高級會計師之高級會計實務(wù)押題參考A卷帶答案

大題（共20題）一、（2016年）甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產(chǎn)企業(yè)，其原材料主要依賴進口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。甲公司2015年發(fā)生的部分交易或事項及其會計處理如下：2015年12月15日，甲公司與境外供應(yīng)商簽訂原材料購買合同，定于2016年12月15日購入該原材料6000噸，單價為1萬美元/噸。為防范進口原材料價款支付相關(guān)的外匯風險，當日甲公司決定運用衍生金融工具進行套期保值，與境內(nèi)某上市銀行簽訂了有關(guān)遠期外匯合同。2015年12月31日，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)作為公允價值套期進行會計處理（假定該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》所規(guī)定的運用套期會計的條件）。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料判斷甲公司相關(guān)會計處理是否正確；對不正確的，分別指出正確的會計處理。【答案】會計處理正確。二、甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。報據(jù)財政部和證監(jiān)會有主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)。2012正有姜工作要點如下：(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有靛實施負責：董事會委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，選聘B會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效實施審計。A咨詢公司為B會計師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨立法人資格。(2)關(guān)于風險評估。受國際生融危機的持續(xù)影響，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會經(jīng)審慎研宄、集體決策并報股東大會審議通過后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷售賬款無法收回的風險明顯增大，財務(wù)部門提議將銷售萬式自賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準后實施。(3)關(guān)于控制活動。甲公司在對企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制活動進行全面控制的基礎(chǔ)上，重點對資金活動、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實施控制。一是實施貨幣資生支付審批分級管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會計師審批；20萬元以上的由總經(jīng)理審批。二是強化采購自請制度，明確相關(guān)部門或人員的職責權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。對于超預(yù)算外采購項目，無論生額大小，均應(yīng)在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批根限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷售經(jīng)理應(yīng)對客戶的信用狀況作充分評估，并在確認符臺條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。(4)關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實現(xiàn)了自動控(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會援權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門均由總會計師分管。(6)關(guān)于外部審計。B會計師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤發(fā)生重大錯報，甲公司技術(shù)人員于2012正12月30日完成對系統(tǒng)的修復(fù)后，成本和利潤數(shù)據(jù)得以改正。B會計師事務(wù)所據(jù)此認為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務(wù)所出具2012年度內(nèi)部控制審計報告的類型。要求：根據(jù)材料(2)，說明財務(wù)部門提議采用的風險應(yīng)對策略類型廈曼恍點和缺點?！敬鸢浮控攧?wù)部提議采用的是風險規(guī)避的應(yīng)對策略。風險規(guī)避策略的優(yōu)點是：風險規(guī)避是管理風險的一種最徹底的措施，是在風險事故發(fā)生之前，將所有風險因素完全消除，從而徹底排除某一特定風險發(fā)生的可能性。風險規(guī)避策略的缺點是：風險規(guī)避是相對消極的應(yīng)對策略。選擇遺策略意味著：①放棄可能從風險十獲得的收益；②可能影響企業(yè)經(jīng)營績效；③可能帶來新的風險。