國際會計準(zhǔn)那么與慣例

第二章國際會計準(zhǔn)那么第1號——財務(wù)報表的列報1第二章國際會計準(zhǔn)那么第1號——

財務(wù)報表的列報第一節(jié)核心會計原那么及其產(chǎn)生的背景第二節(jié)財務(wù)報表列報準(zhǔn)那么使用的范圍與財務(wù)報告目標(biāo)第三節(jié)財務(wù)報告列報的根本前提與信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)第四節(jié)重要性和匯總與抵消第五節(jié)財務(wù)報表列報的要素第六節(jié)財務(wù)報表要素的會計計量2國際會計準(zhǔn)那么第1號的制定，其宗旨是明確規(guī)定通用財務(wù)報表編制的根底，以保證某一經(jīng)濟(jì)主體的財務(wù)報表與其自身不同時間的財務(wù)報表及不同行業(yè)或經(jīng)濟(jì)主體的財務(wù)報表的可比性，在第1號準(zhǔn)那么中說明了財務(wù)報表報告的整體要求，規(guī)定財務(wù)報表結(jié)構(gòu)及財務(wù)報表的根本標(biāo)準(zhǔn)。3第一節(jié)核心會計原那么及其產(chǎn)生的背景一、核心會計準(zhǔn)那么指以在國際資本市場上市財務(wù)報告披露、編報為目標(biāo)，開展會計準(zhǔn)那么制定工作而產(chǎn)生相關(guān)的一系列會計準(zhǔn)那么。4國際會計準(zhǔn)那么委員會在原有國際會計準(zhǔn)那么制定的機(jī)構(gòu)下，分別改為設(shè)置提名委員會、管理委員會、新的國際會計準(zhǔn)那么理事會〔IASB〕。提名委員會負(fù)責(zé)管理委員會成員人選的提名工作，理事會成員及理事會的下屬的專門委員會成員的人選由管理委員會負(fù)責(zé)挑選，管理委員會還要監(jiān)督理事會成員的獨立性、財務(wù)安排以及與國際會計準(zhǔn)那么制定相關(guān)的、非專業(yè)性的工作內(nèi)容。5二、核心會計準(zhǔn)那么產(chǎn)生的背景核心會計準(zhǔn)那么產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景：1、20世紀(jì)70年代，國際貿(mào)易和跨國公司的開展反映了經(jīng)濟(jì)全球化，但市場國際化不明顯。2、20世紀(jì)80年代，國際資本的開放，對國際會計準(zhǔn)那么的需求進(jìn)一步提升。3、20世紀(jì)90年代以來，國際資本市場的風(fēng)險使得資本市場對會計信息披露的透明度的需求進(jìn)一步提升。6以國際會計協(xié)調(diào)，提高會計信息可比性，這就及時滿足了國際資本市場上投資者對會計信息質(zhì)量的要求。隨著國際會計準(zhǔn)那么委員會工作目標(biāo)的明確，以財務(wù)報告準(zhǔn)那么為目標(biāo)的核心會計準(zhǔn)那么，作為國際會計協(xié)調(diào)的根底，并促進(jìn)了世界跨國公司在國際上市中采用國際準(zhǔn)那么，按照國際會計準(zhǔn)那么編制財務(wù)報告，對會計信息公正真實地披露。7第二節(jié)財務(wù)報表列報準(zhǔn)那么使用的范圍與財務(wù)報告目標(biāo)

一、財務(wù)報表列報準(zhǔn)那么適用的范圍：1、用于按照國際會計準(zhǔn)那么要求編制的所有通用的財務(wù)報表的列示。2、通用財務(wù)報表的含義是指為無特定要求的使用者編制的財務(wù)報表。3、財務(wù)報表列報準(zhǔn)那么也適用于銀行、保險等在內(nèi)的企業(yè)。4、財務(wù)會計列報準(zhǔn)那么是反映以經(jīng)營為目的，并實現(xiàn)利潤最大化為目標(biāo)的盈利性企業(yè)，其有關(guān)術(shù)語是以盈利企業(yè)財務(wù)報表為對象。8二、財務(wù)報告目標(biāo)財務(wù)報告的目標(biāo)是為信息的使用者，如投資者、雇員、貸款人、供給商和其他債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)、公眾提供有利于其決策的有用信息。