第11章質(zhì)量成本分析學習目標與要求掌握質(zhì)量成本的內(nèi)容；理解質(zhì)量成本分析方法與控制；了解質(zhì)量成本的意義。第一頁，共三十六頁。第一節(jié)質(zhì)量成本概述20世紀50年代，美國質(zhì)量管理專家朱蘭和費根堡姆提出了質(zhì)量成本概念。將質(zhì)量工作與企業(yè)的經(jīng)濟效益聯(lián)系起來。

一、概念定義：（GB/T6583-94）企業(yè)為保證產(chǎn)品質(zhì)量而支付的費用及因沒達到質(zhì)量標準而產(chǎn)生的損失。保證成本：預(yù)防不合格品及評定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定要求等所需的各項費用（分為預(yù)防成本和鑒定成本）。損失成本：產(chǎn)品出廠前因不滿足要求及出廠后因不滿足規(guī)定要求導致索賠、修理、更換或信譽損失等而支付的費用（分為內(nèi)部損失成本和外部損失成本）。第二頁，共三十六頁。二、質(zhì)量成本的理解1、質(zhì)量是要花錢的高質(zhì)量、優(yōu)質(zhì)服務(wù)是要有投入的，但投入的費用包括哪些內(nèi)容，該不該投入，占質(zhì)量成本多大，是本章要解決的問題。2、用戶不滿意的質(zhì)量是有損失的不滿意、沒信心，就不會購買（顯見損失），更可怕的是負面宣傳，可能會失去20個潛在用戶，這種損失巨大，無法衡量。第三頁，共三十六頁。3、質(zhì)量成本是“劣質(zhì)”質(zhì)量問題的經(jīng)濟表現(xiàn)

應(yīng)區(qū)分企業(yè)成本和質(zhì)量成本。前者與生產(chǎn)活動相關(guān)。通常后者更多是與不良質(zhì)量、劣質(zhì)產(chǎn)品等有關(guān)。朱蘭稱為劣等質(zhì)量成本；哈林頓稱為不良質(zhì)量成本。4、質(zhì)量成本屬于管理成本，而非財務(wù)成本質(zhì)量缺陷或名譽損失導致銷售額降低，是負效益，不是實際發(fā)生的金額，不能得到補償，也不能在賬目中得到反映。并且不易精確計算。二、質(zhì)量成本的理解第四頁，共三十六頁。三、質(zhì)量成本的組成保證成本損失成本質(zhì)量成本外部質(zhì)量保證成本內(nèi)部質(zhì)量保證成本預(yù)防成本鑒定成本內(nèi)部損失成本外部損失成本第五頁，共三十六頁。預(yù)防成本是防止生產(chǎn)不合格產(chǎn)品所發(fā)生的成本，一般發(fā)生在生產(chǎn)之前。細分如下：（1）質(zhì)量工作費為預(yù)防、保證和控制產(chǎn)品質(zhì)量，開展質(zhì)量管理所發(fā)生的辦公和宣傳費，制定質(zhì)量標準、編制手冊、質(zhì)量計劃、開展質(zhì)量小組活動、工序能力研究和質(zhì)量審核等所支付的費用。（2）質(zhì)量培訓費為達到質(zhì)量要求，提高人員素質(zhì)，對有關(guān)人員進行質(zhì)量意識、質(zhì)量管理、檢測技術(shù)、操作水平等培訓所支付的費用。（3）質(zhì)量獎勵費為改進和保證產(chǎn)品質(zhì)量而支付的各種獎勵，如質(zhì)量小組成果獎、產(chǎn)品更新?lián)Q代創(chuàng)優(yōu)獎，及有關(guān)質(zhì)量的合理化建議獎等。1、預(yù)防成本（preventioncost）第六頁，共三十六頁。

