借鑒國外經(jīng)驗(yàn)治理我國稅收流失簡介：稅收流失問題在世界各國普遍存在，治理稅收流失已成為世界各國共同面臨的一個(gè)難點(diǎn)問題。為了有效治理稅收流失，世界各國都作了大量艱苦并卓有成效的探索實(shí)踐。“他山之石，可以攻玉”。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，從法制、制度、體制、征管、觀念等方面提出了治理我國稅收流失的途徑和措施。稅收流失在世界各國普遍存在。在我國，據(jù)有關(guān)部門保守估計(jì)，國家每年稅收流失至少在1000億元以上。在國外，希臘、德國的有關(guān)專家估計(jì)本國每年僅偷、逃稅導(dǎo)致的稅收流失分別在400億美元左右和500億馬克左右；日本僅娛樂業(yè)、醫(yī)院以及各種宗教法人等部門以無發(fā)票現(xiàn)金交易方式逃避的稅額就在10億日元以上；1996年俄羅斯260萬戶企業(yè)中，照章納稅企業(yè)只有43.6萬戶，占16%，偷稅企業(yè)高達(dá)5216.4萬戶，占84%，其中根本不納稅的企業(yè)有88萬戶，約占34%；即使是法制比較健全、征管水平較高、公民納稅意識較強(qiáng)的美國，依法納稅的納稅人比例也只有86%.據(jù)美國官方估計(jì)，目前該國聯(lián)邦政府稅收流失率約為14%；在發(fā)展中國家，偷逃稅的現(xiàn)象是很普遍的，如印度、巴西等國的稅收流失率高達(dá)50%.為了有效治理稅收流失，世界各國都作了大量艱苦并卓有成效的探索和實(shí)踐。一、國外治理稅收流失的主要經(jīng)驗(yàn)國外政府和稅務(wù)部門采取的政策和措施具有積極的借鑒和參考價(jià)值。綜合世界各國防治稅收流失的基本做法，結(jié)合我國實(shí)際，我認(rèn)為值得我國吸取借鑒的經(jīng)驗(yàn)主要有以下六點(diǎn)：（一）完善的稅收制度1.實(shí)現(xiàn)稅制改革和稅制簡化，以減少稅收流失。20世紀(jì)80年代，世界性的稅制改革就以降低稅率、簡化稅制、拓寬稅基為取向。如美國在1986年的稅制改革中取消了60多項(xiàng)抵免稅或扣除，僅就取消投資抵免一項(xiàng)，5年間可增加稅收1500億美元。2.保持合理的稅收負(fù)擔(dān)水平，減輕逃避稅傾向。一般而言，稅收流失與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的稅負(fù)總水平之間存在著相關(guān)關(guān)系。這意味著，要想控制稅收流失，稅率不宜過高，甚至應(yīng)有一定幅度的降低。另外，為了緩解稅率爬坡引發(fā)的稅負(fù)增加，國外還實(shí)行了稅收的自動(dòng)指數(shù)化調(diào)整，或定期的稅收豁免等級上調(diào)，以抵消通貨膨脹的影響，這樣就減弱了納稅人通過逃避稅緩解實(shí)際收入下降的動(dòng)機(jī)。（二）健全的法律保障和嚴(yán)厲的稅收懲罰并重許多國家制定單獨(dú)的稅收基本法，將稅收征管的基本內(nèi)容以法律的形式固定下來，保證國家稅收不受侵犯。如日本于1959年頒布《國稅征收法》和《國稅征收法施行令》兩項(xiàng)法律、法規(guī)，構(gòu)成了日本國稅征收的基本法律制度。它賦予了國稅局行政執(zhí)法權(quán)、國稅優(yōu)先權(quán)、納稅義務(wù)擴(kuò)張權(quán)、加強(qiáng)征收權(quán)以及拖欠稅款處理權(quán)等一系列權(quán)利并附有嚴(yán)格的刑事處理規(guī)定。法律的健全要求嚴(yán)格的執(zhí)法。通過嚴(yán)厲的稅收懲罰措施促使公眾形成高度自覺的納稅意識，也是防止稅收流失的成功經(jīng)驗(yàn)。稅收懲罰措施一般包括經(jīng)濟(jì)懲罰和刑事懲罰兩類。美國公司納稅人逾期申報(bào)，按應(yīng)繳稅額的5%-25%罰款，對拒絕稅務(wù)人員審計(jì)的行為每次罰款500美元，對查處的偷稅不但要收回所偷稅款及利息，而且要處以75%的罰款，嚴(yán)重的要查封財(cái)產(chǎn)并判刑5年。這種嚴(yán)查重罰的做法，起到了殺一儆百的效果。（三）合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置各國在設(shè)置機(jī)構(gòu)時(shí)十分注重效率和權(quán)責(zé)分明。大多數(shù)國家建立了中央和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，它們有各自的職責(zé)權(quán)限，不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，而是業(yè)務(wù)聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)、相互配合。稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部按稅收征管功能設(shè)置征納、檢查、行政、計(jì)劃研究等科系。不僅如此，許多國家如美國、俄羅斯、意大利、日本、新加坡等還擁有一支稅務(wù)警察隊(duì)伍，負(fù)責(zé)查明和制止稅務(wù)違法行為，偵察稅務(wù)違法個(gè)人或稅務(wù)違法嫌疑人，并采取有利措施避免國家收入流失。（四）分工明細(xì)的制度設(shè)計(jì)避免稅收流失的有效性依賴于分工明細(xì)的制度設(shè)計(jì)。從大部分稅收流失治理有效的國家看都有專業(yè)的制度規(guī)范對可能發(fā)生稅收流失的環(huán)節(jié)進(jìn)行制約。具體有：1.規(guī)范的納稅申報(bào)制度。（1）實(shí)行納稅人的登記編碼制度。多數(shù)國家建立了全國性的納稅人登記號碼，運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理納稅人的信息資料。（2）運(yùn)用不同的納稅申報(bào)表，增強(qiáng)納稅人依法納稅的意識。