三、強華有限公司專業(yè)生產(chǎn)都市風尚套裝沙發(fā)，近幾年來，公司業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展，逐漸成為業(yè)內(nèi)知名企業(yè)。最近一個營業(yè)周期，公司業(yè)績欠佳，管理層經(jīng)過市場調(diào)研，發(fā)現(xiàn)別的都市風尚套裝沙發(fā)企業(yè)的產(chǎn)品價格較自己低，但主要材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如果按競爭企業(yè)的價格銷售，企業(yè)就會發(fā)生虧損。管理層意識到，本企業(yè)的成本管理出了問題。為此，公司聘請創(chuàng)佳企業(yè)管理咨詢公司(TheAchievementsoftheBestConsulting，ABC)現(xiàn)場診斷和分析，并提出了如下情形：1.項目組首先調(diào)查了公司的采購、生產(chǎn)、銷售的全流程，將企業(yè)的各項作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。經(jīng)查，增值作業(yè)的比重為72%，非增值作業(yè)的比重為28%，項目組認為，企業(yè)應(yīng)將成本控制的重點放在非增值作業(yè)上。而公司成本會計劉士杰則認為，增值作業(yè)的比重大，而且可調(diào)控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業(yè)上才有意義。2.經(jīng)過調(diào)查，項目組認為，企業(yè)的資源消耗并非都是合理、有效的，應(yīng)該提高資源的有效性，為此，項目組認為有必要對本企業(yè)進行資源動因分析。特請成本會計劉士杰幫助設(shè)計套資源動因分析程序。3.在進行資源動因分析的同時，項目組也進行了作業(yè)動因分析，認為企業(yè)原來對增值作業(yè)、非增值作業(yè)的劃分存在不正確之處，提出將企業(yè)原來劃定的增值作業(yè)、非增值作業(yè)進行重新認定，并提出了增值作業(yè)應(yīng)該滿足的三大條件。4.通過上述系列的分析，項目組向公司提出了改進作業(yè)的五個方法，圓滿地幫助企業(yè)解決了問題。要求：假定你是成本會計劉士杰，請幫助設(shè)計一套資源動因分析的程序。【答案】資源動因分析的程序包括：首先，調(diào)查產(chǎn)品從設(shè)計、試制、生產(chǎn)、儲備、銷售、運輸直到客戶使用的全過程，在熟悉產(chǎn)品生命周期的基礎(chǔ)上識別、計量作業(yè)，并將作業(yè)適當合并，建立作業(yè)中心；其次，歸集資源費用到各相應(yīng)的作業(yè)；最后，分析執(zhí)行作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。四、清水市國土資源局按照工作計劃，擬集中在2018年6月辦理幾項資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)（均達到政府采購限額標準以上，并列入當年經(jīng)批準的預(yù)算）。6月2日，該局分管財務(wù)、資產(chǎn)管理的副局長召集財務(wù)處和其他相關(guān)處室負責人召開資產(chǎn)管理工作會議，就資產(chǎn)購置及發(fā)揮資產(chǎn)使用效益等事項進行了討論，有關(guān)情況及形成的決議如下：（1）擬購買一批專用檢測設(shè)備（不屬于集中采購目錄范圍）。該種設(shè)備具有較強的特殊性，本地供應(yīng)商有1家，國內(nèi)另外2家供應(yīng)商在偏遠省份。會議決定直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購該批設(shè)備。（2）擬購買一批精密分析儀器（不屬于集中采購目錄范圍），經(jīng)批準的采購項目預(yù)算為1500萬元。由于該國土資源局對擬購儀器的價格、供應(yīng)商等市場情況不熟悉，會議采納資產(chǎn)采購處的建議，決定委托與該局有過業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽良好、具有政府采購代理機構(gòu)乙級資格的H公司代理采購。（3）該局于當年4月收到某企業(yè)捐贈的5臺大型數(shù)字測試儀器，尚未安排使用。根據(jù)會議采納資產(chǎn)管理處的提議，決定：①上報本局局長辦公會同意后，將5臺儀器對外出租；②每年收取80萬元租金，并將2018年收取的租金撥付給下屬B事業(yè)單位彌補其項目資金缺口。（4）下屬A事業(yè)單位因申請銀行借款請求該國土資源局提供擔保。會議經(jīng)充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為該事業(yè)單位提供借款擔保。要求：根據(jù)國有資產(chǎn)管理、政府采購等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷決議（1）至（4）是否正確，如不正確，請指出不正確之處并簡要說明理由?！敬鸢浮?.決議（1）不正確。不正確之處：由該國土資源局直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購設(shè)備。理由：該國土資源局所采購設(shè)備存在多個供應(yīng)商，并不符合采用單一來源方式采購的條件。2.決議（2）不正確。不正確之處：該國土資源局委托H公司代理采購。理由：H公司具有政府采購代理機構(gòu)乙級資格，只能代理單項政府采購項目預(yù)算金額在1000萬元人民幣以下的政府采購項目，而該局的采購項目預(yù)算金額超過了1000萬元。3.決議（3）不正確。不正確之處：①該國土資源局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租。②該國土資源局擬將2018年收取的租金撥付給下屬B事業(yè)單位。