第一節(jié)：制造型企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理過程

一、產(chǎn)品制造企業(yè)主要交易或事項(xiàng)按資金運(yùn)動這條主線來分，整個資金運(yùn)動過程可以分為：初始起步階段（資金籌集開始）—生產(chǎn)準(zhǔn)備階段（采購過程）——生產(chǎn)過程—銷售過程—利潤形成以及利潤分配過程五個階段。第一頁，共七十六頁。綜上所述，產(chǎn)品制造企業(yè)主要交易或事項(xiàng)概括起來分為以下5個部分的內(nèi)容：1、資金籌集的會計(jì)核算2、供應(yīng)過程的核算3、生產(chǎn)過程的會計(jì)核算4、銷售過程的會計(jì)核算5、利潤形成以及分配的核算第二頁，共七十六頁。二、賬務(wù)處理過程（一）P：企業(yè)的賬務(wù)處理過程也就是會計(jì)循環(huán)的過程，即會計(jì)人員如何從原始憑證開始，利用會計(jì)核算的基本程序和會計(jì)核算的基本方法，編制出財務(wù)報表的周而復(fù)始的過程。第三頁，共七十六頁。（二）企業(yè)賬務(wù)處理的過程分為六個階段：建賬；制單；過賬，對賬等過程。第四頁，共七十六頁。1、建賬：單位在建立之初或是年度之初，根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，結(jié)合本單位實(shí)際情況，確定記賬憑證，會計(jì)賬簿，財務(wù)報表的種類，格式等相關(guān)內(nèi)容。第五頁，共七十六頁。2.制單根據(jù)審核無誤的原始憑證，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱和金額。以此來編制記賬憑證。企業(yè)的記賬憑證按其用途可以分為：（1）通用的記賬憑證（其格式如轉(zhuǎn)賬憑證的格式）（2）專用的記賬憑證格式（收付轉(zhuǎn)）/（或銀收，銀付，現(xiàn)收；現(xiàn)付；轉(zhuǎn)賬憑證）第六頁，共七十六頁。提問：記賬憑證的可以分為幾大類？第七頁，共七十六頁。3。、過賬/記賬/登賬/登記賬戶

將每一筆分錄轉(zhuǎn)抄（登記）到有關(guān)的日記賬，總賬和明細(xì)賬中去的過程。在過賬過程中，總賬和明細(xì)賬應(yīng)平行登記：即同時期、同方向、等金額登記。第八頁，共七十六頁。4、對賬為保證會計(jì)資料的真實(shí)可靠，會計(jì)人員需定期進(jìn)行賬證核對，賬賬核對，賬實(shí)核對。（1）賬證核對

各賬簿（總賬，明細(xì)賬，日記賬）要與原始憑證，記賬憑證進(jìn)行核對，看記賬憑證的時間，憑證的字號，內(nèi)容，金額是否一致，記賬方向是否相等。第九頁，共七十六頁。（2)賬賬核對①總賬和日記賬核對（現(xiàn)金，銀行存款總賬和現(xiàn)金，銀行存款日記賬核對）②總賬和屬下的明細(xì)賬核對；其依據(jù)是看總賬賬戶的期末余額是否=該賬戶下各級明細(xì)賬戶的余額之和③總賬賬簿之間進(jìn)行核對：其依據(jù)是看所有賬戶的期末借方余額之和是否=所有賬戶期末貸方余額之和。④各明細(xì)賬簿之間進(jìn)行核對：各明細(xì)賬簿與各財產(chǎn)物質(zhì)使用部門的明細(xì)賬登記是否一致。第十頁，共七十六頁。（3）賬實(shí)核對：期末進(jìn)行財產(chǎn)清查，看各賬簿賬面值是否和實(shí)際值一致。若不一致，則需調(diào)賬，并查明原因。第十一頁，共七十六頁。第二節(jié)：資金籌集的會計(jì)記錄工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程核算的主要內(nèi)容資金籌集的核算供應(yīng)過程的核算生產(chǎn)過程的核算銷售過程的核算財務(wù)成果形成及分配的核算第十二頁，共七十六頁。資金籌集的核算企業(yè)的資金籌集渠道①投資者投入的資本→實(shí)收資本，資本公積，以及從資本增值中提取的留存收益。②借入的資金→負(fù)債一、投入資本（或股本）的核算投入資本按投資主體不同分為：①國家投入的資本②法人投入的資本③個人投入的資本④外商投入的資本第十三頁，共七十六頁。（一）需設(shè)置的相關(guān)賬戶企業(yè)投入的資本的會計(jì)核算主要涉及到“銀行存款”，“實(shí)收資本”；“資本公積”；”固定資產(chǎn)”;和”無形資產(chǎn)”等相關(guān)會計(jì)賬戶。第十四頁，共七十六頁。1、“銀行存款”賬戶（1）核算的內(nèi)容：用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融金鉤的各種款項(xiàng)。屬于資產(chǎn)類賬戶。按用途結(jié)構(gòu)分又屬于盤存類。本賬戶可以按不同銀行以及不同存款幣種來設(shè)置明細(xì)賬。其賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)詳見教材P1496-1第十五頁，共七十六頁。借方貸方銀行存款銀行存款的增加數(shù)銀行存款的減少數(shù)期末企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款第十六頁，共七十六頁。2.實(shí)收資本賬戶（1）核算的主要經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：用來核算企業(yè)按照章程或合同規(guī)定，實(shí)際收到的投資者投入企業(yè)的資本金。

