第二章管理會計(jì)的方法基礎(chǔ)引例：各地老婆本第一節(jié)：成本的概念及其分類成本：為達(dá)到某一特定目的而耗用或放棄的資源1第1頁，共48頁。

美國會計(jì)學(xué)會（AAA）給出的成本概念是“成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或可能發(fā)生的、可以用貨幣計(jì)量的犧牲?！边@一概念不局限于產(chǎn)品成本，具有更廣泛的意義：在時間和空間上進(jìn)一步擴(kuò)展了成本的概念；確定成本的思想是“針對特定的決策需要確定特定的成本計(jì)算對象、計(jì)算特定內(nèi)涵的成本”；成本對象不僅反映成本性質(zhì)，而且可根據(jù)需要細(xì)分；具有全面、全過程成本管理的成本觀。2第2頁，共48頁。成本分類1、按傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)用途分類（經(jīng)濟(jì)職能）制造成本（生產(chǎn)成本）是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的有關(guān)耗費(fèi)，是與同產(chǎn)品成本相對應(yīng)的?？煞郑褐苯硬牧现苯尤斯ぶ圃熨M(fèi)用｛間接材料、間接人工；其他制造成本。p23舉例｝3第3頁，共48頁。非制造成本（也叫期間成本，期間費(fèi)用）是與特定期間相聯(lián)系，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系的成本，通常指在銷售產(chǎn)品及行政管理過程中發(fā)生的成本。包括：銷售費(fèi)用-營銷成本、配送成本和客戶服務(wù)成本管理費(fèi)用-研究與開發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本和行政管理成本財務(wù)費(fèi)用-利息、銀行手續(xù)費(fèi)和匯兌損益等4第4頁，共48頁。企業(yè)成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)中成本按經(jīng)濟(jì)職能分類5第5頁，共48頁。傳統(tǒng)成本的分類的局限性特點(diǎn)：成本按經(jīng)濟(jì)用途分類，其目的是為了明確產(chǎn)品成本的構(gòu)成，一定程度上可以幫助分析成本升降的原因缺點(diǎn)：對于加強(qiáng)成本的規(guī)劃與控制有著明顯的不足難以為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及決策過程提供靈活有效的成本信息6第6頁，共48頁。成本性態(tài)的基本分析

成本性態(tài)（也稱成本習(xí)性）是指成本發(fā)生額與業(yè)務(wù)量（指產(chǎn)銷量或作業(yè)量）之間的相互依存關(guān)系。（與業(yè)務(wù)量變化的關(guān)系）按業(yè)務(wù)量變動對成本的影響、變化關(guān)系，可以把成本劃分為：

固定成本、變動成本、混合成本

7第7頁，共48頁。一、固定成本在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)（即相關(guān)范圍內(nèi)）發(fā)生額不受業(yè)務(wù)量增減變化影響的那部分成本屬于固定成本。

如：固定資產(chǎn)的折舊管理人員工資房屋設(shè)備租金保險費(fèi)……8第8頁，共48頁。固定成本舉例9第9頁，共48頁。在一定范圍內(nèi)，固定成本總額不變業(yè)務(wù)量大---單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本小相反業(yè)務(wù)量小---單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本大成反比10第10頁，共48頁。業(yè)務(wù)量與固定成本關(guān)系圖相關(guān)范圍0

業(yè)務(wù)量x固定成本總額（a）成本相關(guān)范圍0

業(yè)務(wù)量x成本a/x（單位固定成本）yy11第11頁，共48頁。固定成本中大部分是“能量成本”--是企業(yè)為取得一定的經(jīng)營能力而付出的代價。（短期決策行為無法改變其數(shù)額的那部分固定成本）約束性固定成本：也稱能量成本，是由以前的決策所形成的，是企業(yè)經(jīng)營必須要發(fā)生的成本。如折舊、設(shè)備租金、管理人員工資。如果削減勢必影響企業(yè)的盈利能力和長遠(yuǎn)目標(biāo)。酌量性固定成本：根據(jù)企業(yè)不同時期的經(jīng)營方針，通過編制期間預(yù)算由高層管理者決定的成本，也即決策者能夠通過編制預(yù)算及采取某些行動改變其發(fā)生數(shù)額的成本。包括：研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)。(具有時效性)12第12頁，共48頁。案例二

某公司發(fā)生以下費(fèi)用：１研究開發(fā)費(fèi)；２保險費(fèi)；３銷售副經(jīng)理薪金；４外請顧問咨詢費(fèi)；５銷售傭金；６服務(wù)10年以上雇員的大學(xué)教育培養(yǎng)費(fèi)要求:區(qū)分酌量性固定成本和約束性固定成本13第13頁，共48頁。分析:酌量性固定成本:１研究開發(fā)費(fèi)；４外請顧問咨詢費(fèi)；約束性固定成本:

２保險費(fèi)；５銷售傭金；３銷售副經(jīng)理薪金；６服務(wù)10年以上雇員的大學(xué)教育培養(yǎng)費(fèi)14第14頁，共48頁。通用汽車公司在固定成本的重壓下抗?fàn)?5年，由于其市場份額逐漸被日本豐田汽車侵蝕，通用汽車公司失去了作為世界第一大汽車制造商的地位。事實(shí)情況是固定成本（不隨汽車產(chǎn)量變化的成本）嚴(yán)重影響了通用汽車公司在汽車市場的競爭力。在經(jīng)歷了10年的緊縮開支后，通用汽車公司的變動成本（隨汽車產(chǎn)量變化的成本，如材料成本）最終開始下降，這與日本汽車公司的情況是一樣的。不幸的是，通用汽車公司的大部分運(yùn)營成本是固定成本，工會合同使公司很難關(guān)閉工廠或減少年金和退休職工的健康福利。15第15頁，共48頁。為了補(bǔ)償高額的固定成本，通用公司必須銷售大量的汽車。銷售折扣一度是一種好方法。通用也大舉進(jìn)軍中國和歐洲市場。但是在2005-2006年，增長的愿望沒有實(shí)現(xiàn)，通用開始多方努力。它裁掉了成千上萬的工人，關(guān)閉了十幾個工廠，與工會協(xié)商每年再節(jié)省10億美元，大幅消減4萬多工人的退休計(jì)劃福利，并且凍結(jié)了養(yǎng)老金項(xiàng)目。這個計(jì)劃好像起作用了-至少是一個開始。2006年，通用報告了22億美元的經(jīng)營利潤。但是行業(yè)分析師認(rèn)為，通用還必須更多地消減成本。通用的CEORichardWagoner發(fā)誓要在2010年將2006年占收入34%的固定成本降到25%。16第16頁，共48頁。二、變動成本相關(guān)范圍內(nèi)，發(fā)生額隨著業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化的那部分成本屬于變動成本。

y=bx（b為比例系數(shù)）

如：直接材料成本直接人工成本特點(diǎn)：總額與業(yè)務(wù)量保持正比例變化關(guān)系單位產(chǎn)品的變動成本保持相對不變17第17頁，共48頁。變動成本舉例18第18頁，共48頁。業(yè)務(wù)量與變動成本關(guān)系圖相關(guān)范圍0

業(yè)務(wù)量x變動成本總額（bx）成本相關(guān)范圍0

業(yè)務(wù)量x成本單位變動成本（b）yy19第19頁，共48頁。相關(guān)范圍相關(guān)范圍20第20頁，共48頁。三、混合成本

總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而變動，但又不呈正比例變化關(guān)系的成本稱作混合成本。

y=a＋bx

如：機(jī)器設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)燃料動力費(fèi)水電費(fèi)等等21第21頁，共48頁。全部成本直接可認(rèn)定的變動成本混合成本直接可認(rèn)定的固定成本變動成本固定成本變動成本部分固定成本部分成本性態(tài)分析步驟22第22頁，共48頁。直線型混合成本模型圖成本半變動成本0業(yè)務(wù)量23第23頁，共48頁。階梯型混合成本模型圖（半固定成本）成本0業(yè)務(wù)量24第24頁，共48頁。延期型混合成本模型圖成本0業(yè)務(wù)量25第25頁，共48頁。曲線型混合成本模型圖成本0業(yè)務(wù)量26第26頁，共48頁。案例一某商業(yè)銀行在日常的經(jīng)營過程中發(fā)生了如下成本:1房屋租賃費(fèi)；2存款負(fù)債的利息支出；3鈔幣運(yùn)送費(fèi)；4手續(xù)費(fèi)支出；5安全保衛(wèi)費(fèi)；6審計(jì)咨詢費(fèi)；7水電費(fèi)8儲蓄、信貸管理人員的工資；要求：區(qū)分變動成本、半變動成本、固定成本？27第27頁，共48頁。分析：固定成本：1房屋租賃費(fèi)；3鈔幣運(yùn)送費(fèi)5安全保衛(wèi)費(fèi)；6審計(jì)咨詢費(fèi)變動成本：2存款負(fù)債的利息支出；4手續(xù)費(fèi)支出半變動成本：7水電費(fèi)；8儲蓄、信貸管理人員的工資；28第28頁，共48頁。第三節(jié)混合成本的分解方法一、技術(shù)估算法

技術(shù)估算法是根據(jù)投入與產(chǎn)出的關(guān)系，測定各種材料、燃料、動力、工時等方面的消耗量標(biāo)準(zhǔn)，然后確定其中的變動成本和固定成本數(shù)額的一種方法。

