高級會計師之高級會計實務?？紡土曊?/p>

大題（共10題）一、甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執(zhí)行中央級行政單位部門預算管理、政府采購等有關規(guī)定。2019年3月，甲單位內(nèi)部審計部門對該單位2018年度財政項目預算管理情況進行審計，重點關注了以下事項：（1）“架空線路改造”項目經(jīng)費預算160萬元，項目資金于2018年3月全額下達至甲單位零余額賬戶。該項目于2018年10月執(zhí)行完畢通過驗收，并按合同完成結(jié)算，形成財政項目支出結(jié)余資金3萬元。2018年12月，甲單位直接將項目結(jié)余資金全部用于“架空線路改造”項目管理人員培訓支出。（2）2018年4月，甲單位收到以財政授權(quán)支付方式撥付的“業(yè)務辦理大廳改造”項目經(jīng)費600萬元，項目實施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序?qū)嵤┕_招標并于2018年6月同中標公司簽訂了600萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進度支付。2018年6月至12月，甲單位根據(jù)該工程施工進度累計支付工程款500萬元。2018年末，經(jīng)領導班子集體研究同意后，甲單位將該改造項目尚未列支的預算資金100萬元作為結(jié)轉(zhuǎn)資金處理。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?.甲單位的處理不正確。理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。2.甲單位的處理正確。理由：項目實施周期內(nèi)，年度預算執(zhí)行結(jié)束時，除連續(xù)兩年未用完的預算資金外，已批復的預算資金尚未列支的部分，作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。二、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位的下屬事業(yè)單位（均實行中央級行政事業(yè)單位相關規(guī)定），均已實行國庫集中支付制度。且均從2019年1月1日起執(zhí)行新《政府會計制度》，2019年12月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬事業(yè)單位2019年預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進行了檢查。12月20日，檢查組向單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：（1）2019年3月，甲單位為評估單位的經(jīng)濟活動風險成立風險評估工作小組，并由財務處處長擔任組長，風險評估工作小組中的成員包含甲單位財務處、資產(chǎn)管理處，后勤管理處、審計處等部門的人員，甲單位領導要求工作小組要充分發(fā)揮各部門的作用，切實減少單位的經(jīng)濟活動風險。（2）甲單位按年度培訓工作任務在其2019年公用經(jīng)費預算中安排了專項業(yè)務培訓經(jīng)費共計20萬元。2019年4月，甲單位組織實施了首期專項業(yè)務培訓，實際發(fā)生的業(yè)務培訓經(jīng)費支出10萬元。為避免經(jīng)費不足影響后續(xù)培訓工作任務的完成，甲單位提出首期專項業(yè)務培訓費支出10萬元由乙單位承擔，并已在乙單位經(jīng)費中列支。（3）乙單位經(jīng)財政批復的“新綜合業(yè)務樓建造”項目實施周期預計為2年，從2019年9月開始施工，批復的項目預算經(jīng)費為600萬元，2019年項目列支的預算為250萬元，2019年12月，乙單位將“新綜合業(yè)務樓建造”項目預算資金的100萬元用于尚存資金缺口的“專用設備購置”項目。（4）2019年4月，丙單位根據(jù)上級批準的業(yè)務樓擴建項目預算（超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍），直接和B建筑安裝工程公司簽訂建造合同。B建筑安裝工程公司的法人代表是丙單位財務負責人的直系親屬。（5）丙單位采用公開招標的方式采購一批價值250萬元精密儀器（屬于集中采購目錄范圍），供應商按規(guī)定程序投標后，丙單位項目采購負責人組織成立評標委員會。評標委員會由采購人代表和評審專家組成，成員人數(shù)為7人，其中評審專家為3人。（6）丁單位2019年計劃開展實驗項目因缺少活動場所。尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業(yè)務，提高資產(chǎn)利用效率，2019年8月，甲單位經(jīng)領導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置實驗室無償出借給丁單位使用。（7）2019年10月，報經(jīng)規(guī)定程序?qū)徍伺鷾屎螅覇挝灰怨_招租形式對外出租閑置車庫（經(jīng)評估價值為500萬元）。經(jīng)領導班子集體研究后決定，乙單位確定該閑置辦公樓的年租金價格不低于5萬元，出租期限為6年。通過公開招租，A公司以年租金6萬元的最高價格獲得承租權(quán)。乙單位隨即按程序與A公司簽訂了6年期的辦公租賃協(xié)議。（8）2019年11月，丙單位（為增值稅一般納稅人）對提供專業(yè)業(yè)務活動，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的業(yè)務活動收入為20萬元，財務處在財務會計中將收到的該收入計入事業(yè)收入。