日本為鼓勵(lì)納稅人誠實(shí)納稅，建立了藍(lán)色申報(bào)制度。如實(shí)記賬、正確計(jì)稅的納稅人可以申請使用藍(lán)色申報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不夠健全的一般納稅人則使用白色申報(bào)表。韓國對個(gè)人所得稅實(shí)行綠色申報(bào)表制度。（3）納稅申報(bào)的同時(shí)附財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)納稅的詳細(xì)資料。（4）實(shí)行雙向申報(bào)制度。2.嚴(yán)密的發(fā)票管理制度。世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)都對增值稅專用發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一、嚴(yán)密的管理。除一般對納稅人向最后消費(fèi)者銷貨不要求開具專用發(fā)票外，其他購銷活動(dòng)則都必須開具，從而使各購銷單位之間可運(yùn)用專用發(fā)票的各聯(lián)相互交叉核對，起到相互牽制、減少偷漏稅的作用。韓國財(cái)政部利用電腦對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行大規(guī)模的雙向交叉核對，核對率占發(fā)票總額的40%，據(jù)此控制了增值稅稅源的85%.其他西方國家如英國、印尼等采取重點(diǎn)抽查核對的辦法對納稅人偷漏稅的企圖也起到了一定的威懾作用。3.有效的源泉扣繳制度和預(yù)付暫繳制度。對于個(gè)人所得稅，許多國家主要采用源泉扣繳制，如加拿大、比利時(shí)、意大利、以色列、荷蘭、新西蘭、挪威、南非、瑞典都在稅法中明確規(guī)定，對工資、薪金實(shí)行源泉扣繳；對于公司所得稅，許多國家一般采用以自行申報(bào)為基礎(chǔ)的分期預(yù)付暫繳、年終結(jié)算申報(bào)的課征方法。如美國規(guī)定，所有公司都必須自行預(yù)估所得額及暫繳稅額、按季分期繳納稅款。預(yù)估時(shí)，一般以上年度應(yīng)納稅額為預(yù)估基礎(chǔ)，否則，如果預(yù)估暫繳稅款低于本年度應(yīng)納稅額的80%，就對低估部分加征短估金。（五）廣泛、充分的稅收宣傳和高素質(zhì)、高操守的中介機(jī)構(gòu)為了強(qiáng)化納稅人的納稅意識，使眾多的納稅人和代扣代繳義務(wù)人積極、主動(dòng)、準(zhǔn)確地申報(bào)納稅，國外稅務(wù)當(dāng)局利用一切可以利用的工具和時(shí)機(jī)，大力組織廣泛、深入、有效的全方位稅法宣傳工作，培養(yǎng)納稅人良好的納稅意識。由于納稅申報(bào)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，納稅人光有較強(qiáng)的納稅意識是不夠的，還必須有一支高素質(zhì)、高操守的中介機(jī)構(gòu)隊(duì)伍為其提供良好的服務(wù)。由于有一支專業(yè)知識精深，職業(yè)操守良好的中介服務(wù)隊(duì)伍，大大方便了納稅人和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作，避免了稅收流失的產(chǎn)生。（六）信息化的稅收征管當(dāng)今許多國家設(shè)置了計(jì)算機(jī)控制中心，并在全國各地形成聯(lián)網(wǎng)，與其他各部門進(jìn)行信息交換，形成比較廣泛和嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。如美國從60年代起開始在稅務(wù)系統(tǒng)中采用計(jì)算機(jī)技術(shù)，目前形成了由東海岸國家計(jì)算中心和按地區(qū)設(shè)立的10個(gè)服務(wù)中心組成的電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，負(fù)責(zé)完成納稅申報(bào)表處理、年終所得稅的匯算清繳、納稅資料的收集儲(chǔ)存、稅收審查稽核、票據(jù)判讀鑒定、稅收咨詢服務(wù)等工作。這不僅可以提高稅收征管效率，而且還可以強(qiáng)化監(jiān)督管理機(jī)制，減少稅務(wù)人員參與違法行為的機(jī)會(huì)，有效地防范和打擊偷逃稅行為?？傊?，各國防治稅收流失的實(shí)踐，為我國治理稅收流失提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒。在我國現(xiàn)階段，稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重、手段多樣、成因復(fù)雜，從而決定了對稅收流失的治理應(yīng)該是全方位的而不是局部的。二、治理我國稅收流失的建議（一）以健全法制為根本，全面推進(jìn)依法治理1.加強(qiáng)稅收立法，健全稅收法律體系。加強(qiáng)稅收立法，健全稅收法律體系是推進(jìn)依法治稅、治理稅收流失的基礎(chǔ)?；舅悸肥牵航⒁远愂栈痉槟阜?，稅收實(shí)體法、稅收程序法相配套的稅收法律體系。（1）建立稅收基本法。稅收基本法是規(guī)范稅收共性問題，統(tǒng)一、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅法，具有最高稅收法律地位和稅收法律效力的稅法。稅收基本法作為稅收之“母法”可以規(guī)范稅法中的共性問題，簡化各單行稅法，并明確界定稅收職能機(jī)關(guān)（含稅收行政管理機(jī)關(guān)和稅收司法機(jī)關(guān)）的權(quán)利與義務(wù)，為稅收執(zhí)法、司法及其監(jiān)督確立目標(biāo)，提高執(zhí)法、司法水平。（2）健全稅收實(shí)體法。