（4）產(chǎn)品評審費指新產(chǎn)品設(shè)計、研究階段對設(shè)計方案評價、試制、產(chǎn)品質(zhì)量的評審所發(fā)生的費用。（5）質(zhì)量改進措施費指建立質(zhì)量體系、提高產(chǎn)品及工作質(zhì)量、改變產(chǎn)品設(shè)計、調(diào)整工藝、開展工序控制。（6）工資及福利費指質(zhì)量管理科室和車間從事專職質(zhì)量管理人員的工資及福利費。第七頁，共三十六頁。2、鑒定成本（appraisalcost）鑒定成本：是評定產(chǎn)品是否達到規(guī)定的質(zhì)量標準所發(fā)生的費用。企業(yè)支出此類成本是希望能盡快發(fā)現(xiàn)不符合質(zhì)量標準的產(chǎn)品，避免損失延續(xù)。鑒定成本細分如下：（1）檢測實驗費：指對進廠的材料和外購件、配套件、工具、量具以及生產(chǎn)過程中半成品、成品，按質(zhì)量標準進行檢測、試驗和設(shè)備維修、校正所發(fā)生的費用。（2）工資及福利費：指專職檢驗計量人員的工資及福利費。（3）辦公費：指為檢驗、試驗所發(fā)生的辦公費用。（4）檢驗設(shè)備折舊費及修理費：指用于質(zhì)量檢測的設(shè)備折舊及大修理費。第八頁，共三十六頁。3、內(nèi)部損失成本（internalfailurecost）內(nèi)部損失成本：是產(chǎn)品出廠前，因不符合規(guī)定的質(zhì)量要求所發(fā)生的費用。一般與廢、次品數(shù)量成正比?？杉毞秩缦拢海?）廢品損失：無法修復或在經(jīng)濟上不值得修復的在產(chǎn)品、半成品及成品報廢而造成的凈損失。（2）返修損失：對不合格的產(chǎn)成品、半成品及在產(chǎn)品進行修復所使用的材料、人工費。（3）停工損失：指由于質(zhì)量事故所引起的停工損失。（4）事故分析處理費：指對質(zhì)量問題進行分析處理所發(fā)生的直接損失。（5）產(chǎn)品降級損失：指產(chǎn)品外表或局部達不到質(zhì)量標準、卻不影響主要性能而降級處理的損失。第九頁，共三十六頁。4、外部損失成本（externalfailurecost）外部損失成本：是產(chǎn)品出廠后因未達到規(guī)定的質(zhì)量要求所發(fā)生的各種費用或損失?？杉毞秩缦拢海?）索賠費用：指產(chǎn)品出廠后，由于質(zhì)量缺陷而賠償用戶的費用。（2）退貨損失：指產(chǎn)品出廠后，由于質(zhì)量問題造成的退貨、換貨所發(fā)生的損失。（3）保修費：指根據(jù)合同規(guī)定或在保修期內(nèi)為用戶提供修理服務(wù)所發(fā)生的費用。（4）訴訟費：指用戶認為產(chǎn)品質(zhì)量低劣，提出申請，要求索賠，企業(yè)為處理申訴所支付的費用。（5）產(chǎn)品降價損失：指產(chǎn)品出廠后，因低于質(zhì)量標準而降價造成的損失。第十頁，共三十六頁。

損失成本與預(yù)防成本和鑒定成本的性質(zhì)不同，損失成本是一種浪費，一種真正的損失，不能帶來任何經(jīng)濟利益；而后者是為減少損失而花費的費用，可以帶來經(jīng)濟效益。5、外部質(zhì)量保證成本

（externalfailurecost）

為提供特殊附加質(zhì)量保證措施等所支付的費用；經(jīng)認可的獨立試驗機構(gòu)對特殊的安全性進行檢測試驗所發(fā)生的費用；進行質(zhì)量體系認證所支付的費用。第十一頁，共三十六頁。質(zhì)量成本定義的說明：（1）它是針對產(chǎn)品制造過程的符合質(zhì)量而言的，即在設(shè)計完成條件下，才開使計算質(zhì)量成本。不包括重新設(shè)計、改進設(shè)計等費用。（2）與制造過程中出現(xiàn)不合格品密切聯(lián)系的費用（預(yù)防、鑒定不合格品的費用，內(nèi)外成品因不合格而損失的費用）（2）質(zhì)量成本分析是為了尋找質(zhì)量改進的途徑，達到降低成本的目的。第十二頁，共三十六頁。第二節(jié)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集和計算一、質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的來源（1）會計賬簿

