海南省中小企業(yè)大講堂

稅務(wù)稽查方法與納稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)專題海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院張西克2011年5月第一頁，共一百一十四頁。第一部分查稅風(fēng)暴您準(zhǔn)備好了嗎第二部分稅務(wù)稽查方法及案例第三部分納稅風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)第二頁，共一百一十四頁。第一部分查稅風(fēng)暴您準(zhǔn)備好了嗎第三頁，共一百一十四頁。一、企業(yè)涉稅意識(shí)測(cè)評(píng)1.企業(yè)財(cái)會(huì)人員中是否有專門負(fù)責(zé)辦理涉稅事宜的人員？（僅僅是辦稅員嗎？）

2.企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，是否測(cè)試辦稅能力？

3.企業(yè)是否定期進(jìn)行整體稅負(fù)測(cè)算？是否定期進(jìn)行稅負(fù)分析？

4.確定減稅的目標(biāo)時(shí)是否考慮過與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的一致性？是否認(rèn)為稅收籌劃包括利用征管漏洞、稅法漏洞？

5.是否知道您所從事行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？是被動(dòng)適用還是設(shè)法利用？

第四頁，共一百一十四頁。

6.是否經(jīng)常瀏覽權(quán)威稅務(wù)網(wǎng)站？對(duì)新頒布的稅收政策是否分析對(duì)本企業(yè)所在行業(yè)的影響？

7.在進(jìn)行投資、籌資、租賃決策時(shí)是否考慮過納稅的影響？是否咨詢過財(cái)務(wù)人員或稅務(wù)專家？

8.是否重視與本企業(yè)有業(yè)務(wù)往來關(guān)系的企業(yè)的納稅信用情況？

9.稅務(wù)機(jī)關(guān)在通知查賬時(shí)是否知道查賬的重點(diǎn)？

10.是否聘請(qǐng)財(cái)稅專家定期進(jìn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)？

第五頁，共一百一十四頁。二、面對(duì)稽查，您可能承擔(dān)的法律責(zé)任？

(一）納稅自查應(yīng)該有的態(tài)度是什么？自查申報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)什么樣的問題？（二）稅務(wù)稽查的行政與刑事法律責(zé)任1、虛開發(fā)票7.26案件、雷霆一號(hào)

利劍二號(hào)案件2、騙取出口退稅葆祥公司騙稅案3、偷稅:4、一般稅收違法第六頁，共一百一十四頁。二、面對(duì)稽查，您可能承擔(dān)的法律責(zé)任？

（三）《刑法》第7修正案（和諧社會(huì)，還是加重責(zé)任？）1、“偷稅罪”改“逃避繳納稅款”罪2、移送額度增加。刑法規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的(原10%以上30%以下且一萬元以上不滿十萬元)

，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的(原30%以上且十萬元以上)

，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。3、“花錢可以買罪”。有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任(初犯)；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

第七頁，共一百一十四頁。二、面對(duì)稽查，您可能承擔(dān)的法律責(zé)任？（四）特別納稅調(diào)整與一般稅收違法的區(qū)別？

1、廣東白云山制藥股份公司案例

2、廣東寶潔公司案例

3、納愛斯遭遇稅收門:增值稅專用發(fā)票問題

4、古井貢事件:銷售公司與白酒企業(yè)合關(guān)納稅

5、家樂福超市咨詢費(fèi)支付問題:第八頁，共一百一十四頁。專題：查補(bǔ)稅款的追征期限序號(hào)違法行為類型追征期限法律依據(jù)1偷、逃、抗、騙《征管法》52條2稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任《征管法》52條、3納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤《征管法》52條、《實(shí)施細(xì)則》81條、82條4不申報(bào)少繳稅款《征管法》64條第2款國(guó)稅函【2009】326號(hào)、《實(shí)施細(xì)則》82條5補(bǔ)繳稅款（例如：白條列支費(fèi)用等）無明確規(guī)定。6欠稅（包括申報(bào)和查補(bǔ)行程的）國(guó)稅函【2005】813號(hào)7罰款《征管法》第86條第九頁，共一百一十四頁。三、稅務(wù)稽查案源征管法》：稽查局專司偷、逃、騙、抗案件1、舉報(bào)案件；2、日常管理過程中發(fā)現(xiàn)有偷、逃、騙稅等稅收違法行為嫌疑、需要移送的案件；3、上級(jí)交辦的案件；4、稽查局按規(guī)定采取計(jì)算機(jī)或人工隨機(jī)抽取等辦法選取并與稅源管理部門協(xié)調(diào)后確定的案件；5、外單位（包括國(guó)際情報(bào)交換）轉(zhuǎn)辦的案件等。第十頁，共一百一十四頁。四、案頭分析與實(shí)地調(diào)查案頭分析：在受理企業(yè)申報(bào)時(shí)，稅收管理員要先對(duì)企業(yè)申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)等情況進(jìn)行審核，并通過約談、核實(shí)，對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的及時(shí)予以更正，以實(shí)現(xiàn)事前控制與事中監(jiān)控的有機(jī)結(jié)合。實(shí)地調(diào)查：對(duì)納稅有異常的企業(yè)進(jìn)行實(shí)地審核和調(diào)查。第十一頁，共一百一十四頁。.納稅評(píng)估后選案檢查《國(guó)家稅務(wù)總局納稅評(píng)估管理辦法》第二十一條發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。對(duì)稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。發(fā)現(xiàn)外商投資和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。評(píng)估方法：橫向：同行業(yè)比較；縱向：動(dòng)態(tài)不同期反映，評(píng)估第十二頁，共一百一十四頁。納稅指標(biāo)分析方法

1.同行業(yè)比較分析

2.指標(biāo)變動(dòng)趨勢(shì)分析

3.勾稽關(guān)系分析第十三頁，共一百一十四頁。納稅檢查結(jié)論的作出及其內(nèi)部操作規(guī)程檢查程序檢查小組稽查底稿初步稽查意見報(bào)分管局長(zhǎng)稽管科（處）分管局長(zhǎng)簽字出具稽查結(jié)論第十四頁，共一百一十四頁。第二部分稅務(wù)稽查方法及案例第十五頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例稽查案件的三種類型（一）精心策劃型典型案例：葆祥公司騙稅案例（兩單兩證）

（國(guó)稅函【2009】130號(hào)文件）（二）政策不清型由于對(duì)稅收政策的不熟悉，而造成的少繳稅款。這種情況非常多。中國(guó)工商銀行案例：固定資產(chǎn)折舊、國(guó)債提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。（三）明目張膽型例如：財(cái)務(wù)賬上有3000件產(chǎn)品，庫(kù)存賬上只有1000件，連造假都懶得造了。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查明目張膽型的時(shí)候，取證工作必須做的扎實(shí)；兩套賬案例第十六頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例案件分析的目的是找出企業(yè)可能存在的問題，從而選用適當(dāng)?shù)幕槭侄危M(jìn)行個(gè)案突破。

一、稅負(fù)分析法（三類）（一）動(dòng)態(tài)稅負(fù)的趨勢(shì)分析

案例1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案

該企業(yè)增值稅稅負(fù)逐年降低，檢查組通過動(dòng)態(tài)稅負(fù)趨勢(shì)分析，發(fā)現(xiàn)申報(bào)異常。判斷可能少計(jì)銷項(xiàng)，多列進(jìn)項(xiàng)。

第十七頁，共一百一十四頁。啤酒公司的稅負(fù)分析18第十八頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例一、稅負(fù)分析法（二）靜態(tài)稅負(fù)分析

案例2：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案某地區(qū)鋼材企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率線為1%，而該企業(yè)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率為0.58%.稅負(fù)率明顯偏低。判斷可能少計(jì)收入，或多列成本。

檢查結(jié)果印證：該企業(yè)既有少列收入，又有多列成本。第十九頁，共一百一十四頁。鋼材生產(chǎn)企業(yè)靜態(tài)稅收分析20第二十頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例一、稅負(fù)分析法（三）稅負(fù)綜合分析

問：某企業(yè)稅負(fù)并不低，甚至高于同行業(yè)，但是其收入規(guī)模明顯同其經(jīng)營(yíng)規(guī)模不匹配，有可能存在什么問題呢？

案例3：某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案

①稅負(fù)并不低；（收支均賬外經(jīng)營(yíng)情況下，稅負(fù)分析失效）②該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應(yīng)當(dāng)有很多下游個(gè)體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具達(dá)到90%以上，明顯不符合常規(guī)；

③人均工資超過同行業(yè)3倍，人均產(chǎn)值僅為同行業(yè)三分之一。綜上所述，有明顯的收入同支出均不入賬，采取兩套賬偷稅的跡象。

第二十一頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（一）案例1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案

麥芽與啤酒投入產(chǎn)出比，據(jù)到其他啤酒企業(yè)調(diào)查，投入產(chǎn)出比為1：8，而該企業(yè)僅為1：7.2，明顯異常。

類似的，如：主副產(chǎn)品比例分析法。

檢查人員試圖運(yùn)用啤酒同副產(chǎn)品麥糙的比例，來確定啤酒產(chǎn)量。由于麥糙均是銷售給不記賬的關(guān)聯(lián)個(gè)體戶，因此該方法失效。

思考：某企業(yè)2006年主副產(chǎn)品產(chǎn)量比例為5：1，在技術(shù)工藝未改進(jìn)情況下，2007年變成了10：1，分析該企業(yè)可能存在什么問題？第二十二頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（二）案例4：某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案W公司在2005年1月至2007年3月期間，申報(bào)收入一直為零，從未領(lǐng)用過發(fā)票。生產(chǎn)隱形眼鏡的主要材料為干凝膠，其包裝物是玻璃瓶。每生產(chǎn)一片隱形眼鏡需要一片干凝膠、并存放于一個(gè)玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例關(guān)系。該公司三者比例關(guān)系不均衡。說明有可能少列收入偷稅。