29第29頁，共48頁。二、直接估計(jì)法

直接估計(jì)法是根據(jù)混合成本各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，把總體上與業(yè)務(wù)量變化關(guān)系較為緊密的成本項(xiàng)目直接視為變動成本處理，而將總體上較為穩(wěn)定且與業(yè)務(wù)量的變化無密切聯(lián)系的這些成本項(xiàng)目看作固定成本。30第30頁，共48頁。三、合同認(rèn)定法

合同認(rèn)定法是直接根據(jù)企業(yè)所簽定的合同、既定的管理制度、核算制度和支付費(fèi)用的規(guī)定來測算固定成本部分和變動成本部分的一種方法。

企業(yè)租用一輛汽車月租金2400元，每公里另支付使用費(fèi)0.40元，則汽車月租賃總費(fèi)用=2400+0.4x31第31頁，共48頁。四、歷史成本分析法歷史成本分析法是根據(jù)提供的歷史資料，運(yùn)用一定的技術(shù)手段來劃分固定成本與變動成本的一種方法?？梢苑譃椋焊叩忘c(diǎn)法、散布圖法、回歸分析法

32第32頁，共48頁。（一）高低點(diǎn)法以歷史資料中高點(diǎn)業(yè)務(wù)量及對應(yīng)的混合成本與低點(diǎn)業(yè)務(wù)量及對應(yīng)的混合成本為基本數(shù)據(jù)，然后運(yùn)用一定的技術(shù)手段來確定其中的變動成本和固定成本的一種方法。33第33頁，共48頁。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡單便于應(yīng)用；缺點(diǎn)：有一定誤差34第34頁，共48頁。高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法：以一定時期最高業(yè)務(wù)量的混合成本與最低業(yè)務(wù)量的混合成本之差，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，計(jì)算出單位變動成本，然后再分解出混合成本中的變動成本和固定成本各占多少的一種分解方法。

例：某公司2000年1月—6月設(shè)備維修費(fèi)發(fā)生額如下：35第35頁，共48頁。高低點(diǎn)法要求：采用高低點(diǎn)法分解混合成本。解：第一步：找出最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量及其對應(yīng)的成本數(shù)據(jù)：最高業(yè)務(wù)量：14；對應(yīng)成本：400；最低業(yè)務(wù)量：6；對應(yīng)成本：200；第二步：計(jì)算b:b=(400-200)/(14-6)=25第三步：計(jì)算a:a=400-25×14=200-6×25=50最后：給出混合成本分解公式：Y=50+25x36第36頁，共48頁。高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的適用條件：各期業(yè)務(wù)量變動不大，業(yè)務(wù)比較均衡的情況下分解結(jié)果較準(zhǔn)。練習(xí)37第37頁，共48頁。

（二）散布圖法散布圖法是根據(jù)一系列業(yè)務(wù)量和成本資料，結(jié)合目測手段，通過作圖來分解混合成本的一種方法。高低法與散布圖法的比較：1.散布圖法考慮了一系列歷史數(shù)據(jù)中業(yè)務(wù)量與混合成本的依存關(guān)系，高低點(diǎn)法只考慮高低兩點(diǎn)。2.散布圖法以目測結(jié)合數(shù)學(xué)的方法為基礎(chǔ)，高低點(diǎn)法以數(shù)學(xué)的方法為基礎(chǔ)。38第38頁，共48頁。散步圖法成本(元)5512075100039第39頁，共48頁。散步圖法通過劃線大體看出：a=55那么，b=(y-a)/x=(75-55)/100=0.2則混合成本可以分解為：Y=55+0.2x40第40頁，共48頁。

（三）回歸分析法回歸分析法是數(shù)理統(tǒng)計(jì)中“偏差平方和最小”原理在成本分解中的運(yùn)用。一般把平方和運(yùn)算也稱之為“二乘”運(yùn)算，因此，回歸分析法也叫作最小二乘法。即回歸直線法是根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，運(yùn)用最小二乘法原理確定一條最能反映業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線，借以確定分析確定混合成本中變動成本和固定成本的方法。41第41頁，共48頁。回歸分析法公式的基本推導(dǎo)：根據(jù)方程式：y=a+bx

等式兩邊同時乘以n

則有：ny=na+bnx∑y=na+b∑x（1）得到：a=（∑y－b∑x）/n（2）（1）等式兩邊同時乘以x

得到：nxy=nxa+bnx2

∑x·y=a∑x+b∑x2（3）把（2）代入（3）得到：

n∑xy－∑x·∑y

b=——————————

n∑x2－（∑x）2

42第42頁，共48頁?；貧w直線法例：43第43頁，共48頁。代入公式計(jì)算