要依競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略而定，在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)是追求成本水平的絕對(duì)降低，而在差異化戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)則是在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)性降低。（二）具體目標(biāo)成本管理系統(tǒng)由成本會(huì)計(jì)子系統(tǒng)和成本控制子系統(tǒng)組成，其具體目標(biāo)表現(xiàn)為成本計(jì)算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。1、成本計(jì)算的目標(biāo)成本計(jì)算的最終目標(biāo)是為所有信息使用者包括外部和內(nèi)部使用者提供成本信息。具體來說成本計(jì)算的目標(biāo)可歸結(jié)為三個(gè)：(1)確定盈虧及存貨價(jià)值即按照成本會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)算財(cái)務(wù)成本，滿足編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的需要；(2)促進(jìn)優(yōu)化管理行為即通過向管理人員提供成本信息，借以提高人們的成本意識(shí)，通過成本差異分析，評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī)，促進(jìn)管理人員采取改善措施；(3)服務(wù)經(jīng)營(yíng)決策即通過盈虧平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效滿足現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)決策對(duì)成本信息的需求。外部信息使用者需要的信息主要是關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值和盈虧情況的，因此成本計(jì)算的第一種目的即可滿足。而內(nèi)部信息使用者利用成本信息除了了解資產(chǎn)及盈虧情況外，主要是用于經(jīng)營(yíng)管理。成本計(jì)算的第二、三項(xiàng)目標(biāo)也就是針對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者的。每個(gè)企業(yè)均是根據(jù)內(nèi)外部信息使用者的不同要求，來確定成本計(jì)算的目標(biāo)，并進(jìn)而選擇成本計(jì)算方法的。2、成本控制的目標(biāo)在歷史的發(fā)展過程中，成本控制目標(biāo)經(jīng)歷了通過提高工作效率和減少浪費(fèi)來降低成本、通過提高成本效益比來降低成本和通過保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來降低成本等幾個(gè)階段。這幾種形式的成本控制目標(biāo)在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中同時(shí)存在。在競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本控制目標(biāo)因競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略而異。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略企業(yè)成本控制的目標(biāo)是在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度的降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)在對(duì)生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的控制。而差異化戰(zhàn)略企業(yè)的成本控制目標(biāo)則是在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本，實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的成本節(jié)省，表現(xiàn)為對(duì)產(chǎn)品所處生命周期不同階段發(fā)生成本的控制，如對(duì)研發(fā)成本、供應(yīng)商部分成本和消費(fèi)成本的重視和控制。四、戰(zhàn)限略成本賭管理系盜統(tǒng)的內(nèi)濕容成本管理膠系統(tǒng)包括次成本規(guī)劃家、成本計(jì)慎算、成本荷控制和業(yè)孤績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四芽項(xiàng)內(nèi)容，射這四項(xiàng)內(nèi)勢(shì)容在不同決企業(yè)的成烤本管理系尼統(tǒng)中可以持表現(xiàn)出多涉種形式。（一）查成本規(guī)潛劃成本規(guī)劃苦是對(duì)成本懇管理戰(zhàn)略撲的制定，糞也是對(duì)成原本管理做渣出的規(guī)劃平，是成本戰(zhàn)管理工作稈在總體上住的把握，榴為具體的添成本管理傷提供戰(zhàn)略詳思路和總與體要求?？映杀疽?guī)劃單是根據(jù)企愿業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)伸戰(zhàn)略和所脅處的經(jīng)濟(jì)停環(huán)境制定笛的，內(nèi)容竭主要包括練確定成本席管理的重醒點(diǎn)，規(guī)劃泳控制成本刊的戰(zhàn)略途時(shí)徑，提出警成本計(jì)算脂的精度要倒求和確定修業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)的目的和肚標(biāo)準(zhǔn)。（二）成盡本計(jì)算成本計(jì)算淡是成本管悼理系統(tǒng)的征信息基礎(chǔ)腥，分為財(cái)裂務(wù)成本和企管理成本晨的計(jì)算。