（2）結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：屬于所有者權(quán)益要素的會計(jì)科目，借減貸增。余額一般在貸方。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要對該賬戶按投資者不同設(shè)置明細(xì)賬。第十七頁，共七十六頁。（3）在股份有限公司，實(shí)收資本賬戶又稱股本。（4）具體的賬務(wù)處理：企業(yè)收到投資者的投入的資本，借記“銀行存款”；“固定資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊資本或股本中所占的份額，貸記本賬戶。若有資金退出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本，一方面借記本賬戶，同時貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”等賬戶。第十八頁，共七十六頁。借方貸方實(shí)收資本投入資本的減少實(shí)際收到的投資者投入的資本金余額：企業(yè)實(shí)有的資本總額第十九頁，共七十六頁。3、“資本公積”賬戶（1）核算內(nèi)容：用來核算兩個方面的內(nèi)容：①企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占的份額所以在實(shí)務(wù)中我們應(yīng)對資本公積進(jìn)行明細(xì)核算，將這部分的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容計(jì)入到“資本公積—資本（股本）溢價”中進(jìn)行會計(jì)核算。②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（即：可供出售交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益）這部分的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容計(jì)入“資本公積—其他資本公積”中進(jìn)行會計(jì)核算。第二十頁，共七十六頁。（2）賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：屬于所有者權(quán)益賬戶的特點(diǎn)：借減貸增，余額一般在貸方。其具體賬戶的特點(diǎn)如下：第二十一頁，共七十六頁。借方貸方資本公積資本公積的減少數(shù)資本公積的增加數(shù)余額：期末資本公積的結(jié)存數(shù)第二十二頁，共七十六頁。4”固定資產(chǎn)“賬戶(1)核算內(nèi)容:企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。（2）賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：屬于資產(chǎn)類賬戶。屬于盤存類賬戶。借增貸減，借方反映的是固定資產(chǎn)的原價的增加數(shù)（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是購入）；貸方反映的是固定資產(chǎn)原值的減少數(shù)（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是處置固定資產(chǎn)）。余額一般在借方。反映期末固定資產(chǎn)的賬面原值。第二十三頁，共七十六頁。（3）在此請注意的是：①固定資產(chǎn)的原值——即企業(yè)取得固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括：購買的價款+使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀況前發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，安裝費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等。②“固定資產(chǎn)”該賬戶可以按固定資產(chǎn)類別，使用部門設(shè)置明細(xì)賬戶。第二十四頁，共七十六頁。借方貸方固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價的增加數(shù)固定資產(chǎn)原價的減少數(shù)余額：期末固定資產(chǎn)賬面原值（原價）第二十五頁，共七十六頁。5、“無形資產(chǎn)”賬戶（1）P：本賬戶用來核算企業(yè)擁有或?qū)嶋H控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)成本，具體包括：專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，土地使用權(quán)等。（2）本賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)如下；第二十六頁，共七十六頁。借方貸方無形資產(chǎn)取得的無形資產(chǎn)的成本無形資產(chǎn)成本的減少數(shù)余額：期末無形資產(chǎn)的成本第二十七頁，共七十六頁。（二）以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，主要交易或事項(xiàng)的會計(jì)記錄（即包括會計(jì)分錄和過賬）1、收到投資者投入的貨幣資金的會計(jì)記錄例6-1:12月1日，海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的股本150000元?？铐?xiàng)存入銀行。第二十八頁，共七十六頁。借：銀行存款150000

