/教案（基本內(nèi)容）學(xué)科類別(所屬崗位類別）稅費(fèi)征管課程名稱欠稅后續(xù)管理授課對(duì)象稅收管理員授課教師張創(chuàng)濤職稱（職務(wù)）授課時(shí)長2學(xué)時(shí)授課時(shí)間年月日授課題目（教學(xué)章、節(jié)或主題)：欠稅日常管理教學(xué)器材與工具

多媒體授課時(shí)間年月日教學(xué)目的、目標(biāo)、要求（例如識(shí)記、理解、簡單應(yīng)用、綜合應(yīng)用等層次）：通過本專題的學(xué)習(xí)，要求學(xué)員掌握欠稅的定義、欠稅的查詢,了解欠稅的原因，能夠根據(jù)企業(yè)的情況及時(shí)采取對(duì)應(yīng)的欠稅管理措施，有效防范欠稅日常管理中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)時(shí)分配教師講授自學(xué)指導(dǎo)課堂研討案例或情景模擬設(shè)計(jì)其他2使用教材名稱出版社出版時(shí)間自編參考書目（含主要參考書、法規(guī)、文獻(xiàn)等）考核方式成績計(jì)算方法（百分制或五級(jí)制)教學(xué)內(nèi)容（包括基本內(nèi)容、重點(diǎn)、難點(diǎn)):前言：引入一個(gè)欠稅的案例某咨詢管理服務(wù)公司，于2011年1月１３日申報(bào)了所屬期201０年１2月份的營業(yè)稅共計(jì)35萬元，但該公司并沒有繳納該筆稅款.20１１年1月份的申報(bào)期限截至1月15日。至20１1年4月份結(jié)束,該公司欠繳1月份的稅款３５萬，欠繳２月份的稅款18萬,欠繳3月份的稅款９萬。該公司在此期間仍每月申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票2０份。2011年４月5日,該申請(qǐng)申請(qǐng)退還2010年10月份多繳的營業(yè)稅１5萬元。2０11年5月６日,該公司經(jīng)法院宣布破產(chǎn)。

請(qǐng)問：針對(duì)以上該咨詢管理服務(wù)公司的欠稅，該企業(yè)的稅收管理員應(yīng)該采取什么的管理措施？一、欠稅的定義學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過欠稅定義的學(xué)習(xí)，明確欠稅的范圍欠稅是指納稅人超過稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限（以下簡稱稅款繳納期限)未繳納的稅款，包括:（一）辦理納稅申報(bào)后，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;（二）經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿,納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；(三）稅務(wù)檢查已查定納稅人的應(yīng)補(bǔ)稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;(四）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》第二十七條、第三十五條核定納稅人的應(yīng)納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;（五)納稅人的其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款。二、欠稅的查詢學(xué)習(xí)目標(biāo)：懂得如何利用大集中系統(tǒng)查詢(本部門）欠稅(一）根據(jù)工作需要：分局、科、稅管員（二)合理設(shè)置指標(biāo)：稅種、申報(bào)日期、繳款期限等。三、欠稅成因分析學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解形成欠稅的因素，在欠稅管理中能夠有的放矢。欠稅的產(chǎn)生總體上可以歸納為以下兩個(gè)方面:(一）企業(yè)自身因素1、從客觀實(shí)際上看，資金短缺是造成企業(yè)欠稅的直接原因，而造成企業(yè)資金短缺主要有如下情況：一是企業(yè)競(jìng)爭能力不強(qiáng)，經(jīng)營管理不善，經(jīng)濟(jì)效益不佳，造成欠稅難以清繳；二是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)間的競(jìng)爭不斷加劇，產(chǎn)品的換代周期急速縮短,企業(yè)不得不加大投入用于技術(shù)改造，造成雖有大量的資產(chǎn)卻無法迅速變現(xiàn)，容易出現(xiàn)短期資金短缺，造成欠稅；三是在銷售產(chǎn)品后，因購貨方拖欠貨款致使納稅人資金出現(xiàn)困難造成欠稅；四是企業(yè)技改投入資金大，短期內(nèi)難以收回,造成了事實(shí)上的資金短缺.2、從主觀意識(shí)上看，納稅意識(shí)差是企業(yè)欠稅的主要原因。從當(dāng)前情況看，納稅人稅收法制觀念淡薄，納稅意識(shí)不強(qiáng)，造成部分企業(yè)對(duì)欠稅的認(rèn)識(shí)存在兩大誤區(qū):一是認(rèn)為欠稅不同于偷稅、抗稅,不屬違法行為,于是把欠稅當(dāng)作國家無息或低息貸款長期占用；二是企業(yè)貸款的難度大，銀行銀根緊縮，企業(yè)貸款難,為了獲得流轉(zhuǎn)資金，寧可背負(fù)滯納金罰款，利用欠稅渡難關(guān)；（二）稅收征管因素１、基層征管力度不足,控管力度不夠。對(duì)企業(yè)、個(gè)體戶和零散戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況不能做到跟蹤監(jiān)控,催繳、檢查不及時(shí)，客觀上形成欠稅。2、稅務(wù)人員的素質(zhì)及執(zhí)法意識(shí)也是造成欠稅的原因之一，發(fā)現(xiàn)欠稅后沒有及時(shí)采取后續(xù)管理跟進(jìn)措施。四、欠稅管理的文件依據(jù)（一）《中華人民共和國征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則(二)《欠稅公告辦法（試行）》(國家稅務(wù)總局令第9號(hào)）(三)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作的通知》(國稅發(fā)[2004]6６號(hào)）五、欠稅日常管理學(xué)習(xí)目標(biāo):了解、掌握欠稅應(yīng)該采取的措施(一）及時(shí)進(jìn)行催繳?申報(bào)期結(jié)束后,對(duì)納稅人逾期未納稅情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)用格式化的形式書面通知納稅人進(jìn)行催繳。告知內(nèi)容應(yīng)包括本期未繳稅金、累計(jì)欠稅余額和加收滯納金的規(guī)定.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)對(duì)欠繳稅款納稅人進(jìn)行催繳。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在申報(bào)期結(jié)束后10日內(nèi)向欠稅人發(fā)出《催繳稅款通知書》(粵地稅發(fā)［２004]182號(hào)）。