1個(gè)玻璃瓶一片干凝膠一片隱形眼鏡第二十三頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（三）投入產(chǎn)出比法總結(jié)：投入產(chǎn)出比法是控制分析法的一類，是加工制造業(yè)檢查的重要方法，其目標(biāo)是核實(shí)產(chǎn)量，其關(guān)鍵是取得準(zhǔn)確比例。投入產(chǎn)出比法的測(cè)算結(jié)果只能作為疑點(diǎn)，及下一步檢查重點(diǎn)，不能直接作為證據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處理。（除非是根據(jù)《征管法》第35條進(jìn)行核定）投入產(chǎn)出比法建立在投入或產(chǎn)出一方①可信或②可控的基礎(chǔ)上，例如案例1中，通過對(duì)上游麥芽供應(yīng)商進(jìn)行外調(diào)，證實(shí)投入是可信的，從而才能用投入產(chǎn)出比方法分析。

例如：保定7.26案件，專案組為了計(jì)算“前店后廠”利廢企業(yè)虛開廢舊物資發(fā)票的數(shù)量，假定產(chǎn)出是準(zhǔn)確的，從而擠出虛抵進(jìn)項(xiàng)的金額。

如果兩端都不可控，兩邊都漏風(fēng)，則投入產(chǎn)出比法不能用。第二十四頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（四）延伸思索：

上下游分析法，被廣泛應(yīng)用。（確定檢查重點(diǎn)）

例如：某公司專營(yíng)某大化妝品品牌（例如：小護(hù)士），在南三條進(jìn)行銷售，如何制定檢查預(yù)案？（上游可控，到上游外調(diào)）

例如：某企業(yè)主要銷售礦山配件，進(jìn)貨渠道復(fù)雜，但主要銷售給某大型國(guó)有礦山，如何制定檢查預(yù)案？（下游可控，到下游外調(diào)）-----在賬簿上隱瞞收入，找發(fā)票給國(guó)有礦山，從而隱瞞收入。第二十五頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例（五）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)配比分析案例5：某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案1、2003年銷售收入2341萬，2004年銷售收入503萬元；增長(zhǎng)率為505/2341=22%2、電費(fèi)：2003年支出5.5萬，2004年7萬元;增長(zhǎng)率為7/5.5=1.273、職工人數(shù)：2003年59人，2004年57人。4、包裝物：2003年15.3萬，2004年15.05萬。5、運(yùn)費(fèi)支出：2003年11.2萬，2004年14.4萬。26第二十六頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例三、發(fā)票比例綜合分析法（一）案例：某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應(yīng)當(dāng)有很多下游個(gè)體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具達(dá)到90%以上，明顯不符合常規(guī)；

初步判斷：隱瞞無票收入。（二）案例

：某食品有限公司隱匿收入偷稅案該公司納稅申報(bào)表申報(bào)的均是開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的收入），無無票收入，這與一般情況不符。因?yàn)樵摴窘?jīng)營(yíng)的火鍋調(diào)料銷售對(duì)象主要是超市或私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體批發(fā)商等，相當(dāng)一部分經(jīng)銷對(duì)象不需要發(fā)票，應(yīng)該有大量未開票的銷售收入存在。

初步判斷：隱瞞無票收入。

更隱蔽的，隱瞞部分無票收入，不容易分析是否有問題。

第二十七頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分析）虛開發(fā)票企業(yè)進(jìn)行虛開發(fā)票違法活動(dòng)需要解決的三個(gè)問題：第一，自身的進(jìn)項(xiàng)問題；第二，資金流問題；第三，生產(chǎn)能力

（一）進(jìn)項(xiàng)問題

如果虛開企業(yè)不能解決其自身的進(jìn)項(xiàng)稅額問題，虛開企業(yè)收取3-6%的手續(xù)費(fèi)，卻要繳納17%的全額稅款，是根本不可能的。其解決途徑有：

1、用假專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)（2003年以前的常見做法）

國(guó)稅發(fā)【2003】17號(hào)文件，宣布假票虛開已經(jīng)過去?！袄做惶?hào)”打破了這個(gè)神話。

總的來說，假票虛開的現(xiàn)象已經(jīng)基本絕跡。

第二十八頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分析）（一）進(jìn)項(xiàng)問題

2、“票貨分離”

案例：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案

“大量的增值稅專用發(fā)票是票販子以”票貨分離“方式虛開的。所謂”票貨分離“的方式，是票販子（大部分為從事批發(fā)業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，其下游客戶多為不需要專用發(fā)票的小規(guī)模企業(yè)和個(gè)體戶）以需要增值稅專用發(fā)票的企業(yè)（即虛開增值稅專用發(fā)票的受票方）的名義購(gòu)貨，由受票企業(yè)按照票面金額全部向銷貨方付款，受票企業(yè)取得專用發(fā)票抵扣，票販子取得貨物進(jìn)行銷售。

票販子將受票企業(yè)支付的全額貨款扣除開票費(fèi)后的余款付給受票企業(yè)或受票企業(yè)指定企業(yè)。

第二十九頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分析）（一）進(jìn)項(xiàng)問題

2、“票貨分離”案例：某工貿(mào)有限公司虛開專用發(fā)票案

案例：三戶橡膠公司代開增值稅專用發(fā)票案

3、“四小票”

（1）運(yùn)費(fèi)發(fā)票

（2）海關(guān)完稅憑證（虛假的很多）

案例：某貿(mào)易公司虛開增值稅專用發(fā)票團(tuán)伙案

（3）廢舊物資發(fā)票（2009年以后不能做扣稅憑證了）

（4）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證與普通發(fā)票（最大的難題）

第三十頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例三、發(fā)票比例綜合分析法延伸思考：大量不要發(fā)票下游客戶的存在，是上游企業(yè)隱瞞無票收入或虛開發(fā)票的前提。

（1）上游企業(yè)隱瞞無票收入，偷稅；

（2）上游虛開發(fā)票（在進(jìn)項(xiàng)較多的情況下）；

（3）“票貨分離”

第一，上游企業(yè)進(jìn)貨的時(shí)候，就要求供貨商開具給需要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的單位，從而收取開票費(fèi)。

第二，上游企業(yè)直接虛開發(fā)票給需要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票企業(yè)。

思考：如何解決虛開呢？新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》降低了一般納稅人的認(rèn)定門檻，國(guó)稅函【2008）1079號(hào)文件重申了國(guó)稅發(fā)【2005】150號(hào)文件。

第三十一頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例三、發(fā)票比例綜合分析法思考：如何解決虛開發(fā)票問題呢？（一）1998年以來對(duì)商貿(mào)一般納稅人嚴(yán)加監(jiān)管，嚴(yán)格辦理一般納稅人條件，盡量少辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人。（二）2004年，對(duì)商貿(mào)企業(yè)辦理一般納稅人采取“輔導(dǎo)期”管理。（三）2009年以來，理念徹底發(fā)生了變化。工業(yè)100萬-------工業(yè)50萬商業(yè)180萬-------商業(yè)80萬新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》降低了一般納稅人的認(rèn)定門檻，國(guó)稅函【2008）1079號(hào)文件重申了國(guó)稅發(fā)【2005】150號(hào)文件。

第三十二頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例四、現(xiàn)金流分析法（一）案例：某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案

公司流動(dòng)資金短缺，經(jīng)過查往來賬，發(fā)現(xiàn)資金來源于向法定代表人母親的多次借款。（二）案例：某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案

企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，絲毫沒有不景氣的景象，賬面卻虧損嚴(yán)重，且公司近3年的費(fèi)用支出，始終都是從老板金某個(gè)人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映“其他應(yīng)付款---金某”的貸方發(fā)生額400萬元，加上已經(jīng)投入的210萬美元，說明公司已經(jīng)投入2000萬人民幣來維持虧損現(xiàn)狀，這些情況極為反常。

第三十三頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例四、現(xiàn)金流分析法公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進(jìn)行借款，這是以往來款隱瞞收入的重要征兆。

這兩個(gè)案例，最后的證據(jù)都證明這些往來款項(xiàng)就是隱瞞的收入，資金隱匿在借款人的個(gè)人銀行卡上。

某超市公司借：其他應(yīng)付款---寒冰：600萬元

對(duì)于現(xiàn)金流來說，更重要的是資金流向的追溯調(diào)查，屬于稽查手段內(nèi)容，不是案頭分析能解決的。

第三十四頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例五、合理性分析法

（一）案例：某科技有限公司分解收入偷稅案9家公司分別在不同區(qū)域注冊(cè)，但是法定代表人和聯(lián)系電話均相同。明顯的分解收入，注意根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2005】150號(hào)文件，達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，不申請(qǐng)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，要按照法定稅率全額繳稅，并且不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)。

（二）案例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案審查行業(yè)合理性：

綠化合同注明1500平方米植樹2700棵，說明1平方米要植樹2棵。

經(jīng)過實(shí)地核查，總共種樹不過50棵，查實(shí)了該企業(yè)虛列綠化費(fèi)的事實(shí)。

新聞?wù){(diào)查之陸家嘴中央公寓事件（成本明顯不合理）

第三十五頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例五、合理性分析法

（三）案例：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案1、該企業(yè)2003年以前主要采用來料加工，2003年以后，一般貿(mào)易出口額巨增。

2、敏感口岸服裝出口業(yè)務(wù)增長(zhǎng)了171倍、188倍（不可思議）

3、自產(chǎn)服裝的產(chǎn)成品成本只包含原材料價(jià)值，無任何人工費(fèi)用、輔助材料費(fèi)用，不合常理。

4、正常業(yè)務(wù)應(yīng)發(fā)生的海運(yùn)費(fèi)、配額費(fèi)、傭金、陸運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi)、占用資金利息等，在經(jīng)深圳海關(guān)出口業(yè)務(wù)中均為零。

