【引導(dǎo)案例】

帕瑪拉特公司成立于1961年，是一家擁有40多年歷史的家族企業(yè)，是意大利的第八大企業(yè)，以食品生產(chǎn)聞名于世。其在30多個國家建立了139家加工廠，雇員人數(shù)超過36356名。2003年底，帕瑪拉特突然申請破產(chǎn)保護，在意大利引起軒然大波，被稱為歐洲的“安然事件”。在過去長達(dá)15年的時間里，帕瑪拉特管理當(dāng)局通過偽造會計記錄，以虛增資產(chǎn)的方法彌補了累計高達(dá)162億美元的負(fù)債。其部分造假手法為：第一頁，共五十九頁。（1）偽造文件虛報銀行存款。帕瑪拉特通過偽造文件，聲稱通過其凱曼群島的分公司Bonlat將價值49億美元的資金（大約占其資產(chǎn)的38%）存放在美洲銀行賬戶。但美洲銀行在2003年12月19日稱，帕瑪拉特集團設(shè)立的賬戶并不存在，而且提供證明文件也是假的。（2）利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移資金。帕瑪拉特注冊在荷屬安德列斯群島的兩家公司——Curcastle和Zilpa是用來轉(zhuǎn)移資金的工具。操作方法是，坦齊指使有關(guān)人員偽造虛假文件，以證明帕瑪拉特對這兩家公司負(fù)債，然后帕瑪拉特將資金注入這兩家公司，再由這兩家公司將資金轉(zhuǎn)移到坦齊家族控制的公司。到1998年，帕瑪拉特對兩家公司的虛假負(fù)債達(dá)到了19億美元。第二頁，共五十九頁。（3）設(shè)立投資基金轉(zhuǎn)移資金。在坦齊的授意下，帕瑪拉特的財務(wù)總監(jiān)通納（Fausto

Tonna）和一名外聘律師茲尼（Zini）在凱曼群島建立一家神秘的證券投資基金Epicurum，目的是向坦齊的家族企業(yè)轉(zhuǎn)移資金。在其成立兩個月后，帕瑪拉特就對它投資6.17億美元，并承諾將繼續(xù)投資1.54億美元，成為Epicurum基金最大的投資者。第三頁，共五十九頁。第十三章

貨幣資金審計第一節(jié)貨幣資金概述第二節(jié)貨幣資金的控制測試第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計第四節(jié)銀行存款審計第五節(jié)其他貨幣資金審計第四頁，共五十九頁。第一節(jié)貨幣資金概述

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)。任何企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有一定數(shù)額的貨幣資金，持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，貨幣資金在企業(yè)的會計核算中占有重要的位置。根據(jù)貨幣資金存放地點及用途的不同，貨幣資金分為：庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金第五頁，共五十九頁。貨幣資金的特點

從審計的角度來看，貨幣資金具有固有風(fēng)險較高的特點。其原因在于：(1)貨幣資金受其他循環(huán)交易的影響大，出錯的可能性隨之增大。(2)貨幣資金收付業(yè)務(wù)量大、發(fā)生頻繁，其增減變動的數(shù)額往往超過其他賬戶，因而出現(xiàn)記賬差錯的可能性較大。(3)貨幣資金體積小、易攜帶，作為流通和支付手段，具有極大誘惑力，比其他資產(chǎn)更容易被貪污、盜竊、挪用。第六頁，共五十九頁。一、涉及的憑證和會計記錄貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表；（2）銀行對賬單；（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（4）有關(guān)科目的記賬憑證；（5）有關(guān)會計賬簿。第七頁，共五十九頁。二、貨幣資金與交易循環(huán)的關(guān)系①銷售與收款循環(huán)②采購與付款循環(huán)③生產(chǎn)與存貨循環(huán)④籌資與投資循環(huán)⑤籌資與投資循環(huán)第八頁，共五十九頁。第二節(jié)貨幣資金的控制測試一、貨幣資金的內(nèi)部控制（《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》）（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)1.崗位責(zé)任制（1）明確職責(zé)、權(quán)限。（2）不相容職務(wù)分離。①貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；②貨幣資金的保管與盤點清查；③貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。此外，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。第九頁，共五十九頁。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測試（3）定期輪崗。關(guān)鍵崗位5年內(nèi)輪換。2.授權(quán)審批制度（1）明確審批權(quán)限，不得越權(quán)審批。重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。（2）明確經(jīng)辦人員職責(zé)，未經(jīng)授權(quán)不得辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。第十頁，共五十九頁。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測試3.單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：①支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請。②支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。③支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確。④辦理支付。