稅收實(shí)體法是指規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利與義務(wù)的稅收法律規(guī)范。在我國現(xiàn)行的各稅收實(shí)體法中，除《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》外，其余稅收法規(guī)具有與法律同等的效力，但從實(shí)際情況來看，這種有稅無法的狀況在一定程度上降低了稅收的強(qiáng)制性。故國家應(yīng)盡快將一些可以預(yù)見長期適用的稅種完成立法程序。（3）完善稅收程序法。稅收程序法是指規(guī)定稅收法律關(guān)系主體權(quán)利與義務(wù)履行過程的執(zhí)行程序的稅收法律規(guī)范。《中華人民共和國稅收征收管理法（修訂案）》（簡稱新征管法）于2001年5月1日開始實(shí)施。新的征管法充分考慮了稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步的影響，將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步作為一個(gè)立法宗旨。但隨著新形勢的變化，稅收法律關(guān)系主體權(quán)利與義務(wù)履行過程的執(zhí)行程序還需要不斷地加以完善。2.建立稅務(wù)警察和法院（庭），健全稅收法制保障體系。建立專門的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)是國外較為普遍的做法，以此加大偵查、制止和打擊稅收犯罪活動(dòng)，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法剛性，維護(hù)稅收秩序，并保護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的財(cái)產(chǎn)和稅務(wù)人員的生命安全。同時(shí)，成立稅務(wù)審判機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步提高稅務(wù)司法水平，有效保證按照法律規(guī)定的程序，運(yùn)用法律處理稅務(wù)糾紛和審判稅務(wù)犯罪案件的活動(dòng)。3.堅(jiān)持依法征稅，嚴(yán)懲違法行為。依法征稅是稅務(wù)部門最基本的職能。為此：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持依法行政、依率計(jì)征，該收的堅(jiān)決收，不該收的堅(jiān)決不收，絕不征收過頭稅。（2）堅(jiān)持稅法面前人人平等，堅(jiān)決制止以言代法，以權(quán)代法，以補(bǔ)代罰，以罰代刑，杜絕人情稅、關(guān)系稅、協(xié)商辦稅和各種形式的包稅；杜絕以緩代欠、以欠代免的現(xiàn)象。真正做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。（3）各地區(qū)，各部門不得超越權(quán)限擅自制訂、解釋稅收政策，不得越權(quán)減稅免稅和隨意批準(zhǔn)緩稅。（4）認(rèn)真開展稅收執(zhí)法檢查，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)察，提高執(zhí)法人員的法制觀念和執(zhí)法剛性，切實(shí)整頓稅收秩序。（5）集中力量查處一批大案要案，加大對稅收犯罪行為的懲罰力度，使偷騙稅等違法行為所付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于依法納稅的付出，決不姑息養(yǎng)奸。（二）以完善優(yōu)化稅制為基礎(chǔ)，優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)1994年稅制改革進(jìn)一步確立了我國現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，基本上適應(yīng)了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，取得了初步的成效。但從宏觀情況看，流轉(zhuǎn)稅和所得稅這兩個(gè)主體在結(jié)構(gòu)上是嚴(yán)重失調(diào)的，流轉(zhuǎn)稅比重過高，目前已達(dá)到稅收總收入的70%以上，而所得稅所占比重則相對較低，僅有16%左右，其他財(cái)產(chǎn)稅等輔助稅種也未調(diào)整到相應(yīng)位置。按照優(yōu)化稅制理論的要求，我國稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：1.合理調(diào)整流轉(zhuǎn)稅與所得稅的比例。主體稅種的選擇是稅制結(jié)構(gòu)建設(shè)的關(guān)鍵所在。就我國目前社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來看，我國仍應(yīng)堅(jiān)持流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。在進(jìn)一步完善、優(yōu)化增值稅制的同時(shí)，通過完善、優(yōu)化所得稅制、加強(qiáng)所得稅的征管和稽查等措施，逐步實(shí)現(xiàn)所得稅收入的增長速度高于流轉(zhuǎn)稅增長速度，通過增量的安排來提高所得稅的比重，從而將我國稅制建設(shè)成為真正意義上的雙主體稅制。2.完善和優(yōu)化增值稅。（1）擴(kuò)大征管范圍，拓寬稅基。按增值稅普遍征收的原則，目前征收營業(yè)稅的所有勞務(wù)和無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)逐步納入增值稅的征稅范圍。（2）積極、穩(wěn)妥地推進(jìn)增值稅的轉(zhuǎn)型。