（9）2019年7月，丁單位（為增值稅一般納稅人）按規(guī)定程序以財政直接支付方式購入一臺需安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元，增值稅稅額為16萬元，在購入時，丁單位財務處在財務會計做增加固定資產(chǎn)100萬元的會計處理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)部門預算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、政府會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等有關國家規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確；如不正確，分別說明理由。對于事項（9），如不正確，請指出正確的會計處理。【答案】事項（1）的處理正確。（1分）事項（2）的處理不正確。（1分）理由：甲單位公用經(jīng)費中的專項業(yè)務培訓經(jīng)費不應該由乙單位承擔，也不能在乙單位經(jīng)費支出中列支。（1.5分）事項（3）的處理不正確。（1分）理由：項目實施周期內(nèi)，年度預算執(zhí)行結(jié)束時，除連續(xù)兩年未用完的預算資金外，已批復的預算資金尚未列支的部分，作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。（1.5分）事項（4）的處理不正確。（1分）理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由丙單位直接與B公司簽訂合同；另外政府采購中，采購人員及相關人員與供應商有利害關系的必須回避。（1.5分）事項（5）的處理不正確。（1分）理由：評標委員會由采購人代表和評審專家組成，成員人數(shù)應為5人以上單數(shù)，其中評審專家不得少于成員總數(shù)的2/3。（1.5分）事項（6）的處理不正確。（1分）理由：行政單位擬將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準。（1.5分）事項（7）的處理不正確。（1分）理由：中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租、出借的資產(chǎn)單項價值在800萬元以下的，由主管部門按照有關規(guī)定進行審批并備案，且期限一般不得超過5年。（2分）事項（8）的處理正確。（1分）三、(2018年真題)為按規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計制度，2018年4月甲單位（Ｘ省環(huán)境保護廳）組織本級和所屬單位財務人員培訓，實際發(fā)生政府會計制度專項培訓經(jīng)費支出15萬元。由于年初該專項培訓費預算僅為10萬元，培訓經(jīng)費有5萬元缺口。甲單位財務處將該經(jīng)費缺口5萬元在本年度“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設”專項經(jīng)費的培訓費預算項目下列支。要求：請判斷上述處理是否正確，并說明理由?！敬鸢浮克摹⒓坠臼且患覐氖轮匦蜋C械制造的企業(yè)，經(jīng)過多年的發(fā)展，其挖掘機、大型卡車和模具等重型產(chǎn)品逐步贏得了市場認可，市場占有率不斷提高。公司2017年年末總資產(chǎn)1200000萬元，所有者權(quán)益400000萬元。公司董事會經(jīng)過綜合分析認為，公司目前已經(jīng)進入成長期，結(jié)合公司目前發(fā)展態(tài)勢以及所處的發(fā)展階段，公司董事會確定了今后5年的發(fā)展戰(zhàn)略：為擴大產(chǎn)能規(guī)模，擬收購當?shù)亓硪患彝愋偷墓疽夜?00%股權(quán)，并購后乙公司將解散(兩家公司之前不存在關聯(lián)方關系)。通過本次并購，將提高公司產(chǎn)量和市場占有率，實現(xiàn)公司的可持續(xù)增長。乙公司的相關資料如下：資產(chǎn)負債表編制單位：乙公司2017年12月31日單位：萬元利潤表編制單位：乙公司2017年度單位：萬元其他相關資料：乙公司當前的有息債務總額為74000萬元，均為長期負債；目前公司持有的超過營運資本需求的現(xiàn)金為5000萬元；本年度固定資產(chǎn)折舊額為10000萬元。雙方初步確定的收購價格為150000萬元，與乙公司最接近的競爭者A公司的P/E為10.8、EV/EBITDA為6。為了解決擴大規(guī)模和高增長的資金需求，公司財務部提出以下方案解決資金缺口：方案一：向戰(zhàn)略投資者進行定向增發(fā)新股；方案二：向銀行舉借長期借款。要求：按照擬訂的收購價格計算乙公司的EV/EBITDA?！敬鸢浮縀V/EBITDA=219000(20000＋10000＋10000)=5.48五、2020年1月1日，某公司為規(guī)避所持有纖維板的公允價值變動風險，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定期貨合約X為2020年上半年纖維板價格變化引起的公允價值變動風險的套期。期貨合約X的標的資產(chǎn)與被套期項目纖維板在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地方面相同。2020年1月1日，期貨合約X的公允價值為零，被套期項目（纖維板）的成本為800萬元，未計提跌價準備，公允價值為850萬元。