第十章

物流作業(yè)成本管理

第一頁，共三十八頁。第二頁，共三十八頁。本章內(nèi)容

第一節(jié)作業(yè)成本管理概述第二節(jié)物流作業(yè)成本核算第三節(jié)物流作業(yè)成本分析第三頁，共三十八頁。引例作業(yè)成本法系統(tǒng)能夠計算出真實的成本和并用于定價，自動計算出業(yè)績計量和產(chǎn)品的利潤率，能給管理上提供很多決策相關(guān)的信息。莫科公司在現(xiàn)代制造技術(shù)方面投資，導(dǎo)致莫科公司產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著的變化?，F(xiàn)在的人力資源成本僅僅是以前的人力資源成本的一小部分，但是由新技術(shù)帶來的成本節(jié)約并沒有使顧客獲得好處，也沒有使企業(yè)的產(chǎn)品在市場商獲得價格優(yōu)勢。許多客戶轉(zhuǎn)向從國外供應(yīng)商進(jìn)貨。盡管公司的邊際利潤在增長，但客戶還是慢慢地向海外供應(yīng)商流失。公司不清楚到底是哪一部分導(dǎo)致了邊際利潤地增長。只是他們很清楚，目前的會計系統(tǒng)存在不足。因為信息不足，高層無法據(jù)此做出諸如價格之類正確的決策。第四頁，共三十八頁。實施作業(yè)成本法后取得的成效莫科公司實施作業(yè)成本法帶來了多方面的效益，包括：·獲得了更準(zhǔn)確的成本信息和定價信息，由此改變公司在市場中的地位；·建立針對進(jìn)口的有競爭力的產(chǎn)品的基準(zhǔn)；·更好的成本信息使得管理層把一些內(nèi)部低效率的制造轉(zhuǎn)向外包；·由于針對不同方面更好的衡量，公司作出了更好的資本投資決策；·一些消耗成本較高的問題區(qū)域被明確，其中包括數(shù)控加工段，現(xiàn)在，它的成本已經(jīng)降下來了；·建立了對改進(jìn)狀況進(jìn)行評價的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)·建立了詳細(xì)而精確的年度預(yù)算第五頁，共三十八頁。作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)和計量，對所有作業(yè)活動進(jìn)行追蹤、動態(tài)反映，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“可增值作業(yè)”，及時提供有用的信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進(jìn)企業(yè)管理水平不斷提高。第六頁，共三十八頁。第一節(jié)

作業(yè)成本管理概述第七頁，共三十八頁。傳統(tǒng)成本會計技術(shù)的弊端傳統(tǒng)成本會計：間接費用以數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。傳統(tǒng)成本會計技術(shù)的弊端1、產(chǎn)品成本計算不準(zhǔn)確2、成本控制可能產(chǎn)生負(fù)行為第八頁，共三十八頁。作業(yè)成本法作業(yè)成本法(ActivityBasedCosting)是一種比傳統(tǒng)成本核算方法更加精細(xì)和準(zhǔn)確的成本核算方法，是西方國家于八十年代末開始研究、九十年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法，在發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中日益得到廣泛應(yīng)用。作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計算法（Activity-based；costing，ABC），是一種通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行追蹤動態(tài)反映，計算作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。第九頁，共三十八頁。作業(yè)成本法對作業(yè)成本的研究最早可追溯到上世紀(jì)四十年代，最早提出的概念是“作業(yè)會計”（Activity-BasedAccounting或ActivityAccounting）。美國會計學(xué)家EricKohler教授于1941年在<<會計論壇>>雜志發(fā)表論文首次對作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問題進(jìn)行了討論，并提出“每項作業(yè)都設(shè)置一個賬戶”，“作業(yè)就是一個組織單位對一項工程、一個大型建設(shè)項目、一項規(guī)劃以及一項重要經(jīng)營的各個具體活動所做出的貢獻(xiàn)”。第十頁，共三十八頁。作業(yè)成本法適用范圍作業(yè)成本核算是一種以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費用的一種成本核算方式。1、制造費用在產(chǎn)品成本中的比例較高。2、個性化生產(chǎn)要求較強(qiáng)。第十一頁，共三十八頁。作業(yè)成本管理作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實施作業(yè)成本法以改善原有的會計系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。第十二頁，共三十八頁。作業(yè)成本管理的基本原理生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生；作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；第十三頁，共三十八頁。作業(yè)成本模型

第十四頁，共三十八頁。

作業(yè)是指基于一定目的、以人為主體、消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。這種拓展了內(nèi)涵的作業(yè)管理手段可以廣泛地與作業(yè)成本分析聯(lián)系起來，從而能夠改良成本會計理論與實務(wù)。作業(yè)的內(nèi)涵第十五頁，共三十八頁。作業(yè)成本管理基礎(chǔ)作業(yè)：是成本計算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。內(nèi)涵：1、以人為主體2、作業(yè)消耗一定的資源3、區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的4、作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)5、作業(yè)的范圍可以被限定6、指導(dǎo)思想：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”第十六頁，共三十八頁。作業(yè)分類杰弗.米勒湯姆.沃爾曼邏輯性作業(yè)庫珀平衡性作業(yè)質(zhì)量作業(yè)變化作業(yè)單位作業(yè)批別作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)過程作業(yè)第十七頁，共三十八頁。作業(yè)動因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的任何因素。必須能夠量化，可量化的成本動因包括生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)、零部件數(shù)、工程小時數(shù)等等。第十八頁，共三十八頁。作業(yè)動因：將成本分配到產(chǎn)品、勞務(wù)中的標(biāo)準(zhǔn)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出的溝通媒介。