理由：①根據(jù)行政單位國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，行政單位將國有資產(chǎn)對外出租的須事先上報同級財政部門審核批準。②根據(jù)行政單位國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，行政單位出租國有資產(chǎn)形成的收入應(yīng)在扣除相關(guān)稅費后及時、足額上繳國庫，嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用。4.決議（4）不正確。不正確之處：該國土資源局以舊辦公樓對下屬A事業(yè)單位提供借款擔保。理由：根據(jù)行政單位國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔保。五、甲集團為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產(chǎn)品市場價格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。（1）為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風險，甲集團決定開展套期保值業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理主持專題辦公會議并進行部署，有關(guān)決議如下：①開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標。為應(yīng)對當前螺紋鋼市場價格不斷下跌的不利形勢，要求有關(guān)部門準確研判宏觀經(jīng)濟形勢，科學(xué)把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求經(jīng)濟效益最大化。②集團風險管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風險較大，應(yīng)當建立健全涉及事前、事中、事后等管理制度，制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案，以有效應(yīng)對市場價格出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化。③開展套期保值業(yè)務(wù)要勇于創(chuàng)新，集團發(fā)展得益于創(chuàng)新，開展套期保值也要努力創(chuàng)新。集團開展套期保值業(yè)務(wù)時，買賣期貨合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2至3倍。（2）按照上述決議，甲集團開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：2018年3月23日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4650元/噸，期貨市場價格為4620元/噸，為防范螺紋鋼價格持續(xù)下跌給集團帶來重大損失，甲集團在期貨市場賣出期限為3個月的期貨合約100000噸作為套期保值工具，對現(xiàn)貨螺紋鋼100000噸進行套期保值。6月20日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4570元/噸，期貨市場價格為4550元/噸。當日，甲集團在現(xiàn)貨市場賣出螺紋鋼100000噸，同時在期貨市場買入100000噸螺紋鋼合約平倉。（3）甲集團公司財務(wù)部門經(jīng)集體討論，認為上述套期保值為買入套期保值，同時會計處理上分類為公允價值套期。在進行賬務(wù)處理時將現(xiàn)貨、期貨市場價格變動均計入當期損益。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），逐項判斷甲集團①至③項決議是否存在不當之處；若存在不當之處，分別指出并逐項說明理由。2.根據(jù)資料（2），計算甲集團開展套期保值業(yè)務(wù)在現(xiàn)貨和期貨兩個市場盈虧相抵后的凈值（不考慮手續(xù)費等交易成本，要求列出計算過程）。3.根據(jù)資料（3），判斷甲集團財務(wù)部門的處理是否存在不當之處；若存在不當之處，分別指出并逐項說明理由?！敬鸢浮?.（1）決議①存在不當之處。不當之處：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標。理由：企業(yè)開展套期保值的目的是利用期貨市場規(guī)避現(xiàn)貨價格風險套期保值，方案設(shè)計及操作管理要遵循風險可控原則。（2）決議②無不當之處。（3）決議③存在不當之處。不當之處：買賣期貨合約的規(guī)?？梢詳U大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2至3倍。理由：開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當”，即在做套期保值交易時，買賣期貨合約的規(guī)模必須與套期保值者在現(xiàn)貨市場所買賣商品或資產(chǎn)的規(guī)模相等或相當。2.現(xiàn)貨市場損失=（4570-4650）×100000=-8000000（元）期貨市場盈利=（4620-4550）×100000=7000000（元）凈值=-8000000+7000000=-1000000（元）。3.存在不當之處。不當之處：認為上述套期保值為買入套期保值。理由：該套期是為防范螺紋鋼價格持續(xù)下跌進行套期保值，為賣出套期保值。不當之處：會計處理上分類為公允價值套期。六、A公司是一家汽車配件生產(chǎn)商。