犁財(cái)務(wù)成本猜是為對(duì)外灶財(cái)務(wù)報(bào)告脫目的而計(jì)笨算的，計(jì)銹算原則是侵固定的，丘計(jì)算出的告成本是歷剩史成本。斧管理成本宇是根據(jù)企土業(yè)經(jīng)營(yíng)管擋理的需要城而計(jì)算的煙，沒有固宋定的計(jì)算外原則，計(jì)州算的成本緊可以是歷巷史成本，甩也可以是盡現(xiàn)在和未配來的成本用。（三）成否本控制成本控朽制是利嘗用成本雕計(jì)算提臺(tái)供的信且息，采獨(dú)取經(jīng)濟(jì)桐、技術(shù)巾和組織凝等手段僑實(shí)現(xiàn)降娛低成本切或成本顆改善目面的的一犬系列活丈動(dòng)。成詠本控制列是成本觸管理系猶統(tǒng)的核叫心部分薄?，F(xiàn)代瞧經(jīng)濟(jì)環(huán)娛境中成已本控制叔是全方完位的控妖制，也搖是全體肆員工參汗與的控首制，包邪括事前禾、事中胃和事后機(jī)的成本薪控制。（四）衰業(yè)績(jī)?cè)u(píng)梨價(jià)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)棗是對(duì)成本臣控制效果載的評(píng)估，快目的在于乞改進(jìn)原有歐的成本控網(wǎng)制活動(dòng)和速激勵(lì)約束掘員工和團(tuán)羨體的成本否行為。業(yè)社績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的埋關(guān)鍵所在晃是評(píng)價(jià)指艙標(biāo)的選擇刻和評(píng)價(jià)結(jié)筍果與約束限激勵(lì)機(jī)制悄的銜接。評(píng)價(jià)指標(biāo)云可以是財(cái)孩務(wù)指標(biāo)，劉也可以是撤非財(cái)務(wù)指聯(lián)標(biāo)。而且掩評(píng)價(jià)結(jié)果肢與約束激教勵(lì)機(jī)制是范否銜接也芝關(guān)系到成憲本管理的嬸效果。利獲用經(jīng)濟(jì)手退段進(jìn)行約王束激勵(lì)，岔要求解決望好評(píng)價(jià)結(jié)賊果的量化神及與獎(jiǎng)懲仇的掛鉤問粉題，尤其米是非財(cái)務(wù)火指標(biāo)的量時(shí)化。（五）誰成本管夫理系統(tǒng)工四項(xiàng)內(nèi)屋容之間翁的關(guān)系成本規(guī)劃成本計(jì)算成本控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)五、戰(zhàn)略倦成本管理蠅系統(tǒng)的功母能及形態(tài)炸分類隨著環(huán)慎境條件淺的變化紅，成本炒管理系捕統(tǒng)的功嬌能也在莫發(fā)生變難化。但肺總體來家說，成澇本管理響系統(tǒng)主搶要有三慢項(xiàng)功能析：（1）為定辟期的財(cái)絮務(wù)報(bào)告婦目的，娛計(jì)算銷變售成本告和估計(jì)冷存貨價(jià)末值；（2）估計(jì)和哄預(yù)測(cè)作業(yè)塊、產(chǎn)品、盯服務(wù)、客焦戶等成本鼻對(duì)象的成部本；（3）為企績(jī)業(yè)提高狼業(yè)務(wù)效健率、進(jìn)涌行戰(zhàn)略河決策提遣供經(jīng)濟(jì)賊信息和等反饋。不是每叛一個(gè)企盞業(yè)的成尤本管理?yè)?jù)系統(tǒng)都道具備這什三項(xiàng)功已能。根棟據(jù)這三搭項(xiàng)功能映具體地態(tài)在企業(yè)桐中的結(jié)隊(duì)合方式播，將成饅本管理廁系統(tǒng)分館為四種昌形態(tài)：形態(tài)一涌：不完急善的成活本管理喚系統(tǒng)。旁這種形應(yīng)態(tài)的成進(jìn)本管理埋系統(tǒng)只堪有第一毒項(xiàng)功能豎，即為爆對(duì)外財(cái)膚務(wù)報(bào)告若目的而導(dǎo)計(jì)算財(cái)例務(wù)成本浸。成本屯管理系蛙統(tǒng)只包連含成本欺計(jì)算，球而且是生作為財(cái)朋務(wù)會(huì)計(jì)蹤蝶的組成般部分，紹沒有管餃理功能視。具有鍬這種形銷態(tài)成本退管理系慮統(tǒng)的企同業(yè)是少挖數(shù)的，拐僅限于贈(zèng)處于成斯長(zhǎng)期的餐小規(guī)模爹企業(yè)，性企業(yè)既閘沒有精殼力去進(jìn)土行成本糾管理，坡也沒有獎(jiǎng)必要注嬌重成本夸管理，鎖企業(yè)關(guān)睛注的是穴成長(zhǎng)性拘。形態(tài)二店：財(cái)務(wù)利報(bào)告目票的驅(qū)動(dòng)翼下的成黨本管理習(xí)系統(tǒng)。竭這種形照態(tài)的成滲本管理樂系統(tǒng)一訂方面為交財(cái)務(wù)報(bào)模告計(jì)算闖成本信們息，另啟一方面旺利用成跑本會(huì)計(jì)汽產(chǎn)生的沫成本信橋息進(jìn)行蝕成本控?cái)囍坪统商当緵Q策雙等成本宗管理活倦動(dòng)。成隱本信息棍僅限于貴財(cái)務(wù)成智本信息信，不存柜在單獨(dú)系為管理駝目的進(jìn)湖行的成娘本計(jì)算確。它的側(cè)適用前跨提是財(cái)卵務(wù)成本踐信息能壓夠較準(zhǔn)訂確的反叼映成本牢情況，舅不會(huì)誤去導(dǎo)成本植決策。還產(chǎn)品組屬合簡(jiǎn)單飼，勞動(dòng)竿密集型羞的小規(guī)裕模企業(yè)陡多適用晨這種成蹲本管理耀系統(tǒng)。形態(tài)三：第具有高度應(yīng)相關(guān)性的女成本管理氣系統(tǒng)。這晨種形態(tài)的憤成本管理元系統(tǒng)在包聾括形態(tài)二白成本管理騰系統(tǒng)所具刃備的定期有的向外部有使用者提把供財(cái)務(wù)報(bào)齊告的成本級(jí)計(jì)算系統(tǒng)微之外，還猾包括成本蝴決策系統(tǒng)破和反饋系存統(tǒng)。這種哲成本管理眉系統(tǒng)的管籍理職能是呈利用管理腿成本信息登進(jìn)行的。域因此除了樣計(jì)算財(cái)務(wù)畝成本外，摔還要計(jì)算雕管理成本詳，而管理節(jié)成本的計(jì)脈算與應(yīng)用梢都是針對(duì)述企業(yè)實(shí)際星情況設(shè)計(jì)寫的，與管鍋理目的具嗽有高度的字相關(guān)性形態(tài)四聞：將成旨本管理似和財(cái)務(wù)綱報(bào)告整噴合于一及體的成撇本管理床系統(tǒng)。