金融企業(yè)會計孟艷瓊編著中國人民大學出版社第一頁，共三十五頁。第10章利潤及利潤分配的核算10.1利潤的核算10.2利潤分配的核算第二頁，共三十五頁。10.1利潤的核算利潤概念商業(yè)銀行在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。構(gòu)成營業(yè)利潤利潤總額凈

利

潤10.1.1利潤的概念與構(gòu)成（營業(yè)收入－營業(yè)支出）（營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出）（利潤總額－所得稅費用）利息凈收入系統(tǒng)內(nèi)往來凈收入手續(xù)費及傭金凈收入投資收益公允價值變動收益匯兌收益其他業(yè)務收入營業(yè)稅金及附加業(yè)務及管理費資產(chǎn)減值損失其他業(yè)務成本第三頁，共三十五頁。10.1.2利潤構(gòu)成項目的核算1．營業(yè)收入的核算營業(yè)收入利息凈收入系統(tǒng)內(nèi)往來凈收入手續(xù)費及傭金凈收入投資收益公允價值變動收益匯兌收益其他業(yè)務收入（1）利息凈收入的核算利息凈收入＝利息收入－利息支出

1）利息收入的核算資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行確認利息收入時：借：應收利息（按合同利率計算確定的應收未收利息）借或貸：貸款——利息調(diào)整（或其他科目）（借貸方差額）貸：利息收入（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。第四頁，共三十五頁。

2）利息支出的核算資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行確認利息支出時：借：利息支出（按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用）借或貸：吸收存款——利息調(diào)整（或其他科目）（借貸方差額）貸：應付利息（按合同利率計算確定的應付未付利息）實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。（2）系統(tǒng)內(nèi)往來凈收入的核算系統(tǒng)內(nèi)往來凈收入＝系統(tǒng)內(nèi)往來收入－系統(tǒng)內(nèi)往來支出商業(yè)銀行與系統(tǒng)內(nèi)機構(gòu)發(fā)生交易或事項形成的各項收入。包括存放系統(tǒng)內(nèi)款項、借出款項等資金往來利息收入，系統(tǒng)內(nèi)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入、系統(tǒng)內(nèi)買入返售票據(jù)利息收入及服務計價收入等。商業(yè)銀行與系統(tǒng)內(nèi)機構(gòu)發(fā)生交易或事項形成的各項支出。包括系統(tǒng)內(nèi)存放款項、借入款項等資金往來利息支出，系統(tǒng)內(nèi)賣出回購票據(jù)利息支出及服務計價支出等。第五頁，共三十五頁。各分行編制個別報表時，應抵消分行轄內(nèi)發(fā)生的系統(tǒng)內(nèi)往來凈收支，分行利潤表中的系統(tǒng)內(nèi)往來凈收支反映的是分行之間以及分行與總行之間的凈收支?？傂芯幹茀R總報表時，應抵消全系統(tǒng)內(nèi)發(fā)生的所有系統(tǒng)內(nèi)往來凈收支，系統(tǒng)內(nèi)往來凈收支余額為零，總行利潤無該項目。（3）手續(xù)費及傭金凈收入的核算手續(xù)費及傭金凈收入＝手續(xù)費及傭金收入－手續(xù)費及傭金支出

1）手續(xù)費及傭金收入的核算銀行應在向客戶提供相關(guān)服務時，確認手續(xù)費及傭金收入：借：應收手續(xù)費及傭金或有關(guān)科目貸：手續(xù)費及傭金收入第六頁，共三十五頁。實際收到手續(xù)費及傭金時：借：吸收存款或存放中央銀行款項等貸：應收手續(xù)費及傭金等

2）手續(xù)費及傭金支出的核算銀行發(fā)生與其經(jīng)營活動相關(guān)的手續(xù)費、傭金等支出時：借：手續(xù)費及傭金支出貸：存放中央銀行款項、存放同業(yè)或應付手續(xù)費及傭金等（4）投資收益的核算