第十一頁，共五十九頁。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測試4.單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。第十二頁，共五十九頁。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測試（二）庫存現(xiàn)金和銀行存款管理1.庫存現(xiàn)金管理（1）庫存限額管理。（2）遵守現(xiàn)金開支范圍。（3）收入現(xiàn)金及時存入銀行，不得坐支。（4）庫存現(xiàn)金盤點。（5）現(xiàn)金收入及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”。第十三頁，共五十九頁。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測試2.銀行存款管理（1）銀行賬戶管理。設(shè)立、使用等。（2）遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。①不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)；②不準(zhǔn)簽發(fā)沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；③不準(zhǔn)無理拒付。（3）定期核對。第十四頁，共五十九頁。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測試（三）票據(jù)及印章管理1.票據(jù)管理（1）嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、背書、注銷等環(huán)節(jié)的權(quán)責(zé)和程序。（2）專設(shè)登記簿記錄。2.印章管理（1）財務(wù)專用章由專人保管，個人印章由本人或其授權(quán)人保管。（2）嚴(yán)禁一人保管支付款項所需要的所有印章。第十五頁，共五十九頁。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測試（四）監(jiān)督檢查1.單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。2.貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。②貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。③支付款項印章的保管情況。④票據(jù)的保管情況。3.對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。第十六頁，共五十九頁。二、貨幣資金的內(nèi)部控制測試

1.了解貨幣資金內(nèi)部控制（1）貨幣資金收支是否按程序和權(quán)限辦理；（2）出納與會計分離；（3）庫存現(xiàn)金保管和盤點；（4）是否定期與銀行對賬；（5）是否存在與經(jīng)營無關(guān)的收支；（6）是否存在出租、出借銀行賬戶情況。第十七頁，共五十九頁。2.抽取并檢查收款憑證（1）原始憑證、收款憑證、日記賬、對賬單的日期、金額相符。（2）原始憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷貨發(fā)票的金額相符。3.抽取并檢查付款憑證（1）批準(zhǔn)手續(xù)。（2）原始憑證、收款憑證、日記賬、對賬單的日期、金額相符。（3）原始憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬和購貨發(fā)票金額相符。第十八頁，共五十九頁。4.核對日記賬與總賬5.檢查庫存現(xiàn)金盤點表和銀行存款余額調(diào)節(jié)表6.檢查外幣貨幣資金的折算第十九頁，共五十九頁。三、貨幣資金的主要舞弊形式

1.建立小金庫（隱瞞貨幣資金）小金庫的主要來源：（1）收入不入賬。特別是偶然性收入，如廢舊物資收入、對外投資收入、租金和押金收入、勞務(wù)服務(wù)收入、收費和罰沒收入、手續(xù)費和回扣收入等。（2）虛報費用。如修理費、零部件購置費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等。手法為虛列業(yè)務(wù)、虛列事項、篡改金額。第二十頁，共五十九頁。第二節(jié)

庫存現(xiàn)金和銀行存款審計2.貪污庫存現(xiàn)金手法包括：（1）提取現(xiàn)金不記賬。（2）虛報冒領(lǐng)。涂改金額、重復(fù)報銷、大頭小尾巴、冒充領(lǐng)導(dǎo)簽字等。（3）直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。（4）截留收入。第二十一頁，共五十九頁。貪污案例：“小會計”玩轉(zhuǎn)2億元