廢品損失（檢查費）可直接摘錄；有些要通過分析有關(guān)科目與子目—基本生產(chǎn)、企管費、工資及附加、折舊大修等。（2）統(tǒng)計報表外部損失費用月度統(tǒng)計表、返修不合格品的工時數(shù)等。（3）原始記錄除上面兩類以外的遺留憑證。如物資領(lǐng)用單、工藝路線單等。（4）臨時記錄為解決特別情況而作的不定期、不規(guī)則記錄，如質(zhì)量事故處理記錄等。還有一些只能靠估計的費用——市場信譽損失費用。第十三頁，共三十六頁。第二節(jié)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集和計算二、質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集方法(1)質(zhì)量成本管理的第一階段企業(yè)剛開始沒有原始記錄，數(shù)據(jù)來源以綜合質(zhì)量管理人員估計為主，會計資料為輔。數(shù)據(jù)收集盡可能準確。(2)質(zhì)量成本管理的第二階段以會計資料為主，質(zhì)量管理人員估計為輔，自行設(shè)計完善質(zhì)量成本的憑證單據(jù)。將數(shù)據(jù)列入會計賬目，保證準確性和及時性。(3)質(zhì)量成本管理的第三階段企業(yè)進入正常的質(zhì)量成本管理工作，有關(guān)數(shù)據(jù)分別由設(shè)計、生產(chǎn)車間、供銷、檢驗、質(zhì)量管理、銷售服務(wù)等部門來提供。第十四頁，共三十六頁。質(zhì)量成本計算方法采用會計計算為主，統(tǒng)計計算為輔的方法。顯見成本按會計科目，采用會計方法計算；隱含質(zhì)量成本按統(tǒng)計項目，采用統(tǒng)計方法進行估算。

從管理會計角度質(zhì)量成本包括3個級別的科目：一級科目：質(zhì)量成本；下設(shè)四個二級科目：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本；三級科目：計入質(zhì)量成本明細賬，明確計算內(nèi)容。三、質(zhì)量成本計算第十五頁，共三十六頁。產(chǎn)品質(zhì)量與質(zhì)量成本的關(guān)系？第三節(jié)質(zhì)量成本分析質(zhì)量成本分析：通過分析產(chǎn)品質(zhì)量與質(zhì)量成本升降因素，揭示對經(jīng)濟效益的影響程度。

全面質(zhì)量管理講究質(zhì)量的經(jīng)濟性，即探求最佳質(zhì)量水平，以獲得最大經(jīng)濟效益。在實際工作中，有時很重視質(zhì)量而忽視成本。其結(jié)果經(jīng)濟效益很差，因為高質(zhì)量的同時，往往會出現(xiàn)高成本，在價格不變的情況下，就會減少盈利。反之，若用犧牲質(zhì)量的辦法追求數(shù)量，產(chǎn)品質(zhì)量低劣銷售不出去，造成人力、物力的浪費。即質(zhì)量過高或過低都不能使企業(yè)獲得好的經(jīng)濟利益。因此，必須探求最佳質(zhì)量水平。第十六頁，共三十六頁。合格產(chǎn)品單位成本內(nèi)部損失成本+外部損失成本適宜質(zhì)量水平質(zhì)量總成本MP*預(yù)防成本+鑒定成本100%合格100%不合格O質(zhì)量成本曲線C1C2CQm最佳質(zhì)量水平質(zhì)量成本四大項目的費用大小與產(chǎn)品合格質(zhì)量水平之間存在一定的變化關(guān)系，如圖：第十七頁，共三十六頁。（1）預(yù)防鑒定成本曲線C1當產(chǎn)品質(zhì)量為100％不合格時，其預(yù)防費用為零。隨著質(zhì)量升高，預(yù)防、鑒定費用逐漸增高；當產(chǎn)品質(zhì)量為100％合格時，預(yù)防成立、鑒定成本最高。（2）損失成本曲線C2的變化規(guī)律是：當產(chǎn)品質(zhì)量較低時，損失成本大；當質(zhì)量提高到100％合格時，損失成本為零。（3）質(zhì)量總成本曲線