操作提示：從2０1０年4月開始,廣州市地方稅務(wù)局統(tǒng)一進(jìn)行網(wǎng)上催報(bào)催繳，通過網(wǎng)站公告形式發(fā)出并送達(dá)稅務(wù)文書。對(duì)于網(wǎng)上統(tǒng)一公告文書送達(dá)的欠稅事項(xiàng)，稅收管理員無需再發(fā)出紙質(zhì)稅務(wù)文書，但應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)欠繳稅款管理.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書,責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過1５日.（二)開展稅務(wù)約談主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不定期對(duì)轄區(qū)內(nèi)欠繳稅款的納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談，解釋有關(guān)清繳欠稅的政策規(guī)定，要求欠繳稅款納稅人限期清繳欠稅，一時(shí)無法清繳的，可分期清繳。1、加收滯納金:納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金.加收滯納金的起止時(shí)間,為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。２、與納稅信用等級(jí)評(píng)定相掛鉤：稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》（國稅發(fā)〔2003〕９2號(hào)）的規(guī)定，認(rèn)真審核欠稅人的納稅信用等級(jí)評(píng)定條件，切實(shí)按照有關(guān)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)確定納稅信用等級(jí)，真正發(fā)揮納稅信用評(píng)定管理工作促進(jìn)納稅人依法納稅的作用.3、涉稅事項(xiàng)報(bào)告：欠稅人有合并、分立、撤銷、破產(chǎn)和處置大額資產(chǎn)行為的,應(yīng)要求納稅人隨時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告（征管法第四十九條）。稅收征管法第四十九條所稱欠繳稅款數(shù)額較大,是指欠繳稅款5萬元以上。（征管法實(shí)施細(xì)則第七十七條)（三）進(jìn)行欠稅公告根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十五條第三款規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。公告機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按期在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況。（一）企業(yè)或單位欠稅的，每季公告1次;（二）個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠稅的,每半年公告1次。欠稅公告內(nèi)容如下:（一)企業(yè)或單位欠稅的，公告企業(yè)或單位的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、法定代表人或負(fù)責(zé)人姓名、居民身份證或其他有效身份證件號(hào)碼、經(jīng)營地點(diǎn)、欠稅稅種、欠稅余額和當(dāng)期新發(fā)生的欠稅金額；(二)個(gè)體工商戶欠稅的，公告業(yè)戶名稱、業(yè)主姓名、納稅人識(shí)別號(hào)、居民身份證或其他有效身份證件號(hào)碼、經(jīng)營地點(diǎn)、欠稅稅種、欠稅余額和當(dāng)期新發(fā)生的欠稅金額；(三)個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）欠稅的,公告其姓名、居民身份證或其他有效身份證件號(hào)碼、欠稅稅種、欠稅余額和當(dāng)期新發(fā)生的欠稅金額.企業(yè)、單位納稅人欠繳稅款200萬元以下(不含２0０萬元),個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠繳稅款10萬元以下（不含10萬元)的由縣級(jí)稅務(wù)局(分局)在辦稅服務(wù)廳公告。企業(yè)、單位納稅人欠繳稅款200萬元以上（含2０0萬元),個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠繳稅款1０萬元以上(含10萬元）的，由地（市）級(jí)稅務(wù)局(分局)公告。對(duì)納稅人的以下欠稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)可不公告：(一）已宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清算后,依法注銷其法人資格的企業(yè)欠稅；(二）被責(zé)令撤銷、關(guān)閉，經(jīng)法定清算后，被依法注銷或吊銷其法人資格的企業(yè)欠稅；（三)已經(jīng)連續(xù)停止生產(chǎn)經(jīng)營１年(按日歷日期計(jì)算）以上的企業(yè)欠稅；（四）失蹤2年以上的納稅人的欠稅。操作提示：在上報(bào)欠稅公告名單前,各主管稅務(wù)分局、稽查局應(yīng)向納稅人發(fā)出《欠稅事項(xiàng)告知書》，讓其確認(rèn)欠稅數(shù)額，督促欠稅人主動(dòng)清繳欠稅.(四)控制發(fā)票用量對(duì)于業(yè)務(wù)正常但經(jīng)常欠稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)控制發(fā)票售量，督促其足額納稅.對(duì)于有逃稅嫌疑的欠稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采用代開發(fā)票的辦法，嚴(yán)格控制其開票量。欠繳稅款納稅人有《稅收征管法》第七十二條規(guī)定行為的，主管稅務(wù)分局可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票,采用代開發(fā)票的辦法.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。納稅人清繳了欠稅后,主管稅務(wù)分局應(yīng)及時(shí)恢復(fù)向納稅人正常供應(yīng)發(fā)票.(五)責(zé)令報(bào)送經(jīng)營情況凡納稅人沒有繳清欠稅的，應(yīng)定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其生產(chǎn)經(jīng)營、資金往來、債權(quán)債務(wù)、投資和欠稅原因、清欠計(jì)劃等情況，報(bào)告間隔期由各地依據(jù)欠稅程度確定，但最長不得超過三個(gè)月。欠繳稅款納稅人應(yīng)定期填報(bào)《欠稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況及欠稅情況報(bào)告書》。