5、絕大部分出口服裝的外文發(fā)票上填寫的外商名稱為“服裝有限公司”。6、服裝出口均無“提貨單”和“箱單”第三十六頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例五、合理性分析法（四）接受虛開發(fā)票的分析1、付款方向不一致。（委托付款是騙人）2、同一個(gè)業(yè)務(wù)員拿來了幾家公司，甚至7、8家公司的增值稅專用發(fā)票，幾乎必是明知故意接受虛開發(fā)票無疑。

第三十七頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務(wù)稽查方法及案例

總結(jié)：

還有很多分析方法，不再一一列舉，希望舉一反三。制定良好的檢查預(yù)案，通常還包括以下四個(gè)方面：

（一）“突擊檢查”獲取證據(jù)；

（二）同公安機(jī)關(guān)配合，一是加大突擊檢查搜集證據(jù)的力度，二是增強(qiáng)詢問的力度；同公安機(jī)關(guān)召開了稅警聯(lián)席會(huì)議等。

（三）合理分組；（“兵分三路，一路。。。一路。。。、一路。。。，或者分為四組，一組控制財(cái)務(wù)部門、一組控制銷售部門、一組控制庫(kù)管部門、一組負(fù)責(zé)調(diào)取電子賬簿等。。）

（四）運(yùn)用分析方法（借我一雙慧眼吧?。┓治龀?/p>

該企業(yè)可能存在的問題，從而合理的選擇稽查手段來突破。否則，“方向不對(duì)，努力白費(fèi)”。

第三十八頁，共一百一十四頁。加工制造業(yè)稽查案例1某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案分析方法：控制計(jì)算法比較分析法相關(guān)分析法第三十九頁，共一百一十四頁。一、案件背景情況（一）案件來源

2005年6月10日，某省國(guó)家稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）接到國(guó)家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)來舉報(bào)信息，反映P市某啤酒有限公司（以下簡(jiǎn)稱啤酒公司）2001年至2004年共購(gòu)進(jìn)麥芽2.6萬噸，以每噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒計(jì)算與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況極不相符，存在虛假作賬、隱瞞銷售收入的重大偷稅嫌疑。（二）納稅人基本情況

啤酒公司于1989年12月1日開業(yè)投產(chǎn)并辦理稅務(wù)登記，法定代表人黃某，出資人陳某，出資額2.55億元，屬港、澳、臺(tái)商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè),1994年1月1日被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。啤酒公司開業(yè)即與德國(guó)T公司合作生產(chǎn)啤酒，于1999年結(jié)束合作關(guān)系。其后，一直生產(chǎn)自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。第四十頁，共一百一十四頁。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案

1.檢查組結(jié)合舉報(bào)線索查閱納稅征管資料，了解了納稅人的基本情況：1999年起，啤酒公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況惡化，資金緊缺，2000年初因嚴(yán)重負(fù)債被法院凍結(jié)其銀行賬戶。2001年啤酒公司銷售啤酒25396噸，申報(bào)消費(fèi)稅559萬元，申報(bào)銷售收入4087萬元，申報(bào)增值稅154萬元，增值稅稅負(fù)3.8%；2002年銷售啤酒31028噸，申報(bào)消費(fèi)稅685萬元，申報(bào)銷售收入5748萬元，申報(bào)增值稅144萬元，增值稅稅負(fù)2.5%；2003年銷售啤酒24944噸，申報(bào)消費(fèi)稅551萬元，申報(bào)銷售收入4496萬元，申報(bào)增值稅42萬元，增值稅稅負(fù)0.92%；2004年銷售啤酒19233噸，申報(bào)消費(fèi)稅428萬元，申報(bào)銷售收入5513萬元，申報(bào)增值稅74萬元，增值稅稅負(fù)1.34%。2001-2004申報(bào)所得稅為零。納稅人稅負(fù)逐年降低，檢查組認(rèn)為申報(bào)異常。

第四十一頁，共一百一十四頁。2.確定檢查重點(diǎn)：

根據(jù)靜態(tài)資料分析，檢查組初步確定了分別從原材料購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)銷商網(wǎng)絡(luò)和財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)進(jìn)行檢查取證的檢查方案。第四十二頁，共一百一十四頁。運(yùn)用的方法為－－－－比較分析法：絕對(duì)數(shù)比較分析法相對(duì)比率比較分析法構(gòu)成比率比較分析法表現(xiàn)形式：如行業(yè)稅負(fù)比較、運(yùn)輸費(fèi)用與購(gòu)銷數(shù)量的關(guān)系比較、某項(xiàng)費(fèi)用在總成本中的比例偏高、職工工資與生產(chǎn)數(shù)量比較、費(fèi)用與銷售收入的比較等。第四十三頁，共一百一十四頁。（二）檢查具體方法

1.常規(guī)檢查，未能取得突破：檢查組依法調(diào)取啤酒公司有關(guān)資料進(jìn)行檢查分析，對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行詢問，發(fā)現(xiàn)檢查組面臨啤酒公司以下狀況：多次被舉報(bào)并接受稅務(wù)檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)重大問題，說明其反檢查能力比較強(qiáng)；貨物銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)金交易，資金流難于檢查落實(shí)；人員變動(dòng)頻繁，關(guān)鍵崗位人證難以取得；采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門管理混亂，各部門間生產(chǎn)數(shù)據(jù)均連接不上；財(cái)務(wù)核算資料在不同時(shí)期核算口徑不盡一致，數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系前后矛盾；提供的資料不能完整、系統(tǒng)地反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全貌。

第四十四頁，共一百一十四頁。（二）檢查具體方法

1.常規(guī)檢查，未能取得突破：稽查人員首先對(duì)啤酒公司主要原材料——麥芽的供應(yīng)商銷售情況進(jìn)行了外調(diào)協(xié)查，核實(shí)了解到供應(yīng)商提供的麥芽銷售數(shù)量及金額均與啤酒公司賬上相符，說明啤酒公司未有賬外生產(chǎn)的情況。檢查人員又對(duì)啤酒公司的附屬產(chǎn)品——麥糟的數(shù)量進(jìn)行核實(shí)，想以其主要產(chǎn)品與附屬產(chǎn)品之間的產(chǎn)出比例關(guān)系，從附屬產(chǎn)品推算出主要產(chǎn)品的的大體產(chǎn)量，以確定啤酒公司是否存在賬外經(jīng)營(yíng)的情況，但啤酒公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的麥糟主要銷往公司投資人的親戚辦的個(gè)體養(yǎng)殖場(chǎng)，該個(gè)體養(yǎng)殖場(chǎng)沒有核算資料，提供不出具體數(shù)量，導(dǎo)致稽查人員無法測(cè)算啤酒的真實(shí)產(chǎn)量。第四十五頁，共一百一十四頁。

稽查人員又轉(zhuǎn)而對(duì)啤酒公司資金流向進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)啤酒公司從2002年初起銀行賬號(hào)被法院凍結(jié)，與啤酒經(jīng)銷商之間的資金結(jié)算大部分采取現(xiàn)金交易方式，或以個(gè)人銀行卡支付貨款，貨款匯往啤酒公司地區(qū)業(yè)務(wù)員個(gè)人銀行賬號(hào)。并且2001至2004年期間的業(yè)務(wù)員大部分已離崗辭職，上述業(yè)務(wù)員及其個(gè)人銀行賬號(hào)無法查找齊全。因此，從資金流方面也難于獲得該公司賬外經(jīng)營(yíng)的證據(jù)。

第四十六頁，共一百一十四頁。

鑒于上述情況，為拓寬檢查思路，檢查組對(duì)當(dāng)?shù)仄渌【粕a(chǎn)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，獲悉在生產(chǎn)條件相當(dāng)?shù)那闆r下，啤酒投入產(chǎn)出比例一般在1：8，即投放1噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒。而啤酒公司賬上反映2001年至2004年生產(chǎn)投入產(chǎn)出比為1：7.2，啤酒公司投入產(chǎn)出低于行業(yè)正常水平。于是檢查人員在初步掌握被查企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步整合檢查方案，確定將落實(shí)其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)銷售情況，即對(duì)銷售開單、倉(cāng)儲(chǔ)提貨、經(jīng)銷商等與實(shí)物直接接觸的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，以查找其偷稅的證據(jù)。第四十七頁，共一百一十四頁。2．突擊檢查，查獲重要證據(jù)

檢查組通過對(duì)啤酒經(jīng)銷商的調(diào)查，了解到經(jīng)銷商向啤酒公司正常提貨時(shí)使用“啤酒公司送貨單”（以下簡(jiǎn)稱“送貨單”），促銷贈(zèng)酒時(shí)使用“啤酒公司授權(quán)書用酒送貨單”（以下簡(jiǎn)稱“贈(zèng)酒單”）。于是，為從啤酒公司獲取上述單據(jù)資料，檢查組分兵幾路，同時(shí)突擊檢查了該公司的財(cái)務(wù)部、營(yíng)銷部、倉(cāng)儲(chǔ)部、保安部、運(yùn)輸部，終于在營(yíng)銷部獲得了該啤酒公司2001年1月至2002年6月的部分“送貨單”存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)，以及“贈(zèng)酒單”存根等單據(jù)。第四十八頁，共一百一十四頁。2．突擊檢查，查獲重要證據(jù)兩種送貨單為啤酒公司經(jīng)銷商提貨及領(lǐng)取促銷贈(zèng)酒所使用的單據(jù)，詳細(xì)紀(jì)錄了啤酒公司銷售和促銷贈(zèng)酒的品種、規(guī)格、數(shù)量、客戶、提貨方式、提貨車號(hào)、提貨人等有關(guān)資料。并從經(jīng)銷商處取得了啤酒公司銷售啤酒正常提貨時(shí)使用“送貨單”，促銷贈(zèng)酒時(shí)使用“贈(zèng)酒單”，以及啤酒公司與上述購(gòu)貨方采用現(xiàn)金方式直接收款的事實(shí)，證明啤酒公司啤酒銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間即購(gòu)貨方收到啤酒的當(dāng)天。第四十九頁，共一百一十四頁。3．?dāng)?shù)據(jù)抽樣比對(duì)，測(cè)算隱匿收入