劈燕例如ERP系統(tǒng)。這犬種成本管胡理系統(tǒng)與踏形態(tài)三相煙同，都具盟備三種功館能，但是辭與形態(tài)三預(yù)不同的是膝，它將財(cái)閑務(wù)成本和社管理成本叫的計(jì)算以芒一種高級(jí)最形式結(jié)合搖起來。它幣實(shí)施的前尺提是，企叼業(yè)實(shí)現(xiàn)計(jì)襪算機(jī)化管駐理，各部回門通過網(wǎng)搏絡(luò)實(shí)現(xiàn)信詢息共享。殼成本信息孕使用者只遵需要根據(jù)刃信息需求律進(jìn)行相關(guān)誰設(shè)置，就倆可獲得所稅需的成本繳信息，包犬括財(cái)務(wù)成矮本信息和京管理成本恐信息。在目前盞多樣化浮的經(jīng)濟(jì)樹環(huán)境中胖，這四狹種形態(tài)蹲的成本陷管理系循統(tǒng)在不臂同類型鐮的企業(yè)岡中同時(shí)嫂存在。語從經(jīng)濟(jì)瓦環(huán)境和珍成本管嬸理系統(tǒng)瘦的發(fā)展禿來看，蹄第四種盾形態(tài)的漢成本管路理系統(tǒng)遼將是發(fā)響展趨勢(shì)俘。而目伐前占主仇導(dǎo)地位難，并且賺需要完飄善的是較第三種販形態(tài)的體成本管同理系統(tǒng)滾，同時(shí)與第一和章第二種府形態(tài)的紅成本管號(hào)理系統(tǒng)駁在我國(guó)身也廣泛掙存在。師這種多明樣性適狂應(yīng)了經(jīng)糧濟(jì)環(huán)境輩的多樣給性，也劣就要求還每個(gè)企乏業(yè)應(yīng)根主據(jù)自身溪情況為鞋自己的借成本管毛理系統(tǒng)隸功能定四位，并刷及時(shí)根捎據(jù)企業(yè)汁的成長(zhǎng)悠情況和猶需求進(jìn)您行相應(yīng)武調(diào)整。第三節(jié)戰(zhàn)略成本俱管理系統(tǒng)研的設(shè)計(jì)思家想一、設(shè)計(jì)尋成本管理匆系統(tǒng)考慮餅的因素（一）外爪部環(huán)境因它素外部環(huán)句境要素噴主要包腎括經(jīng)濟(jì)匠、技術(shù)調(diào)、文化許因素。（二）地內(nèi)部環(huán)誘境因素內(nèi)部環(huán)境農(nóng)因素會(huì)對(duì)位成本管理僅系統(tǒng)的設(shè)環(huán)計(jì)提出直謀接的要求名。影響成豎本管理系定統(tǒng)的內(nèi)部舅環(huán)境因素腰包括企業(yè)遵的組織結(jié)疏構(gòu)、生產(chǎn)孫方式、經(jīng)縫營(yíng)規(guī)模、墓企業(yè)文化疊等。（三）尺競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)勵(lì)略競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)群略要依汪靠包括籃成本管正理系統(tǒng)困在內(nèi)的勝一系列袖的經(jīng)營(yíng)幅管理活秤動(dòng)來實(shí)飲現(xiàn)，成笑本管理賢系統(tǒng)只復(fù)是競(jìng)爭(zhēng)雪戰(zhàn)略實(shí)戒施的工澇具。不每同的競(jìng)暗爭(zhēng)戰(zhàn)略腳有不同猾的成本路管理戰(zhàn)騾略和重蠻點(diǎn)，因澇此會(huì)對(duì)障成本管襖理系統(tǒng)冬的設(shè)計(jì)為提出不曲同的要雁求，表熊現(xiàn)在成急本管理墻方法的當(dāng)運(yùn)用等雁方面。

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略差異化戰(zhàn)略戰(zhàn)略規(guī)劃重要性弱強(qiáng)資本支出評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更多的強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如成本等更多的強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如市場(chǎng)占有率等預(yù)算體系預(yù)算的作用控制工具短期的計(jì)劃工具預(yù)算的修改比較難比較容易業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中標(biāo)準(zhǔn)成本的作用比較重要不重要彈性預(yù)算對(duì)控制成本的重要性比較大比較小完成預(yù)算的重要性較大較小控制內(nèi)容控制結(jié)果控制過程向上級(jí)非正式報(bào)告的內(nèi)容及頻率政策性事項(xiàng)的報(bào)告較少，營(yíng)運(yùn)性事項(xiàng)的報(bào)告較多政策性事項(xiàng)的報(bào)告較多，營(yíng)運(yùn)性事項(xiàng)的報(bào)告較少激勵(lì)制度獎(jiǎng)金在薪酬中的比例較低較高獎(jiǎng)金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo)獎(jiǎng)金確定方式比較客觀比較主觀（四）室各影響下因素之甩間的關(guān)墨系外部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境成本管理系統(tǒng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略二、成汪本管理?yè)?dān)系統(tǒng)的慮設(shè)計(jì)原獎(jiǎng)則企業(yè)在設(shè)玩計(jì)成本管原理系統(tǒng)時(shí)惹，除要綜戰(zhàn)合考慮成疼本管理系梁統(tǒng)的影響泰因素外，苦還要遵循始一定的設(shè)丙計(jì)原則。（一）競(jìng)蝕爭(zhēng)戰(zhàn)略指微導(dǎo)原則（二）成講本效益原簽則（三）協(xié)效調(diào)原則（四）彈騎性原則第四節(jié)戰(zhàn)略成脆本管理衰下的作托業(yè)成本克計(jì)算戰(zhàn)略成竭本管理負(fù)要求對(duì)陣企業(yè)的量生產(chǎn)經(jīng)截營(yíng)進(jìn)行新價(jià)值分染析，消寧除不增鞏值的作賢業(yè)。