由于增值稅是我國的一個(gè)主體稅種，因此在充分發(fā)揮其組織財(cái)政收入職能作用的同時(shí)，應(yīng)更多地考慮其調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用。通過推進(jìn)“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型增值稅”的改革，可以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長中的結(jié)構(gòu)調(diào)整，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。（3）完善增值稅稅收優(yōu)惠總政策，縮小其減免稅范圍。當(dāng)前，我國的一些增值稅的減免稅政策造成抵扣鏈條在某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)中斷，導(dǎo)致后續(xù)企業(yè)稅負(fù)升高，由此形成欠稅難以入庫。因此，應(yīng)該進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，最大限度地縮小減免稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整。（4）進(jìn)一步規(guī)范專用發(fā)票的管理。將涉及扣除稅額的有關(guān)憑證納入專用發(fā)票的管理范圍，即把已具有專用發(fā)票性質(zhì)的運(yùn)輸發(fā)票、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證、回收廢舊物資的收購憑證在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一起來，包括格式要求、印刷規(guī)定、填制使用、保管等等要像增值稅專用發(fā)票一樣統(tǒng)一起來，并納入專用發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核的范圍。3.完善和優(yōu)化企業(yè)所得稅。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅勢在必行。具體操作中應(yīng)注意以下問題：（1）納稅人的界定。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)實(shí)行法人所得稅，按法人歸屬確定納稅人。（2）稅率的確定。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)遵循鼓勵(lì)內(nèi)外資企業(yè)平等競爭、與國際慣例接軌和保持稅率相對穩(wěn)定的原則。鑒于此，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率應(yīng)以30%左右為宜。（3）稅基的確定。合并后的企業(yè)所得稅稅制應(yīng)堅(jiān)持由稅法來規(guī)范應(yīng)納稅所得額扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，至少主要的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)這樣做，如工資扣除、捐贈(zèng)的扣除等應(yīng)由稅法來進(jìn)行規(guī)范。（4）稅收優(yōu)惠政策的處理。應(yīng)堅(jiān)持內(nèi)、外資企業(yè)的優(yōu)惠政策保持一致，不能搞成“一稅兩制”；應(yīng)堅(jiān)持盡可能減少優(yōu)惠政策的原則，給企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競爭的外部環(huán)境；應(yīng)堅(jiān)持優(yōu)惠政策以產(chǎn)業(yè)性政策為主、以區(qū)域性政策為輔的原則；要進(jìn)一步改進(jìn)優(yōu)惠方式，加強(qiáng)監(jiān)督管理，使執(zhí)行結(jié)果最大程度地接近優(yōu)惠政策的最初目標(biāo)。4.完善和優(yōu)化個(gè)人所得稅。（1）實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。吸收分類制與綜合制的優(yōu)點(diǎn)，即源泉預(yù)繳，年終匯算清繳，把源泉課征與自行申報(bào)結(jié)合起來，對個(gè)人以勞動(dòng)收入為主的項(xiàng)目實(shí)行綜合征收，統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅率；對個(gè)人一些資本性收入項(xiàng)目實(shí)行分類征收，并采用不同稅率。（2）加大對高收入群體的調(diào)節(jié)力度。當(dāng)前，我國相當(dāng)一部分高收入者偷逃稅時(shí)有發(fā)生，稅收流失較嚴(yán)重，國家應(yīng)通過完善稅制，強(qiáng)化累進(jìn)征收力度，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用。（3）改革生計(jì)費(fèi)用扣除。改革個(gè)人所得稅的生計(jì)費(fèi)用扣除，應(yīng)先采取分檔次定額扣除辦法，按贍養(yǎng)人口將主要扣除項(xiàng)目分成幾種類型，定額扣除，同時(shí)應(yīng)在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以調(diào)節(jié)各地區(qū)間個(gè)人收入的差距。（4）進(jìn)一步擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征稅范圍。經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得個(gè)人收入類型日益增多，國家應(yīng)及時(shí)通過補(bǔ)充法律法規(guī)或法律法規(guī)的補(bǔ)充解釋將其納入征稅范圍，同時(shí)對一些已免稅的項(xiàng)目也應(yīng)根據(jù)形勢的變化進(jìn)行修訂。