任一點的總成本為C1、C2之和。當產(chǎn)品質(zhì)量水平較低或較高時，質(zhì)量總成本都比較高，在M點或M點附近區(qū)域總成本最低，它就是最佳質(zhì)量水平。第十八頁，共三十六頁。C1曲線(鑒定成本+預(yù)防成本)解讀：1.開始部分（低質(zhì)量水平部分）平緩（少量C1成本增加帶來合格率的大幅增加）2.后半部分（高質(zhì)量水平部分）陡峭（少量合格率增加以大幅增加C1成本為代價）第十九頁，共三十六頁。解讀：1.合格率接近100%時，C2成本接近02.合格率減少，C2成本急劇增加C2曲線(內(nèi)部損失+外部損失)第二十頁，共三十六頁。C曲線(總質(zhì)量成本)A1.曲線最低點（A）：最佳質(zhì)量成本。2.A點左邊：C大的主要原因是C2大3.C1從5%逐漸小幅增大，C2快速下降，C下降，直到最低點A。4.A點向右，C1大幅增加，合格率緩慢增加，C2緩慢下降，總成本大幅增加。5.合格率接近100%，C2很小，但C1可能很大，C可能很大。C2C1第二十一頁，共三十六頁。Ⅲ質(zhì)量過剩區(qū)域損失成本<40%鑒定成本>50%研究檢驗費用，可放寬標準，減少檢驗Ⅱ合適質(zhì)量區(qū)域損失成本≈50%預(yù)防成本≈10%，如不能找到更有效的改進措施，應(yīng)把重點放在控制上最低點MIIIIII質(zhì)量總成本曲線質(zhì)量成本曲線的最佳區(qū)域Ⅰ質(zhì)量改進區(qū)域

損失成本>70%預(yù)防成本<10%尋找突破性改進措施第二十二頁，共三十六頁。美國質(zhì)量管理專家哈靈頓認為，一般商品質(zhì)量成本的合適構(gòu)成比例大約是：預(yù)防成本為0.5-10％，鑒定成本為10-50％，內(nèi)部損失成本為25-40％，外部損失成本為20-40％。四項成本之間是相互影響、相互制約的。構(gòu)成比例要求生產(chǎn)檢驗不合格處理銷售預(yù)防成本鑒定成本內(nèi)部損失成本外部損失成本10%40%50%第二十三頁，共三十六頁。質(zhì)量成本分析的內(nèi)容與方法1、總額分析

2、趨勢分析3、比較基數(shù)比較4、構(gòu)成比分析

質(zhì)量成本分析是對質(zhì)量成本的形成，變動原因進行分析和評價，找出影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素和管理上的薄弱環(huán)節(jié)。第二十四頁，共三十六頁。1、總額分析計算本期（年度、季度或月度）質(zhì)量成本總額，并與上期質(zhì)量成本總額進行比較，以了解其變動情況，進而找出變化原因和發(fā)展趨勢。2、趨勢分析將一段時間內(nèi)的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)描繪在坐標圖上，以觀察質(zhì)量成本的變化趨勢。（見圖11-5）第二十五頁，共三十六頁。質(zhì)量成本相關(guān)指標3、比較基數(shù)分析即將質(zhì)量成本與基數(shù)相比得到一個指數(shù)。通常使用的基數(shù)有：銷售額、產(chǎn)值、利潤等使用基數(shù)的一般常用指標有：p311質(zhì)量成本率（%）=銷售質(zhì)量成本率（%）=利潤質(zhì)量成本率（%）=銷售收入內(nèi)部損失率（%）=銷售收入外部損失率（%）=第二十六頁，共三十六頁。預(yù)防成本率（%）=鑒定成本率（%）=

內(nèi)部損失成本率（%）=外部損失成本率（%）=外部質(zhì)量保證成本率（%）=質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)指標第二十七頁，共三十六頁。

名稱項目內(nèi)部損失成本外部損失成本預(yù)防成本鑒定成本質(zhì)量總成本金額合計19.892.110.702.9725.67占質(zhì)量成本總額（％）77.488.222.7311.57100.00主要從質(zhì)量成本的構(gòu)成和質(zhì)量成本占總成本的比例等方面，分析質(zhì)量成本是否處于最佳水平，并提出改進的方向。