公司2009年末有關(guān)資產(chǎn)負債表（簡表）項目及其金額如下（金額單位為億元）：公司營銷部門預(yù)測，隨著中國汽車行業(yè)的未來增長，2010年公司營業(yè)收入將在2009年20億元的基礎(chǔ)上增長30%。財務(wù)部門根據(jù)分析認為，2010年公司銷售凈利率（凈利潤／營業(yè)收入總額）能夠保持在10%的水平；公司營業(yè)收入規(guī)模增長不會要求新增非流動資產(chǎn)投資，但流動資產(chǎn)、短期借款將隨著營業(yè)收入的增長而相應(yīng)增長。公司計劃2010年外部凈籌資額全部通過長期借款解決。公司經(jīng)理層將上述2010年度有關(guān)經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算和籌資規(guī)劃提交董事會審議。根據(jù)董事會要求，為樹立廣大股東對公司信心，公司應(yīng)當向股東提供持續(xù)的投資回報，每年現(xiàn)金股利支付率應(yīng)當維持在當年凈利潤80%的水平。為控制財務(wù)風險，公司設(shè)定的資產(chǎn)負債率"紅線"為70%。假定不考慮其他有關(guān)因素。要求：【答案】所需流動資產(chǎn)增量=(20*30%)*(2+8+6)/20=4.8（億元）所需外部凈籌資額=4.8-(20*30%)*(8/20)-20*(1+30%)*10%*(1-80%)=1.88（億元）七、甲公司是一家從事汽車零配件生產(chǎn)、銷售的公司，在創(chuàng)業(yè)板上市。近年來，受到顧客個性化發(fā)展趨勢和“互聯(lián)網(wǎng)+”模式的深度影響，公司董事會于2015年初提出，要從公司戰(zhàn)略高度加快構(gòu)建“線上+線下”營銷渠道，重點推進線上營銷渠道項目（以下簡稱“項目”）建設(shè)，以鞏固公司的行業(yè)競爭地位。項目主要由信息系統(tǒng)開發(fā)、供應(yīng)鏈及物流配送系統(tǒng)建設(shè)等組成，預(yù)計總投資為2億元。2015年3月，公司召開了由中、高層人員參加的“線上營銷渠道項目與投融資”專題論證會。部分參會人員的發(fā)言要點如下：經(jīng)營部經(jīng)理：在項目財務(wù)決策中，為完整反映項目運營的預(yù)期效益，應(yīng)將項目預(yù)期帶來的銷售收入全部作為增量收入處理。投資部經(jīng)理：根據(jù)市場前景、項目經(jīng)營等相關(guān)資料預(yù)測，項目預(yù)計內(nèi)含報酬率高于公司現(xiàn)有的平均投資收益率，具有財務(wù)可行性。要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷經(jīng)營部經(jīng)理和投資部經(jīng)理的觀點是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由?！敬鸢浮拷?jīng)營部經(jīng)理的觀點存在不當之處。理由：公司在預(yù)測新項目的預(yù)期銷售收入時，必須考慮新項目對現(xiàn)有業(yè)務(wù)潛在產(chǎn)生的有利或不利影響。因此，不能將其銷售收入全部作為增量收入處理。投資部經(jīng)理的觀點存在不當之處。理由：如果用內(nèi)含報酬率作為評價指標，其判斷標準為：項目預(yù)計內(nèi)含報酬率大于公司或項目的加權(quán)平均資本成本。八、斐瑞思公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品——防火的商業(yè)文件柜，并銷售給辦公家具批發(fā)商。公司使用一種簡單的作業(yè)成本制度以供內(nèi)部制定決策所用。該公司有兩個間接費用部門，其成本列示如下：制造費用$500000銷售和管理費用$300000間接費用合計$800000公司的作業(yè)成本制度采用以下的作業(yè)成本庫和作業(yè)量：作業(yè)成本庫作業(yè)量裝配產(chǎn)品產(chǎn)品件數(shù)處理訂單訂單數(shù)維持客戶客戶數(shù)量其他不適用分配到“其他”作業(yè)成本庫的成本沒有作業(yè)量；該成本由閑置生產(chǎn)能力成本和企業(yè)維護成本構(gòu)成，它們都不計入產(chǎn)品件數(shù)、訂單數(shù)和客戶數(shù)量等作業(yè)量。斐瑞思公司以員工的訪談為依據(jù)將制造費用與銷售和管理費用分配到各作業(yè)成本庫，其結(jié)果如下表所示。作業(yè)所耗資源的分配【答案】80個文件柜和4次訂貨的間接費用計算如下表所示。九、某公司年息稅前利潤為400萬元，所得稅稅率為25%，凈利潤全部用來發(fā)放股利。債務(wù)市場價值（等于面值）200萬元，稅前債務(wù)成本8%。假設(shè)無風險報酬率為6%，證券市場平均報酬率為10%，貝塔系數(shù)1.55。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料，運用資本成本比較分析法計算公司價值和加權(quán)平均資本成本。【答案】權(quán)益資本成本＝6%＋1.55×（10%－6%）＝12.2%權(quán)益價值＝（400－200×8%）×（1－25%）/12.2%＝2360.66（萬元）公司價值＝200＋2360.66＝2560.66（萬元）加權(quán)平均資本成本＝8%×（1－25%）×200/2560.66＋12.2%×2360.66/2560.66＝11.72%一十、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位下屬單位，均已實行國庫集中支付制度。甲單位執(zhí)行《政府會計制度》，乙、丙、丁單位也執(zhí)行《政府會計制度》。2019年7月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬單位2019年上半年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進行了檢查。