因素此，降就低成本和工作的撫重點(diǎn)在繡于分析石、區(qū)分賺作業(yè)類站型并且扣衡量各襖種作業(yè)蓬所耗資升源的價(jià)必值，這多就要求亭成本管岸理追蹤界資源到枝每一項(xiàng)漁作業(yè)，汽選擇合案適的標(biāo)嶺準(zhǔn)并將焦資源耗飼費(fèi)價(jià)值雨計(jì)入每帆個(gè)作業(yè)愚，并以蹦此作為席比較作蠢業(yè)耗費(fèi)鞏、進(jìn)而禮尋求降櫻低成本召方法的怖直接依謊據(jù)。另盛外，作傲業(yè)觀念進(jìn)也促使踩企業(yè)優(yōu)繩化作業(yè)澡組合，舌采用日訂趨合理忍的產(chǎn)品脂生產(chǎn)程冠序，以涉降低總早的資源提耗費(fèi)和共成本。瀉例如采梢用價(jià)值姑工程來鍛消除每效項(xiàng)作業(yè)宇的多余妄功能，尤消除所燒有不能屈為產(chǎn)品侵帶來必至要功能糖的作業(yè)泰等。二、作輔業(yè)成本數(shù)計(jì)算法拆的基本被理論與傳統(tǒng)腰成本計(jì)肝算方法竿相比，所作業(yè)成豪本計(jì)算瘦法更注芽重成本伴信息對(duì)懇決策的韻有用性難，因此貓，兩者降之間存鏟在較大遙理論差雹異。（一）秧產(chǎn)品成禾本的經(jīng)鋒濟(jì)實(shí)質(zhì)（二）產(chǎn)勉品成本的犧經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（三）附成本計(jì)東算對(duì)象傳統(tǒng)成飾本計(jì)算止一般以理產(chǎn)品為技成本計(jì)悅算對(duì)象瘡或以某稼一步驟(分步法)或某一批帶訂單(分批法)為成本計(jì)安算對(duì)象。矩傳統(tǒng)成本您計(jì)算的目漂標(biāo)主要是蓮滿足計(jì)算爸存貨成本雜的需要，根進(jìn)而提供區(qū)有關(guān)企業(yè)派財(cái)務(wù)狀況蘆和經(jīng)營(yíng)成輩果的會(huì)計(jì)從信息。作業(yè)成本漂計(jì)算法適洞應(yīng)于彈性榜制造系統(tǒng)總下適時(shí)制炮生產(chǎn)方式裳，生產(chǎn)組醫(yī)織中作業(yè)廟的可分辨炎性極大地快增強(qiáng)，同耽時(shí)，企業(yè)購(gòu)成本控制博觀念和控弟制手段也僻都提高到蒙了新的高肌度。這種鄙變化要求杠成本信息葬不僅要反博映企業(yè)財(cái)叉務(wù)狀況和炮經(jīng)營(yíng)成果武，還要滿暗足成本控稱制和生產(chǎn)寫分析的要曾求。當(dāng)作淡業(yè)成本計(jì)漿算法將資洲源、作業(yè)丹、作業(yè)中邀心、制造勇中心等概展念引入成扣本控制時(shí)賺，就形成隨了一個(gè)完伙整的作業(yè)斥成本體系崖。作業(yè)成本駱計(jì)算的成顫本對(duì)象是難多層次的拾，大體上咱可以分為狀資源、作簽業(yè)、作業(yè)弄中心和制敘造中心這沾幾個(gè)層次弱。1、資源資源進(jìn)入師企業(yè)，并侄非都被消鑼耗，即使錫被消耗，鍵也不一定諸都是對(duì)形窄成最終產(chǎn)艦出有意義迅的消耗。焦因此，作摔業(yè)成本計(jì)瞧算法把資烘源作為成搭本對(duì)象，暑是要在價(jià)婦值形成的界最初形態(tài)摩上反映被餅最終產(chǎn)品續(xù)吸納的有地意義的資號(hào)源耗費(fèi)價(jià)屈值。也就壁是說，在著這個(gè)環(huán)節(jié)替成本管理江要處理兩激個(gè)方面的慶問題：一依是區(qū)分有稱用消耗和誓無用消耗慘，把無用籠消耗價(jià)值善單獨(dú)匯集軌為不增值拔作業(yè)價(jià)值獸，而只把走有用消耗猜的資源價(jià)醋值分解到役作業(yè)中去洲。二是要跟區(qū)別消耗毀資源的作捎業(yè)狀況，貝看資源是雹如何被消東耗的，找數(shù)到資源動(dòng)修因，按資眼源動(dòng)因把昌資源耗費(fèi)拜價(jià)值分別留分解計(jì)入胖吸納這些樓資源的不也同作業(yè)中榆去。2、作業(yè)作業(yè)是指爪企業(yè)生產(chǎn)耕過程中的顧各工序和經(jīng)環(huán)節(jié)。從姿作業(yè)成本虛計(jì)算角度帶看，作業(yè)及是基于一政定的目的藍(lán)、以人為盈主體、消搞耗一定資礙源的特定彩范圍內(nèi)的刷工作。具站備如下特元征：(1)作業(yè)是想以人為憲主體的弦工作。(2)作業(yè)消耗踩一定的資香源。作業(yè)庭以人為主裳體，要消歉耗一定的俱人力資源否；作業(yè)是脂人力作用犯于物的工幸作，因而抹也要消耗啦一定的物壘質(zhì)資源。(3)區(qū)分不現(xiàn)同作業(yè)攜的標(biāo)志即是作業(yè)泰目的。(4)對(duì)于一欠個(gè)生產(chǎn)嫌程序不橋盡合理遮的制造穗業(yè)，作增業(yè)可以誼區(qū)分為盞增值作書業(yè)和非岡增值作宋業(yè)。這支里，非描增值作跳業(yè)雖然狀也消耗房誠(chéng)資源，巖但并不瞎是合理皺消耗。(5)作業(yè)的餐范圍可各以被限樂定。3、作業(yè)中糊心作業(yè)中拘心是負(fù)皺責(zé)完成露某一項(xiàng)溪特定產(chǎn)佩品制造菌功能的貝一系列當(dāng)作業(yè)的慢集合。巨作業(yè)中艦心既是化成本匯煌集中心租，也是京責(zé)任考撕核中心探。一般疏說來，蒙作業(yè)中猾心是基糕于管理首的目的奧而不是壓專門以響成本計(jì)錯(cuò)算為目媽的設(shè)置蛇或劃定廊的，傳煙統(tǒng)制造筍企業(yè)的鋸經(jīng)營(yíng)過仙程被習(xí)央慣地分夕為材料吼采購(gòu)、示產(chǎn)品生虛產(chǎn)和產(chǎn)芬品銷售腿這三個(gè)痰環(huán)節(jié)，溜而按照豆作業(yè)成筆本計(jì)算哈理論，代這三個(gè)塞環(huán)節(jié)都華可以稱鋪為作業(yè)亮中心。4、制造中紗心制造中心京作為成本劣計(jì)算對(duì)象些，實(shí)質(zhì)上葡是指計(jì)算壓制造中心搞產(chǎn)出的產(chǎn)塔品的成本工。一般地多，一個(gè)大槍型制造企霸業(yè)總可以送劃定為若握干制造中塞心，劃定察制造中心牙的依據(jù)是樸各制造中孫心只生產(chǎn)岸某一種產(chǎn)冶品或某個(gè)椒系族多種辭產(chǎn)品。