◆長期股權(quán)投資收益

◆以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)投資收益

◆持有至到期投資收益

◆可供出售金融資產(chǎn)投資收益第七頁，共三十五頁。

1）長期股權(quán)投資采用成本法核算

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，銀行將其應享有的份額，確認為投資收益：借：應收股利貸：投資收益

處置長期股權(quán)投資時：借：存放中央銀行款項、存放同業(yè)等（實際收到的金額）長期股權(quán)投資減值準備（賬面余額）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）應收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）貸或借：投資收益（借貸方差額）第八頁，共三十五頁。

2）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

銀行根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算其應享有的份額，確認為投資收益：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益★被投資單位發(fā)生凈虧損的，做相反的會計分錄，但以“長期股權(quán)投資”的賬面價值減記至零為限；還需承擔的投資損失，應將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限；除以上已確認的損失外，按約定將承擔的損失確認為預計負債?！锇l(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，按與上述相反的順序進行處理。第九頁，共三十五頁。

處置長期股權(quán)投資時：借：存放中央銀行款項、存放同業(yè)等（實際收到的金額）長期股權(quán)投資減值準備（賬面余額）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）應收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）貸或借：投資收益（借貸方差額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關(guān)金額：借或貸：資本公積——其他資本公積貸或借：投資收益

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)投資收益、持有至到期投資收益及可供出售金融資產(chǎn)投資收益等的核算，參見第12章。第十頁，共三十五頁。（5）公允價值變動損益的核算商業(yè)銀行以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。公允價值變動損益

1）資產(chǎn)負債表日，銀行應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值變動形成的利得或損失，計入當期損益。

若其公允價值高于賬面余額的，按其差額：借：公允價值變動損益貸：交易性金融負債——公允價值變動

其公允價值低于賬面余額的差額，做相反的會計分錄。第十一頁，共三十五頁。

2）銀行處置交易性金融負債時：借：交易性金融負債——本金（賬面余額）借或貸：交易性金融負債——公允價值變動（賬面余額）貸：存放中央銀行款項、存放同業(yè)等（實際支付的金額）貸或借：投資收益（借貸方差額）同時，將原計入該金融負債的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，計入投資收益：借或貸：公允價值變動損益（原記錄的公允價值變動損益）貸或借：投資收益

銀行持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失的核算，參見第12章。第十二頁，共三十五頁。（6）匯兌損益的核算商業(yè)銀行發(fā)生的外幣交易因匯率變動而產(chǎn)生的損益。包括結(jié)售匯匯兌損益、外匯買賣匯兌損益等。匯兌損益

銀行采用分賬制核算的，資產(chǎn)負債表日，應將所有以外幣反映的“貨幣兌換”科目余額按期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并以該金額為準對“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目余額進行調(diào)整，并將調(diào)增或調(diào)減的金額（即匯兌差額）記入“匯兌損益”：借或貸：匯兌損益貸或借：貨幣兌換（人民幣）

結(jié)算外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額計入“匯兌損益”。

匯兌損益的核算，參見第8章。第十三頁，共三十五頁。（7）其他業(yè)務收入的核算商業(yè)銀行除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。包括貴金屬買賣收入、租賃收入和其他收入。其他業(yè)務收入銀行確認其他業(yè)務收入時：借：存放中央銀行款項、存放同業(yè)或其他應收款等貸：其他業(yè)務收入2．營業(yè)支出的核算營業(yè)支出營業(yè)稅金及附加業(yè)務及管理費資產(chǎn)減值損失其他業(yè)務成本（1）營業(yè)稅金及附加的核算商業(yè)銀行發(fā)生的應由營業(yè)收入負擔的各種稅金。包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等。營業(yè)稅金及附加第十四頁，共三十五頁?！盃I業(yè)稅金及附加”損益類科目，核算營業(yè)稅金及附加的增減變動情況。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“業(yè)務及管理費”科目核算。銀行確認營業(yè)稅金及附加時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅——應交城市維護建設稅——應交教育費附加第十五頁，共三十五頁。（2）業(yè)務及管理費的核算業(yè)務及管理費是指商業(yè)銀行在業(yè)務經(jīng)營和管理過程中所發(fā)生的各項費用。