貸：實(shí)收資本150000例6-212月3日，海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的貨幣資金6000,000元，其中5,000,000作為企業(yè)股本，另外的1000,000元作為企業(yè)股本溢價?？铐?xiàng)存入銀行，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。第二十九頁，共七十六頁。借：銀行存款6,000,000貸：股本5,000,000資本公積—股本溢價1,000,000例6-3:12月2日，海湛股份有限公司收到某投資者投入的一套全新的設(shè)備，投資雙方確認(rèn)價值為400,000元的股本第三十頁，共七十六頁。借：固定資產(chǎn)400,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅)68000

貸：股本468000例6-412月3日，海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的專利權(quán)一項(xiàng)，投資雙方確認(rèn)的價值為200,000元的股本，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。第三十一頁，共七十六頁。借：無形資產(chǎn)200，000貸：股本200,000第三十二頁，共七十六頁。二、借入資金的會計(jì)記錄企業(yè)不僅可以向投資者進(jìn)行籌資，也可以向債權(quán)人進(jìn)行籌資。（一)需設(shè)置的有關(guān)賬戶所借入的資金涉及到”短期借款”；“財務(wù)費(fèi)用”；“長期借款”；“應(yīng)付利息”等相關(guān)的賬戶。第三十三頁，共七十六頁。在此請注意：向金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)償還期≤1年的各種借款計(jì)入“短期借款”；向金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)若＞1年的借款為“長期借款”。無論“長期借款”還是“短期借款”,企業(yè)都需承擔(dān)的義務(wù)責(zé)任是—按期還本付息。第三十四頁，共七十六頁。1、”短期借款”賬戶（1）本賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限≤1年地各種借款。，屬于負(fù)債類賬戶，結(jié)算類賬戶。借減貸增。余額一般在貸方。本賬戶可以按借款種類或幣種設(shè)置明細(xì)賬戶。（2）賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)如下：第三十五頁，共七十六頁。借方貸方短期借款歸還短期借款的數(shù)額（本金）借入的短期借款的數(shù)額（本金）余額：尚未歸還的數(shù)額（本金）

第三十六頁，共七十六頁。請注意：①企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借入各種借款時：借：銀行存款貸：短期借款②企業(yè)短期借款到期償還本金時：借：短期借款貸：銀行存款

第三十七頁，共七十六頁。③”短期借款”該賬戶借貸方都只核算短期借款本金的借入或歸還的情況。其利息的發(fā)生情況是通過“應(yīng)付利息”該賬戶來確認(rèn)和反映的。④短期借款的利息屬于企業(yè)的籌集過程中發(fā)生的支出，應(yīng)將其費(fèi)用化，計(jì)入各期的“財務(wù)費(fèi)用”中去。由于實(shí)際工作中，短期借款的利息費(fèi)用是分期支付的第三十八頁，共七十六頁。即按月計(jì)算提取，按季或半年進(jìn)行實(shí)際支付的。所以在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，為了正確計(jì)算各期的盈虧，對于各個月的利息費(fèi)用采取預(yù)先計(jì)算提取的方法（即計(jì)提各月的利息費(fèi)用），將其確認(rèn)當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。所以對于短期借款利息費(fèi)用的計(jì)提，需設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶。第三十九頁，共七十六頁。各月計(jì)提短期利息費(fèi)用時:借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息等到實(shí)際按季或按半年進(jìn)行支付時：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款第四十頁，共七十六頁。2、“財務(wù)費(fèi)用”賬戶（1）P：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（或利息收入）；匯兌損失（或匯兌收益）；籌資過程中相關(guān)的手續(xù)費(fèi)；企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣（或收到得現(xiàn)金折扣）（2）結(jié)構(gòu)：本賬戶是費(fèi)用類賬戶，借增貸減，期末全部結(jié)轉(zhuǎn)至‘本年利潤‘賬戶，故結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第四十一頁，共七十六頁。借方貸方財務(wù)費(fèi)用利息支出融資手續(xù)費(fèi)匯兌損失企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣利息收入?yún)R兌收益企業(yè)收到的現(xiàn)金折扣期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”財務(wù)費(fèi)用