三、作業(yè)婦成本計(jì)算飄法的成本盟計(jì)算程序在“決策膊相關(guān)性”丸這個(gè)理論刃基點(diǎn)上，記作業(yè)成本生計(jì)算法可迎以歸納為山“作業(yè)消欺耗資源，必產(chǎn)品消繁耗作業(yè)”陡。因此，伏作業(yè)成本蹄計(jì)算的基奪本程序就美是要把資詞源耗費(fèi)價(jià)砌值予以分糧解并分配緩給作業(yè)，宇再將各錯(cuò)作業(yè)匯集窩的價(jià)值分暗配給最終莫產(chǎn)品或服刪務(wù)。這一流過程可以宣分為三個(gè)遲步驟。(一)確認(rèn)作業(yè)鑒中心，將下資源耗費(fèi)挽價(jià)值歸集檢到各作業(yè)墨中心這一步驟美只是價(jià)值歇?dú)w集過程眠。在作業(yè)倚成本計(jì)算她法下價(jià)值題歸集的方綱向受兩方嶼面的限制夫，一是資蝴源種類；化二是作業(yè)渴中心種類劉。在實(shí)務(wù)酷操作中，從對(duì)某制造身中心的每先一作業(yè)中桿心都按資岸源類別設(shè)衡立資源庫(kù)夢(mèng)，把該制遞造中心所加耗資源價(jià)技值歸集到率各資源庫(kù)拔中去。如炒對(duì)前述圓藏珠筆生產(chǎn)秘這個(gè)制造松中心，分雹別對(duì)制芯煎和制殼這削兩個(gè)作業(yè)掠中心設(shè)立南材料費(fèi)、碗動(dòng)力費(fèi)、瞇折舊費(fèi)、捎辦公費(fèi)等臥資源庫(kù)。胳這樣，可時(shí)以從資源續(xù)耗費(fèi)的最策初形態(tài)上錫把握各種帥資源歸集律到各作業(yè)壩中心的狀菊況。(二)確認(rèn)作侮業(yè)，將武作業(yè)中廉心匯集鼓的各資玻源耗費(fèi)訓(xùn)價(jià)值予前以分解隨并分配士到各作泉業(yè)成本嶼庫(kù)中作業(yè)確迫認(rèn)后，輛一般不失得輕易蠻發(fā)生變裝動(dòng)。這搬樣，在仙對(duì)資源馳庫(kù)資源傭耗費(fèi)價(jià)生值進(jìn)行挖分配時(shí)犯，面臨禁的是已飾確定的今作業(yè)種永類。我系們?yōu)槊繎幸豁?xiàng)作艙業(yè)設(shè)立馳一個(gè)成劣本庫(kù)，典該成本答計(jì)算步撫驟就演偽化為如掩何將資南源庫(kù)價(jià)受值結(jié)轉(zhuǎn)臺(tái)到作業(yè)陰庫(kù)這一梳具體分優(yōu)配問題床。在成本鹽分配過澤程中，址各資源覆庫(kù)價(jià)值剛要根據(jù)進(jìn)資源動(dòng)鈴因一項(xiàng)暈一項(xiàng)分絡(luò)配到各扣作業(yè)中茅去。這勿樣，我扒們可以壓為每個(gè)珠作業(yè)庫(kù)逐按資源教類別設(shè)吐立作業(yè)娃資源要膽素，將經(jīng)每個(gè)作芒業(yè)庫(kù)各磚作業(yè)資舍源要素芝價(jià)值相拒加就形立成了作另業(yè)成本宇庫(kù)價(jià)值招。(三)將各作業(yè)餡成本庫(kù)價(jià)和值分配計(jì)籠入最終產(chǎn)眨品成本計(jì)搏算單，計(jì)萬算完工產(chǎn)占品成本與傳統(tǒng)稱成本計(jì)獲算法一勤樣，我擇們?yōu)橹扑涸熘行目巴懂a(chǎn)的留每一種(或批)產(chǎn)品設(shè)均立成本你計(jì)算單省。在每滿一張成箏本計(jì)算流單中我防們還應(yīng)銷按該產(chǎn)肝品生產(chǎn)且所涉及罷作業(yè)種耍類開立牌作業(yè)成泛本項(xiàng)目敞。這樣釣，該成江本計(jì)算局步驟就狹是要把睛各作業(yè)像成本庫(kù)鴿的價(jià)值擺結(jié)轉(zhuǎn)到才各產(chǎn)品攔成本計(jì)倍算單上曲，這一鑰步驟反材映的作枕業(yè)成本遠(yuǎn)計(jì)算規(guī)焰則是：訊產(chǎn)出量征的多少酸決定著贏作業(yè)的從耗用量燈。在把作業(yè)例庫(kù)成本計(jì)圣入各產(chǎn)品臺(tái)成本計(jì)算殼單以后，霜如何得出粥完工產(chǎn)品你成本是一矛個(gè)簡(jiǎn)單的帽問題。如汗果把作業(yè)墓成本計(jì)算拉法應(yīng)用于圓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)鉗，則在期棗末有必要圖在完工產(chǎn)雄品與在產(chǎn)假品之間分胳配成本(此問題在讀后面結(jié)合貓實(shí)例說明)，如果升認(rèn)為作琴業(yè)成本建計(jì)算法挎只是一辭種管理您會(huì)計(jì)手簽段，則藥用成本碧計(jì)算單置追蹤到竄產(chǎn)品全廚面完工墨即可。案例EPW廠是一押家國(guó)有治中型電污器制造剪廠，技鋪術(shù)力量種雄厚，糖產(chǎn)品質(zhì)榨量過硬靈，生產(chǎn)晃過程及假生產(chǎn)成演本管理呆嚴(yán)格。湖但是近紀(jì)年來，EPW廠主導(dǎo)產(chǎn)副品LA的市場(chǎng)王競(jìng)爭(zhēng)日威趨激烈稠。為便紹企業(yè)產(chǎn)雕品在市形場(chǎng)上取染得強(qiáng)大免的競(jìng)爭(zhēng)殼力，EPW廠跳出傳露統(tǒng)的以生允產(chǎn)制造過止程為重點(diǎn)協(xié)的成本管字理范圍，姿應(yīng)用戰(zhàn)略中成本管理尸原理指導(dǎo)斜成本管理刻工作。企叔業(yè)對(duì)LA產(chǎn)品開梯展市場(chǎng)憤需求分駐析、相雁關(guān)技術(shù)潛的發(fā)展論分析，趟并在此彎基礎(chǔ)上漸，研究LA產(chǎn)品的拜設(shè)計(jì)成扁本、供豎應(yīng)商成亂本、顧吐客的使馳用成本需和官后荷服務(wù)成騰本。應(yīng)用價(jià)革值鏈分周析的思爪想對(duì)EPW廠的上塊下游環(huán)雀節(jié)進(jìn)行魚分解和嘩分析，犧發(fā)現(xiàn)EPW廠上下游佛環(huán)節(jié)均有漆許多工作歪可改進(jìn)，柳對(duì)這些環(huán)迫節(jié)實(shí)施成浪本管理，盲可提高整堪個(gè)企業(yè)的貌競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)佳。在采購(gòu)戶階段，除瀉了采用經(jīng)菊濟(jì)批量法授控制采購(gòu)虹批次、貨序比三家控舞制采購(gòu)價(jià)析格等常規(guī)摧方法，還渾通過與供肆應(yīng)商發(fā)展許密切關(guān)系姻進(jìn)一步控課制甚至降遲低采購(gòu)成絹本。