欠繳稅款納稅人報(bào)告期限如下:１、欠稅１0萬元以下的,須于每逢雙月的申報(bào)納稅期內(nèi)報(bào)告一次；２、欠稅10萬元以上的，須于每月申報(bào)納稅期內(nèi)報(bào)告一次。（粵地稅發(fā)[２00４]182號(hào)）操作提示：各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向欠繳稅款納稅人發(fā)出《關(guān)于填寫<欠稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況及欠稅情況報(bào)告書>的通知》.六、欠稅管理中的特殊事項(xiàng)學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解欠稅后續(xù)管理中某些特殊事項(xiàng)的處理（一）欠稅抵頂退稅凡納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠稅的，一律先將欠稅和滯納金抵頂應(yīng)退稅款和應(yīng)退利息,抵頂后還有應(yīng)退余額的才予以辦理退稅。以欠稅抵頂退稅具體操作辦法，已在《國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔２00２〕１5０號(hào)）中明確.當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款;抵扣后有余額的,退還納稅人。（二）行使代位權(quán)、撤銷權(quán)欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán),或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形,對(duì)國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任.（三）參與清償債務(wù)欠稅人申請(qǐng)破產(chǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)代表國家行使債權(quán)人權(quán)利,參與清算，按照法定償債程序?qū)⒍惪钫骼U入庫。欠稅人有合并、分立等變更行為的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法認(rèn)定欠稅的歸屬。（四)進(jìn)行行政處罰納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。（征管法第六十五條）（五）阻止欠稅人出境欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。（征管法第四十四條)需阻止欠稅人出境的,按《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<阻止欠稅人出境實(shí)施辦法＞的通知》（穗地稅發(fā)[1998]６6號(hào))和《關(guān)于貫徹＜阻止欠稅人出境實(shí)施辦法＞的補(bǔ)充通知》（穗地稅發(fā)［１998］150號(hào))等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行.(六）依法采取強(qiáng)制措施從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。對(duì)于一些生產(chǎn)狀況不錯(cuò)、貨款回收正常,但惡意拖欠稅款的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與納稅人開戶銀行聯(lián)系,掌握資金往來情況，從其存款賬戶中扣繳欠稅.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序,不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。（征管法第四十二條）稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

六、欠稅管理中的幾點(diǎn)提醒(一）納稅人繳納欠稅時(shí),必須以配比的辦法同時(shí)清繳相應(yīng)的滯納金，不得將欠稅和滯納金分離處理。（二)由于欠稅公告影響面大,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視,認(rèn)真核實(shí)，確保欠稅事實(shí)確鑿、數(shù)額準(zhǔn)確、程序合法。對(duì)納稅人的以下欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予公告:1、已宣告破產(chǎn),經(jīng)法定清算后,依法注銷其法人資格的企業(yè)欠稅;2、被責(zé)令撤銷、關(guān)閉,經(jīng)法定清算后，被依法注銷或吊銷其法人資格的企業(yè)欠稅；3、已經(jīng)連續(xù)停止生產(chǎn)經(jīng)營１年以上的企業(yè)欠稅；4、失蹤兩年以上的納稅人的欠稅.(三）對(duì)應(yīng)公告的欠稅不公告、應(yīng)上報(bào)的欠稅不上報(bào)或者未按照規(guī)定的期限和內(nèi)容公開納稅人信息，給國家稅款造成損失的,上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其改正外，應(yīng)按《國家公務(wù)員暫行條例》和《人事部關(guān)于國家公務(wù)員紀(jì)律懲戒有關(guān)問題的通知》規(guī)定,對(duì)直接責(zé)任人員予以處理.教學(xué)過程設(shè)計(jì)(要求闡明對(duì)教學(xué)基本內(nèi)容的展開及教學(xué)方法與手段的應(yīng)用、討論、作業(yè)布置）：通過一個(gè)欠稅案例的引入，讓受眾思考面對(duì)欠稅管理應(yīng)采取哪些措施？接下來，每介紹完一個(gè)欠稅管理的操作事項(xiàng)后,對(duì)案例進(jìn)行回顧，點(diǎn)出應(yīng)采取的措施,加深受眾的理解和記憶.教案編寫說明：每項(xiàng)頁面大小可自行添減。納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置的國際借鑒與思考廣州市地方稅務(wù)局課題組發(fā)表于2０09年度的《廣州稅務(wù)》一、當(dāng)前納稅評(píng)估工作存在的主要問題1、納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全(１)制度缺位,缺乏合理規(guī)劃和科學(xué)統(tǒng)籌。目前,除2０05年總局下發(fā)的《納稅評(píng)估管理辦法(試行）》(國稅發(fā)［2005］43號(hào))中第三條指出,“納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)"外，在其他文件中關(guān)于納稅評(píng)估組織機(jī)構(gòu)方面鮮有提及。各地納稅評(píng)估工作基本上按照“上級(jí)征管部門協(xié)調(diào)、基層稅源部門實(shí)施”這一原則開展工作，既沒有專業(yè)化的分工也沒有規(guī)范化的管理,部門分工及相互關(guān)系也比較模糊,大部分稅務(wù)部門開展納稅評(píng)估工作主要是由稅收管理員兼辦.