在查獲啤酒公司兩種送貨單后，檢查組通過整理歸類，抽取了一個(gè)月的啤酒送貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，然后與賬務(wù)核算資料和納稅申報(bào)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)送貨單上記錄的啤酒銷售數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于同期賬簿反映的納稅申報(bào)數(shù)量。于是，檢查組耗時(shí)30多天，對(duì)上述全部送貨單的品種、規(guī)格、數(shù)量和其對(duì)產(chǎn)成品明細(xì)賬的8萬余條信息逐筆錄入電腦，形成了如下三種類型的700余份統(tǒng)計(jì)表格：一是財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)核算統(tǒng)計(jì)，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格型號(hào)，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天生產(chǎn)完工入庫(kù)數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量，以及每天銷售的單價(jià)；第五十頁，共一百一十四頁。3．?dāng)?shù)據(jù)抽樣比對(duì)，測(cè)算隱匿收入

二是倉(cāng)儲(chǔ)部核算統(tǒng)計(jì)，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號(hào)，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天領(lǐng)用數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量；三是營(yíng)銷部上述“送貨單”部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及“贈(zèng)酒單”存根統(tǒng)計(jì)，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號(hào)，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天領(lǐng)用數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量、銷售對(duì)象、領(lǐng)取人，以及每天銷售的單價(jià)。第五十一頁，共一百一十四頁。經(jīng)過對(duì)上述各類數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表的信息數(shù)據(jù)比對(duì)，核實(shí)啤酒公司2001年1月至2002年6月期間，銷售啤酒10542萬瓶、生啤5730升。而同期納稅申報(bào)銷售啤酒6890萬瓶、生啤300升。與企業(yè)正常納稅申報(bào)的銷售數(shù)量和金額，有啤酒3244萬瓶、生啤5430升的數(shù)量差距，按照同期或近期同類或類似產(chǎn)品平均銷售單價(jià)和啤酒的密度（噸/升）計(jì)算，涉及啤酒19558噸，銷售收入3316萬元。4.正面交鋒，偷稅案水落石出在掌握了上述重要證據(jù)后，檢查人員與啤酒公司主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行了正面交談，告知其主要涉稅問題的嚴(yán)重性和已經(jīng)取得了其偷稅的直接證據(jù)，要求其主動(dòng)配合檢查，并對(duì)上述業(yè)務(wù)的具體經(jīng)辦人，告知其只有把情況說明清楚，把責(zé)任分清楚，才能排除或減少相關(guān)法律責(zé)任。通過對(duì)財(cái)務(wù)人員、倉(cāng)庫(kù)管理人員、銷售人員及法律顧問的耐心教育和開導(dǎo)，上述人員消除了顧慮，積極配合檢查并提供了其它偷稅證據(jù)。啤酒公司也以“自述材料”的形式書面說明和確認(rèn)了上述違法事實(shí)，并對(duì)檢查人員取得的相關(guān)資料一一簽字、蓋章確認(rèn)。直接證據(jù)與間接證據(jù)第五十二頁，共一百一十四頁。直接證據(jù)與間接證據(jù)按照證據(jù)與案件主要事實(shí)之間的關(guān)系，可將其分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。凡是能夠直接證明案件主要事實(shí)的證據(jù)，屬于直接證據(jù)。間接證據(jù)是指需要借助其他證據(jù)才能對(duì)所證事實(shí)產(chǎn)生證明作用的證據(jù)。在不能取得直接證據(jù)的情況下，應(yīng)通過若干個(gè)間接證據(jù)證明案件的事實(shí)。第五十三頁，共一百一十四頁。（三）檢查中相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定本案在檢查中遇到的困難：一是檢查資料比較多，有賬內(nèi)、賬外資料，有紙質(zhì)材料、電子文檔，工作量較大；二是檢查涉及面比較寬，從企業(yè)財(cái)務(wù)部，查到營(yíng)銷、倉(cāng)儲(chǔ)、保安、運(yùn)輸?shù)炔块T，從企業(yè)內(nèi)部查到關(guān)聯(lián)企業(yè)，外調(diào)任務(wù)重，各類信息比較多，稍不注意，就會(huì)做無用工，甚至產(chǎn)生錯(cuò)覺，偏離工作方向，影響工作質(zhì)量和工作效率；三是啤酒公司人事變動(dòng)頻繁，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員大部分已經(jīng)離職，且無法取得聯(lián)系，無法對(duì)各職能部門的相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查取證，且財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)人員變動(dòng)頻繁，納稅申報(bào)資料保管不全，給固定銷售數(shù)量、銷售金額增加了難度；四是企業(yè)相關(guān)人員反檢查能力比較強(qiáng)，在沒有充分證據(jù)前，企業(yè)以各種主客觀理由阻撓檢查的情況，更談不上配合檢查。第五十四頁，共一百一十四頁。

在相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定上，檢查人員首先對(duì)財(cái)務(wù)部門核算資料，投入精力按產(chǎn)品規(guī)格、型號(hào)、名稱，理出期初數(shù)量、完工入庫(kù)數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量進(jìn)行歸類整理，然后對(duì)照納稅申報(bào)資料，落實(shí)賬面核算的產(chǎn)品發(fā)出是否存在沒有及時(shí)作銷售處理，已銷售產(chǎn)品是否存在沒有申報(bào)納稅問題。其次，把營(yíng)銷部的“送貨單”部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及“贈(zèng)酒單”存根，按產(chǎn)品規(guī)格、型號(hào)、名稱、提貨人、運(yùn)輸單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、開單時(shí)間、發(fā)貨時(shí)間等要素，理出每天實(shí)際發(fā)出商品的真實(shí)數(shù)量；

再次，把倉(cāng)儲(chǔ)部的成品，按照規(guī)格、型號(hào)、名稱，每天期初數(shù)量、入庫(kù)數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量，貨物入庫(kù)驗(yàn)收人、發(fā)貨人等要素，理出每天出入庫(kù)真實(shí)數(shù)量。

最后把生成的上述信息進(jìn)行同口徑比對(duì)，得出每天實(shí)際銷售數(shù)量，形成完整、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)證據(jù)資料第五十五頁，共一百一十四頁。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段

2001年1月至2002年6月間，啤酒公司銷售啤酒19558噸，采取賬外經(jīng)營(yíng)，資金體外循環(huán)，在賬簿上少列收入3316萬元，少繳增值稅564萬元、消費(fèi)稅431萬元。（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條第(一)項(xiàng)、第五條、第六條第一款，《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第一、二、四、五、六條，《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條、第四條，《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十九條第八項(xiàng)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)虛報(bào)虧損企業(yè)所得稅處理問題的批復(fù)》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第六十三條第一款、第六十四條第一款的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該啤酒公司做出如下處理：第五十六頁，共一百一十四頁。三、違法事實(shí)及定性處理（二）處理結(jié)果（1）對(duì)該公司在賬上少列收入3316萬元的偷稅問題，追繳增值稅564萬元、消費(fèi)稅431萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款498萬元；（2）對(duì)該公司少列收入3315.5萬元，應(yīng)調(diào)增所屬年度的應(yīng)納稅所得額。由于2001年度及2002年度企業(yè)虧損，查增利潤(rùn)不足以彌補(bǔ)虧損，責(zé)令其按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，并對(duì)該公司編造虛假的計(jì)稅依據(jù)的行為，并處以5萬元的罰款；

2.根據(jù)原《征管法》第二十條和新《征管法》第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十七條以及國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。第五十七頁，共一百一十四頁。加工制造業(yè)某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案總結(jié)本案特點(diǎn):

檢查人員面對(duì)納稅人財(cái)務(wù)管理的混亂狀況，以及相關(guān)賬務(wù)資料的缺失，通過對(duì)同行業(yè)投入產(chǎn)出率的分析比對(duì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，以貨物結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)作為切入點(diǎn)，對(duì)銷售開單、倉(cāng)儲(chǔ)提貨、經(jīng)銷商收貨等諸環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，并采取從核查其“出貨單”等最基礎(chǔ)資料入手，找出問題并取得突破，同時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)充分運(yùn)用書證、人證、物證等形成予以確認(rèn)，最終查實(shí)納稅人隱匿銷售收入的事實(shí)。分析方法：控制計(jì)算法比較分析法相關(guān)分析法第五十八頁，共一百一十四頁。某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案一、案件背景情況（一）案件來源

2007年,某市地稅局稽查局推行稽查精細(xì)化管理，實(shí)施了案源調(diào)查立案機(jī)制創(chuàng)新工程。在分級(jí)分類稽查工作中，稽查局成立調(diào)查組，采用依據(jù)行業(yè)特點(diǎn)結(jié)合分析比對(duì)征管信息、外圍摸底以及分析企業(yè)自查情況等調(diào)查模式，對(duì)銷售收入超億元、稅收負(fù)擔(dān)率偏低的企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查。作為調(diào)查對(duì)象之一的某鋼材生產(chǎn)企業(yè)系省級(jí)重點(diǎn)稅源戶，前5年均未納入地稅部門稽查范圍，該單位2005年度企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率0.58%。該地區(qū)該行業(yè)案源指標(biāo)庫(kù)中企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率警戒線為1％的根據(jù)立案機(jī)制的提示，選案部門判定該企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯偏低，該局遂啟動(dòng)調(diào)查立案機(jī)制，將其列為分級(jí)分類檢查對(duì)象。第五十九頁，共一百一十四頁。（二）納稅人基本情況