一、價(jià)值亦鏈分析例如，該和廠每月需5000只不銹鋼像蓋，自加讀工用料每土月0·8噸，材彩料費(fèi)1·5萬元，產(chǎn)滔品成本4元/只;運(yùn)用戰(zhàn)怪略成本相管理原倉(cāng)理，該器廠發(fā)現(xiàn)擾其上游聰企業(yè)材武料供方在下屬的己南匯不輕銹鋼餐掃具廠的哨邊角料溫可以利各用，每悔噸售價(jià)0.3萬元一0.4萬元。新生產(chǎn)5000只不銹而鋼蓋，鑼約耗用橋邊角料1.5噸，材餓料費(fèi)約0·4稍5萬元一0·6萬元，比早采購(gòu)整料到節(jié)約0·9萬元一1·05萬元，鍛但利用階邊角料逆加工多闖耗工時(shí)抵，人工硬費(fèi)要多懷支出0·1萬元一0·2萬元。經(jīng)斗測(cè)算，EPW廠采購(gòu)邊車角料加工途不銹鋼蓋改可降低成縱本0·8萬元左斥右。同時(shí)該腎廠在與觸其上游燦企業(yè)接豆觸中了儉解到南鐘匯廠有條加工該嚷零件的閘生產(chǎn)能拌力，如私由EPW廠提供模核具請(qǐng)南匯船廠直接加房誠(chéng)工該零件維，每只價(jià)夾格為2·18元。經(jīng)匙比較，EPW廠選擇的了后一置方案，叫即請(qǐng)南雁匯廠直三接利用摩邊角料榮加工該代零件。鎖合作結(jié)肯果使EPW廠LA產(chǎn)品每觀月降低夾成本9100元，南匯血廠也獲得拒比出售邊誰角料更大房誠(chéng)的盈利，侄達(dá)到了雙爹贏。在銷售不階段，壞通過分汗析，EPW廠撤掉了捷很多辦事革處，試行籮代理分銷聽制。例如:在天津沃通過代殊理商使右得銷售圈有了快荒速增長(zhǎng)婚，銷售嫁費(fèi)用比胖設(shè)辦事榆處時(shí)降繩低了35%。另一方妥面采用新旨銷售方式喇后，代理鎮(zhèn)商對(duì)市場(chǎng)叫信息及時(shí)最收集和反特饋，代理厲商根據(jù)市迫場(chǎng)動(dòng)態(tài)及陡時(shí)提出價(jià)救格變動(dòng)的眉可行性建劣議，使企猶業(yè)能動(dòng)態(tài)足地掌握競(jìng)掛爭(zhēng)對(duì)手的已價(jià)格與市藝場(chǎng)行情，早取得投標(biāo)察中的競(jìng)爭(zhēng)躺優(yōu)勢(shì)，同呆時(shí)增加企扭業(yè)銷售利而潤(rùn)。二、戰(zhàn)略非定位進(jìn)行戰(zhàn)略田定位分析筆，選擇競(jìng)竭爭(zhēng)戰(zhàn)略。EPW廠針對(duì)勒市場(chǎng)環(huán)仍境，將LA產(chǎn)品定爺位于中投高檔，根采取\"成本領(lǐng)先\"戰(zhàn)略，運(yùn)炸用財(cái)務(wù)數(shù)沾據(jù)嚴(yán)格控跑制成本的徹上升，并暮局部運(yùn)用ABC（Acti這vity裂-Bas項(xiàng)edC孤osti渠ng,簡(jiǎn)稱ABC法）控丑制產(chǎn)品迫成本，句使得LA產(chǎn)品的凝價(jià)格在姐市場(chǎng)上該一直保譽(yù)持較強(qiáng)威的競(jìng)爭(zhēng)攻力。三、實(shí)角施ABC法控制ABC法是將錢著眼點(diǎn)博放在作招業(yè)活動(dòng)捐上，以秩作業(yè)為臉成本對(duì)槍象，依盲據(jù)作業(yè)厭對(duì)資源亂的消耗戚情況，堪將資源秩成本分長(zhǎng)配到作述業(yè)，再喬由作業(yè)臘依據(jù)成恩本動(dòng)因筋追蹤到丘產(chǎn)品成例本的形遍成和積駱累過程卸。由此億得出最射終產(chǎn)品血成本。呢可見ABC法是戰(zhàn)羅略成本吼管理向廚作業(yè)層屋面的滲峰透，而拋戰(zhàn)略成念本管理終則是ABC法拓展延知伸到生產(chǎn)常上游的采開購(gòu)和下游似銷售的一蓋個(gè)系統(tǒng)，蠢兩者之間瞞是相輔相凈成、互為滔依托的。EPW廠通過ABC法實(shí)證研潮究，發(fā)現(xiàn)伍浪費(fèi)，找畝到降低成期本機(jī)會(huì)所衣在，提高鋼作業(yè)活動(dòng)個(gè)效率，完填善定價(jià)決辣策，為企凈業(yè)創(chuàng)造新煙的價(jià)值。馳下面著重興介紹ABC法在EPW廠實(shí)際住運(yùn)用的塊情況。(一)研究設(shè)計(jì)1·樣本選逢擇及數(shù)塘據(jù)來源選擇EPW廠的A部門作為ABC法研究瓶的樣本么。A部門生產(chǎn)鞋高壓電器懇產(chǎn)品H10型LA(以下簡(jiǎn)截稱H型產(chǎn)品)和ZH10型LA（簡(jiǎn)稱ZH型產(chǎn)品)。H型產(chǎn)品是世普通性產(chǎn)鐮品，市場(chǎng)罵價(jià)150元/只，ZH型產(chǎn)品是慚新型、復(fù)精雜的產(chǎn)品沉，市場(chǎng)價(jià)250元/只。這兩找種產(chǎn)品都露在相同的進(jìn)生產(chǎn)線上瓶制造，單迎獨(dú)生產(chǎn)H型產(chǎn)品顆月產(chǎn)量見為100增0只;而單獨(dú)生厭產(chǎn)ZH型產(chǎn)品迷月產(chǎn)量婆為100喜0只。數(shù)便據(jù)來自EPW廠2000年3月份的財(cái)史務(wù)報(bào)表，葡另有一部蘆分與作業(yè)右相關(guān)的數(shù)惰據(jù)來自流聽水線上的霧技術(shù)人員浪和優(yōu)秀員仔工的口述慨。2·研究假御設(shè)(1)假設(shè)A部門符蕩合作業(yè)仿成本法舞的適用乒要求，射理由有圓以下幾輕點(diǎn):A部門有以冷數(shù)控設(shè)備毅等現(xiàn)代化辦裝備為主披要特征的重現(xiàn)代化制隙造系統(tǒng)。A部門人員饅經(jīng)過多次杠精簡(jiǎn)，直梅接人工成威本在產(chǎn)品華成本中的拾比例小于20%。H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品屬莊于有不同慎特點(diǎn)卻可榮在同一生梢產(chǎn)線上生哥產(chǎn)的產(chǎn)品俊，H型產(chǎn)品產(chǎn)摔量大，工大藝復(fù)雜程膠度低;而ZH型產(chǎn)品槽產(chǎn)量小沒，復(fù)雜嶼程度高拘。產(chǎn)品零庫(kù)地存，因?yàn)镠型和ZH型產(chǎn)品盲均供不葬應(yīng)求，騙不存在磨成本沉搜淀到會(huì)醬計(jì)分期淹中去的牧問題。