8月30日，檢查組向甲單位財務(wù)負責人反饋檢查情況，部分事項如下：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、政府會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等國家有關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確。對于事項（1）至（7），如不正確，分別說明理由；對于事項（8）至（9），如不正確，分別指出正確的會計處理。（1）2019年3月，甲單位結(jié)合工作實際，在財政部批復(fù)本年度部門預(yù)算之日起15日內(nèi)，將本部門預(yù)算批復(fù)下達至下屬單位；同時，要求下屬單位在本單位年度預(yù)算總額控制范圍內(nèi)，按規(guī)定做好內(nèi)部預(yù)算指標分解與批復(fù)，嚴格控制預(yù)算追加和調(diào)整。（2）甲單位按年度培訓(xùn)工作任務(wù)，在其2019年公用經(jīng)費預(yù)算中安排了專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)經(jīng)費共計18萬元。2019年4月，甲單位組織實施了首期專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實際發(fā)生培訓(xùn)經(jīng)費支出9萬元。為避免經(jīng)費不足影響后續(xù)培訓(xùn)工作任務(wù)的完成，甲單位提出首期專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)費支出9萬元由乙單位承擔，并已在乙單位經(jīng)費中列支。（3）丙單位經(jīng)財政批復(fù)的“M科技創(chuàng)新平臺建設(shè)”項目于2019年5月31日前完成，項目資金已按合同及相關(guān)規(guī)定完成結(jié)算，形成財政項目支出結(jié)余資金18萬元（財政授權(quán)支付額度）。2019年6月，丙單位將“M科技創(chuàng)新平臺建設(shè)”項目支出結(jié)余資金18萬元直接用于尚存資金缺口的“小型專用設(shè)備購置”項目。（4）丁單位2019年計劃開展國際合作項目，因缺少活動場所，尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業(yè)務(wù)，提高資產(chǎn)利用效率，2019年6月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無償出借給丁單位使用。（5）丙單位在履行了規(guī)定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬元的專用設(shè)備。2019年5月，丙單位需要為該專用設(shè)備添購專門配套設(shè)備，經(jīng)批復(fù)的配套設(shè)備政府采購預(yù)算為100萬元。2019年6月，考慮到A公司社會信用度高、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)有保證，為提高采購工作效率，丙單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，繼續(xù)直接從A公司添購該配套設(shè)備。（6）乙單位經(jīng)批準舉借的大額銀行借款5000萬元（分期付息、到期一次還本）到期日為2020年11月30日。2019年5月，乙單位財務(wù)部門對提前償還借款進行了充分論證，認為提前償還借款可行。2019年6月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定并履行必要報批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請。（7）丁單位財務(wù)部門收入核算崗位涉及三人，其中：王某負責收款，李某負責開具票據(jù)和收入登記工作，張某負責票據(jù)和會計檔案保管。2019年5月，張某因病經(jīng)批準休假半年，財務(wù)部門負責人考慮到王某工作量不夠飽滿，責成王某負責張某休假期間的工作。（8）2019年6月15日，甲單位經(jīng)過公開招標程序，與中標的B公司簽訂合同，購買一批價值200萬元的設(shè)備。按照合同約定，合同簽訂之日起15日內(nèi)甲單位支付合同價款的25%；設(shè)備到貨驗收合格后，支付合同價款的70%，設(shè)備正常運行3個月后，支付剩余的5%價款。2019年6月23日，甲單位采用財政授權(quán)支付方式將首筆合同款50萬元支付給B公司。據(jù)此，甲單位財務(wù)部門增加預(yù)付賬款50萬元、減少零余額賬戶用款額度50萬元。（9）2019年6月，在履行規(guī)定的報批程序后，丙單位以一項非專利技術(shù)入股C公司，能對C公司實施控制。丙單位按照國家有關(guān)規(guī)定對該非專利技術(shù)進行了評估，賬面價值和評估價值均為100萬元，并得到了C公司認可，丙單位因該投資事項發(fā)生相關(guān)稅費10萬元，已通過銀行存款支付。據(jù)此，丙單位財務(wù)部門按照評估價值，增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金（長期投資）各100萬元；同時，按照支付的相關(guān)稅費，增加事業(yè)支出10萬元，減少銀行存款10萬元。【答案】事項（1）的處理正確。事項（2）的處理不正確。理由：甲單位發(fā)生的培訓(xùn)費不屬于乙單位的預(yù)算支出范圍，不應(yīng)在乙單位經(jīng)費中列支事項（3）的處理不正確。理由：項目支出結(jié)余資金原則上由財政收回，單位不得自行安排使用。事項（4）的處理不正確。