折舊費職工工資及福利費取暖降溫費業(yè)務宣傳費差旅費聘請中介機構(gòu)費業(yè)務招待費水電費技術(shù)轉(zhuǎn)讓費電子設備運轉(zhuǎn)費職工教育經(jīng)費綠化費鈔幣運送費工會經(jīng)費董事會費安全防范費會議費財產(chǎn)保險費郵電費訴訟費勞動保險費勞動保護費息公證費待業(yè)保險費外事費咨詢費住房公積金印刷費無形資產(chǎn)攤銷物業(yè)管理費低值易耗品攤銷長期待攤費用攤銷研究費用構(gòu)成第十六頁，共三十五頁?！皹I(yè)務及管理費”損益類科目，核算業(yè)務及管理費的增減變動情況。該科目下按費用項目進行明細核算。銀行發(fā)生各項業(yè)務及管理費時：借：業(yè)務及管理費貸：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項、應付職工薪酬、應交稅費）★業(yè)務及管理費核算實例見教材例10－1第十七頁，共三十五頁。（3）資產(chǎn)減值損失的核算商業(yè)銀行計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。資產(chǎn)減值損失“資產(chǎn)減值損失”損益類科目，核算銀行計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。該科目下按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。第十八頁，共三十五頁。借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備長期股權(quán)投資減值準備持有至到期投資減值準備固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備在建工程——減值準備工程物資——減值準備貸款損失準備抵債資產(chǎn)跌價準備等

資產(chǎn)負債表日，銀行根據(jù)資產(chǎn)減值等準則的規(guī)定，確定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額：第十九頁，共三十五頁。

銀行計提壞賬準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備、抵債資產(chǎn)跌價準備等后，相關(guān)資產(chǎn)價值又得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額：借：壞賬準備持有至到期投資減值準備貸款損失準備抵債資產(chǎn)跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失（4）其他業(yè)務成本的核算商業(yè)銀行為獲取其他業(yè)務收入而發(fā)生的支出。包括貴金屬買賣支出、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷費等。其他業(yè)務成本第二十頁，共三十五頁。銀行發(fā)生其他業(yè)務成本時：借：其他業(yè)務成本貸：存放中央銀行款項、存放同業(yè)、貴金屬、累計折舊、累計攤銷等★其他業(yè)務成本核算實例見教材例10－23．營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入：商業(yè)銀行發(fā)生的與其日常經(jīng)營業(yè)務無直接關(guān)系的各項經(jīng)濟利益的流入。性質(zhì)：由商業(yè)銀行的非日?；顒有纬?，屬于應直接計入當期利潤的利得。內(nèi)容：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助利得、出納長款利得、捐贈利得等。第二十一頁，共三十五頁。銀行發(fā)生營業(yè)外收入時：借：固定資產(chǎn)清理等有關(guān)科目貸：營業(yè)外收入4．營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出：商業(yè)銀行發(fā)生的與其日常經(jīng)營業(yè)務無直接關(guān)系的各項經(jīng)濟利益的流出。性質(zhì)：由商業(yè)銀行的非日常活動產(chǎn)生，屬于應直接計入當期利潤的損失。內(nèi)容：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、出納短款損失等。銀行發(fā)生營業(yè)外支出時：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損溢等有關(guān)科目第二十二頁，共三十五頁。5．所得稅費用的核算◆所得稅費用即為商業(yè)銀行確認的應從當期利潤中扣除的所得稅費用。◆采用資產(chǎn)負債表債務法核算?！羲枚愘M用包括當期應繳納的所得稅，以及當期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的調(diào)整額。10.1.3利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算“本年利潤”所有者權(quán)益類科目，核算商業(yè)銀行當期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。第二十三頁，共三十五頁。（1）采用賬結(jié)法于每月月末，采用表結(jié)法于每年年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平各損益類科目。會計分錄為：借：利息收入系統(tǒng)內(nèi)往來收入手續(xù)費及傭金收入投資收益（若為投資凈收益）公允價值變動損益（若為公允價值變動凈收益）匯兌損益（若為匯兌凈收益）其他業(yè)務收入營業(yè)外收入貸：本年利潤第二十四頁，共三十五頁。借：本年利潤貸：利息支出系統(tǒng)內(nèi)往來支出手續(xù)費及傭金支出投資收益（若為投資凈損失）公允價值變動損益（若為公允價值變動凈損失）匯兌損益（若為匯兌凈損失）營業(yè)稅金及附加業(yè)務及管理費資產(chǎn)減值損失其他業(yè)務成本營業(yè)外支出所得稅費用第二十五頁，共三十五頁。結(jié)轉(zhuǎn)后，若“本年利潤”科目的余額在貸方，則表示當期實現(xiàn)的凈利潤；若“本年利潤”科目的余額在借方，則表示當期發(fā)生的凈虧損。（2）年末，將“本年利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細科目。