A部門管申理水平編較高，您員工成炎本意識(shí)隨均較強(qiáng)責(zé)，成本駁核算的緊數(shù)據(jù)較流為準(zhǔn)確脅。(2)假設(shè):H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的齒成本分?jǐn)偡褂脗鹘y(tǒng)坑成本計(jì)算并法不合理逝，制造費(fèi)率用的分配趕率應(yīng)重新區(qū)調(diào)整。ABC法重新段計(jì)算產(chǎn)構(gòu)品成本鋒能反映傲出上述繭不合理木。ABC法對(duì)H型與ZH型產(chǎn)品獻(xiàn)的成本罵分配將記改變現(xiàn)伸有核算泊方法下汗的產(chǎn)品恥定價(jià)決掠策和發(fā)返現(xiàn)降低煮成本重脂點(diǎn)所在鉆。(二)驗(yàn)證2000年3月份A部門生旺產(chǎn)了ZH型產(chǎn)品400只，同時(shí)拿生產(chǎn)了H型產(chǎn)品600辭0只，有覽關(guān)這兩牌種產(chǎn)品毯的生產(chǎn)貞成本資請(qǐng)料如表1所示:成本項(xiàng)目魚直接材料鐵直艦接人工唱制造延費(fèi)用元合發(fā)計(jì)H型產(chǎn)品116革,09巷1.4蒸9太7騾6,5慚71.診53姐341餅,23泉5.8愈9芝533階,89磚8.9姑1ZH型產(chǎn)品8,8氣59.佛43匆8,揚(yáng)496夏.84嗽37食,87冒2.9樓8蠢55,巷229三.25合迫計(jì)124,哈950.象92像85,0刑68.3柔7奶379謊,108墊.16憑589,真128.萄16按傳統(tǒng)怒成本法襖計(jì)算H型產(chǎn)品膚和ZH型產(chǎn)品的督單位成本困，計(jì)算結(jié)紛果如表2所示:EPW廠A部門產(chǎn)品堵單位成本促表簡(jiǎn)單位:元成本項(xiàng)目直接材朽料荒直村接人工榜制造聲費(fèi)用腐合潔計(jì)H型產(chǎn)品（600應(yīng)0只）19.3歐5外12.鴿76桌56.8梳7細(xì)88井.98ZH型產(chǎn)品（400只）22.1歌5病2適1.24唱94頌.68粗13香8.07上述傳挽統(tǒng)成本漏計(jì)算法界，按直高接人工劃成本比佳例分配歉制造費(fèi)驕用，而否制造費(fèi)竄用是直秧接人工耕成本的445·忍65%，這樣細(xì)分配制進(jìn)造費(fèi)用灶雖然方降便了成歡本核算恰工作，震但分配度直接人喂工成本懲時(shí)產(chǎn)生頸的小的才錯(cuò)誤就苗會(huì)被放以大近4·5倍，可女能扭曲覺成本數(shù)困據(jù)，不蒸利于對(duì)噴制造費(fèi)蔑用采取肢針對(duì)性逗控制措知施和以練成本進(jìn)照行的定圣價(jià)決策叛。根據(jù)ABC法的實(shí)鋸施步驟消，EPW廠組織翁會(huì)計(jì)、嘉技術(shù)、析生產(chǎn)和采購(gòu)等網(wǎng)專業(yè)人員侄對(duì)該月A部門的制窯造費(fèi)用進(jìn)任行分析，掠并按ABC法重新賠計(jì)算H型和ZH型產(chǎn)品的狡單位成本單。首先，更通過會(huì)鞋計(jì)、工補(bǔ)藝和管相理等專籍業(yè)人員嗓的作業(yè)槐分析及沈與A部門技裝術(shù)人員秒、生產(chǎn)融工人的騎談話了置解，列妄出了制錄造費(fèi)用禁的詳細(xì)物清單如姻表3。其次，對(duì)火清單中的陜項(xiàng)目進(jìn)行踐成本動(dòng)因優(yōu)分析，將稼導(dǎo)致成本蠟發(fā)生的因梢素歸納如朱下:(1)H型和ZH型產(chǎn)品專的單位紋機(jī)器小黨時(shí)比例算為：1:12。(2)每批產(chǎn)品單需做二次樓清潔及裝梳卸模具的更準(zhǔn)備工作鎖。H型產(chǎn)品每胞批6只，ZH產(chǎn)品每批1只。(3)H型進(jìn)料12批/月，每執(zhí)批移動(dòng)4次，ZH型進(jìn)料4批/月，每批幸移動(dòng)4次。(4)每批產(chǎn)滑品的檢武驗(yàn)數(shù)為:H型產(chǎn)品每輪批2只，ZH型產(chǎn)品每菠批1只。(5)H型產(chǎn)品蝦和ZH型產(chǎn)品兼分類打護(hù)包并運(yùn)喉輸進(jìn)倉(cāng)額的次數(shù)傘分別為3次和6次。

制造費(fèi)用項(xiàng)目金額間接人工：24,765.56材料處理25,179.61準(zhǔn)備工作64,27519檢驗(yàn)人員19,419.15產(chǎn)品分類包裝人員6,473.46管理人員140,112.97小計(jì)其它制造費(fèi)用34,976.62房屋占用101,058.55設(shè)備折舊12,922.57通風(fēng)、照明4250.00材料管理85,788.16機(jī)器動(dòng)力電費(fèi)238,995.90小計(jì)合計(jì)379,108.87第三，向在成本竿動(dòng)因分搭析的基抄礎(chǔ)上，趴根據(jù)因談果關(guān)系保和同質(zhì)遍性原理槳，按照閘單位級(jí)張作業(yè)、積批量級(jí)獎(jiǎng)作業(yè)、問產(chǎn)品級(jí)驢作業(yè)和曬管理級(jí)勸作業(yè)四絲式個(gè)作業(yè)妨層次分傾配制造友費(fèi)用。1·單位級(jí)作思業(yè)層次(1)直接材似料和直死接人工胃成本的仁計(jì)算與尖傳統(tǒng)成傘本計(jì)算參法相同狼。(2)機(jī)器動(dòng)力車成本按一男定比率進(jìn)濱行分配，翻分別分配喇給H型產(chǎn)品相和ZH型產(chǎn)品誓，計(jì)算勞過程如漏表4:表4：機(jī)器成動(dòng)力成寬本分配通表單躬位：元產(chǎn)品名波稱裙使用比秤例亡數(shù)拴量怨合愁計(jì)挽分配恐比率垃分均配額H產(chǎn)品1崖6000限60求00擋7.妄9433真47，660.渠09ZH產(chǎn)品12扎40略0諒48漂00鉤7.創(chuàng)943情3福38，128.坡07合計(jì)---士-雞--掀10帆800它7辜.94西33瓶85，788稈.162·批量級(jí)作貸業(yè)層次(1)準(zhǔn)備工作價(jià)成本根據(jù)仇準(zhǔn)備次數(shù)枝為基準(zhǔn)進(jìn)管行分配，H型產(chǎn)品每挪批生產(chǎn)6只，生歡產(chǎn)6000只，H型產(chǎn)品欺共準(zhǔn)備600失0／6＝1000團(tuán)(次)，ＺＨ型里產(chǎn)品共準(zhǔn)永備400次。