[例]某企業(yè)的質(zhì)量成本構(gòu)成如下表所示，試分析質(zhì)量成本？[解]由表可見，內(nèi)部損失成本占質(zhì)量成本總額的77.5％，而預(yù)防成本僅占2.7％，說明企業(yè)質(zhì)量成本類型處于改進區(qū)。因此，該企業(yè)的主要目標是提高產(chǎn)品質(zhì)量和工作質(zhì)量，增加預(yù)防成本，降低內(nèi)部損失成本。4、構(gòu)成比分析第二十八頁，共三十六頁。一、質(zhì)量成本控制的意義

依據(jù)質(zhì)量成本目標，對質(zhì)量成本形成過程中的一切耗費進行嚴格的計算和審核，揭示偏差，及時糾正，實現(xiàn)預(yù)期的質(zhì)量成本目標，并進而采取措施，不斷降低質(zhì)量成本。

第四節(jié)質(zhì)量成本的預(yù)測與控制第二十九頁，共三十六頁。二、全過程的質(zhì)量成本控制系統(tǒng)

質(zhì)量成本包括質(zhì)量管理成本（預(yù)防成本、鑒定成本）和質(zhì)量損失成本。通過質(zhì)量成本核算和分析，從兩者比例關(guān)系的變化上，可以反映質(zhì)量活動的效果。產(chǎn)品要達到質(zhì)量標準，必須靠產(chǎn)品形成全過程的各個環(huán)節(jié)的保證，即設(shè)計、工藝、生產(chǎn)準備、生產(chǎn)制造以及產(chǎn)品保管、銷售等都要對產(chǎn)品質(zhì)量負責。哪個環(huán)節(jié)出了問題，都要影響產(chǎn)品質(zhì)量，因此必須進行全過程的質(zhì)量成本控制。1、產(chǎn)品設(shè)計階段的質(zhì)量成本控制2、材料采購、耗用的質(zhì)量成本控制3、對產(chǎn)品生產(chǎn)工藝及工藝裝備質(zhì)量成本控制4、生產(chǎn)制造過程質(zhì)量成本控制5、銷售過程質(zhì)量成本控制

第三十頁，共三十六頁。質(zhì)量報告可采用報表、圖表或文字的形式，一般包括如下內(nèi)容：質(zhì)量成本及其二級、三級科目的統(tǒng)計，核算結(jié)構(gòu)；質(zhì)量成本計劃的執(zhí)行情況及對比分析；質(zhì)量成本趨勢分析；質(zhì)量成本指標分析；分析、確定質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素，提出相應(yīng)的改進措施；

典型事件的分析結(jié)構(gòu)；質(zhì)量成本管理取得績效及存在問題的分析說明；質(zhì)量成本管理和質(zhì)量保證體系的有效性；提出質(zhì)量改進的建議。質(zhì)量成本分析報告第三十一頁，共三十六頁。質(zhì)量成本報告案例某橡膠廠1985年7月質(zhì)量成本統(tǒng)計匯總表單位：元1985年7月成品項目本月和去年同期比比較基數(shù)金額占總額(%)內(nèi)部故障成本廢品損失125548.7149.48④產(chǎn)值23491000.000返工損失21688.398.55銷售額25044206.50降級損失40994.0816.15總成本14293739.34復查費用167.00內(nèi)部故障成本/銷售額188399.44/25044206.50=0.75%停工損失1.26外部故障成本/銷售額4183.36/25044206.50=0.02%事故處理費總質(zhì)量成本/銷售額①253757.34/

25044206.50=1.01%合計188399.4474.24②總質(zhì)量成本/產(chǎn)值253757.34/23491000.00=1.08%總質(zhì)量成本/總成本①253757.34/14293739.34=1.78%第三十二頁，共三十六頁。成品項目本月和去年同期比比較基數(shù)金額占總額(%)外部故障成本索賠費用申訴費用三包服務(wù)費4383.361.65退貨損失折價損失合計4383.361.65②鑒定成本原材料檢驗費993.300.39工序檢驗費3151.001.24成品檢驗費22095.508.71破壞性試驗費29762.2311.73檢測儀器校正維修費3273.401.29合計59275.4823.36第三十三頁，共三十六頁。成品項目本月和去年同期比比較基數(shù)金額占總額(%)預(yù)防成本質(zhì)量計劃工作費1.00新產(chǎn)品評審費1162.000.46質(zhì)量分析評審費30.10質(zhì)量情報費66.50工序能力研究費培訓費