財務(wù)會計目標(biāo)定位的不同，形成了兩大流派，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。9會計準(zhǔn)那么制定中的不同利益集團(tuán)包括政府、普通投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者等。財務(wù)報告旨在滿足并向使用會計報告者提供通用財務(wù)會計信息。包括提供為經(jīng)濟(jì)決策所需財務(wù)狀況、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，現(xiàn)金凈流量會計信息。使用財務(wù)報告者一般是企業(yè)外部利益集團(tuán)，主要表現(xiàn)為企業(yè)外部投資者、企業(yè)債權(quán)人〔包括資金債權(quán)人與商品債權(quán)人〕。10由于外部使用者有不同的立場和角度，各方面對決策所需要的信息又很不相同，因而，作為編制財務(wù)報表的企業(yè)只能提供通用會計信息的會計報表。企業(yè)所提供的會計報表是在一定根本概念的根底上編制的，而不受任何主觀偏好的影響。11在財務(wù)報表列報準(zhǔn)那么中，其目的是要鼓勵企業(yè)除在報表內(nèi)反映企業(yè)財務(wù)業(yè)績外，盡可能描述報表外財務(wù)狀況主要面臨的不確定事項，這些事項有：〔1〕決定企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要因素和影響，包括企業(yè)所面臨的市場環(huán)境的變化，以及企業(yè)為維持和提高經(jīng)營業(yè)績而采取的投資政策和公司的股利政策；〔2〕企業(yè)融資來源、負(fù)債經(jīng)營政策及風(fēng)險管理策略；〔3〕按照國際會計準(zhǔn)那么編制的資產(chǎn)負(fù)債表未能包括在內(nèi)反映企業(yè)價值的資源。為此，國際會計準(zhǔn)那么---財務(wù)報表列報準(zhǔn)那么中說明了在編報財務(wù)報表時所應(yīng)采用的特定原那么、根底、慣例、實務(wù)。12第三節(jié)財務(wù)報告列報的根本前提與信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表列報的前根本前提：持續(xù)經(jīng)營，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計根底。一、持續(xù)經(jīng)營定義：指一個會計主體的經(jīng)營活動將會無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來，會計主體不會遭遇清算、解散等變故而不復(fù)存在。13評價企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀況的恰當(dāng)性時，所考慮的為是否掌握了能夠滿足覆蓋資產(chǎn)負(fù)債表會計期間12個月內(nèi)的信息。只有企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的存在，才能對企業(yè)資產(chǎn)科學(xué)分類。14二：權(quán)責(zé)發(fā)生制根底定義：權(quán)責(zé)發(fā)生制會計根底是以應(yīng)計制為形式確實認(rèn)收入和費用的一種會計根底。規(guī)定除現(xiàn)金流量表外，應(yīng)按權(quán)責(zé)制會計原那么編制其財務(wù)報表。權(quán)責(zé)制會計根底是說明對收入與費用確認(rèn)時，其發(fā)生的會計事項時的收入與費用是以發(fā)生作為標(biāo)準(zhǔn)在會計記錄中反映。這種發(fā)生并非是以現(xiàn)金的流入和流出為形式或標(biāo)準(zhǔn)。15權(quán)責(zé)制原那么解決了資產(chǎn)負(fù)債確實認(rèn)，完成了資產(chǎn)負(fù)債表的編報根底。解決收益表的問題是在確認(rèn)收入和費用之后進(jìn)行兩者之間的配比。