而稅收管理員普遍管戶較多,如廣州市稅收管理員平均管戶500戶，成天忙于處理日常事務(wù)，應(yīng)付案頭工作，根本無暇開展深入的調(diào)查核實(shí),納稅評(píng)估的廣度和深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅源管理的要求.（2)職能設(shè)置紊亂,缺乏合理分工和有效配合。各地在納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)思路方面差異較大，機(jī)構(gòu)模式也各不相同。有的將納稅評(píng)估的篩選、分析、核實(shí)、處理等工作權(quán)限完全賦予基層稅源管理部門;有的取消了稅源管理部門的納稅評(píng)估職能,組建專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，如納稅評(píng)估科、納稅評(píng)估局等,將納稅評(píng)估工作全部交由專業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)施;有的將評(píng)估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)合為一體；有的在組建專職納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)的同時(shí)，也保留了稅源管理部門的日常評(píng)估職能。機(jī)構(gòu)設(shè)置的紊亂導(dǎo)致納稅評(píng)估工作各自為戰(zhàn),信息不暢，難以形成稅源監(jiān)控合力；分工不明確,稅源管理部門與納稅評(píng)估部門職責(zé)交叉、難以開展高質(zhì)量的納稅評(píng)估工作;對(duì)評(píng)估工作缺乏有效的監(jiān)督和考評(píng)，導(dǎo)致納稅評(píng)估工作的質(zhì)量和效果不理想。２、納稅評(píng)估隊(duì)伍素質(zhì)難以適應(yīng)工作的要求由于我國納稅評(píng)估工作起步較晚，不少從事納稅評(píng)估工作的人員工作定位模糊，責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,經(jīng)驗(yàn)技能欠缺,在一定程度上制約了納稅評(píng)估工作有效開展。打造一支高素質(zhì)、高效率的納稅評(píng)估隊(duì)伍,是當(dāng)前納稅評(píng)估工作中一個(gè)亟待解決的重要問題。（1）工作任務(wù)過重。目前許多地區(qū)納稅評(píng)估是由稅源管理部門進(jìn)行的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅戶的不斷增加,任務(wù)重與人手少矛盾越來越突出。據(jù)了解，許多地區(qū)納稅評(píng)估人員人均管戶少則幾十戶，多則數(shù)百戶，發(fā)達(dá)地區(qū)最多的近千戶.稅收管理員窮于應(yīng)付日常的管理，真正用于評(píng)估的時(shí)間很少。（2)人員素質(zhì)偏低。納稅評(píng)估工作對(duì)人員的素質(zhì)提出了很高的要求,納稅評(píng)估人員既要懂政策法規(guī),又要懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還要能掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和操作技能以及一定的寫作能力.目前，從事評(píng)估的人員基本都是稅收管理員，在負(fù)責(zé)征管的同時(shí)進(jìn)行納稅評(píng)估，沒有專門從事評(píng)估的專業(yè)人員，素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評(píng)估人員知識(shí)面窄，掌握評(píng)估的方法經(jīng)驗(yàn)缺乏，有的只停留在看看表、對(duì)對(duì)數(shù)、查查抵扣發(fā)票信息的淺層次，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題,使評(píng)估工作流于形式，評(píng)估效率不高。難以適應(yīng)工作的要求。（3）考核機(jī)制不健全。納稅評(píng)估工作是一項(xiàng)全新的工作,而現(xiàn)有的考核激勵(lì)機(jī)制中,考核的結(jié)果沒有真正與納稅評(píng)估人員的任用、獎(jiǎng)懲、交流、培訓(xùn)掛鉤，體現(xiàn)不出能級(jí)差別。二、發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）納稅評(píng)估工作情況及經(jīng)驗(yàn)借鑒（一)主要發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）納稅評(píng)估做法本文擬通過介紹作為亞洲現(xiàn)代化城市國家代表的新加坡、作為我國發(fā)達(dá)華人地區(qū)的香港、作為當(dāng)今世界最大經(jīng)濟(jì)體的美國等三個(gè)國家(地區(qū)）納稅評(píng)估工作的一些主要特征，概覽式地學(xué)習(xí)借鑒其中的一些做法和經(jīng)驗(yàn)。1、新加坡建立在“五部協(xié)作互動(dòng)”基礎(chǔ)上的納稅評(píng)估新加坡納稅評(píng)估貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查各環(huán)節(jié),對(duì)納稅評(píng)估新加坡有著專門的機(jī)構(gòu)設(shè)置和明晰的職責(zé)分工：①稅務(wù)處理部，主要負(fù)責(zé)發(fā)放評(píng)稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案。②納稅人服務(wù)部，主要負(fù)責(zé)對(duì)個(gè)人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅.③公司服務(wù)部,主要負(fù)責(zé)對(duì)法人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅.④納稅人審計(jì)部，主要負(fù)責(zé)對(duì)以往年度評(píng)稅案件和有異議評(píng)稅案件進(jìn)行復(fù)評(píng)。⑤稅務(wù)調(diào)查部，主要負(fù)責(zé)對(duì)重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查.