若為凈利潤，則會計分錄為：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤

若為凈虧損，則會計分錄相反。

結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目無余額。第二十六頁，共三十五頁。10.1.4系統(tǒng)內(nèi)利潤劃繳的核算

系統(tǒng)內(nèi)利潤劃繳是指由上級行根據(jù)下級行利潤表的未分配利潤余額扣收下級行本年度的未分配利潤。

總行扣劃一級分行未分配利潤

總行會計分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)款項存放——××一級分行備付金貸：利潤分配——未分配利潤

一級分行會計分錄為：借：利潤分配——未分配利潤貸：上存系統(tǒng)內(nèi)款項——上存總行備付金

一級分行扣劃二級分行，二級分行扣劃支行未分配利潤的賬務處理同上。第二十七頁，共三十五頁。10.2利潤分配的核算10.2.1利潤分配的順序各核算主體行的利潤逐級上劃后，由總行按順序分配。當年凈利潤＝當年利潤總額－稅前補虧－所得稅費用可供分配利潤＝當年凈利潤＋年初未分配利潤（－年初未彌補虧損）＋其他轉(zhuǎn)入商業(yè)銀行以前年度發(fā)生的虧損，可以用虧損年度后連續(xù)5年的稅前利潤彌補。在5年內(nèi)未能彌補的虧損，從第6年起只能用稅后利潤彌補?？晒┓峙淅麧櫟姆峙漤樞?/p>

★若商業(yè)銀行當年實現(xiàn)的凈利潤不足以彌補以前年度累計虧損，則不作利潤分配。第二十八頁，共三十五頁?？晒┓峙淅麧櫶崛》ǘㄓ喙e提取一般風險準備可供投資者分配利潤應付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應付普通股股利轉(zhuǎn)作股本的普通股股利未分配利潤第二十九頁，共三十五頁。10.2.2利潤分配的賬務處理利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積提取一般風險準備應付現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補虧一般風險準備補虧未分配利潤總分類科目明細分類科目第三十頁，共三十五頁。（1）彌補以前年度虧損商業(yè)銀行按規(guī)定用稅前、稅后利潤彌補以前年度虧損時，不需作專門的賬務處理。若稅后利潤仍不足彌補，銀行可用發(fā)生虧損前提取的盈余公積和一般風險準備彌補。借：盈余公積——任意盈余公積——法定盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧

用盈余公積彌補虧損時：

用一般風險準備彌補虧損時：借：一般風險準備貸：利潤分配——一般風險準備補虧第三十一頁，共三十五頁。（2）提取盈余公積商業(yè)銀行當年凈利潤彌補以前年度累計虧損后，若還有剩余，應按一定比例提取盈余公積。

提取盈余公積時：借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積（3）提取一般風險準備商業(yè)銀行當年凈利潤彌補累計虧損和計提盈余公積后，應按承擔風險和損失資產(chǎn)余額的一定比例提取一般風險準備。

提取一般風險準備時：借：利潤分配——提取一般風險準備貸：一般風險準備第三十二頁，共三十五頁。（4）向股東分配現(xiàn)金股利或向投資者分配利潤商業(yè)銀行當年凈利潤扣除彌補累計虧損及計提盈余公積和一般風險準備后的金