該鋼材生產(chǎn)企業(yè)成立于2001年2月，注冊(cè)類型為私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本500萬元人民幣，主要從事各類合金板材和不銹鋼的制造、加工以及鋼材的銷售。該單位2006年度銷售收入30572.80萬元，利潤(rùn)總額529.69萬元，繳納各類稅款合計(jì)495.03萬元，其中企業(yè)所得稅176.99萬元。該單位同時(shí)開設(shè)一家某成品鋼有限公司，二者作為關(guān)聯(lián)企業(yè)，業(yè)務(wù)往來頻繁。第六十頁，共一百一十四頁。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案

檢查人員先期與案件調(diào)查人員多次進(jìn)行溝通，精心準(zhǔn)備檢查預(yù)案。考慮到該單位在收入、成本方面可能存在問題，僅靠檢查財(cái)務(wù)資料難以取得突破，決定按企業(yè)生產(chǎn)銷售的流程，兵分四路，同時(shí)進(jìn)駐企業(yè)實(shí)施突擊檢查，全面調(diào)取企業(yè)的各項(xiàng)納稅資料，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，重點(diǎn)檢查該單位成本核算是否正常，是否存在少計(jì)收入、虛列成本等情況。第六十一頁，共一百一十四頁?；樽C據(jù)分為：書證物證證人證言視聽資料當(dāng)事人陳述鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄現(xiàn)場(chǎng)筆錄第六十二頁，共一百一十四頁。（二）檢查具體方法⒈實(shí)地調(diào)查取證檢查人員按照檢查預(yù)案實(shí)施突擊檢查，四個(gè)小組同時(shí)進(jìn)駐該企業(yè)的董事長(zhǎng)辦公室、財(cái)務(wù)科、生產(chǎn)車間和銷售科、倉(cāng)庫(kù)保管部門。在董事長(zhǎng)辦公室，檢查人員向該單位董事長(zhǎng)講明來意，并聽取其介紹企業(yè)近年來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。在財(cái)務(wù)科，檢查人員調(diào)取了企業(yè)2006年度各類報(bào)表、賬冊(cè)、憑證、納稅申報(bào)表，獲取了其7個(gè)開戶銀行的名稱及賬號(hào)。在生產(chǎn)車間和銷售科，檢查人員了解到企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)工藝流程，并對(duì)企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品分品種、規(guī)格及數(shù)量進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，掌握了企業(yè)當(dāng)前時(shí)點(diǎn)各類產(chǎn)品的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，同時(shí)調(diào)取企業(yè)銷售部門的銷售日?qǐng)?bào)表和月度銷售臺(tái)賬及所有產(chǎn)品的出庫(kù)單據(jù).第六十三頁，共一百一十四頁。（二）檢查具體方法⒈實(shí)地調(diào)查取證檢查人員還將銷售科電腦中匯總統(tǒng)計(jì)的企業(yè)2006年度的銷售數(shù)據(jù)全部拷貝，進(jìn)行打印，并由企業(yè)當(dāng)場(chǎng)簽字確認(rèn)。同時(shí)，檢查人員在現(xiàn)場(chǎng)制作筆錄，進(jìn)一步固定電子證據(jù)。在倉(cāng)庫(kù)保管部門，檢查人員在第一時(shí)間隔斷了倉(cāng)庫(kù)會(huì)計(jì)與外部的聯(lián)系，成功調(diào)取了原材料、產(chǎn)成品的相關(guān)賬冊(cè)和入庫(kù)、出庫(kù)單據(jù)以及月度、年度盤點(diǎn)表。上述調(diào)賬工作基本完成后，檢查人員按照事先擬好的詢問提綱，立即分別對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、銷售科長(zhǎng)、倉(cāng)庫(kù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了詢問調(diào)查，以進(jìn)一步了解企業(yè)生產(chǎn)、銷售、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)諸環(huán)節(jié)在核算上的銜接情況。第六十四頁，共一百一十四頁。2.檢查原材料成本

檢查人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體分析后發(fā)現(xiàn)，該單位2006年度上半年的利潤(rùn)水平明顯低于下半年，檢查人員由此認(rèn)為該單位在成本核算上有重大嫌疑，決定將成本核算的第一道環(huán)節(jié)—原材料核算作為檢查的首個(gè)重點(diǎn)。該單位的原材料主要是兩大類，即帶鋼和卷板，其材料主要供應(yīng)商有22家。檢查人員兵分兩路開展內(nèi)查外調(diào)，一路外調(diào)供貨單位，一路實(shí)地檢查企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的原材料，并與賬面核算情況進(jìn)行比對(duì)分析。

第六十五頁，共一百一十四頁。2.檢查原材料成本外調(diào)結(jié)果證實(shí)，供貨單位2006年度供應(yīng)該企業(yè)的原材料數(shù)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于該企業(yè)的賬面入庫(kù)數(shù)，外調(diào)結(jié)果與賬面比對(duì)發(fā)現(xiàn)原材料虛假入庫(kù)線索。同時(shí)，該單位2006年度賬面反映全年外購(gòu)原材料31945.59萬元，計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金為5430.75萬元，而該單位向國(guó)稅局申報(bào)的增值稅明細(xì)表”中“進(jìn)項(xiàng)稅額”為5099.60萬元，差額331.15萬元，換算成相應(yīng)原材料金額為1947.94萬元。通過賬表（賬與納稅申報(bào)表）比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)入庫(kù)原材料數(shù)額異常。第六十六頁，共一百一十四頁。

帶著疑問，檢查人員抽取了企業(yè)2006年度1月份的憑證，逐筆核對(duì)記錄原材料采購(gòu)的原始憑證，將原材料借方入賬金額與增值稅發(fā)票記載金額進(jìn)行對(duì)比，結(jié)果發(fā)現(xiàn)原材料入賬金額比增值稅發(fā)票記載金額多出數(shù)百萬，這一發(fā)現(xiàn)證實(shí)了檢查人員的判斷。隨后，檢查人員逐筆核對(duì)了其余11個(gè)月的原材料采購(gòu)憑證，并統(tǒng)計(jì)出入賬原材料中缺少發(fā)票的金額。經(jīng)匯總，該單位2006年度入賬原材料中缺少發(fā)票的原材料共計(jì)1911.02萬元，而且大多集中在上半年。通過核對(duì)原材料采購(gòu)原始憑證，入賬金額與增值稅發(fā)票金額進(jìn)行對(duì)比證實(shí)，企業(yè)虛列入庫(kù)原材料金額1911.02萬元。

第六十七頁，共一百一十四頁。

檢查人員還檢查了該企業(yè)原材料估價(jià)入賬的賬務(wù)處理，通過審查材料明細(xì)賬戶借方摘要欄，并進(jìn)一步檢查原始憑證，核對(duì)估價(jià)入賬的材料名稱和金額，然后看次月初有無以紅字沖銷的處理。經(jīng)逐一核對(duì)每筆預(yù)估入賬的原材料后，發(fā)現(xiàn)其中有四筆合計(jì)金額54.80萬元的預(yù)估材料，歷時(shí)一年多未作任何賬務(wù)處理。財(cái)務(wù)人員確認(rèn)情況屬實(shí)，并稱由于時(shí)間久遠(yuǎn)，工作疏忽，導(dǎo)致未作沖銷處理，造成多列原材料成本47.07萬元。第六十八頁，共一百一十四頁。3.檢查收入

檢查人員把注意力轉(zhuǎn)向了第二個(gè)檢查重點(diǎn)—銷售收入。檢查人員發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑點(diǎn)：一是銷售部門年度銷售統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬反映的該單位全年銷售收入為31147.87萬元，而財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的銷售收入為30572.80萬元，兩者相差575.07萬元；二是檢查人員注意到一個(gè)經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)，在企業(yè)的生產(chǎn)車間曾發(fā)現(xiàn)一輛車門上標(biāo)有某成品鋼有限公司的卡車?yán)\(yùn)過該企業(yè)的鋼材邊角料，但在該企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬上并未發(fā)現(xiàn)對(duì)某成品鋼有限公司的邊角料銷售情況。

第六十九頁，共一百一十四頁。3.檢查收入由于檢查人員已在銷售部門調(diào)取了2006年度的銷售臺(tái)賬及所有出庫(kù)單據(jù)，第一個(gè)疑點(diǎn)很快就被解開了，原因是企業(yè)在收到貨款后，銷售部門已辦理了產(chǎn)品出庫(kù)手續(xù)并記入銷售日?qǐng)?bào)表，而財(cái)務(wù)部門由于尚未開具銷售發(fā)票，所以未計(jì)收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)制度有關(guān)銷售收入的確認(rèn)規(guī)定，這部分尚未開具發(fā)票的收入應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期銷售收入。對(duì)第二個(gè)疑點(diǎn)，通過對(duì)生產(chǎn)車間和倉(cāng)庫(kù)保管人員的詢問得知，企業(yè)的邊角料銷售大部份都是開票入賬的，只有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料除外，由于系關(guān)聯(lián)企業(yè)，因此只制作廢料出庫(kù)單，沒有開具銷售發(fā)票，收取的現(xiàn)金也不入賬。經(jīng)對(duì)所有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料出庫(kù)單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)共少計(jì)廢料收入116.63萬元。第七十頁，共一百一十四頁。4.檢查應(yīng)付賬款檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆1091萬元的應(yīng)付賬款，2003-2006年度均未發(fā)生變動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)解釋該筆款項(xiàng)系該企業(yè)成立之初，由于資金困難，以關(guān)聯(lián)企業(yè)某成品鋼有限公司的名義向銀行貸款，再交給該企業(yè)無償使用的，其利息也由某成品鋼有限公司支付。對(duì)此，檢查人員延伸檢查了某成品鋼有限公司與該企業(yè)2003-2005年度的往來賬冊(cè)，結(jié)果并未發(fā)現(xiàn)該筆貸款業(yè)務(wù)。