計(jì)算躬過程如表5:產(chǎn)品名植稱孝準(zhǔn)備倘次數(shù)性分才配比率送分配額H型產(chǎn)品100打0次17.9肅85播1柴7.98霞5.40ZH型產(chǎn)品400次17.午895惡7，194.脊21合計(jì)140習(xí)0次17.9披85倍25，179.天61表5:準(zhǔn)備成本臣分配表俗單元：元(2)材料處長(zhǎng)理成本面以材料構(gòu)移動(dòng)次卻數(shù)為基戲礎(chǔ)分配舉，計(jì)算過程環(huán)如表6:表6:材料處南理成本為分配表東單承位：元產(chǎn)品名請(qǐng)稱湊批次環(huán)每批移欲動(dòng)次數(shù)商合計(jì)曬分配比航率逝分艘配額H型產(chǎn)品12帳4任4乖8碗38破6.9獻(xiàn)6農(nóng)18鍵574宣.20ZH型產(chǎn)品4膽4竟1蹲6蹦3俱86.9號(hào)6拜6191盤.36合計(jì)---瓦--辛-記64愿386祖.96取24,攏765例.56（3）產(chǎn)品檢叫驗(yàn)成本按疾照檢驗(yàn)次缸數(shù)分配。H型產(chǎn)品凝檢驗(yàn)批正次為600挎0/6諒=10吼00次；ZH型產(chǎn)品，新每批1只，每1只檢驗(yàn)1次，檢驗(yàn)股批次為400次，計(jì)算觸過程如表7：表7：識(shí)檢驗(yàn)成游本分配去表羊單臺(tái)位：元產(chǎn)品名稱寨批次擠每次川檢驗(yàn)贊合計(jì)躍分配比率蒜分配率H型產(chǎn)品1000糠2診2000焰26統(tǒng).78設(shè)5356附2.66ZH型產(chǎn)品400陡1狐400訂26醋.78元1教0,7旨12.桶53合計(jì)憐－殿－罵－－240銷0保2洞6.7疊8幕64,腿275絨.193、產(chǎn)品窗級(jí)作業(yè)批層次產(chǎn)品分類椅成本以分資類為基礎(chǔ)崇分配，計(jì)編算過程如絞表８：表8:產(chǎn)品分銹類成本勾表割單位：袋元產(chǎn)品名匪稱如分類次內(nèi)數(shù)拜分配比宮率堪分配額H型產(chǎn)品24秧647蛇.305暖15,無535.劑32ZH型產(chǎn)品6貴647.編305勞3,8枕83.8蓬3合計(jì)30杏64邁7.3戲05納1淋9,4早19.離154·管理級(jí)作燥業(yè)層次(1)設(shè)備折竄舊居管股理級(jí)作橫業(yè)，但纏該部門役主要設(shè)勿備是生劉產(chǎn)線上岸設(shè)備(生產(chǎn)設(shè)胸備占設(shè)儲(chǔ)備總量戒的80%)，且一威直是滿爛負(fù)荷運(yùn)爛轉(zhuǎn)，故治將約80%的機(jī)器設(shè)傾備折舊按H型和ZH型產(chǎn)品使霸用機(jī)器的違比例估算眾分配給H型和ZH型產(chǎn)品曠如表9所示。表9生產(chǎn)設(shè)杰備折舊咬分配表哀單菜位：元產(chǎn)品名怨稱演使暖用比例倚數(shù)量肯合壞計(jì)屠分配培比率具分配寧額H型產(chǎn)品1骨600深0斜60積00霧7.粉485今44細(xì),914調(diào).80ZH型產(chǎn)品12潛4襖00絞4室800捆7崇.485仿3罷5,93姿2.04合計(jì)---儀---絞1080孔0搬7.4購(gòu)85檢80,謊846.毫84(2)管理級(jí)作嘉業(yè)以直接宵成本(直接材精料成本+直接人工疾成本)為基礎(chǔ)億分配，H型和ZH產(chǎn)品的踏單位直坊接成本唯分別為(19.嶼35+1走2.76錘)=32乏.11元和(22漏.15唱+21使.24防)=4鵝3.3袋9元。表10管理級(jí)室總成本悔分配表治單位：榮元產(chǎn)品側(cè)單位仰產(chǎn)品直接演成本貢產(chǎn)量存總穴計(jì)留分配率崇分配額H產(chǎn)品32.色11沫60勵(lì)00道1壩926蔑60憲0霸.37悅53慣72襲,31逝9.3靈8ZH產(chǎn)品43.拌39多400滿1炊7,3督56漆0.3榆753衰6,5恥14.穴98合計(jì)---維---濟(jì)2寫10,皆016斥0.榮375戀3燥78,市834利.36注：管理擾級(jí)總成本領(lǐng)歸集如下夾：管理人員財(cái)工資6,4老73.補(bǔ)46房屋占習(xí)用34,9吧76.6觀2設(shè)備折還舊的20%印20,顆211李.71（由101分,05乖8.5爸5×2榨0%計(jì)算所含得）通風(fēng)、候照明12,9脆22.5只7材料儲(chǔ)存懇和領(lǐng)用的競(jìng)管理4,2業(yè)50.劑00合計(jì)78,8頌34.3港6在以上成攻本動(dòng)因分賺析，并ABC法對(duì)四心個(gè)作業(yè)廳層次的以作業(yè)分罩配制造歷費(fèi)用后遲，H型和ZH型產(chǎn)品邀的總成搬本和單示位成本腫匯總?cè)缦杀?1:表11單EP螞W廠A部門產(chǎn)品眠生產(chǎn)成本爐表單弱位：元作業(yè)成本扶項(xiàng)目H型產(chǎn)品ZH型產(chǎn)品單位成表本幫總燙成本花單腹位成本悅總繩成本單位級(jí)作銳業(yè)19.3令5陵116,洋100.尼00努22.宰15查8,8遭60.0蓄0直接材料12.公76妥7合6,5看60.鹿00偉21待.24但8,年496訪.00直接人工7.9病4祥4爆7,6研40.查00炎95敵.32腹38,慎128頭.00機(jī)器動(dòng)力曉成本40.血05穗2紀(jì)40,膝300價(jià).00心13墻8.7集1潔55耀,48濟(jì)4.0哄0小計(jì)批量級(jí)作須業(yè)2.99華1預(yù)7,94播0.00童17.牲99困7,1她96.0育0準(zhǔn)備工允作3.10蚊18,6綿00.0循0霜15.4獨(dú)8虹6,19早2.00材料處煉理8.93輪5等3,58想0.00叼2渠6.78漁10泉,712戚.00檢驗(yàn)15.替02先9促0,1匯20.害00仰60.禽25接2雄4,1尚00.撕00小計(jì)產(chǎn)品級(jí)澇作業(yè)2.59熊15,5剛40.0獸0棍9.7詠1鞠3全,884魚.00管理級(jí)夏作業(yè)7.49來4粥4,94釋0條89晴.83挺3遷5,93向2生產(chǎn)設(shè)備考折舊12.乘05壓72海,30野0療1舅6.2侵9