新加坡納稅評(píng)估主要采取核對(duì)法和財(cái)務(wù)分析法，納稅人服務(wù)部、公司服務(wù)部和納稅人審計(jì)部在評(píng)稅工作中調(diào)取納稅人在系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中的相關(guān)資料，然后與評(píng)稅表信息進(jìn)行核對(duì)，如有疑問通過網(wǎng)絡(luò)或函調(diào)方式搜集調(diào)查，并在系統(tǒng)中做出稅務(wù)局評(píng)稅表及評(píng)稅工作底稿；如發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，便將各種評(píng)稅資料包括納稅人評(píng)稅表、評(píng)稅工作底稿等通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)轉(zhuǎn)稅務(wù)調(diào)查部進(jìn)行深入調(diào)查；調(diào)查部在稅務(wù)局長簽署調(diào)查令后,可對(duì)納稅人進(jìn)行實(shí)地調(diào)查甚至搜查。２、香港建立在“評(píng)稅員能級(jí)管理”基礎(chǔ)上的納稅評(píng)估香港一直沿用“官方評(píng)稅”制度,即我們所說的“納稅評(píng)估",香港評(píng)稅人員占全局人員的近６0%。香港評(píng)稅人員主要實(shí)行類似我們的稅務(wù)人員能級(jí)評(píng)定上升制度，具體按照“未定級(jí)員工——助理評(píng)稅主任—-評(píng)稅主任—-高級(jí)評(píng)稅主任——總評(píng)稅主任”的評(píng)稅級(jí)別序列發(fā)展。例如由對(duì)口大學(xué)本科畢業(yè),需經(jīng)過兩年培訓(xùn),考核合格續(xù)聘為助理評(píng)稅主任，助理評(píng)稅主任要升為評(píng)稅主任必須具備三個(gè)條件：一是評(píng)稅主任空缺，二是四年一次，三是考試晉升，同時(shí)還需升級(jí)委員會(huì)嚴(yán)格考察。3、美國建立在“納稅人遵從測(cè)度"基礎(chǔ)上的納稅評(píng)估美國納稅評(píng)估又稱“納稅人遵從測(cè)度”，由專門稅務(wù)評(píng)估機(jī)構(gòu)定期執(zhí)行,主要評(píng)估納稅人納稅的自覺性、納稅申報(bào)的真實(shí)性、是否存在偷漏稅及其他違規(guī)違法行為。其特點(diǎn)：①納稅評(píng)估信息共享度高。美國全國共建有十個(gè)稅務(wù)管理計(jì)算中心,并與銀行、海關(guān)、邊防等部門聯(lián)網(wǎng)，收集納稅人收入及其他納稅資料，形成了覆蓋式嚴(yán)密信息體系。②納稅評(píng)估工作程序化、模型化。先由計(jì)算中心對(duì)申報(bào)資料自動(dòng)分類，由評(píng)稅模型檢查納稅人是否已登記、申報(bào)納稅,對(duì)申報(bào)單進(jìn)行分析比較,審查是否如實(shí)申報(bào),然后通過篩選程序核實(shí)納稅是否正確。美國國稅局(IＲS)下屬各級(jí)檢查部負(fù)責(zé)納稅申報(bào)資料準(zhǔn)確性、真實(shí)性評(píng)判工作。納稅人報(bào)稅資料輸入電腦后,西弗吉尼亞州計(jì)算中心將對(duì)申報(bào)資料自動(dòng)分類,然后通過篩選過程核實(shí)納稅人是否正確申報(bào),并據(jù)此估算稅款，自動(dòng)審核比較。如審核發(fā)現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤或申報(bào)不實(shí)，稅務(wù)部門會(huì)書面通知報(bào)稅人，要求納稅人解釋并糾錯(cuò)。國內(nèi)收入局根據(jù)一個(gè)名為DIＦ（判別函數(shù)系統(tǒng)）分值,確定約2％的納稅人被審計(jì),稅務(wù)審計(jì)人員審計(jì)后再確定約1%的納稅人被繼續(xù)稽核,稽核一般由小區(qū)稅務(wù)局負(fù)責(zé)。對(duì)大公司審計(jì)，通常采取駐戶稽查,由大區(qū)稅務(wù)局或?qū)嵙^強(qiáng)的小區(qū)稅務(wù)局派小組駐戶常年稽查,小組成員往往是某個(gè)方面專家。涉嫌刑事犯罪的交由聯(lián)邦稅務(wù)局刑事犯罪調(diào)查人員處理。國內(nèi)收入局的DＩF計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)模型及參數(shù)根據(jù)相關(guān)資料動(dòng)態(tài)調(diào)整,使納稅人弄虛作假的難度大大增加,確保了評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。（二）發(fā)達(dá)國家（地區(qū))納稅評(píng)估工作的啟示1、突出評(píng)估主體，設(shè)置專門納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)管理信息化程度較高的國家,在社會(huì)誠信度較高、稅務(wù)中介應(yīng)用較為普及的地區(qū),稅收日常管理事務(wù)已主要由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和社會(huì)中介承擔(dān)，因此作為審核納稅申報(bào)真實(shí)性和準(zhǔn)確性的納稅評(píng)估已成為稅務(wù)部門的核心業(yè)務(wù)。由此,大多數(shù)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，其核心業(yè)務(wù)部門就是納稅評(píng)估部門，而像新加坡、香港、美國稅務(wù)機(jī)關(guān)，無一例外都組建了專職的也是人員數(shù)量最多的納稅評(píng)估部門,專門負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作。2、突出評(píng)稅技能，培養(yǎng)專業(yè)納稅評(píng)估人員正如香港稅部門,目前很多發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的納稅評(píng)估一般都是采取先機(jī)評(píng)后人評(píng)的方式。機(jī)評(píng)靠信息,人評(píng)靠技能。因此,培養(yǎng)一批精通評(píng)稅業(yè)務(wù)、掌握評(píng)稅技能的專業(yè)稅務(wù)人員是做好納稅評(píng)估工作的前提.香港稅務(wù)局評(píng)稅人員占全體人員一半以上，確立了評(píng)稅工作的主體地位；香港稅務(wù)局實(shí)行評(píng)稅人員技術(shù)能級(jí)晉升制，形成了評(píng)稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提升的制度安排。3、突出技術(shù)依托，明晰納稅評(píng)估工作流程從發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的納稅評(píng)估工作實(shí)踐看，廣覆蓋的涉稅信息來源、有效的納稅評(píng)估核算模型是納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)，只有通過計(jì)算機(jī)分析比對(duì)有效篩選評(píng)估對(duì)象，才能不斷縮小評(píng)估范圍、提高評(píng)估效率。另一方面，納稅評(píng)估雖然需要機(jī)評(píng)，但同時(shí)需要形成一個(gè)包括人評(píng)、審核、稽查等環(huán)節(jié)互動(dòng)、職責(zé)明晰的工作流程,正如美國稅務(wù)局的“資料輸入——函數(shù)判別—-稅務(wù)審計(jì)——稅務(wù)稽核”整個(gè)流程。