資源動因：反映對資源的消耗情況成本動因第十九頁，共三十八頁。舉例假設(shè)運輸過程中有兩大類資源消耗：10萬元的工資、獎金和5萬元的運輸費用（養(yǎng)路費、油料與車輛的消耗等）；作業(yè)包括貨物的檢驗、接收搬運、裝車、運輸?shù)茸鳂I(yè)。會計要通過估算各作業(yè)消耗的資源把工資、獎金分配到各作業(yè)。這種估算的人力就是工資和獎金的資源動因。人力的估計是由分配到某一作業(yè)的人數(shù)以及每一人在該作業(yè)上花費的時間來決定。如果3/5的人員把20%的時間花費在搬運作業(yè)上，那么人力的3/5×20%=12%的工資和獎金，即10萬元×12%=1.2萬元就應(yīng)該分配到搬運的作業(yè)上去。第二十頁，共三十八頁。確定成本動因的個數(shù)要考慮的因素1、成本動因與實際制造費用的相關(guān)程度。2、產(chǎn)品成本的精確度和產(chǎn)品組合的復(fù)雜程度。第二十一頁，共三十八頁。選擇成本動因要考慮的因素1、成本與效益的關(guān)系2、成本動因與消耗資源的相關(guān)程度3、會計的行為面第二十二頁，共三十八頁。作業(yè)成本管理的成本計算程序確認(rèn)和計量耗用資源的作業(yè)

確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的成本

計量作業(yè)成本

選擇驅(qū)動成本發(fā)生的因素

匯集成本庫

作業(yè)成本分配

計算產(chǎn)品成本

第二十三頁，共三十八頁。物流企業(yè)實施作業(yè)成本管理的必要性傳統(tǒng)的成本計算法造成了所謂的“物流費用冰山說”

在現(xiàn)代的生產(chǎn)特點下，傳統(tǒng)物流成本計算法提供的物流成本失真，不利于進(jìn)行科學(xué)的物流控制

傳統(tǒng)的會計實踐通常并不能提供足夠的物流量度第二十四頁，共三十八頁。物流企業(yè)實施作業(yè)成本管理的可行性物流企業(yè)的間接費用在總成本中所占較高比例物流企業(yè)個性化生產(chǎn)要求高

作業(yè)成本管理能有效解決物流企業(yè)產(chǎn)品定價難的問題物流企業(yè)有必要運用作業(yè)成本管理進(jìn)行改造先進(jìn)的計算機(jī)管理高素質(zhì)的管理人才第二十五頁，共三十八頁。第二節(jié)

物流作業(yè)成本核算第二十六頁，共三十八頁。作業(yè)成本管理歸集、分配物流成本的流程

第二十七頁，共三十八頁。物流作業(yè)成本核算確認(rèn)各項作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認(rèn)一項作業(yè)所包含的成本要素

確定各類資源的資源動因，將資源分配到各受益作業(yè)，據(jù)此計算出作業(yè)中該成本要素的成本額開列作業(yè)成本單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本庫的總成本額第二十八頁，共三十八頁。作業(yè)成本法的應(yīng)用例12-5，某企業(yè)同時生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品每批1000件，年產(chǎn)量10000件，B產(chǎn)品每批200件，年產(chǎn)5000件。有關(guān)成本動因資料如下：

（1）A、B產(chǎn)品單位機(jī)器工時比例為1∶6。（2）A、B產(chǎn)品每批材料移動次數(shù)分別為10次、20次。

（3）每批檢驗單位為A產(chǎn)品每批50件，B產(chǎn)品每批10件。

A產(chǎn)品直接材料20000元，直接人工30000元；B產(chǎn)品直接材料40000元，直接人工15000元。依據(jù)不同的成本庫，歸集的制造費用如表所示，要求按作業(yè)成本法計算A、B產(chǎn)品成本。第二十九頁，共三十八頁。制造費用（成本庫）資料

第三十頁，共三十八頁。在作業(yè)成本法下，根據(jù)以上資料，計算步驟如下：

（一）按照作業(yè)層次分配制造費用

1.單位作業(yè)層次（機(jī)器能量按機(jī)器工時比例分配）

第三十一頁，共三十八頁。2.批作業(yè)層次（材料處理成本與檢驗成本分別按移動次數(shù)與檢驗次數(shù)比例分配）第三十二頁，共三十八頁。3.能量作業(yè)層次（管理人員成本、取暖照明、折舊按照直接材料成本比例分配）第三十三頁，共三十八頁。（二）綜合上述計算結(jié)果，A、B產(chǎn)品總成本和單位成本匯總表如下：第三十四頁，共三十八頁。第三節(jié)

物流作業(yè)成本分析第三十五頁，共三十八頁。利用物流作業(yè)成本的核算結(jié)果進(jìn)行效益分析

產(chǎn)品效益分析客戶效益分析第三十六頁，共三十八頁。運用價值工程方法進(jìn)行相關(guān)物流作業(yè)分析

●F上升，C下降●F不變，C下降●F上升，C不變●F上升，C上升，并且功能的增加比率高于成本的上升比率●F下降，C下降，并且功能的下降比率低于成本的下降比率V=F/CV表示某項物流作業(yè)的價值；F表示該項物流作業(yè)的功能；C表示該項物流作業(yè)所消耗的成本費用第三十七頁，共三十八頁。內(nèi)容總結(jié)第十章

物流作業(yè)成本管理?！そ⑨槍M(jìn)口的有競爭力的產(chǎn)品的基準(zhǔn)?！じ玫某杀拘畔⑹沟霉芾韺影岩恍﹥?nèi)部低效率的制造轉(zhuǎn)向外包。·由于