2023高級會(huì)計(jì)職稱考試《高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及答案

依據(jù)財(cái)政部等五部委公布的《企業(yè)內(nèi)部掌握根本標(biāo)準(zhǔn)》及《企業(yè)內(nèi)部掌握配套指引》的要求，在境內(nèi)外同時(shí)上市的甲公司于2023年末召開內(nèi)部掌握體系建立專題會(huì)議，部署實(shí)施企業(yè)內(nèi)部掌握體系建立。在專題會(huì)議上，公司治理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：

董事長：為了制定長遠(yuǎn)的進(jìn)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，負(fù)責(zé)進(jìn)展戰(zhàn)略規(guī)劃的治理工作，并由我擔(dān)當(dāng)戰(zhàn)略委員會(huì)主席。企業(yè)的進(jìn)展戰(zhàn)略委員會(huì)對進(jìn)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)展可行性討論和科學(xué)論證，形成進(jìn)展戰(zhàn)略建議方案，最終的進(jìn)展戰(zhàn)略方案報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

總經(jīng)理：為全面推動(dòng)內(nèi)部掌握體系的建立工作，需要成立特地的內(nèi)部掌握領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由董事長任領(lǐng)導(dǎo)小組組長，本人擔(dān)當(dāng)副組長。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)控辦公室，內(nèi)控辦公室負(fù)責(zé)辦理內(nèi)部掌握的日常工作以及定期向公司審計(jì)委員會(huì)報(bào)告內(nèi)部掌握的執(zhí)行狀況。審計(jì)委員會(huì)成員共7人，其中3人是公司的執(zhí)行董事，其余4人由公司的外部獨(dú)立董事組成，審計(jì)委員會(huì)的主席由具備財(cái)會(huì)專業(yè)背景的獨(dú)立董事賈某擔(dān)當(dāng)。

財(cái)務(wù)總監(jiān)：企業(yè)的資金活動(dòng)貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而資金活動(dòng)內(nèi)部掌握是本公司內(nèi)部治理的薄弱環(huán)節(jié)，所以接下來，要加強(qiáng)資金活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控，改良資金活動(dòng)內(nèi)部掌握，針對資金調(diào)度不合理的問題，建議定期組織召開資金調(diào)度會(huì)或者是資金安全檢查，一旦發(fā)覺特別狀況，準(zhǔn)時(shí)實(shí)行措施妥當(dāng)處理。鑒于本公司選購業(yè)務(wù)頻繁，為便利選購，可以讓選購人員隨便攜帶空白支票外出選購。

投資總監(jiān)：財(cái)政部等五部委公布的內(nèi)部掌握體系對企業(yè)的投資行為做了嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)。但考慮到工程投資時(shí)機(jī)稍縱即逝，繁雜的投資掌握程序可能降低決策效率，導(dǎo)致投資時(shí)機(jī)丟失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資工程經(jīng)投資部論證并直接報(bào)董事長審批后即可實(shí)施。

內(nèi)部審計(jì)總監(jiān)：董事會(huì)授權(quán)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)內(nèi)部掌握評價(jià)的詳細(xì)組織實(shí)施工作，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、掌握活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)視等要素入手，對內(nèi)部掌握的設(shè)計(jì)與運(yùn)行狀況進(jìn)展全面評價(jià)。建議聘請具有期貨資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)的內(nèi)部掌握評價(jià)進(jìn)展審計(jì)。

要求：依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部掌握根本標(biāo)準(zhǔn)》和《企業(yè)內(nèi)部掌握配套指引》，逐項(xiàng)分析推斷甲公司治理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由。

【正確答案】1.第(1)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：最終的進(jìn)展戰(zhàn)略方案報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施觀點(diǎn)不當(dāng)。

理由：企業(yè)的進(jìn)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

2.第(2)項(xiàng)內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。

3.第(3)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：為便利選購，讓選購人員隨便攜帶空白支票外出選購觀點(diǎn)不當(dāng)。

理由：空白支票必需由專人妥當(dāng)保管，嚴(yán)格掌握攜帶空白支票外出選購。

4.第(4)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：建議簡化投資審批程序，重大投資工程經(jīng)投資部門論證并直接報(bào)董事長審批后即可實(shí)施的觀點(diǎn)不當(dāng)。

理由：重大投資工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。

5.第(5)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：建議聘請具有期貨資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)的內(nèi)部掌握評價(jià)進(jìn)展審計(jì)。

理由：內(nèi)部掌握審計(jì)不是對內(nèi)部掌握評價(jià)進(jìn)展審計(jì)，而是對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部掌握設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)展審計(jì)。