三、進(jìn)一步完善我國納稅評(píng)估體系的思考（一）完善我國納稅評(píng)估體系應(yīng)堅(jiān)持的原則1.建立專業(yè)的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)和健全職能設(shè)置是深化開展納稅評(píng)估的先決條件納稅評(píng)估的專業(yè)性決定了納稅評(píng)估工作必須在相對(duì)獨(dú)和穩(wěn)定的環(huán)境下開展。目前，我國除了青島、大連等少數(shù)地區(qū)建立了專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)外，大部分地區(qū)納稅評(píng)估職能還是由業(yè)務(wù)部門分頭承擔(dān)，造成納稅評(píng)估在稅收管理中的作用沒有得到充分體現(xiàn).因此，要深化開展納稅評(píng)估,必須建立專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)。各級(jí)納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)的具體分工為：?。ㄊ?級(jí)評(píng)估機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)：①納稅評(píng)估工作的組織協(xié)調(diào)；②制定納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)規(guī)程；③建立健全納稅評(píng)估規(guī)章制度和反饋機(jī)制；④指導(dǎo)基層稅務(wù)部門開展納稅評(píng)估工作;⑤研究評(píng)估方法、評(píng)估模型等。基層評(píng)估機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)包括：①根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)第三方數(shù)據(jù)建立評(píng)估指標(biāo)體系及其預(yù)警值；②綜合運(yùn)用各種評(píng)估分析方法篩選評(píng)估對(duì)象；③對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；④對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、下戶調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；⑤維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)庫,為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。納稅評(píng)估部門與其他部門的關(guān)系是:通過分析查找稅源管理中存在的薄弱環(huán)節(jié),為稅源管理部門的管理提供方向性的信息，督促納稅人提高申報(bào)準(zhǔn)確率,同時(shí)為稅務(wù)稽查部門提供有效案源。2。配備一支專業(yè)的納稅評(píng)估隊(duì)伍是深入開展納稅評(píng)估的基礎(chǔ)條件納稅評(píng)估是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)又具有綜合性的工作,涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)甚至心理學(xué)等方面的技能，評(píng)估人員不僅能夠依據(jù)征管資料及相關(guān)數(shù)據(jù),定性與定量分析相結(jié)合,從多層面對(duì)稅源狀況、納稅行為進(jìn)行細(xì)致的案頭分析，逐步審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性；另一方面，由于需要評(píng)估人員進(jìn)行約談或舉證確認(rèn),要求評(píng)估人員不但要了解各行業(yè)的經(jīng)營情況和特點(diǎn)，更要具有很強(qiáng)的職業(yè)敏感性和政策水平。因此,對(duì)于專職評(píng)估人員隊(duì)伍的建設(shè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:（1）增加評(píng)估人員編制。根據(jù)評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置的要求配備相應(yīng)的評(píng)估人員,同時(shí)隨著納稅評(píng)估在稅收管理中的核心地位的確立，人力資源配置方面應(yīng)該更多地向評(píng)估人員方面傾斜.(2）試行評(píng)估人員能級(jí)制。把評(píng)估員劃分為高級(jí)評(píng)估員、中級(jí)評(píng)估員和初級(jí)評(píng)估員，實(shí)行對(duì)應(yīng)的待遇，激發(fā)評(píng)估人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，提高能力的積極性。(3)強(qiáng)化培訓(xùn)機(jī)制。對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)操作技能、各項(xiàng)評(píng)估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。3.制定規(guī)范的納稅評(píng)估工作流程是順利開展納稅評(píng)估的有力保證根據(jù)納稅評(píng)估的目標(biāo)要求，基于流程各個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接、彼此促進(jìn)、權(quán)力制衡的控制原則，應(yīng)用反饋控制、前饋控制和預(yù)防控制的方法,可將納稅評(píng)估流程分為信息采集、篩選重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象、案頭評(píng)估分析、稅務(wù)函告和約談舉證、實(shí)地核查、評(píng)估處理及評(píng)估結(jié)果反映等七個(gè)環(huán)節(jié)。（１）信息采集是納稅評(píng)估系統(tǒng)正常運(yùn)行的前提，主要為計(jì)算評(píng)估指標(biāo)和預(yù)警值提供足夠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐.信息采集的方法主要包括手工錄入數(shù)據(jù)、條碼掃描數(shù)據(jù)、外部導(dǎo)入數(shù)據(jù)和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整等。