2004年10月18日,北京市第一中級人民法院審理國家自然科學(xué)基金委員會會計卞中貪污挪用公款一案。1995～2003年的8年貪污和挪用26筆，近2億元,占整個基金會年掌控經(jīng)費的1/10。被判處死緩,剝奪政治權(quán)利終身,并處沒收個人全部財產(chǎn)。卞中其人:其貌不揚；獨來獨往；沉默寡言；對女友宣稱自己是中國首富第二十二頁，共五十九頁。3.挪用庫存現(xiàn)金（1）收入不入賬。（2）白條抵庫。（3）錯計發(fā)生額和余額。少列現(xiàn)金收入、多列現(xiàn)金支出。（4）收款不及時入賬。第二十三頁，共五十九頁。4.虛構(gòu)貨幣資金如金花股份于05年10月14日發(fā)布公告承認(rèn)05年末資產(chǎn)負(fù)債表中虛構(gòu)銀行存款2.85億元。該公司以存單質(zhì)押方式為其關(guān)聯(lián)公司提供全額銀行承兌保證，05年6月該業(yè)務(wù)到期，關(guān)聯(lián)方未能如期歸還，公司存款被銀行扣除。5.隱瞞存款受限情況如達(dá)爾曼，在02年末有4.9億元的定期存單，在03年末有6.5億元的被質(zhì)押存單，均未披露。第二十四頁，共五十九頁。6.大股東占用如三九醫(yī)藥大股東及關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金超過25億，占公司凈資產(chǎn)的96%。又如濟南輕騎大股東輕騎集團占用資金25.8億元，創(chuàng)下中國證券市場大股東占用上市公司之最。第二十五頁，共五十九頁。第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計一、庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)1.存在性2.所有權(quán)；3.記錄的完整性；4.確定庫存現(xiàn)金余額是否正確；5.確定庫存現(xiàn)金在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)?shù)诙?，共五十九頁。第三?jié)

庫存現(xiàn)金審計二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試程序（一）核對庫存現(xiàn)金賬目核對現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金1.監(jiān)盤前的組織（1）監(jiān)盤時間：最好是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以是外勤審計時。（2）參加人員：出納、會計主管人員。（3）編制監(jiān)盤計劃。第二十七頁，共五十九頁。第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計2.監(jiān)盤中的注意事項（1）突擊盤點，在上班前或下班時進(jìn)行。（2）出納把已經(jīng)辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出發(fā)生額和余額。（3）核對現(xiàn)金收付款憑證和現(xiàn)金日記賬：內(nèi)容、金額和日期。（4）清點所有現(xiàn)金，存放于兩處或以上的現(xiàn)金應(yīng)同時清點。（5）記錄庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，記錄金額和白條等。第二十八頁，共五十九頁。第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計3.監(jiān)盤后的工作（1）分析差異原因。（2）進(jìn)行追述調(diào)整。第二十九頁，共五十九頁。盤點庫存現(xiàn)金案例

資料：2007年1月15日對某公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表審計中，“貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金為1062.10元。該公司1月15日現(xiàn)金日記賬余額是932.10元。1月16日上午7：30，對該公司的現(xiàn)金進(jìn)行清點，結(jié)果如下：（1）現(xiàn)金實有數(shù)為627.34元（2）存在下列未入賬的單據(jù)：a.職工李某，預(yù)借差旅費300元，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；b.職工王某，借據(jù)金額140元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明用途；c.另有2張收款憑證，金額135.24元(3)銀行核定該公司現(xiàn)金限額為800元。(4)核實該公司1月1日至1月15日的收入現(xiàn)金2350元，支出現(xiàn)金2580元。第三十頁，共五十九頁。要求：（1）核實庫存現(xiàn)金實有數(shù)（2）確認(rèn)2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)額是否公允（3）對現(xiàn)金收支、管理提出審計意見。第三十一頁，共五十九頁。分析(1)1.15賬面余額：932.10+135.24-300=767.34（元）現(xiàn)金實有數(shù)：627.34+職工王某白條140元與賬面余額相等(2)2006.12.31庫存現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)：767.34-2350+2580=997.34（元）與資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項目的庫存現(xiàn)金數(shù)額1062.10元不相符合，應(yīng)調(diào)整為997.34元(3)白條抵庫140元，違反現(xiàn)金管理制度，應(yīng)責(zé)成現(xiàn)金出納退回；庫存現(xiàn)金超限額，2006年年末超限額為：997.34-800=197.34（元）第三十二頁，共五十九頁。第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計（三）審查庫存現(xiàn)金的收支1.抽查大額現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性、會計處理正確性（金額、科目、時間）。2.實施現(xiàn)金截止測試審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的現(xiàn)金收支。從現(xiàn)金日記賬追查至原始憑證，查看原始憑證的日期。第三十三頁，共五十九頁。第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計（四）檢查外幣庫存現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確（五）查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露第三十四頁，共五十九頁。第四節(jié)