【答案解析】

【該題針對“企業(yè)層面掌握”學(xué)問點(diǎn)進(jìn)展考核】

試題二：

已知ABC公司202年平均總資產(chǎn)為2023萬元，平均資產(chǎn)負(fù)債率為50%，其中有息負(fù)債占負(fù)債總額的比例為60%，有息負(fù)債的”平均利率為10%，適用的所得稅稅率為25%。

其他相關(guān)資料如下：

(1)202年年初流通在外的一般股股數(shù)為1500萬股，年內(nèi)沒有發(fā)生變化;

(2)202年銷售收入為25500萬元，銷售凈利率為8%;

(3)202年折舊攤銷合計(jì)500萬元。

(4)同行業(yè)內(nèi)在根底業(yè)務(wù)方面具有可比性的DBX公司的P/E是15，EV/EBITDA是10。

要求：

(1)使用P/E乘數(shù)，估量ABC公司的每股價(jià)值;

(2)使用EV/EBITDA乘數(shù)，估量ABC公司的企業(yè)價(jià)值;

【正確答案】(1)凈利潤=255008%=2040(萬元)

每股收益=2040/1500=1.36(元)

ABC公司的每股價(jià)值=1.3615=20.4(元)

(2)年利息=202350%60%10%=60(萬元)

稅前利潤=2040/(1-25%)=2720(萬元)

EBITDA=2720+60+500=3280(萬元)

ABC公司的企業(yè)價(jià)值為V0=328010=32800(萬元)

【答案解析】

【該題針對“并購價(jià)值評估”學(xué)問點(diǎn)進(jìn)展考核】

試題三：

A股份有限公司(下稱A公司)是一家以餐飲為主業(yè)的大型上市公司，主要從事餐飲、運(yùn)輸、消遣等經(jīng)營治理。有關(guān)資料如下：

(1)214年，A公司為了擴(kuò)大市場份額，進(jìn)展了如下并購業(yè)務(wù)：

收購甲公司。A公司擁有6000輛出租汽車，在當(dāng)?shù)負(fù)碛休^大的市場份額。甲公司與A公司同屬同一公司投資控股，甲公司因規(guī)模小，有200輛出租汽車，經(jīng)濟(jì)效益較差。經(jīng)協(xié)商，本次收購以214年3月31日為基準(zhǔn)日，按會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的甲公司凈資產(chǎn)的120%作為對價(jià)，A公司取得甲公司的全部股權(quán)，所需的審計(jì)費(fèi)用10萬元由A公司擔(dān)當(dāng)。

經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，甲公司214年3月31日總資產(chǎn)為2300萬元，負(fù)債總額為500萬元，凈資產(chǎn)為1800萬元。A公司按凈資產(chǎn)的120%，即2160萬元用銀行存款支付給了母公司。214年4月1日，A公司派出治理人員，全面接手了甲公司，作為A公司的一個(gè)業(yè)務(wù)分部，進(jìn)展汲取合并。

(2)214年，A公司其他長期股權(quán)投資狀況如下：

①A公司經(jīng)過18個(gè)月的談判之后簽署了一項(xiàng)重要協(xié)議，依據(jù)此項(xiàng)協(xié)議，A公司通過現(xiàn)金、股票支付以及償債等方式并購了同地規(guī)模相當(dāng)?shù)囊绎埖?，擁有乙飯?0%的表決權(quán)資本。乙飯店注冊資本5億元，處繁華地段，214年實(shí)現(xiàn)凈利潤3億元。

②A公司投資于丙度假村，214年6月30日持股比例為30%;7月1日再投資后持股比例為70%。根據(jù)丙度假村公司章程規(guī)定：股權(quán)以其持股比例享有相應(yīng)的表決權(quán)。

③A公司于214年8月1日支付500萬美元收購了境外丁餐館，收購前雙方無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。丁餐館位于北美，注冊資本600萬美元，A公司收購后擁有丁餐館70%的表決權(quán)資本。丁餐館214年度實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬美元，其中，1～7月份實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬美元。

④A公司投資于戊旅行社，擁有戊旅行社80%的表決權(quán)資本。戊旅行社注冊資本500萬元，由于市場競爭劇烈，214年末已資不抵債，凈資產(chǎn)為-100萬元。

⑤A公司投資于申汽車修理公司，擁有該公司5%的表決權(quán)資本，對申公司沒有重大影響。申公司注冊資本為4000萬元，擁有先進(jìn)的修理設(shè)備，在競爭中占據(jù)有利地位，A公司的大局部出租汽車均在申汽車修理公司修理。

(3)A公司為進(jìn)入西北市場，215年6月30日，以現(xiàn)金2200萬元作為對價(jià)購置了C公司90%有表決權(quán)股份。C公司為215年4月1日新成立的公司，截止215年6月30日，C公司持有貨幣資金2400萬元，實(shí)收資本2023萬元，資本公積500萬元，未安排利潤-100萬元。