16二：財務(wù)報表信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：易理解性；相關(guān)性；可靠性；可比性。易理解性相關(guān)性：會計信息與決策的關(guān)聯(lián)。信息可靠性：指信息的真實性，信息的真實性決定信息的可靠性。要真實反映會計事項就必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項的實質(zhì)與經(jīng)濟(jì)事實?？杀刃裕嚎稍诓煌髽I(yè)之間進(jìn)行比較。其根底是會計政策與會計使用方法的相同或一致性。17第四節(jié)重要性和匯總與抵消一、重要性和匯總重要性評估依據(jù)工程自身的數(shù)額及性質(zhì)而定。對于重要性工程單獨列報。同質(zhì)工程雖然金額較大，也可以匯總列報。18二：抵消在財務(wù)報表中的資產(chǎn)和負(fù)債工程中，一般不能進(jìn)行抵消，但特殊情況可以：1、國際會計準(zhǔn)那么要求進(jìn)行抵消處理。2、反映企業(yè)交易或事項實質(zhì)結(jié)果的。3、企業(yè)會計期末現(xiàn)金凈流量的評價。19第五節(jié)財務(wù)報表列報的要素·財務(wù)報表列報的要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)績、收益、費用。會計確認(rèn)是指會計數(shù)據(jù)進(jìn)入會計系統(tǒng)時確定如何進(jìn)行記錄的過程，即將某一會計事項作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用獲利潤等會計要素正式加以記錄和列入報表的過程。20資產(chǎn)確實認(rèn)：指某一頂目作為一項資產(chǎn)正式列入會計報表的過程。未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，其本錢和價值可以計量。按流動性標(biāo)準(zhǔn)對資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。21流動性資產(chǎn)定義：1、企業(yè)日常經(jīng)營過程中持有、消耗并能實現(xiàn)的；2、以出售為目的短期持有，其時間在一年內(nèi)；3、沒有任何約束或限制條件的傾向資金及其等價物。流動資產(chǎn)作為經(jīng)營性資產(chǎn)必須是一個經(jīng)營周期內(nèi)的資產(chǎn)；用于出售的資產(chǎn)其持續(xù)時間是一年內(nèi)；流動資產(chǎn)的自身性質(zhì)不能受到約束或者其流動性性質(zhì)的喪失，否那么就不是流動資產(chǎn)。22負(fù)債確實認(rèn)：為履行一項現(xiàn)時義務(wù)，使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，金額可以可靠計量。履行義務(wù)要放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求。支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)或提供勞務(wù)或以其他義務(wù)替換該項義務(wù)或?qū)⒃擁椓x務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益。流動負(fù)債：由經(jīng)營過程中產(chǎn)生的收入進(jìn)行補(bǔ)償或支付；其支付期為12個月期限。其他負(fù)債應(yīng)屬于非流動負(fù)債。23長期負(fù)債是指不作為經(jīng)營周期一局部進(jìn)行清償?shù)模窃谫Y產(chǎn)負(fù)債表日12個月后清償?shù)木植俊?、清償期限超過12個月；2、準(zhǔn)備長期為某一負(fù)債進(jìn)行再融資；3、再融資方案是在資產(chǎn)負(fù)債編制日前完成的。到期的流動負(fù)債隨著企業(yè)的再融資或滾動，不使用現(xiàn)有的營運資本，也構(gòu)成長期融資〔長期負(fù)債〕的一局部。