5.完善和優(yōu)化其他稅種。（1）適當(dāng)縮小營業(yè)稅的征稅范圍，為增值稅擴(kuò)大征稅范圍創(chuàng)造條件。擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，一方面應(yīng)將一些高檔滋補(bǔ)、保健藥品和一些奢侈性的高檔消費(fèi)行為列入消費(fèi)稅品目；另一方面應(yīng)調(diào)整消費(fèi)稅的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，調(diào)高白酒、啤酒和含鉛汽油的稅率，適當(dāng)降低非奢侈消費(fèi)品如摩托車的稅率，提高消費(fèi)稅總體收人水平，增強(qiáng)其調(diào)節(jié)功能，為增值稅的轉(zhuǎn)型提供稅收收入方面的支持。（2）合并現(xiàn)行對內(nèi)外資企業(yè)分別執(zhí)行的城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅、土地稅、契稅、耕地占用稅等兩套不同法規(guī)的做法，將外資企業(yè)納入相關(guān)稅種的征收范圍，實(shí)行“國民待遇”。逐步降低關(guān)稅稅率，取消不恰當(dāng)?shù)臏p免稅，并嚴(yán)厲打擊走私活動(dòng)。（3）盡快開征社會(huì)保障稅，這是配合國有企業(yè)改革的深化、保證下崗失業(yè)人員的基本生活水平而配套進(jìn)行的改革措施?？煽紤]先在城市范圍內(nèi)將養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人繳納部分改為社會(huì)保障稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，稅款列入財(cái)政專項(xiàng)預(yù)算，統(tǒng)一入庫，專款專用，并由統(tǒng)一的基金組織予以保值增值。（4）適時(shí)開征財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅，以適當(dāng)調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，鼓勵(lì)勞動(dòng)致富，減少不勞而獲產(chǎn)生的負(fù)作用。適時(shí)開征證券交易稅，將目前的股票、證券交易等納入其課稅范圍。將目前征收的教育費(fèi)附加改為國民教育稅，專門用于彌補(bǔ)九年義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的不足。（三）以規(guī)范體制為關(guān)鍵，理順中央與地方關(guān)系1.按照公共財(cái)政理論的要求，科學(xué)界定和劃分事權(quán)。主要是借鑒成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，運(yùn)用公共財(cái)政理論，對我國政府的具體事權(quán)科學(xué)界定。在界定了政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理原則以及受益原則、效率原則、法律規(guī)范原則等，積極解決事權(quán)在各級政府間的劃分問題，這是建立規(guī)范的分稅制財(cái)政體制的基礎(chǔ)。2.合理劃分財(cái)權(quán)，賦予地方相應(yīng)的稅收立法權(quán)。（1）合理劃分財(cái)權(quán)。a.將企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅劃分為中央地方共享稅，采取由國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局征收，中央財(cái)政與地方財(cái)政按比例分成的方法；b.研究開征社會(huì)保障稅，以利于增強(qiáng)社會(huì)保障籌資的剛性，促進(jìn)社會(huì)保障事業(yè)的健康發(fā)展。社會(huì)保障稅宜采取共享稅的形式。c.擴(kuò)大資源稅的征稅范圍或賦予地方擴(kuò)大征收資源稅的權(quán)限。（2）賦予地方相應(yīng)的稅收立法權(quán)。目前，由中央統(tǒng)一就地方稅種立法的方法不可能兼顧千差萬別的各地具體情況。為此，應(yīng)根據(jù)我國《憲法》、地方組織法的規(guī)定，賦予地方相應(yīng)的稅收立法權(quán)。3.在劃分事權(quán)和財(cái)權(quán)的基礎(chǔ)上，規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度。（1）確立中央政府宏觀調(diào)控的主導(dǎo)地位。借鑒國外“收入的大頭歸中央，支出的大頭放在地方”的做法，強(qiáng)化中央調(diào)控。將相當(dāng)一部分財(cái)力經(jīng)由中央政府加以再分配，增加財(cái)政資金的邊際效益。實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付制度與確保中央財(cái)力和有效地調(diào)動(dòng)各級地方政府的積極性相一致。為了使轉(zhuǎn)移支付更為有效，應(yīng)該積極地探索建立撥款委員會(huì)的可能性。同時(shí)，從中國的具體國情來看，只有中央對省一級的轉(zhuǎn)移支付是不夠的，還有必要考慮對市、縣的轉(zhuǎn)移支付制度。（2）優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付的總量與結(jié)構(gòu)。根據(jù)中央和地方政府的事權(quán)范圍、財(cái)政承受能力以及可行的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)等因素對轉(zhuǎn)移支付加以控制，使之保持在一個(gè)適度的水平上。