理由：行政單位出借國有資產(chǎn)，應(yīng)報同級財政部門審批。事項（5）的處理不正確。理由：該項目添購金額超出前一合同采購金額的10%，不符合單一來源采購條件。事項（6）的處理正確。事項（7）的處理不正確。理由：不符合不相容崗位分離設(shè)置原則。事項（8）的處理不正確。正確的會計處理：一十一、前進科技為上市公司，2016年度、2016年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：1.2016年度有關(guān)資料①1月1日，前進科技以銀行存款4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(shù)(成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，前進科技與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為40000萬元。②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日，前進科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。2.2017年度有關(guān)資料①1月1日，前進科技以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元；其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，前進科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。⑤乙公司2017年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元?！敬鸢浮?016年，1月1日取得長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資7000累計攤銷640貸：無形資產(chǎn)3200營業(yè)外收入440銀行存款40002016年，2月5日宣告分配上年股利時：借：應(yīng)收股利600貸：投資收益6002016年，3月1日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款600貸：應(yīng)收股利600一十二、甲公司是一家在上海證券交易所掛牌上市的服裝生產(chǎn)制造企業(yè)。為認真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，甲公司于2014年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議。在專題會議上，公司各管理層成員發(fā)言要點如下：（1）董事長：董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負全責，定期召開董事會議，商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策。通過實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進一步提升公司治理水平和風險防范能力，以遵循我國的法律法規(guī)為內(nèi)控終極目標。（2）采購部經(jīng)理：公司的資金活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而資金活動內(nèi)部控制是本公司內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，所以接下來，要加強資金活動的風險管控，改進資金活動內(nèi)部控制，針對資金調(diào)度不合理的問題，建議定期組織召開資金調(diào)度會或者是資金安全檢查，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理。鑒于本公司采購業(yè)務(wù)頻繁，為方便采購，可以讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購。（3）籌資部經(jīng)理：為了規(guī)范公司的籌資活動，應(yīng)當對籌資方案進行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。制定的全部籌資方案應(yīng)當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。（4）市場部經(jīng)理：我會對客戶的信用狀況做充分評估，并在確認符合條件后簽訂銷售合同。（5）生產(chǎn)部經(jīng)理：由于公司的部分重大業(yè)務(wù)要外包給專業(yè)的承包商，而這些業(yè)務(wù)主要與生產(chǎn)部和市場部息息相關(guān)，所以公司的這些外包業(yè)務(wù)由我和市場部經(jīng)理兩個人進行決策審批。（6）財務(wù)部經(jīng)理：注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，不需要進行披露。不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當出具否定意見的審計報告。（7）研發(fā)部經(jīng)理：公司即將上馬A產(chǎn)品研發(fā)項目，建議由專人負責跟蹤檢查研發(fā)項目的進展情況，評估各階段的研究成果。為確保該項目能夠按期保質(zhì)完成，希望公司能夠按時提供該項目所需的資金。（8）人力資源部經(jīng)理：公司的發(fā)展離不開強大的人力資源支撐，建議面向社會招聘具有管理專長和技術(shù)專長的員工，以提高公司整體的管理水平和技術(shù)水平，同時辭退不符合要求的員工。