銀行存款審計一、銀行存款的審計目標(biāo)確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在財務(wù)報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均以記錄完畢，有無遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)?shù)谌屙?，共五十九頁。第四?jié)

銀行存款審計二、銀行存款的審計程序（一）核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符（二）實施分析性程序1.分析銀行存款（或貨幣資金）占資產(chǎn)的比率。通常貨幣資金占資產(chǎn)的比率5%以下為正常，5%～10%為較高，10%以上為高。也可以與行業(yè)平均水平比較。較高的銀行存款或貨幣資金比率，意味著其可能虛構(gòu)。例如：金花股份02、03、04及05半年報貨幣資金余額分別為3.68億元、3.48億元、3.39億元、3.44億元，但其資產(chǎn)總額在18億元左右，貨幣資金占資產(chǎn)比率為20%左右。貨幣資金中實際虛構(gòu)2.85億元。第三十六頁，共五十九頁。第四節(jié)

銀行存款審計2.分析銀行存款（或貨幣資金）與銀行借款的相關(guān)性。一方面銀行存款很多，另一方面又大量借債，銀行存款甚至超過銀行借款。兩者關(guān)系反常，說明可能虛構(gòu)銀行存款或貨幣資金，也可能存在貨幣資金受限制的情況。例如：草原興華04年末貨幣資金10.7億元，短期借款14.7億元；05年中貨幣資金12億元，短期借款14億元。后其發(fā)布公告稱虛構(gòu)銀行存款3.39億元。第三十七頁，共五十九頁。第四節(jié)

銀行存款審計3.分析銀行存款和利息收入的對應(yīng)關(guān)系。推算的利息收入大于實際利息收入，可能存在虛構(gòu)存款或少計利息問題。例如：草原興華05年上半年利息收入288萬元，銀行存款平均余額11億元左右，當(dāng)時活期利率為0.72%。試分析其銀行存款的合理性。推算利息=11億元×0.72%/2=396萬元利息差異=396-288=108萬元推算存款=288萬元×2/0.72%=8億元，而中報實際銀行存款11.69億元，兩者相差3.69億元。第三十八頁，共五十九頁。第四節(jié)

銀行存款審計（二）取得并檢查銀行存款對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表1.從被審計單位或銀行獲取銀行對賬單。從被審計單位獲取的銀行對賬單，要核對其是否與銀行詢證函回函一致。2.核對日記賬與對賬單。逐筆核對每筆業(yè)務(wù)的金額、日期、款項來源和用途、金融票據(jù)種類和號碼等，找出不一致事項。第三十九頁，共五十九頁。第四節(jié)

銀行存款審計3.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。編制余額調(diào)節(jié)表并與被審計單位的余額調(diào)節(jié)表核對相符；或者取得被審計單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查其編制是否正確。4.檢查不一致事項的合理性。（1）根據(jù)雙方記錄時間和結(jié)算方式進(jìn)行分析。（2）追查期后對賬單或日記賬的記錄。如期后有記錄，應(yīng)核對原始單據(jù)是否真實、合法；如期后沒有記錄，則可以懷疑其不正常。第四十頁，共五十九頁。銀行存款審計案例B股份公司控股股東為A公司，子公司為C公司。A公司欠C公司巨額款項。A公司本身經(jīng)營狀況不佳，不具備還款能力。會計報表如實披露會導(dǎo)致B公司合并報表上控股股東A公司欠款巨大，可能引起監(jiān)管機構(gòu)關(guān)注，同時也可能因注冊會計師審計時傾向于全額計提壞賬準(zhǔn)備而導(dǎo)致公司虧損。B公司于是在接近會計期末時付款給C公司，不做賬務(wù)處理，作為銀行存款未達(dá)賬項，但C公司直接或間接收到款項后作為A公司的還款立即入賬，從而虛構(gòu)了控股股東的還款，同時嚴(yán)重虛增了上市公司合并報表的貨幣資金。第四十一頁，共五十九頁。第四節(jié)