并按照國際慣例，以因素法代替基數(shù)法，對各地區(qū)間財(cái)政收支進(jìn)行評估，建立科學(xué)、合理的轉(zhuǎn)移支付制度。4.在規(guī)范費(fèi)的基礎(chǔ)上實(shí)行費(fèi)改稅。從近期看，稅費(fèi)改革的基本思路應(yīng)當(dāng)是六個(gè)字：清理、規(guī)范、歸位。清理的內(nèi)涵是取消不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，降低過高的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；規(guī)范的內(nèi)涵是收入機(jī)制的規(guī)范化，包括收費(fèi)主體、收費(fèi)范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收支監(jiān)管的規(guī)范化等；歸位的內(nèi)涵是將那些具有稅收性質(zhì)或名為費(fèi)實(shí)為稅的收費(fèi)項(xiàng)目納入稅收的軌道。（四）以強(qiáng)化管理為核心，提高稅收征管效率1.抓好源泉監(jiān)控，加強(qiáng)稅源管理。加強(qiáng)源泉監(jiān)控和稅源管理是強(qiáng)化稅收征管的重要手段，是防止稅收流失的有效措施。抓好源泉監(jiān)控和稅源管理要突出“四個(gè)加強(qiáng)”。（1）加強(qiáng)對納稅戶數(shù)的控制。完善稅務(wù)登記制度；實(shí)行納稅人“戶籍制”管理，設(shè)置片區(qū)戶籍管理員，對納稅戶實(shí)行除辦稅大廳提供服務(wù)和專項(xiàng)、專案稽查之外的涉稅事宜進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理，以落實(shí)責(zé)任，最大限度地杜絕漏征漏管。（2）加強(qiáng)對納稅人資金的控制。a.要求一個(gè)獨(dú)立核算單位只能開設(shè)一個(gè)基本賬戶；b.要進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)金的管理。銀行要進(jìn)一步降低現(xiàn)金的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，縮小現(xiàn)金的使用范圍；c.加強(qiáng)稅銀協(xié)作、實(shí)現(xiàn)稅銀電腦聯(lián)網(wǎng)。（3）加強(qiáng)建賬建制工作。要進(jìn)一步從法律上規(guī)定和明確納稅單位主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管的法律責(zé)任，對制作假憑證、做假賬違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的企業(yè)財(cái)務(wù)人員和主要負(fù)責(zé)人嚴(yán)格追究法律責(zé)任，以確保財(cái)務(wù)的真實(shí)性，杜絕偷逃稅的發(fā)生。（4）加強(qiáng)稅源信息的收集與分析。要進(jìn)一步認(rèn)識到稅源信息收集與分析的重要性，設(shè)置稅源調(diào)查分析機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)人才，運(yùn)用各種技術(shù)手段，通過多種渠道調(diào)查了解、收集分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，及時(shí)掌握準(zhǔn)確的信息，作出正確的分析與預(yù)測，并輸入電腦網(wǎng)絡(luò)，以供征管、稽查部門使用。2.改進(jìn)管理方法，提高征管能力。從實(shí)踐的角度來看，深化征管改革，提高征管能力，要注重解決四個(gè)問題：一要盡快解決好崗位設(shè)置與客觀實(shí)際不相適應(yīng)的問題；二要注重解決崗位職責(zé)不清、業(yè)務(wù)流程繁瑣、工作銜接脫節(jié)、工作效率不高的問題；三要突出解決管理“斷層”、服務(wù)“缺位”的問題，內(nèi)抓制度建設(shè)，外抓執(zhí)法檢查，有效促進(jìn)稅收管理和文明服務(wù)兩大征管改革的核心工程；四要著重解決科技興稅與轉(zhuǎn)變觀念的問題。3.強(qiáng)化稅務(wù)稽查，提高稽查水平。（1）加快稅務(wù)稽查的制度建設(shè)。一方面要抓好已建制度的貫徹執(zhí)行，另一方面要以新《刑法》、《行政處罰法》、《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則為基本行為規(guī)定，逐步形成一套較為完整的操作性強(qiáng)的稽查制度。同時(shí)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)自身情況，在目標(biāo)管理等方面進(jìn)一步加以規(guī)范，加強(qiáng)稅務(wù)稽查內(nèi)部管理，為做好稅務(wù)稽查工作奠定良好的基礎(chǔ)。（2）規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法的權(quán)限和程序。嚴(yán)格執(zhí)行調(diào)查取證與處罰分開，聽證、罰款與收繳分離等項(xiàng)制度，既不能濫施權(quán)力、濫用處罰，更要堅(jiān)決杜絕“以補(bǔ)代罰”、“以罰代刑”等情況的發(fā)生，該立案查處的要堅(jiān)決立案查處，該移送公安機(jī)關(guān)的堅(jiān)決移送，用好法律賦予的執(zhí)法權(quán)力，嚴(yán)格執(zhí)法，切實(shí)做到依法治稅、依法行政。（3）強(qiáng)化案件查處工作，加大打擊力度。打擊不力是各種稅收違法犯罪活動(dòng)猖獗的重要原因之一。為此，首先要擴(kuò)大稽查面。