制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，多勞多得，公平客觀。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項指出資料（1）至（8）甲公司各管理層成員的發(fā)言是否存在不當之處，若存在不當之處請指出，并逐項說明理由?！敬鸢浮恳皇?、甲集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設(shè)A、B兩個事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預(yù)算執(zhí)行情況及企業(yè)發(fā)展的重要問題進行了專題研究，會議要點如下：(1)預(yù)算執(zhí)行方面。集團公司財務(wù)部匯報了1至6月份預(yù)算執(zhí)行情況，集團公司2014年全年營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預(yù)算指標分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業(yè)收入200億元、營業(yè)成本140億元、利潤總額30億元，財務(wù)部認為，要完成全年預(yù)算指標，壓力較大。(2)預(yù)算調(diào)整方面。集團公司全面預(yù)算管理委員會認為，努力完成全年預(yù)算目標仍是本年度的主要任務(wù)；在落實任務(wù)過程中，既要強化預(yù)算的剛性，又要切合實際對預(yù)算進行必要的調(diào)整。(3)成本管控方面。A事業(yè)部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤率為10%。(4)項目投資方面。B事業(yè)部提出了一項投資計劃，預(yù)計項目投資總額為40000萬元，項目建成后每年息稅前利潤為3500萬元。集團公司財務(wù)部認為，考慮風險因素后，該項目的加權(quán)平均資本成本為10%，項目投資決策時對此應(yīng)予考慮。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，指出集團公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則?！敬鸢浮考瘓F公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則：①必須基于“客觀”因素發(fā)生“重大”變化；(0.5分)②必須有利于集團公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)；(0.5分)③按規(guī)定程序進行調(diào)整；(0.5分)④調(diào)整頻率、調(diào)整范圍(局部或整體)要適當。(0.5分)一十四、甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等規(guī)定。甲單位項目經(jīng)費預(yù)算績效管理辦法規(guī)定，所有項目經(jīng)費均納入預(yù)算績效管理，內(nèi)部各單位申請項目經(jīng)費時必須申報績效目標。2019年6月，后勤管理處申請對業(yè)務(wù)樓老化陳舊電力管線進行維修改造，預(yù)計需要項目經(jīng)費30萬元。由于具體施工方案及單位能夠批準的資金額度均未確定，后勤管理處僅對項目績效目標做出一般性描述，將項目績效目標設(shè)定為“按期完成電力管線改造任務(wù)，為業(yè)務(wù)樓提供安全的供電服務(wù)”。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理等相關(guān)規(guī)定，判斷甲單位的做法是否存在不當之處；如存在不當之處，說明理由?！敬鸢浮考讍挝坏淖龇ù嬖诓划斨帯＠碛桑嚎冃繕酥贫☉?yīng)指向明確、細化量化、合理可行。一十五、霍克公司的預(yù)算編制方案如下：(1)銷售預(yù)算。①5月上旬，各分部預(yù)測下一年度銷售和資金需求，報總部。②5月下旬，總部綜合考慮宏觀經(jīng)濟形勢對產(chǎn)品市場的影響和分部的價格、新產(chǎn)品、滯銷、壞賬等情況，制定分部銷售預(yù)算草案。③6月份，各分部的地區(qū)銷售經(jīng)理預(yù)測分月度的全年銷售額，作為其下一年度銷售業(yè)績評價的初步標準。④7月份，分部負責人復(fù)查銷售預(yù)測報告，并與地區(qū)銷售經(jīng)理進一步協(xié)商，以確保分部預(yù)算達標。⑤8月上中旬，總部復(fù)查銷售預(yù)算，修訂未達標預(yù)算。⑥8月下旬，總部批準銷售預(yù)算，并將之分解為各工廠的生產(chǎn)計劃(包括價格、銷量等)。(2)生產(chǎn)預(yù)算。①9月中上旬，各工廠確定固定費用和變動成本標準，報分部。②10月中旬～11月，各工廠確定固定費用和變動費用標準，報分部。③11～12月，總部復(fù)查并審批工廠生產(chǎn)預(yù)算，修訂未達標預(yù)算?！敬鸢浮慨斊陬A(yù)算控制、累計預(yù)算控制。強調(diào)了過程控制，但是事前控制和事后控制應(yīng)該進一步完善。一十六、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并已實行國庫集中支付制度。2017年6月，甲單位擬購買一批專用實驗設(shè)備（不屬于集中采購目錄范圍，且未達到政府采購公開招標數(shù)額標準），經(jīng)批準可以采用競爭性談判方式采購。經(jīng)調(diào)查，甲單位成立的競爭性談判小組的組成人員李某是其中一家供應(yīng)商B公司法人代表的直系親屬。要求：請指出上述處理是否正確?！敬鸢浮考讍挝坏奶幚聿徽_。理由：政府采購活動中，采購人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的，必須回避。