第四十二頁，共七十六頁。①企業(yè)發(fā)生財務(wù)費(fèi)用時：借：財務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款等②企業(yè)發(fā)生的利息收入，或匯兌收益，以及收到的現(xiàn)金折扣時，應(yīng)沖減當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用，其分錄為：借：銀行存款/（應(yīng)付賬款等賬戶）貸：財務(wù)費(fèi)用第四十三頁，共七十六頁。3、“長期借款”賬戶（1）P:核算企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借入的期限＞1年的各種借款。（2）結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，借減貸增。貸方記錄長期借款本金和利息的增加數(shù)；借方登記長期借款本金和利息的減少數(shù)。因此中財中，“長期借款”賬戶第四十四頁，共七十六頁。應(yīng)該設(shè)置如下的明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算：“長期借款—本金”賬戶“長期借款—利息調(diào)整”賬戶分別按“本金“和“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算（2）結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：第四十五頁，共七十六頁。借方貸方長期借款歸還的長期借款的本金和利息借入的長期借款的本金和應(yīng)付而未付的利息余額：尚未歸還的本金和利息注意：長期借款與短期借款在核算上的差異第四十六頁，共七十六頁。長期借款與短期借款在核算上的差異①短期借款所籌得資金一般用于生產(chǎn)經(jīng)營用，解決企業(yè)對于短期資金的需求。屬于流動資金。而長期借款所籌得資金一般用于基建，在建工程等大型的項(xiàng)目，解決企業(yè)對于長期資金的需求，屬于非流動資金。第四十七頁，共七十六頁。②短息借款利息，在實(shí)務(wù)中是分期付息的，一年之內(nèi)需償還的，屬于流動負(fù)債故通過“應(yīng)付利息”賬戶來記錄和反映的，其利息費(fèi)用不計(jì)入“短期借款”的賬面價值。而長期借款的利息分兩種情況：A、分期付款，到期還本的長期借款，由于每年產(chǎn)生的利息費(fèi)用每年進(jìn)行清償，所以利息的費(fèi)用的產(chǎn)生和清償相當(dāng)于流動負(fù)債，故準(zhǔn)則規(guī)定，對于分期付息，到期一次性還本的長期借款。其各個會計(jì)期間利息費(fèi)用的處理同“短期借款”一致，通過“應(yīng)付利息”賬戶來核算。第四十八頁，共七十六頁。B、對于一次性還本付息的長期借款。由于其利息的支付超過一個會計(jì)年度或營業(yè)周期，所以利息的確定和利息的支付不能用“應(yīng)付利息”賬戶（原因：應(yīng)付利息屬于流動負(fù)債），而是通過“長期借款”賬戶來記錄和反映，即其利息費(fèi)用是計(jì)入“長期借款”賬面價值中去的。第四十九頁，共七十六頁。③短期借款的利息支出應(yīng)該是費(fèi)用化的，即計(jì)入當(dāng)期的“財務(wù)費(fèi)用”中去。而長期借款的利息支出：一部分成本化（資本化），計(jì)入“在建工程”：長期借款用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的，準(zhǔn)則規(guī)定：在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前的大部分支出應(yīng)予以成本化，計(jì)入“在建工程”，所以長期借款利息支出此時應(yīng)計(jì)入“在建工程”；長期借款利息支出一部分費(fèi)用化，計(jì)入“財務(wù)費(fèi)用”：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的利息支出，應(yīng)計(jì)入“財務(wù)費(fèi)用”。第五十頁，共七十六頁。4、“應(yīng)付利息”賬戶（1）P：核算企業(yè)按照合同的規(guī)定應(yīng)支付的期限不超過一年的利息。屬于負(fù)債類賬戶。借減貸增，貸方反映按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該歸屬于本期的利息費(fèi)用；借方反映企業(yè)實(shí)際支付的利息費(fèi)用。余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)支付但尚未支付的利息費(fèi)用。第五十一頁，共七十六頁。借方貸方應(yīng)付利息實(shí)際支付的利息費(fèi)用計(jì)提的本期應(yīng)該支付的利息費(fèi)用余額：期末應(yīng)支付但尚未支付的利息費(fèi)用（2）賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

第五十二頁，共七十六頁。企業(yè)月末根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，計(jì)提利息費(fèi)用（主要指的是短期借款利息費(fèi)用）時：借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息費(fèi)用時：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款第五十三頁，共七十六頁。以上就是企業(yè)在借入資金過程中需設(shè)置的賬戶。（二）關(guān)于借入資金的相關(guān)賬務(wù)處理1、短期借款的會計(jì)處理：例6-5海湛股份有限公司于09年10月1日從銀行取得生產(chǎn)經(jīng)營用借款60000元。期限三個月。所取得款項(xiàng)已經(jīng)存入開戶銀行。第五十四頁，共七十六頁。借：銀行存款60000貸：短期借款60000例6-6承上例：若海湛股份有限公司取得的該筆短期借款，年利率為6%，根據(jù)協(xié)議規(guī)定：該項(xiàng)借款利息分月計(jì)提，按季支付。本金于到期后一次性歸還。第五十五頁，共七十六頁。解析：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然每個月沒有實(shí)際支付利息費(fèi)用，但是按照權(quán)利與責(zé)任的歸屬，應(yīng)該是屬于本期的利息費(fèi)用，所以月末要進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整，即計(jì)提本期的利息費(fèi)用。