第七十一頁，共一百一十四頁。4.檢查應(yīng)付賬款為查清該筆應(yīng)付賬款的真實(shí)面目，檢查人員又到該企業(yè)的7家開戶銀行，檢查了該企業(yè)的所有資金往來情況。通過核查，檢查人員發(fā)現(xiàn)該單位成立之初的貸款已于當(dāng)年年底全部歸還給了銀行，而且也未發(fā)現(xiàn)其與某成品鋼有限公司該筆資金的往來。面對(duì)調(diào)查結(jié)果，企業(yè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)不得不如實(shí)交待這筆應(yīng)付賬款是應(yīng)付某供貨單位的貨款，當(dāng)時(shí)因資金周轉(zhuǎn)困難，暫時(shí)沒有支付。后來，該供貨單位發(fā)生撤并，該筆應(yīng)付賬款就一直掛賬未作支付。這一事實(shí)在檢查人員通過異地函查后得到證實(shí)。第七十二頁，共一百一十四頁。（三）檢查中相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

1.企業(yè)規(guī)模較大，原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)頻繁，涉及原材料供應(yīng)單位多，取證工作量大。

2.企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)間久遠(yuǎn)，往來情況復(fù)雜，核實(shí)取證難度比較大。對(duì)此，稽查局及時(shí)增派力量，對(duì)該單位22家供貨單位進(jìn)行了全面核查，并對(duì)其7家開戶銀行展開調(diào)查取證，獲取其與業(yè)務(wù)單位、關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來銷貨發(fā)票、資金劃轉(zhuǎn)等證據(jù)資料，再與賬面情況一一核對(duì)，最后確認(rèn)了該企業(yè)虛增原材料1911.02萬元、應(yīng)付賬款1091萬元長(zhǎng)期掛賬未予納稅調(diào)整等違法事實(shí)。第七十三頁，共一百一十四頁。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)1．該企業(yè)2006年度虛增原材料1911.02萬元，造成當(dāng)年在“其他業(yè)務(wù)支出”中多列支成本81.75萬元，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中多列支成本1559.82萬元，合計(jì)多列支出1641.57萬元。2．該企業(yè)預(yù)估材料入賬未及時(shí)沖銷54.80萬元，造成當(dāng)年在“其他業(yè)務(wù)支出”中多列支出2.34萬元，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中多列支出44.73萬元，合計(jì)多列支出47.07萬元。3．該企業(yè)少列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入575.07萬元，少列其他業(yè)務(wù)收入116.63萬元。4．該企業(yè)對(duì)超過三年以上的不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)1091萬元，未在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)調(diào)增。第七十四頁，共一百一十四頁。（二）處理結(jié)果

1．根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第二條、第五條、第六條第一款、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二條、第三條、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條、第六十三條第一款的規(guī)定，追繳該單位少繳的企業(yè)所得稅1117.84萬元；加收滯納金70.51萬元；對(duì)該單位上述通過虛增原材料在賬簿上多列支出、少列其他業(yè)務(wù)收入造成少繳稅收的行為認(rèn)定為偷稅，處以罰款274.25萬元。

2．鑒于該單位偷稅行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第一款的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十七條和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，將該單位移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

此外，按照國(guó)地稅稽查協(xié)作工作有關(guān)要求，地稅稽查部門將有關(guān)檢查數(shù)據(jù)及信息傳遞給國(guó)稅部門處理。第七十五頁，共一百一十四頁。3某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案

一、案件背景情況（一）案件來源2007年6月，某市國(guó)家稅務(wù)局稽查局接到舉報(bào)，反映該市某配件公司采取設(shè)置賬外賬的手段進(jìn)行偷稅，并提供了該公司銷售客戶的名稱及金額等相關(guān)信息。（二）納稅人基本情況某配件公司（以下簡(jiǎn)稱“該公司”）成立于2003年8月，2004年正式投產(chǎn)，主營(yíng)門窗配件、密封膠等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，系增值稅一般納稅人。該公司2004年申報(bào)收入245萬元，應(yīng)納增值稅5萬元，稅負(fù)2%；2005年申報(bào)收入298萬元，應(yīng)納增值稅9萬元，稅負(fù)3%；2006年申報(bào)收入492萬元，應(yīng)納增值稅17萬元，稅負(fù)3.4%；2007年1至4月份申報(bào)收入51萬元，未實(shí)現(xiàn)增值稅。第七十六頁，共一百一十四頁。3某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案（一）檢查預(yù)案檢查人員分析：幾年來，該公司的增值稅稅負(fù)并無明顯偏低，而舉報(bào)人提供的收入數(shù)與其申報(bào)的收入數(shù)相比卻相差甚遠(yuǎn)。舉報(bào)人提供的客戶絕大多數(shù)為散布在各個(gè)地區(qū)的個(gè)體經(jīng)銷商及建筑公司，若按其提供的線索對(duì)所有客戶逐一排查，取證難度大，耗時(shí)長(zhǎng)，甚至?xí)@動(dòng)部分涉案納稅人，增加后期工作難度。所以，檢查工作只能從被舉報(bào)企業(yè)入手。

檢查人員認(rèn)為，如果該公司存在賬外經(jīng)營(yíng)，即使手段再高明，其賬簿憑證上也會(huì)留有蛛絲馬跡。另外，檢查人員通過分析，認(rèn)為該公司有近百家客戶遍布各個(gè)地區(qū)，從生產(chǎn)銷售到財(cái)務(wù)核算應(yīng)該有一套規(guī)范的管理機(jī)制，其財(cái)務(wù)核算很可能使用財(cái)務(wù)軟件。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)若設(shè)置賬外賬，其真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)往往隱匿在電腦中。于是，檢查人員制定了以日常檢查名義進(jìn)戶，以賬簿憑證審核為突破口，以核實(shí)電子數(shù)據(jù)為工作重點(diǎn)的檢查方案。第七十七頁，共一百一十四頁。（二）檢查具體方法1.檢查賬簿，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)通過檢查公司幾年來的賬簿憑證，檢查人員發(fā)現(xiàn)，其記載收入的憑據(jù)百分之九十以上為增值稅專用發(fā)票，涉及的銷售對(duì)象大部分為本地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，另外部分是銷售給財(cái)務(wù)核算建全的建筑公司的收入，以普通發(fā)票記賬。而通常該類企業(yè)的銷售對(duì)象中，個(gè)體經(jīng)銷商及其他建筑公司等非增值稅一般納稅人應(yīng)占較大的比重，這類客戶在交易中一般只索要普通發(fā)票或者不要發(fā)票，該公司的核算與這一情況不符。另外，檢查人員在眾多銷售客戶中挑選了一戶本地一般納稅人企業(yè)，將該公司與此一般納稅人企業(yè)交易數(shù)額和公司賬簿記載交易數(shù)額進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)二者基本相符。但公司賬簿中卻未體現(xiàn)其與舉報(bào)材料中列舉的眾多個(gè)體經(jīng)銷商及建筑公司的交易情況。第七十八頁，共一百一十四頁。檢查人員又想通過計(jì)算投入產(chǎn)出率測(cè)算公司經(jīng)營(yíng)情況，但考慮到該公司如設(shè)置“賬外賬”進(jìn)行偷稅，則很可能從原材料購(gòu)進(jìn)到產(chǎn)成品銷售均不入賬，若以原材料的投入產(chǎn)出進(jìn)行測(cè)算很難發(fā)現(xiàn)問題。于是檢查人員決定從單位產(chǎn)值的工資支出入手進(jìn)行測(cè)算。經(jīng)測(cè)算，該公司賬簿記載的工資支出超出同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的3倍以上，而其人均年產(chǎn)值僅為1.5萬元，而同行業(yè)的人均產(chǎn)值則至少5萬元。以上情況說明，該公司很可能存在賬外經(jīng)營(yíng)偷稅的問題。賬簿憑證檢查過程中，細(xì)心的檢查人員還發(fā)現(xiàn)，該公司的一份記賬憑證后除附有產(chǎn)品出庫(kù)單外，還附有一張電腦打印的“客戶銷售單”，“客戶銷售單”上注有“客戶微機(jī)號(hào)”。這說明該公司確有可能采取內(nèi)部電子核算的管理方式。電子證據(jù)的收集和固定第七十九頁，共一百一十四頁。2.采取有效措施，調(diào)取電子數(shù)據(jù)資料[備注]