（2）篩選重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象是指評(píng)估機(jī)構(gòu)利用包括納稅人申報(bào)資料在內(nèi)的各渠道來源信息,參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級(jí)等因素,結(jié)合各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及預(yù)警值，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)、數(shù)學(xué)模型和人工智能技術(shù)選擇重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象,并能夠定性給出主要疑點(diǎn)原因，為后續(xù)的評(píng)估工作提供案源.（3)案頭評(píng)估分析是指評(píng)估人員結(jié)合其專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，利用各種涉稅信息，對(duì)篩選出的重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)析,以確定納稅人申報(bào)資料及附報(bào)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性,并進(jìn)而求證疑點(diǎn)的過程。（４)稅務(wù)函告和約談舉證是指稅務(wù)部門對(duì)經(jīng)案頭評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)的涉稅問題和疑點(diǎn)不能確定或需進(jìn)一步核實(shí)的，通過信函解釋或約請(qǐng)納稅人到稅務(wù)部門進(jìn)行陳述申辯，對(duì)疑點(diǎn)問題進(jìn)一步確認(rèn),并作出定性、定量判斷,以決定是否采取進(jìn)一步的征管措施。（5)實(shí)地核查是指對(duì)經(jīng)函告、約談舉證環(huán)節(jié)后疑點(diǎn)問題仍無法排除的,或者納稅人拒不接受約談的，由評(píng)估人員到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所、貨物存放地，對(duì)疑點(diǎn)問題進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。(6）評(píng)估處理是評(píng)估人員根據(jù)評(píng)估分析、稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)各階段反映的情況,對(duì)篩選出的疑點(diǎn)問題進(jìn)行綜合評(píng)估，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)，確定具體評(píng)估對(duì)象疑點(diǎn)問題的性質(zhì)并作出相應(yīng)處理.(7）成果反映是將評(píng)估結(jié)果信息及時(shí)反饋到征收部門,反映納稅評(píng)估工作和征管整體狀況，找到問題癥結(jié)，對(duì)稅收征管工作提出建議。4．完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)是開展納稅評(píng)估的效能保障納稅評(píng)估工作是一個(gè)獲取信息、分析信息、使用信息的過程。納稅評(píng)估工作離不開稅收信息的搜索、采集、積累和掌握,納稅評(píng)估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析.沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無源之水、無本之木。當(dāng)前，我國納稅評(píng)估的一個(gè)制約“瓶頸"便是涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差,其根本原因在于信息不對(duì)稱。要解決信息不對(duì)稱問題，關(guān)鍵是建立四通八達(dá)的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)。具體說來,首先，要建立和完善評(píng)估信息提供機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求,以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn),減少人工輸入信息量，以確保評(píng)估信息的準(zhǔn)確全面。其次，拓寬信息渠道,提高信息質(zhì)量。在稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門之間加強(qiáng)配合,對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行收集整理與公開,建立內(nèi)部信息共享的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫”。要盡快實(shí)現(xiàn)國稅、地稅網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)互通，資源共享。逐步實(shí)現(xiàn)與財(cái)政、國庫、海關(guān)、銀行、公安、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、水電供應(yīng)、外貿(mào)、房管等第三方網(wǎng)絡(luò)的銜接,提高各部門間涉稅信息的共享程度。第三，完善納稅評(píng)估分析指標(biāo)體系采集，對(duì)不同行業(yè)及不同規(guī)模以及不同的營運(yùn)方式分門別類地進(jìn)行調(diào)查,掌握相關(guān)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。5、構(gòu)建完善的社會(huì)信用體系是納稅評(píng)估有效開展的堅(jiān)強(qiáng)后盾從發(fā)達(dá)國家（地區(qū))的經(jīng)驗(yàn)上看,有效的納稅評(píng)估都是以完善的社會(huì)信用體系為隱形后盾,以營造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境作為最終目標(biāo)。我國的納稅評(píng)估應(yīng)盡早走出為組織收入服務(wù)的觀念,與正在建立的納稅信譽(yù)等級(jí)管理體系相結(jié)合，將納稅評(píng)估處理結(jié)果納入納稅信譽(yù)等級(jí)管理制度范疇，樹立納稅評(píng)估的服務(wù)理念,為高誠信等級(jí)納稅人提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，對(duì)低誠信等級(jí)納稅人加強(qiáng)培訓(xùn)和輔導(dǎo),提高其辦稅能力,對(duì)有意偷漏稅者移送稽查，嚴(yán)格依法處理.由此形成良好的體制激勵(lì)，提高社會(huì)的納稅遵循度，營造良好的依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。（二)進(jìn)一步完善我國納稅評(píng)估體系的思路納稅評(píng)估體系的建立和完善是一個(gè)需要因應(yīng)社會(huì)變化不斷持續(xù)改進(jìn)的過程。借鑒外國的經(jīng)驗(yàn)，綜合考慮我國目前的社會(huì)納稅遵循度和稅收征管現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為建立完善納稅評(píng)估體系可有“外分式”和“內(nèi)分式”兩個(gè)思路１．