10月31日，計(jì)提本月的利息費(fèi)用=（60000*6%）/12=300元借：財務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)付利息300第五十六頁，共七十六頁。11月末計(jì)提利息費(fèi)用賬務(wù)處理同上。12月末，不僅要還本，也要按季支付這三個月的利息費(fèi)用：借：短期借款60000應(yīng)付利息600財務(wù)費(fèi)用300貸：銀行存款60900第五十七頁，共七十六頁。例6-8海湛股份有限公司為修建廠房，于09年12月5日從銀行取得期限為3年地借款800，000元。所借的的款項(xiàng)存入開戶銀行。借：銀行存款800,000貸：長期借款800,000第五十八頁，共七十六頁。例2：康華公司7月1日從銀行借入期限為6個月的借款500000元，年利率6%，存入銀行，利息按月計(jì)提，按季結(jié)算支付。第五十九頁，共七十六頁。7月1日（取得借款時）：借：銀行存款500000貸：短期借款5000007月31日8月31日（計(jì)提利息時）借：財務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)付利息2500500000×6%÷12=2500（元）第六十頁，共七十六頁。9月30日支付借款利息時借：應(yīng)付利息5000財務(wù)費(fèi)用2500

貸：銀行存款750010月31日11月30日計(jì)提利息時借：財務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)付利息2500第六十一頁，共七十六頁。補(bǔ)充：康華公司12月1日向銀行借入2年期借款元，年利率12%，到期還本付息，借款存入銀行賬戶。（到期還本付息的會計(jì)處理）

1第六十二頁，共七十六頁。12月1日：取得借款時借：銀行存款2000000貸：長期借款2000000每期計(jì)算利息時借：財務(wù)費(fèi)用（在建工程）20000貸：長期借款20000第六十三頁，共七十六頁。補(bǔ)充案例二：A企業(yè)于09年9月1日從銀行借入資金400萬元，用于工程項(xiàng)目在建。借款期限2年，年利率9%，借款利息于每年12月底按年支付。所借款項(xiàng)存入銀行。假設(shè)工程于2011年7月1日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（寧波從業(yè)P186頁例10-58）第六十四頁，共七十六頁。解析：這屬于分期付息，到期還本的長期借款。如前所述，對于該類長期借款，其利息費(fèi)用的會計(jì)處理同“短期借款”，即要走“應(yīng)付利息”這條線。第六十五頁，共七十六頁。（1）借入款項(xiàng)時：借：銀行存款4,000,000

貸：長期借款4,000,000（2）如前所述：會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前，所發(fā)生的長期借款的利息支出，應(yīng)予以成本化，計(jì)入“在建工程”的成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予以資本化地利息支出，計(jì)入“財務(wù)費(fèi)用”。第六十六頁，共七十六頁。（2）09年9月30日，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，需做期末賬項(xiàng)調(diào)整的分錄，即計(jì)提長期借款利息。（應(yīng)計(jì)費(fèi)用的確認(rèn)）借：在建工程30000（4000000*9%/12)

貸：應(yīng)付利息30000第六十七頁，共七十六頁。（3）從09年9月30日起，到工程完工達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制每月月末都需做這筆分錄，即計(jì)提長期借款的利息費(fèi)用借：在建工程30000貸：應(yīng)付利息30000

第六十八頁，共七十六頁。（4）09年12月31日支付09年度利息時；借：應(yīng)付利息120000（30000*4）貸：銀行存款120000（5）10年12月31日支付10年年度利息時：借：應(yīng)付利息360000（30000*12）貸：銀行存款360000第六十九頁，共七十六頁。（6）11年7月1日，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，則11年7月1日—11年8月31日每月月末計(jì)提的長期借款利息計(jì)入“財務(wù)費(fèi)用”所以11年7月末，八月末都需做計(jì)提長期借款利息費(fèi)用的分錄：借：財務(wù)費(fèi)用30000

貸：應(yīng)付利息30000第七十頁，共七十六頁。（7）2011年8月31日歸還長期借款的本金以及支付2011年度的利息時：借：長期借款4,000,000應(yīng)付利息240，000（30000*8）貸：銀行存款4，240，000第七十一頁，共七十六頁。

三、資金退出的會計(jì)核算例8：7月1日康華公