針對(duì)諸多疑點(diǎn)和該公司財(cái)務(wù)部、經(jīng)營(yíng)部、銷售部在日常工作中均使用電腦的情況，檢查人員提出查看電腦數(shù)據(jù)資料的要求。對(duì)此，公司負(fù)責(zé)人以電腦中存儲(chǔ)內(nèi)容涉及商業(yè)秘密為由一口拒絕，在檢查人員告知其只查看與納稅有關(guān)的內(nèi)容且依法為其保守秘密的情況下，仍拒不同意。在雙方僵持的時(shí)候，公司突然停電。檢查人員憑經(jīng)驗(yàn)推斷，停電可能是人為造成，并分析該公司有可能利用備用電源供電，通過其他服務(wù)器終端刪除服務(wù)器上存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)，于是迅速拔掉網(wǎng)線，分頭控制各部門的電腦。檢查人員根據(jù)那份電腦打印的“客戶銷售單”結(jié)合上述種種跡象，電腦中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)很可能有問題?？紤]到該公司存在設(shè)置“賬外賬”偷稅的重大嫌疑，對(duì)待稅務(wù)檢查又持阻撓態(tài)度，而且電腦存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)非常容易滅失且很難在短時(shí)間內(nèi)查清，檢查人員依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十六條的規(guī)定在履行法定審批手續(xù)后，將該公司電腦服務(wù)器主機(jī)封存調(diào)回，同時(shí)調(diào)回公司其他有關(guān)的資料，實(shí)施調(diào)賬檢查。第八十頁，共一百一十四頁。3.破譯密碼，固定證據(jù)檢查人員將公司電腦服務(wù)器主機(jī)調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)后，在公司相關(guān)人員在場(chǎng)情況下啟封、開機(jī)，準(zhǔn)備對(duì)存儲(chǔ)在其中的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面檢查。而該公司人員拒絕提供財(cái)務(wù)軟件的用戶名和密碼。于是，在該公司人員在場(chǎng)的情況下，檢查人員將公司電腦服務(wù)器主機(jī)數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機(jī)關(guān)的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務(wù)器主機(jī)封存。針對(duì)該公司使用財(cái)務(wù)軟件的相關(guān)特點(diǎn)，檢查人員對(duì)備份數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析，采用在財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫(kù)的人員庫(kù)中增加管理員的方法，成功破譯了財(cái)務(wù)軟件中所涉及到全部人員的用戶名及密碼。通過使用該公司財(cái)務(wù)人員及銷售人員的用戶名和密碼登錄，在財(cái)務(wù)軟件中發(fā)現(xiàn)了與核算銷售收入有關(guān)的“商品銷售匯總表”及“客戶銷售匯總表”，并將數(shù)據(jù)導(dǎo)出，打印成紙質(zhì)材料。經(jīng)過對(duì)上述兩表的分析統(tǒng)計(jì)，該公司2004年1月1日至2007年4月30日實(shí)際取得銷售收入為3784萬元，而其申報(bào)的銷售收入為961萬元，少計(jì)收入2823萬元。第八十一頁，共一百一十四頁。4.采取稅收保全措施，凍結(jié)銀行賬戶為盡快對(duì)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，檢查人員再次與該公司相關(guān)人員聯(lián)系，而此時(shí)對(duì)方手機(jī)全部處于關(guān)機(jī)狀態(tài)。檢查人員立即到該公司尋找相關(guān)人員，卻發(fā)現(xiàn)一些工人正在大量運(yùn)出其產(chǎn)品。鑒于該公司涉案金額巨大，且有轉(zhuǎn)移其應(yīng)納稅商品的跡象，檢查人員依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十五條的規(guī)定，對(duì)其采取了稅收保全措施，通知該公司開戶銀行凍結(jié)其金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的銀行存款。采取稅收保全措施的第二天，該公司公司負(fù)責(zé)人來到稅務(wù)機(jī)關(guān)，面對(duì)打印出的“商品銷售匯總表”及“客戶銷售匯總表”，公司負(fù)責(zé)人承認(rèn)了采取設(shè)置“賬外賬”手段進(jìn)行偷稅的違法事實(shí)，簽字確認(rèn)上述表中所載為公司實(shí)際銷售收入數(shù)據(jù)，同時(shí)將其它賬外資料全部交出，至此該公司隱匿收入偷稅問題全部查實(shí)。第八十二頁，共一百一十四頁。（三）檢查中相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定電子證據(jù)是本案定案的關(guān)鍵證據(jù)。檢查中，檢查人員依法定程序完成了電子證據(jù)的固定、提取、確認(rèn)工作。檢查人員履行法定審批手續(xù)后，在該公司簽字確認(rèn)的情況下，使用《稅務(wù)檢查調(diào)取賬簿資料通知書》及《調(diào)取賬簿資料清單》，將該公司電腦服務(wù)器主機(jī)封存調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)；調(diào)回后，在公司相關(guān)人員在場(chǎng)情況下啟封、開機(jī)，將公司電腦服務(wù)器主機(jī)數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機(jī)關(guān)的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務(wù)器主機(jī)封存；提取電子證據(jù)后，由公司負(fù)責(zé)人、微機(jī)管理員、財(cái)務(wù)人員同時(shí)在由公司電腦服務(wù)器主機(jī)中存儲(chǔ)的“商品銷售匯總表”及“客戶銷售匯總表”導(dǎo)出并打印的紙質(zhì)材料上簽字確認(rèn)兩表中所載的公司銷售收入數(shù)據(jù)系該公司幾年來的實(shí)際銷售收入，保證了電子證據(jù)的合法性、客觀性、有效性，使該公司偷稅行為得以最終認(rèn)定。第八十三頁，共一百一十四頁。在查處利用財(cái)務(wù)軟件設(shè)置“賬外賬”進(jìn)行偷稅的行為時(shí)，相關(guān)電子證據(jù)的提取至關(guān)重要。由于存儲(chǔ)在電腦中的電子證據(jù)具有不確定性，可以隨時(shí)更改，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依法采取有效措施，保證提取的電子證據(jù)具有合法性、客觀性。本案中，檢查人員能夠依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》及其他有關(guān)規(guī)定，有效采取稅務(wù)稽查證據(jù)保全措施，在涉案企業(yè)相關(guān)人員在場(chǎng)的情況下將涉案企業(yè)電腦主機(jī)數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機(jī)關(guān)的空白電腦主機(jī)上，將電腦主機(jī)封存，在將計(jì)算機(jī)中存儲(chǔ)的資料輸出打印后，由涉案企業(yè)負(fù)責(zé)人、微機(jī)管理員、財(cái)務(wù)人員同時(shí)簽字確認(rèn)，從而使提取的電子資料固定成為合法有效的證據(jù)。第八十四頁，共一百一十四頁。某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案

本案特點(diǎn):檢查人員通過深入研究，制定有效的檢查預(yù)案發(fā)現(xiàn)了被查單位的偷稅主要證據(jù)—計(jì)算機(jī)“電子資料”賬外賬，采取措施調(diào)取電腦主機(jī)，并破解密碼。第八十五頁，共一百一十四頁。4某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案（一）納稅人基本情況根據(jù)舉報(bào)內(nèi)容，檢查人員通過CTAIS系統(tǒng)進(jìn)行查詢，證實(shí)被舉報(bào)的“某眼鏡店”是W光學(xué)制造有限公司（以下簡(jiǎn)稱W公司）。這是一家由韓國(guó)某株式會(huì)社投資成立的生產(chǎn)性外商獨(dú)資企業(yè)，2005年1月4日辦理稅務(wù)登記，法定代表人金某，注冊(cè)資本210萬美元，系增值稅小規(guī)模納稅人，主營(yíng)隱形眼鏡的加工銷售業(yè)務(wù)，產(chǎn)品主要外銷。第八十六頁，共一百一十四頁。（一）檢查預(yù)案經(jīng)初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，W公司在2005年1月至2007年3月期間，申報(bào)收入一直為零，從未領(lǐng)用過發(fā)票。根據(jù)上述情況及舉報(bào)線索反映的其銷售數(shù)額巨大的反差，檢查人員判斷其有賬外經(jīng)營(yíng)的疑點(diǎn)，研究確定了如下工作思路：一是到企業(yè)廣泛搜集資料，包括各環(huán)節(jié)的電子、紙質(zhì)資料，搜尋其賬外經(jīng)營(yíng)的資料;二是注重詢問技巧，詢問公司人員及其他相關(guān)人員生產(chǎn)情況;三是根據(jù)線索，從客戶入手開展外圍調(diào)查取證。第八十七頁，共一百一十四頁。（二）檢查具體方法1.檢查企業(yè)賬冊(cè)，發(fā)現(xiàn)異常情況：在檢查W公司賬務(wù)資料時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬簿極不健全，形同流水賬，只簡(jiǎn)單記載著各項(xiàng)費(fèi)用支出，且款項(xiàng)收付不合常理。公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，毫無不景氣跡象但賬面虧損嚴(yán)重，且公司近３年的費(fèi)用支出，始終都從老板金某個(gè)人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映“其他應(yīng)付款—金某”的貸方發(fā)生額400余萬元,加上已經(jīng)投資的210萬美金,說明公司已經(jīng)投入2000萬元左右的人民幣來維持現(xiàn)狀，這些情況極為反常。隨著調(diào)查的深入，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的疑問，公司僅主動(dòng)承認(rèn)其有20萬元的出口收入未入賬，并解釋原因是公司沒有取得有關(guān)部門頒發(fā)的銷售許可證，但否認(rèn)有內(nèi)銷收入不入賬的情況存在。第八十八頁，共一百一十四頁。2．檢查原材料消耗的賬面情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)據(jù)了解，生產(chǎn)隱形眼鏡的主要材料是干凝膠，其包裝物是玻璃瓶，每生產(chǎn)一片隱形眼鏡需要一片干凝膠，并存放在一只玻璃瓶中。公司賬簿中記載，自生產(chǎn)以來共購(gòu)進(jìn)130萬片干凝膠和140萬只玻璃瓶。檢查人員發(fā)現(xiàn)，干凝膠的消耗賬實(shí)不符，公司賬面顯示出口20萬片、廢品74萬片、生產(chǎn)流水線及庫(kù)存10.5萬片，但還有25.5萬片賬面沒有記載；另外玻璃瓶也存在賬實(shí)不符的情況，購(gòu)進(jìn)140萬只玻璃瓶，其中庫(kù)存20萬只、出口20萬只、報(bào)廢10萬只及產(chǎn)成品和流水線上10.5萬只，還有79.5萬只玻璃瓶賬面無記載。對(duì)檢查人員的詢問，企業(yè)人員無法做出合理解釋。第八十九頁，共一百一十四頁。3．發(fā)現(xiàn)下游客戶資料及供貨情況，找到有價(jià)值的線索：在公司企業(yè)財(cái)務(wù)室，檢查人員發(fā)現(xiàn)了該公司下游客戶明細(xì)表，包括上海、成都等全國(guó)各地的20余家。此外，還發(fā)現(xiàn)了該公司發(fā)貨給下游客戶的大宗快遞費(fèi)用單據(jù)，上面注明的郵遞內(nèi)容均是箱子多少只。公司解釋說，下游客戶只是公司剛開拓的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，尚無銷售發(fā)生；發(fā)出的商品是為了“客戶鋪貨”，即公司給客戶的隱形眼鏡只當(dāng)樣品使用，不是銷售，所以沒有收入。4．針對(duì)疑點(diǎn)外調(diào)取證，取得突破：為使案件取得突破性進(jìn)展，檢查人員選取了供貨量大的上海一批外地客戶進(jìn)行外調(diào)取證。到達(dá)上海后,檢查人員先以眼鏡代理商的名義到W公司上海分公司和上海某眼鏡公司等多家公司進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在多家展示柜中均有被查的W公司的產(chǎn)品。檢查人員假稱要開一家該隱形眼鏡銷售代理點(diǎn)，上海分公司的推銷員很熱情的招呼檢查人員，說總公司在韓國(guó),生產(chǎn)基地在國(guó)內(nèi)A市，銷售網(wǎng)絡(luò)遍布北京、上海等全國(guó)大中城市，隱形眼鏡貨源充足，都是從A市通過快遞公司運(yùn)過來。檢查人員將這一切情況都進(jìn)行了照相、錄音，取得了第一手資料。第九十頁，共一百一十四頁。5．突擊詢問，公司人員承認(rèn)隱匿收入的違法事實(shí)在檢查人員反復(fù)宣講法律政策并耐心說服教育下，涉案人員陸續(xù)交代了他們各自的工作流程和一些有價(jià)值數(shù)據(jù)。檢查人員將這些信息進(jìn)行匯總，發(fā)現(xiàn)在具體操作過程中，中方管理人員并不知詳情，重要資料就存放在管理部長(zhǎng)韓國(guó)人金某處。起初，金某不知檢查人員已掌握的部分資料，拒不交待任何違法事實(shí)。面對(duì)檢查人員出示的上海外調(diào)“往來明細(xì)表”、詢問獲取的一些涉稅資料和已被稅務(wù)機(jī)關(guān)熟悉掌握的公司操作流程等證明材料，金某知道違法事實(shí)再也無法隱瞞，隨即承認(rèn)了有隱匿收入偷稅的情況，并供認(rèn)所有隱匿的收入都存在了該公司法定代表人的個(gè)人銀行卡上，再以借款的名義從該卡上用以支付相關(guān)費(fèi)用的事實(shí)。隨后在檢查人員陪同下，回到公司提供出了所有發(fā)貨“往來明細(xì)表”、相關(guān)銀行卡資金流動(dòng)情況和其他有關(guān)重要資料，檢查人員連夜進(jìn)行了匯總分析，查清了隱匿收入的數(shù)據(jù)情況并依法提取了證據(jù)。至此，該公司采取將銷售款存在個(gè)人銀行卡的手段隱匿收入的偷稅案被成功查獲。第九十一頁，共一百一十四頁。處罰聽證、稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行情況（一）處罰聽證