(4)A公司213年持有D公司70%的有表決權(quán)股份，基于對D公司市場進(jìn)展前景的分析推斷，215年7月10日，甲公司以現(xiàn)金5000萬元作為對價(jià)向乙公司購置了D公司10%有表決權(quán)股份，從而持有D公司80%的有表決權(quán)股份。

要求：

(1)請依據(jù)資料(1)，答復(fù)以下問題：

①指出A公司收購甲公司是屬于同一掌握下的企業(yè)合并還是非同一掌握下的企業(yè)合并，并說明理由。

②請指出上述企業(yè)合并的合并日(購置日)，并說明理由。

③請說明A公司對合并甲公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值確實(shí)定根底，并說明理由。

④請說明A公司支付的對價(jià)與取得的甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額應(yīng)如何進(jìn)展處理以及說明A公司支付的審計(jì)費(fèi)的處理原則。

(2)依據(jù)資料(2)，從并購雙方行業(yè)相關(guān)性、并購的形式和意愿的角度，分析、推斷A公司并購乙飯店的并購類型;分析該并購可能給A公司帶來的利益;分析A公司可能實(shí)行的籌資方式。

(3)依據(jù)資料(2)，分析、推斷哪些公司應(yīng)納入A公司的合并范圍?并說明理由。

(4)依據(jù)資料(2)，指出在將丁餐館納入合并范圍時(shí)，A公司應(yīng)如何反映合并凈利潤?

(5)依據(jù)資料(3)、(4)，逐項(xiàng)分析、推斷A公司215年上述業(yè)務(wù)是否形成合并?如不形成企業(yè)合并的，請簡要說明理由。

【正確答案】(1)①該企業(yè)合并屬于同一掌握下的企業(yè)合并。

理由：A公司與甲公司為同一公司投資控股，受同一方最終掌握。

②A公司合并甲公司的合并日為214年4月1日。

理由：A公司在4月1日全面接手甲公司，取得掌握權(quán)，應(yīng)作為合并日。

③A公司對合并甲公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)以甲公司的原賬面價(jià)值作為入賬根底。

理由：在同一掌握下的企業(yè)合并中，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)。

④A公司支付的對價(jià)2160萬元與取得的甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1800萬元之間差額360萬元，應(yīng)沖減資本公積(股本溢價(jià))局部;股本溢價(jià)缺乏沖減時(shí)，沖減盈余公積和未安排利潤。

A公司支付的審計(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用。

(2)①從并購雙方行業(yè)相關(guān)性來看，屬于橫向并購，即同類企業(yè)之間的并購;從并購的形式上看，屬于協(xié)議收購;從并購的意愿上看，屬于善意收購。

②并購可能給A公司帶來的利益有：

a.有助于企業(yè)發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。

A公司并購乙公司之后，兩家公司的資源共享，有助于企業(yè)整合資源。另外，可以通過共用選購、銷售渠道，擴(kuò)大選購和銷售的規(guī)模，提高規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。

b.有助于企業(yè)快速實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。

確立A公司在行業(yè)中的領(lǐng)先地位。并購之后，可以快速擴(kuò)大A公司的生產(chǎn)規(guī)模。并購之前，A公司與乙公司勢均力敵，在行業(yè)中并不占有優(yōu)勢地位，并購有助于確立A公司在行業(yè)中的優(yōu)勢地位。

③a.權(quán)益融資：在權(quán)益性融資方式下，企業(yè)通過發(fā)行股票作為對價(jià)或進(jìn)展換股以實(shí)現(xiàn)并購。

b.債務(wù)融資：在債務(wù)性融資方式下，收購企業(yè)通過舉債的方式籌措并購所需的資金，主要包括向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款和向社會(huì)發(fā)行債券。

(3)A公司應(yīng)將乙飯店、丙度假村、丁餐館和戊旅行社納入合并范圍。申汽車修理公司不應(yīng)納入合并范圍。

理由：A公司擁有乙飯店80%的表決權(quán)資本，乙飯店屬于A公司的子公司;A公司原擁有丙度假村30%的持股比例，追加投資后增至70%，到達(dá)掌握，應(yīng)納入合并范圍;A公司通過收購丁餐館70%表決權(quán)資本，使丁餐館成為A公司的子公司;A公司擁有戊旅行社80%的表決權(quán)資本，雖然該公司資不抵債，但A公司仍能掌握戊旅行社，應(yīng)將其納入合并范圍。申汽車修理公司不屬于A公司的子公司，不應(yīng)將其納入合并范圍。

(4)A公司對丁餐館的合并屬于非同一掌握下的企業(yè)合并