24權(quán)益是指所有者對企業(yè)資產(chǎn)抵減負(fù)債后的剩余權(quán)益的所有權(quán)和要求權(quán)。進(jìn)一步分類為投入資本、留存收益、公積〔收益分配公積和資本保全公積〕等。在一般情況下，權(quán)益的金額只是偶然的符合企業(yè)股份的市場價值總額。權(quán)益表現(xiàn)為會計事項的收益和費用配比結(jié)果，也包括利得和損失工程。25收益確認(rèn)：未來經(jīng)濟(jì)利益增加與資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少相關(guān)，能夠可靠計量。收益包括收入與利得。收入是企業(yè)對外銷售的商品或提供的勞務(wù)，包括：銷售收入、勞務(wù)費收入、股利收入、費用收入、租金收入等到，未實現(xiàn)的利得也包括在收益中。收入與利得都代表了經(jīng)濟(jì)利益的取得，但收入是在經(jīng)營過程中取得的，而利得是在非經(jīng)營過程中形成的。收益的增加可以增加資產(chǎn)，表現(xiàn)在企業(yè)流動性資產(chǎn)的增加，增加的收益也可以產(chǎn)生于負(fù)債的清償。26費用確認(rèn)：未來經(jīng)濟(jì)利益減少與資產(chǎn)的流出、負(fù)債的增加權(quán)益減少相關(guān)，能夠可靠計量。費用：指企業(yè)在正常的經(jīng)營活動中所發(fā)生的費用也包括發(fā)生的損失。包括：銷售本錢、人工、折舊費用，其形式常見于現(xiàn)金及其等價物、流動資產(chǎn)和廠場資產(chǎn)的流出或耗用。與費用有相同點的損失是指在經(jīng)營活動外發(fā)生的符合費用標(biāo)準(zhǔn)的其他工程。27損失包括自然災(zāi)害形成的工程及在處理非流動資產(chǎn)時發(fā)生的工程。損失也屬于費用的定義范圍。如果未來經(jīng)濟(jì)利益的減少與某一方面的資產(chǎn)減少有關(guān)或一項負(fù)債的增加有關(guān)，并能可靠地計量，即可在損益表內(nèi)確認(rèn)為費用，這就是說確認(rèn)費用的同時勢必增加負(fù)債或減少資產(chǎn)。28收益表收益表〔損益表〕列報工程：收益；經(jīng)營業(yè)務(wù)成果；籌資費用；權(quán)益法下的聯(lián)營公司投資利潤和虧損；所得稅項；正?；顒訐p益；非常工程；少數(shù)股權(quán)收益；當(dāng)期凈收益。29收益表編制模式：費用性質(zhì)法，收益表費用類工程按其性質(zhì)不同，在收益表內(nèi)以匯總后的金額列出。不用在企業(yè)的各項功能上進(jìn)行劃分歸類，因而，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營費用按性質(zhì)匯總分類。這種方式的收益表如下：1、收入2、其他經(jīng)營收益3、存貸變動數(shù)4、原材料消耗5、人工本錢6、折舊費用7、其他經(jīng)營費用8、經(jīng)營費用總額9、經(jīng)營活動利潤

30銷售本錢法，將費用按功能劃分為銷售本錢、銷售費用、管理費用等局部。這種方法的好處是更能向會計報表使用者提供進(jìn)一步相關(guān)的財務(wù)業(yè)績信息。這種模式的收益表如下：1、收入2、銷售本錢3、毛利4、其他經(jīng)營收益5、銷售費用6、管理費用7、其他經(jīng)營費用8、經(jīng)營活動利潤31費用性質(zhì)法和銷售本錢法的比較選取以上兩種方法中的一種，主要取決于企業(yè)所在行業(yè)的性質(zhì)、企業(yè)組織的性質(zhì)。費用性質(zhì)法有利于對預(yù)期現(xiàn)金凈流量的反映和評估，采用銷售本錢法編制收益表時，應(yīng)做補(bǔ)充或增加披露內(nèi)容處理，增加附加披露。32第六節(jié)財務(wù)報表要素的會計計量資產(chǎn)的計量資產(chǎn)確實認(rèn)是指某一頂目作為一項資產(chǎn)正式列入會計報表的過程。資產(chǎn)的會計計量標(biāo)準(zhǔn)：〔1〕歷史本錢計價〔2〕市價計價標(biāo)準(zhǔn)〔3〕可實現(xiàn)凈值計價標(biāo)準(zhǔn)〔4〕重置本錢計價標(biāo)準(zhǔn)〔5〕現(xiàn)值計價標(biāo)準(zhǔn)33歷史本錢計價：歷史本錢是指經(jīng)濟(jì)事項實際發(fā)生的全部支出，或取得資源的原始交易價格。采用實際發(fā)生金額作為計價標(biāo)準(zhǔn)，稱為歷史本錢計價，該計價原理是以交易的實際支付金額作為計量標(biāo)準(zhǔn)對資產(chǎn)的增加與減少進(jìn)行衡量與記錄。34歷史本錢計價的優(yōu)點:

1、投資者、債權(quán)人與企業(yè)內(nèi)部管理層都有以歷史本錢信息作為決策的依據(jù)；2、歷史本錢的計量是根據(jù)實際交易而不是估計的交易所判定的，發(fā)生的交易額是以雙方成認(rèn)為前提，其信息可靠性較高；3、傳統(tǒng)的本錢計量方法在會計實務(wù)上依然是主要的計量方法；4、在市價發(fā)生變化的情況下，歷史本錢雖然不能反映市價的變化，但在會計上可采取表外披露的方法補(bǔ)充其歷史本錢計量的缺乏。35歷史本錢計價的缺點:〔1〕當(dāng)市價出現(xiàn)變動時，而表現(xiàn)為不同時點的價值的歷史本錢的計量其不具有可比性；〔2〕發(fā)生的費用以歷史本錢計量，而其收入以現(xiàn)行價格計量，形成收入與其費用的配比失去一致性；〔3〕當(dāng)市價上升，費用按其歷史本錢計量而無法劃分管理層的真實業(yè)績及由于市價上升而帶來的持有資產(chǎn)的增值；〔4〕當(dāng)市價上升，在以歷史本錢為根據(jù)編制的資產(chǎn)負(fù)債表中，貨幣性資產(chǎn)的實際貶值外，非傾向性資產(chǎn)及其負(fù)債都會出現(xiàn)低估的現(xiàn)象，其會計報表的真實性將大打折扣而不能客觀反映實際財務(wù)狀況，影響會計信息對決策的相關(guān)性。36市價計價標(biāo)準(zhǔn)市價即稱脫手價值。市價計價是指以其市場購置價或銷售價作為計價標(biāo)準(zhǔn)的方法。特點：相對而言，以現(xiàn)實脫手價或銷售價格較真實地反映市場行情，能對決策產(chǎn)生影響，企業(yè)可變現(xiàn)的資產(chǎn)越多其適應(yīng)市場的能力也越強(qiáng)。37市價計價優(yōu)點用市價對資產(chǎn)計價可以反映資產(chǎn)負(fù)債表與資產(chǎn)的真實價值；用市價對資產(chǎn)計價可以反映在不同時期同一資產(chǎn)的市價波動，區(qū)別分析不同時期不正常情況的對應(yīng)；用市價對證券性資產(chǎn)計價可以判斷理財決策的正確性與否。在經(jīng)濟(jì)活動中，短期性的證券資產(chǎn)投資活動，宜采用市價法或本錢與市價孰低計價方法。38市價計價缺點：現(xiàn)時變現(xiàn)價值對企業(yè)預(yù)期使用的資產(chǎn)是不相關(guān)的，現(xiàn)時價格與未來的價格是沒有必然的聯(lián)系?，F(xiàn)時價格是反映現(xiàn)時交易事項的價格?，F(xiàn)時價格計價的使用，使得商品銷售未發(fā)生就確認(rèn)價值實現(xiàn)，假定企業(yè)資源隨時處于變現(xiàn)狀態(tài)或處于清算狀態(tài)，其違背企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的根本假設(shè)。現(xiàn)時價格計量并未考慮一般購置力的變動情況，因而不能消除通貨膨脹帶給資產(chǎn)的影響。39可實現(xiàn)凈值計價標(biāo)準(zhǔn)可實現(xiàn)凈值也稱為未來脫手價值，它計量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出，但均不考慮貨幣的時間價值。40重置本錢計價標(biāo)準(zhǔn)

重置本錢計價標(biāo)準(zhǔn)是指同類商品或物品在目前市場購入的價格，并以此作為對非流動資產(chǎn)計價的方法。41重置本錢計量屬性的優(yōu)點：

1、可以防止在價格變動時虛計收益，確切反映企業(yè)維持再生產(chǎn)能力所需生產(chǎn)消耗的補(bǔ)償。2、期末財務(wù)報表提供以重置本錢為根底的現(xiàn)時信息，而不是過去的歷史信息。國際會計準(zhǔn)那么委