銀行存款審計（三）函證銀行存款1.銀行存款函證的含義以被審計單位的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗證銀行存款是否真實、合法和完整。注意應(yīng)按對賬單的金額填列詢證函。2.函證銀行存款的目的基本目的：證實銀行存款是否存在。附帶效果：發(fā)現(xiàn)未記錄的銀行借款或未披露的或有負(fù)債。第四十二頁，共五十九頁。第四節(jié)

銀行存款審計3.函證對象被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行。即使從某以銀行取得了對賬單或所有已付支票，仍應(yīng)向其函證。第四十三頁，共五十九頁。銀行存款函證案例北大科技（600878）為一家上市公司，經(jīng)營困難，某會計師事務(wù)所第一次接受審計。以前年度會計師均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，2001年年報，該事務(wù)所頂住壓力，出具了保留意見審計報告。公司注冊資本28443萬元，業(yè)務(wù)范圍包括高科紡織等。至2001年12月31日，公司資產(chǎn)88888萬元，負(fù)債34356萬元，凈資產(chǎn)55432萬元。第四十四頁，共五十九頁。事務(wù)所四名從業(yè)人員對該公司進(jìn)行了審計，其中一人擔(dān)任銀行存款審計，時間為2002年3月20日至4月5日，審計收費30萬元。該所審計后，出具了對公司固定資產(chǎn)發(fā)表保留意見的審計報告。審計報告出具不久，公司被證監(jiān)會查處，發(fā)現(xiàn)公司于2000年有一筆大額（2500萬元）借款未入賬，并將此情況通報事務(wù)所。經(jīng)查審計工作底稿，發(fā)現(xiàn)銀行審計方面存在未嚴(yán)格執(zhí)行審計程序的問題。至?xí)媹蟊砣眨俱y行存款余額5716萬元，共有19個銀行賬戶，其中7個賬戶余額為0。對0余額賬戶的審計，審計人員未進(jìn)行函證，但獲取的銀行對賬單上大都有注銷賬戶的記錄；對有余額的11個賬戶，審計人員對其中10個賬戶進(jìn)行了函證，另一賬戶余額為16.56元，僅獲取了對賬單，未函證；后來發(fā)現(xiàn)的未入賬的負(fù)債正與該未函證的賬戶相關(guān)。第四十五頁，共五十九頁。第四節(jié)

銀行存款審計4.函證方法肯定式函證（積極式函證）。5.銀行詢證函的格式和內(nèi)容6.函證結(jié)果的處理（1）編制銀行存款函證結(jié)果匯總表。（2）分析函證結(jié)果的差異。（3）對不符事項進(jìn)行適當(dāng)處理。第四十六頁，共五十九頁。第四節(jié)

銀行存款審計（四）檢查銀行存款的收支1.檢查大額銀行存款的收支情況（1）檢查其真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性、會計處理正確性（金額、科目、時間）。（2）特別關(guān)注短期內(nèi)銀行存款一收一支、收支金額相等的情況；與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的事項；臨近期末的大額收款。第四十七頁，共五十九頁。第四節(jié)