其次要集中力量重點(diǎn)查處一批社會(huì)影響比較大的案件。第三要抓好舉報(bào)案件的查處工作。第四要依法從重處罰。該處罰的一定要依法重罰，該移送處理的案件必須依法移送處理，追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。最后，發(fā)布稅務(wù)違法案件公告是加大打擊力度的重要手段，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要善于運(yùn)用這個(gè)手段，案件的查處要分開曝光，以形成對稅務(wù)違法犯罪活動(dòng)的強(qiáng)大威懾力量。（4）建立稅務(wù)稽查考核體系。稅務(wù)稽查考核指標(biāo)體系應(yīng)以“四率”的考核為主，即選案的準(zhǔn)確率、檢查的查補(bǔ)率、審查的處罰率、執(zhí)行的入庫率?！八穆省钡木唧w計(jì)算方法為：選案準(zhǔn)確率=被查處戶數(shù)/被查戶數(shù)查補(bǔ)率=查補(bǔ)金額/被查納稅人年納稅總額處罰率=處罰金額/查補(bǔ)金額入庫率=查補(bǔ)處罰金額入庫數(shù)/查補(bǔ)處罰金額上述“四率”考核，將推動(dòng)稅務(wù)稽查工作的開展，促進(jìn)稽查質(zhì)量的提高，爭取更大的綜合效應(yīng)，做到以查促收、以查促管、以查促產(chǎn)、以查促廉。（5）健全監(jiān)督制約機(jī)制。要在工作程序上進(jìn)一步強(qiáng)化選案、檢查、審理和執(zhí)行各環(huán)節(jié)分離、互相制約的機(jī)制。在稽查審理環(huán)節(jié)，實(shí)行一般案件內(nèi)部審理、重大案件內(nèi)部審理與外部審理相結(jié)合的制度。同時(shí)，稅務(wù)稽查部門內(nèi)部要建立健全監(jiān)督制約制度，“實(shí)行執(zhí)法責(zé)任制和評議考核制”，針對不同問題明確規(guī)定相應(yīng)的處理辦法。要把稅務(wù)稽查干部執(zhí)行稅務(wù)廉政建設(shè)各項(xiàng)規(guī)定作為一項(xiàng)重要紀(jì)律。4.密切部門聯(lián)系，實(shí)行綜合治理。稅收工作的開展離不開各地方、各部門的配合。同樣，治理稅收流失也需要全社會(huì)的共同努力。綜合治理稅收流失，必須注意以下幾個(gè)方面：一是財(cái)政、審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)對稅收政策法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況的檢查與審計(jì)；二是金融部門要嚴(yán)格執(zhí)行“稅、貸、貨、利”的扣款程序，積極協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳各種偷、騙、欠稅款；應(yīng)當(dāng)為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法所采取的稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施提供支持和保證；進(jìn)一步嚴(yán)肅結(jié)算紀(jì)律，切實(shí)解決企業(yè)多頭開戶和大額現(xiàn)金結(jié)算問題，防止其借此逃避納稅義務(wù)；三是工商行政管理部門應(yīng)及時(shí)傳遞有關(guān)注冊登記、變更登記等情況，以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源管理；四是公安、司法部門應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處各類涉稅刑事案件和應(yīng)依法審理涉稅案件，真正做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)。5.加速信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)征管電子化。為有效治理稅收流失，必須充分發(fā)揮信息化在稅收工作中的作用，通過建立、健全計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和規(guī)范化、制度化的征管基礎(chǔ)，加快稅收征管現(xiàn)代化的進(jìn)程，重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步做好工作：一是建立納稅人編碼制度；二是建立全國性的納稅人檔案；三是因地制宜，盡快向高效的申報(bào)方式靠攏；四是建立稅收政策法規(guī)信息數(shù)據(jù)庫；五是建立嚴(yán)格、及時(shí)、準(zhǔn)確的內(nèi)部信息反饋制度，保證傳遞渠道暢通、交接責(zé)任明確、最終落到實(shí)處，并使之制度化；六是建立稽查數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行計(jì)算機(jī)選案；七是建立催報(bào)催繳信息服務(wù)系統(tǒng)；八是建立多媒體信息服務(wù)網(wǎng)。使納稅服務(wù)體系呈現(xiàn)一個(gè)立體化格局，擴(kuò)大服務(wù)功能。同時(shí)及早建立地區(qū)之間和部門之間的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，以加強(qiáng)稅源監(jiān)控力度。（五）以更新觀念為前提，全面增強(qiáng)公民的納稅意識公民的納稅意識不強(qiáng)是導(dǎo)致稅收流失的成因之一。我國公民的納稅意識與西方國家相比較，確實(shí)存在較大的差距。因此，全面增強(qiáng)公民的納稅意識尤顯重要。當(dāng)前，強(qiáng)化公民的納稅意識，一要樹立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的“稅收觀”；二要深入廣泛地開展稅收宣傳；三要堅(jiān)持稅務(wù)行政的公開、公正、公平；四要建立法人納稅信譽(yù)評估制度。