納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)“外分式”思路：在稅務(wù)部門現(xiàn)行征收、管理和稽查三大系列的基礎(chǔ)上，增設(shè)納稅評(píng)估系列，專職從事納稅評(píng)估工作。（1）機(jī)構(gòu)設(shè)置:在市、縣(區(qū)）兩級(jí)分別成立納稅評(píng)估處、科(所）專職機(jī)構(gòu)，科（所)設(shè)置專職納稅評(píng)估員,將納稅評(píng)估工作從現(xiàn)行的稅務(wù)管理工作中分離開來。（２）人員配備：以高素質(zhì)的稅收管理人才為主，可從稅源管理部門中具有豐富稅源經(jīng)驗(yàn)和納稅評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)的人員中抽調(diào),或從稽查部門中選調(diào)具有豐富選案經(jīng)驗(yàn)的人員。納稅評(píng)估員與稅收管理員的人數(shù)比例約為1：３.（3）機(jī)構(gòu)職能：市級(jí)納稅評(píng)估處負(fù)責(zé)對(duì)全市納稅評(píng)估工作進(jìn)行統(tǒng)一部署、協(xié)調(diào),根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息,運(yùn)用數(shù)學(xué)模型方法測(cè)算和公布各稅種、各評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值?？h（區(qū)）級(jí)納稅評(píng)估科(所）負(fù)責(zé)對(duì)本轄區(qū)內(nèi)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行納稅評(píng)估，評(píng)估對(duì)象實(shí)行分行業(yè)、分類別評(píng)估負(fù)責(zé)制,各地可根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)定各評(píng)估部門的分工范圍。（4)“外分式”納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作流程:第一步：系統(tǒng)智能化評(píng)估。由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)用數(shù)學(xué)分析模型和專門的納稅評(píng)估軟件,根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，參考各稅種、各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值，針對(duì)不同情況,進(jìn)行分類、歸納、處理，對(duì)用票量、申報(bào)銷售、申報(bào)稅金與歷史數(shù)據(jù)相比出現(xiàn)較大變化的納稅人進(jìn)行系統(tǒng)預(yù)警信息自動(dòng)提示.第二步：人工案頭評(píng)估.納稅評(píng)估員對(duì)系統(tǒng)預(yù)警信息進(jìn)行人工甄別，篩選出重點(diǎn)評(píng)估業(yè)戶.第三步：進(jìn)行深度評(píng)估。納稅評(píng)估員通過稅務(wù)函告、質(zhì)疑約談、外部函調(diào)、實(shí)地核查等手段對(duì)重點(diǎn)評(píng)估業(yè)戶進(jìn)行深度評(píng)估。第四步:評(píng)估情況分析。納稅評(píng)估員填寫納稅評(píng)估工作底稿，登記納稅評(píng)估臺(tái)賬，撰寫納稅評(píng)估工作分析報(bào)告,跟蹤稅款入庫情況.第五步：評(píng)估工作的后續(xù)管理。評(píng)估工作結(jié)束后，對(duì)一般情況的，納稅評(píng)估員將評(píng)估結(jié)果反饋通過內(nèi)部信息交換機(jī)制反饋給稅源管理部門；對(duì)疑點(diǎn)眾多、案情復(fù)雜的業(yè)戶,通過內(nèi)部轉(zhuǎn)案流程移送稽查部門進(jìn)行全面稽查.人工案頭評(píng)估人工案頭評(píng)估深度評(píng)估系統(tǒng)智能化評(píng)估評(píng)估情況分析后續(xù)管理一般情況稅源管理部門稽查部門疑點(diǎn)眾多（5)“外分式”思路的利弊分析：有利方面：①統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，步調(diào)一致,便于納稅評(píng)估工作的組織協(xié)調(diào)。②部門職能清晰、分工明確，便于納稅評(píng)估工作的有序開展。③納稅評(píng)估員崗位職責(zé)分明，便于進(jìn)行工作質(zhì)量考評(píng).④評(píng)估力量集中,實(shí)行專業(yè)化、規(guī)?；u(píng)估，有利于納稅評(píng)估的評(píng)估準(zhǔn)確度和工作效率的提高。⑤能起到溝通協(xié)調(diào)征管和稽查的作用。不利方面：①增加基層稅務(wù)部門的機(jī)構(gòu)和人員編制。②納稅評(píng)估信息在稅務(wù)部門各系列中的傳遞速度慢,不利于信息時(shí)效性的提高。③部門協(xié)作和協(xié)調(diào)難度大,容易出現(xiàn)部門相互推諉、扯皮的現(xiàn)象。④出于對(duì)納稅評(píng)估工作成效的考慮，納稅評(píng)估員容易出現(xiàn)只重視對(duì)重點(diǎn)稅源戶評(píng)估,忽略對(duì)一般稅源戶評(píng)估的“抓大放小"的現(xiàn)象。2.納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)“內(nèi)分式”思路:在現(xiàn)有一線基層稅源管理部門（科、所）設(shè)置納稅評(píng)估專業(yè)組（股），實(shí)行“稅務(wù)管理”職能和“納稅評(píng)估”職能的機(jī)構(gòu)內(nèi)部分離。（1)機(jī)構(gòu)設(shè)置:在市、縣(區(qū))兩級(jí)分別成立納稅評(píng)估管理辦公室，在現(xiàn)有一線基礎(chǔ)稅源管理部門（科、所）設(shè)置納稅評(píng)估專業(yè)組（股），設(shè)置納稅評(píng)估崗,將納稅評(píng)估從現(xiàn)行的稅務(wù)管理中分離開來.（2)人員配備:配備高素質(zhì)的專業(yè)人才，人員從稅務(wù)管理部門中具有豐富稅源管理經(jīng)驗(yàn)和納稅評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)的人員抽調(diào),也可從稽查部門中選調(diào)具有豐富選案經(jīng)驗(yàn)的人員。納稅評(píng)估員與稅收管理員比例為１：２。（3）機(jī)構(gòu)職能：市、縣（區(qū))級(jí)納稅評(píng)估管理辦公室負(fù)責(zé)對(duì)本轄區(qū)的納稅評(píng)估工作進(jìn)行統(tǒng)一部署、協(xié)調(diào)，根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息,運(yùn)用數(shù)學(xué)方