2007年6月26日，稅務(wù)機(jī)關(guān)向W公司下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》。該公司對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的140萬元罰款存有異議，并在法定期限內(nèi)提出了聽證申請(qǐng)。

7月10日，A市國(guó)稅局依法公開舉行了W公司稅務(wù)行政處罰聽證會(huì)。聽證會(huì)上，稽查局檢查人員就當(dāng)事人的違法行為予以陳述，并出示事實(shí)證據(jù)材料，提出擬作出的行政處罰決定，對(duì)該公司代理人所提出的異議進(jìn)行了詳細(xì)、耐心的說明。該公司對(duì)違法事實(shí)予以認(rèn)可，但以內(nèi)部管理混亂、法人不熟悉中國(guó)法律等為由，請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)從輕處理，但并沒有提供有力的證據(jù)證明稅務(wù)機(jī)關(guān)擬作出的處罰決定對(duì)事實(shí)認(rèn)定有錯(cuò)誤或者偏差。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)聽證情況，認(rèn)為該公司違法事實(shí)認(rèn)定清楚，證據(jù)確鑿，并且檢查程序合法，遂作出維持原稅務(wù)處罰意見的決定。第九十二頁，共一百一十四頁。（二）稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行聽證結(jié)束后，稽查局于7月16日依法送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》。W公司應(yīng)依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定繳納稅款，但是W公司以資金緊張為由，沒有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)組織繳納稅款。在此之前，W公司擅自轉(zhuǎn)移部分機(jī)器設(shè)備，妄圖逃避納稅義務(wù)，A市國(guó)稅部門根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第五十五條的規(guī)定，于2007年6月18日對(duì)該公司的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行了查封：一方面，將采取保全措施時(shí)填寫的“查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單”與實(shí)際核對(duì)，逐件拍照，逐一登記，并與房東攜手監(jiān)控查封物資，防止公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)；一方面，委托拍賣行進(jìn)行拍賣，在網(wǎng)上發(fā)布拍賣信息，并依法凍結(jié)了該公司的銀行賬戶。2007年11月15日，W公司繳納了稅款和滯納金156萬元，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該公司作出了繳納罰款的計(jì)劃。擔(dān)保前置與依法拍賣第九十三頁，共一百一十四頁。4某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案

本案特點(diǎn):

檢查人員通過了解被查單位的生產(chǎn)工藝流程，從原材料耗用測(cè)算產(chǎn)品的數(shù)量，發(fā)現(xiàn)實(shí)際產(chǎn)量與賬面情況不吻合的問題，通過有的放矢開展外圍調(diào)查，最終查實(shí)了隱匿銷售收入的行為，并歷經(jīng)稅務(wù)聽證、稅收保全等法律程序，依法查處該案。第九十四頁，共一百一十四頁。某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案

（一）案件來源

2005年6月，某市國(guó)稅局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）結(jié)合總局取消一次性筷子生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的政策，通過CTAIS和一戶式數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)調(diào)取該市木制品加工行業(yè)的納稅人資料，進(jìn)行分析選案，發(fā)現(xiàn)該市木制品加工企業(yè)自政策變化后，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯異常，于是從中選取了生產(chǎn)規(guī)模較大并具代表性的某木制品有限公司（以下簡(jiǎn)稱M公司）進(jìn)行檢查。（二）納稅人基本情況

M公司成立于2000年11月，系港澳臺(tái)獨(dú)資經(jīng)營(yíng)公司，主要從事木材加工及木、竹、藤、棕、草制品加工。第九十五頁，共一百一十四頁。（一）檢查預(yù)案：通過財(cái)務(wù)分析，確定檢查的主要方向。由于M公司在一次性筷子生產(chǎn)行業(yè)中具有一定代表性，稽查局研究決定，抽調(diào)稽查骨干成立專案組對(duì)M公司進(jìn)行檢查。檢查人員通過一戶式查詢系統(tǒng)及調(diào)取征管資料的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析發(fā)現(xiàn)，該公司2003年銷售收入為2341萬元，2004年銷售收入為503萬元，企業(yè)銷售業(yè)績(jī)大幅度下降。但同期企業(yè)管理費(fèi)用卻幾乎沒有變化。檢查人員認(rèn)為收入與管理費(fèi)用明顯不配比的原因，很可能是企業(yè)有賬外銷售行為存在，從而確定將核對(duì)該公司收入完整性作為檢查的主要方向。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，確定檢查重點(diǎn)。重點(diǎn)檢查的部門是生產(chǎn)車間和銷售部。重點(diǎn)檢查的環(huán)節(jié)，一是根據(jù)商檢部門關(guān)于每批出口應(yīng)稅木制品必須具有《檢驗(yàn)檢疫檔案》的規(guī)定，查找該公司的《檢驗(yàn)檢疫檔案》，核實(shí)產(chǎn)品出口數(shù)量。二是根據(jù)每筆出口業(yè)務(wù)都有詳實(shí)的訂單記錄和合同的規(guī)定，查找企業(yè)的訂單簽訂情況，掌握出口的其他相關(guān)信息資料，力求從中發(fā)現(xiàn)其賬外經(jīng)營(yíng)的線索。第九十六頁，共一百一十四頁。（二）檢查具體方法1.實(shí)地檢查，發(fā)現(xiàn)重要線索

2005年6月8日，檢查人員依法對(duì)M公司的生產(chǎn)車間進(jìn)行檢查。M公司的產(chǎn)品全部為木制一次性筷子，均出口日本。其原材料為木制半成品筷子，主要來自黑龍江、吉林等地林區(qū)附近的木制加工廠。其生產(chǎn)流程是將采購(gòu)的木制半成品筷子經(jīng)人工分選后，用機(jī)器進(jìn)行切削、倒角，按照客戶要求裝入紙箱，經(jīng)報(bào)關(guān)報(bào)驗(yàn)后出口。檢查人員查找生產(chǎn)環(huán)節(jié)所有的《檢驗(yàn)檢疫檔案》，但公司只保留有當(dāng)月的《檢驗(yàn)檢疫檔案》，以前年度檔案沒有保存。檢查人員從公司倉(cāng)庫(kù)保管員手中取得兩種不同顏色、版式、印刷質(zhì)量的產(chǎn)成品出庫(kù)單，其中一本封面用