公司治理的核心原則黃一義

編譯什么是公司治理？

公司治理是調(diào)整公司企業(yè)各方參與者關(guān)系的規(guī)范，這些參與者主要包括三個(gè)方面：股東；（以CEO為首的）公司管理層；董事會(huì)及其成員。這些參與者決定著公司的發(fā)展方向和績效。公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)是要在這三方面參與者之間建立起兩種有效的負(fù)責(zé)任（accountable）的關(guān)系，即董事會(huì)對管理層的有效監(jiān)督和股東對董事會(huì)的有效制約。經(jīng)驗(yàn)表明，股東積極行使其所有者權(quán)力參與公司事務(wù)，會(huì)使公司管理層更加負(fù)責(zé)且更加關(guān)注公司的業(yè)績，因而對股東的投資帶來更多的回報(bào)。美國的一家大型信托機(jī)構(gòu)棗擁有1000多億美元資產(chǎn)的加州雇員退休系統(tǒng)1996年的一項(xiàng)研究表明，這種積極的參與使美國公司新增利潤達(dá)1.5億美元。公司治理的核心原則

公司治理的核心原則對維持一個(gè)公開、公平的資本市場是必須的，是資本市場吸引投資者的廣泛參與并保持其競爭力和吸引力的重要規(guī)范。它包含如下要點(diǎn)：可信賴性（Accountability）對股東的義務(wù)公司董事會(huì)和管理層必須對股東負(fù)責(zé)。尤其是公司董事在以下幾方面有特殊的責(zé)任：（1）樹立公司的戰(zhàn)略觀念，以確保股東長期價(jià)值的增加成為公司的首要考慮；（2）依據(jù)第一項(xiàng)要求，對其自身以及公司管理班子的績效進(jìn)行持續(xù)的評估。對股東提出的關(guān)于公司狀況和管理層績效的問題，董事會(huì)和管理層應(yīng)該保持開放性并使之易于得到解答，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)向市場披露其做出一些重大決定的方式，這些決定涉及公司經(jīng)理的薪酬如何確定，公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，新董事的提名和公司經(jīng)理人員的任命和考核等。新董事侯選人的背景，包括其與公司的經(jīng)濟(jì)關(guān)系也應(yīng)向公司股東披露。監(jiān)督董事會(huì)應(yīng)當(dāng)具有對公司管理層進(jìn)行有效監(jiān)督的能力，股東對董事會(huì)應(yīng)具有同樣的能力。為此，股東應(yīng)能通過適當(dāng)?shù)耐镀背绦蛐惺蛊錂?quán)力。經(jīng)理的薪酬建立可信賴性的一種最有效的方法是使經(jīng)理人員的利益與股東的利益保持一致。管理層的薪酬應(yīng)與公司的長期業(yè)績表現(xiàn)掛鉤。透明度公開性一個(gè)自由、有效的具有全球競爭力的資本市場必須建立在公開性的基礎(chǔ)上。如果一個(gè)市場不能使投資者對其公開性具有信心，投資者就會(huì)退出這一市場。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前不同的市場采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這使國際投資者的有效分析難以進(jìn)行。公司應(yīng)努力采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一致性報(bào)告在某些市場一些機(jī)構(gòu)頒布“最佳行為準(zhǔn)則”作為一種標(biāo)準(zhǔn)的公司治理規(guī)范。在采納這些準(zhǔn)則的市場，公司應(yīng)向股東報(bào)告其是否遵守這些準(zhǔn)則，并說明其不遵守的理由。公平公平對待在所有的市場對所有的股東均應(yīng)以公平相待的方式一視同仁，包括外國股東在內(nèi)。公司應(yīng)特別注意尊重少數(shù)股東的利益，并且不采取對投資者具有實(shí)質(zhì)性損害的行為。一股一票一般說來，每一股應(yīng)使其持有者在股東大會(huì)上享有其相應(yīng)的一份投票權(quán)。選舉方法代理資料代理資料應(yīng)當(dāng)簡潔、明確，并包含有能使股東對有關(guān)問題做出知情決定的適當(dāng)信息。此外，代理資料的發(fā)放應(yīng)采取鼓勵(lì)而不是抑制股東參與的方式進(jìn)行，這一要求包括對會(huì)議和投票日期的適當(dāng)選擇。計(jì)票所有的股東選票，不論是以本人投票或通過代理的方式投票，均應(yīng)正規(guī)地予以統(tǒng)計(jì)，并將其結(jié)果正式地宣布。相反的做法意味著對一部分股東授予特權(quán)，并且不利于公司管理層準(zhǔn)確地了解全體股東的愿望和要求。技術(shù)只要有可能，各公司均應(yīng)采用新技術(shù)以使代理投票的過程更方便、更有效且更節(jié)省。最佳行為準(zhǔn)則建立準(zhǔn)則各國資本市場均應(yīng)建立適當(dāng)?shù)摹白罴研袨闇?zhǔn)則”，使公司的董事和經(jīng)理人員能據(jù)此對自身的行為進(jìn)行規(guī)范，并使其明確其與股東的關(guān)系及其對股東負(fù)有的責(zé)任。這一準(zhǔn)則體現(xiàn)了一種標(biāo)準(zhǔn)，它來自于最優(yōu)秀的公司治理的實(shí)踐。一旦“最佳公司行為準(zhǔn)則”建立起來，公司應(yīng)當(dāng)遵守這一準(zhǔn)則并向股東報(bào)告其對這一規(guī)則的任何違反行為。評估和改進(jìn)市場的各方參與者是應(yīng)對這一準(zhǔn)則進(jìn)行評估以確保其具有全球競爭力。長期觀點(diǎn)

公司董事和管理層應(yīng)具備長期的戰(zhàn)略