銀行存款審計2.檢查銀行存款收支的截止審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銀行存款的收支。從銀行存款日記賬追查至原始憑證，查看原始憑證的日期。第四十八頁，共五十九頁。銀行存款收支檢查案例廣州某軟件公司在某年中共有9個月的銀行對賬單上出現(xiàn)了18次大額收支一收一付，總金額達(dá)到897.22萬元，而公司賬面上根本沒有記載這些資金的收付，余額調(diào)節(jié)表上也未予以反映。審計人員對付出資金跟蹤追擊，發(fā)現(xiàn)該公司在收到每一筆資金時立馬又全額轉(zhuǎn)入了另一以公司食堂名義開立的銀行賬戶。原來，該公司為了降低稅負(fù)，在對外開具的部分統(tǒng)一發(fā)票中采取了“大頭小尾”的方式，僅給客戶的發(fā)票聯(lián)按應(yīng)收業(yè)務(wù)收入的金額全額填開，其他聯(lián)次則填開很小的金額，當(dāng)客戶將這部分資金全額匯到公司銀行賬戶后，財務(wù)上立馬將相關(guān)款項轉(zhuǎn)匯到公司食堂賬戶，然后再定期從中取少量金額作為相關(guān)發(fā)票記賬聯(lián)入賬時收取的現(xiàn)金予以入賬，而其余的大量現(xiàn)金則主要用于對公司中層以上領(lǐng)導(dǎo)的工資、獎金、福利及其他費用的支出。第四十九頁，共五十九頁。第四節(jié)

銀行存款審計（五）檢查外幣銀行存款的折算是否正確（六）檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露第五十頁，共五十九頁。銀行存款審計案例某會計師事務(wù)所對某實業(yè)發(fā)展有限公司進(jìn)行總經(jīng)理離任經(jīng)濟責(zé)任審計。注冊會計師在對銀行存款進(jìn)行審計時，主要進(jìn)行了四個審計程序：編制銀行存款明細(xì)表，核對相符；獲取了銀行對賬單，其余額與明細(xì)賬調(diào)節(jié)相符；摘錄了30筆會計分錄，無審計意見；復(fù)印了2張會計憑證及其原始單據(jù)，無審計意見。審計報告出具不久，公司發(fā)現(xiàn)，出納采用偽造銀行對賬單等手段貪污公款80萬元，即銀行存款少80萬元，并將此情況通報事務(wù)所。第五十一頁，共五十九頁。注冊會計師在銀行存款審計方面存在如下問題：1.未進(jìn)行內(nèi)部控制的調(diào)查和符合性測試，完全依賴實質(zhì)性測試。貨幣資金內(nèi)部控制有“審核”、“核對”、“對賬”三個控制點，從本案來看，前兩項做得較好，后一個控制點沒有，即“由非出納人員逐筆核對銀行日記賬和銀行對賬單，并編制銀行余額調(diào)節(jié)表。”因此，貨幣資金內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，未引起重視。2.未對銀行存款余額進(jìn)行函證，僅核對了銀行對賬單和調(diào)節(jié)表。因為“對賬”控制點沒有，與其相關(guān)的銀行對賬單和調(diào)節(jié)表的證明力大打折扣，而函證這一關(guān)鍵程序未執(zhí)行。3.公司提供的銀行對賬單存在明顯的異常，未引起注意，并查明原因。如2001年12月與2002年8月的對賬單字體明顯不同，2001年12月31日對賬單余額有手工改動痕跡（蓋了銀行章和人名章，后證實是偽造的）。第五十二頁，共五十九頁。第四節(jié)

銀行存款審計（五）檢查外幣銀行存款的折算是否正確（六）檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露第五十三頁，共五十九頁。第五節(jié)

其他貨幣資金審計一、其他貨幣資金的實質(zhì)性測試核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、信用卡存款、存出投資款等各明細(xì)賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)是否相符函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶、信用證存款戶、信用卡存款戶、存出投資款戶等帳戶的期末余額對于非記賬本位幣的其他貨幣資金，檢查其折算匯率是否正確抽查一定樣本量的原始憑證進(jìn)行測試，檢查其經(jīng)濟內(nèi)容是否完整，有無適當(dāng)?shù)膶徟跈?quán)，是否合規(guī)合法，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況抽取資產(chǎn)負(fù)債表日后的大額收支憑證進(jìn)行截止測試，如有跨期收支事項，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整檢查其他貨幣資金的披露是否恰當(dāng)?shù)谖迨捻?，共五十九頁。本章練?xí)一在對G公司2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，M注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提