一十七、飛達健身器材制造有限公司專業(yè)生產(chǎn)各種健身器材，幾年來，公司業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展，逐漸成為業(yè)內(nèi)知名企業(yè)。最近一段時期，公司業(yè)績欠佳，管理層經(jīng)過市場調(diào)研，發(fā)現(xiàn)其他健身器材制造企業(yè)的產(chǎn)品價格比較低，但原材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如果按兄弟企業(yè)的價格銷售，企業(yè)就會發(fā)生虧損。管理層意識到，本企業(yè)的成本管理出了問題。為此，公司特意高薪聘請了高級會計師范某為公司進行作業(yè)分析，同時派主管會計劉某陪同。（1）范某和劉某首先調(diào)查了公司的供產(chǎn)銷，將企業(yè)的各項作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，經(jīng)查，增值作業(yè)的比重為80%，非增值作業(yè)的比重為20%，范某認為，企業(yè)應(yīng)將成本控制的重點放在非增值作業(yè)上。而劉某則認為，增值作業(yè)的比重大，而且可調(diào)控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業(yè)上才有意義，公司一直也是這樣處理的。（2）經(jīng)過調(diào)查，范某認為，企業(yè)的資源消耗并非都是合理、有效的，應(yīng)該提高資源的有效性，為此，范某認為有必要對本企業(yè)進行資源動因分析，特請劉某幫助設(shè)計一套資源動因分析程序。（3）在進行資源動因分析的同時，范某也進行了作業(yè)動因分析，認為企業(yè)原來對增值作業(yè)、非增值作業(yè)的劃分存在不正確之處，提出對企業(yè)原來劃定的增值作業(yè)、非增值作業(yè)進行重新認定，并提出了增值作業(yè)應(yīng)該滿足的三大條件。（4）通過上述系列的分析，范某向公司提出了改進作業(yè)的五個方法，圓滿地幫助企業(yè)解決了問題。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），分析哪種觀點正確。2、指出范某提出的增值作業(yè)應(yīng)該滿足的三大條件。3、指出改進作業(yè)的五個方法。【答案】一十八、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，已實行國庫集中支付制度，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊。2017年3月，甲單位審計處對該單位2016年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理等情況進行審計時，關(guān)注到如下事項：(1)2016年3月，甲單位收到以財政授權(quán)支付方式撥付的“M實驗室建設(shè)”項目經(jīng)費500萬元。該項目實施周期為1年，財政批復(fù)的項目支付預(yù)算包括設(shè)備費、會議費和專家咨詢費。截至2016年10月末，該項目預(yù)算執(zhí)行率為9%，實施工作進展緩慢。為加快預(yù)算執(zhí)行進度，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位于2016年11月使用該項目資金300萬元，用于另一實驗室建設(shè)項目的新增設(shè)備購置。(2)2016年4月，甲單位收到以財政授權(quán)支付方式撥付的“業(yè)務(wù)辦理大廳改造”項目經(jīng)費600萬元，項目實施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序?qū)嵤┕_招標并于2016年6月同中標公司簽訂了600萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進度支付。2016年6月至12月，甲單位根據(jù)該工程施工進度累計支付工程款500萬元。2016年末，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位將該改造項目尚未列支的預(yù)算資金100萬元作為結(jié)轉(zhuǎn)資金處理。(3)2016年8月，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，甲單位以公開招租形式對外出租閑置辦公樓。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位確定該閑置辦公樓的年出租價格不低于450萬元，出租期限不超過5年。通過公開招租，X公司以年租金500萬元的較高價格獲得承租權(quán)。甲單位隨后按程序與X公司簽訂了5年期的辦公樓租賃協(xié)議。(4)甲單位閑置的一套大型專用設(shè)備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價值為600萬元。2016年9月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關(guān)系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈協(xié)議，并將該套大型專用設(shè)備捐贈給乙事業(yè)單位。(5)2016年10月，甲單位按規(guī)定采用競爭性談判方式采購一套大型專用設(shè)備，并成立了由1名本單位采購代表、6名資格符合要求的評審專家共7人組成的競爭性談判小組。甲單位2016年11月10日發(fā)出談判文件后5個工作日內(nèi)，共有6家符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商提交相應(yīng)