2020年6月30日，期貨合約X的公允價值上漲了100萬元，纖維板的公允價值下降了100萬元。當日，該公司將纖維板出售，并將期貨合約X結(jié)算。假定該公司評估認定該套期完全有效。不考慮期貨合約的時間價值、商品銷售相關的增值稅及其他因素。要求：編制該公司的相關會計分錄?！敬鸢浮苛娏臼且患姨胤N鋼材生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品主要用于大型采礦機械、采油設備的生產(chǎn)。為了增強對鋼鐵市場需求變化的敏感性，控制關鍵生產(chǎn)所用的原材料，強力公司決定：（1）參股海城礦山機械公司；（2）與東港石油公司簽訂集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的合作協(xié)議；（3）投資建立鐵礦資源開發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)。要求：1.指出企業(yè)一體化戰(zhàn)略的具體類型。2.根據(jù)上述資料，分別指出強力公司一體化戰(zhàn)略的具體類型，并說明理由。【答案】1.企業(yè)一體化戰(zhàn)略包括橫向一體化與縱向一體化，其中縱向一體化又可分為后向一體化戰(zhàn)略與前向一體化。2.（1）強力公司參股海城礦山機械公司、與東港石油公司簽訂集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的合作協(xié)議均屬于前向一體化戰(zhàn)略。理由：前向一體化是指企業(yè)控制其原屬客戶公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動（以獲得分銷商或零售商的所有權(quán)或加強對他們的控制權(quán)）。或：強力公司是一家特種鋼材生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品主要用于大型采礦機械、采油設備的生產(chǎn)”，故“參股海城礦山機械公司、與東港石油公司簽訂合作協(xié)議”均屬于前向一體化戰(zhàn)略。（2）強力公司投資建立鐵礦資源開發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)屬于后向一體化戰(zhàn)略。理由：后向一體化指企業(yè)介入原供應商的生產(chǎn)活動?；颍簭娏臼且患姨胤N鋼材生產(chǎn)企業(yè)，投資建立鐵礦資源開發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)，屬于向供應商方向發(fā)展，故“投資建立鐵礦資源開發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)”屬于后向一體化戰(zhàn)略。七、甲單位為一家中央級環(huán)保事業(yè)單位，2017年9月，該單位財務處按照上級的要求，籌備編制本單位2018年度“一上”預算草案和加強國有資產(chǎn)管理的工作。2017年9月15日，甲單位總會計師鄭某召集相關人員召開了會議，集中就以下事項聽取匯報和處理建議。關于2017年預算執(zhí)行及9月份重大事項的會計處理：(1)甲單位一個科研項目A已在2017年9月10日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金100萬元。財務處將項目剩余的財政撥款資金自2017年10月1日起直接追加用于存在資金缺口的B師資培訓項目。(2)甲單位“863”實驗項目C原計劃于2017年7至9月份實施，經(jīng)批復的項目支出預算為200萬元，全部由財政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到150萬元授權(quán)支付額度。由于實驗項目C場地不滿足要求，尚未開始實施。考慮到D課題被要求盡快結(jié)項，財務處從實驗項目經(jīng)費中列支60萬元，用于正在進行的D課題的部分開支。(3)按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，甲單位于2017年9月1日以自有資金融資租人成套設備一套，價值1800萬元，設備已運抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當年開始，于每年9月1日向租賃公司支付租金300萬元，6年付清；期滿后，該套設備產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。財務處的處理：本月增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金各1800萬元，同時增加事業(yè)支出和其他應付款各300萬元。(4)按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，甲單位以一項專利權(quán)作價出資，與某企業(yè)共同設立一家技術開發(fā)公司。該項專利權(quán)賬面余額為330萬元，評估確認價值為400萬元。2017年9月20日，甲單位辦理完畢相關產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財務處的處理為：增加長期投資和事業(yè)基金各400萬元，同時減少事業(yè)基金和無形資產(chǎn)各330萬元。(5)2017年9月1日，甲單位管理層研究決定，甲單位與某企業(yè)簽訂采購合同，用自籌資金購置物理實驗室用中央空調(diào)(屬于集中采購目錄以內(nèi)貨物)。根據(jù)合同規(guī)定，甲單位向該企業(yè)采購價值為1000萬元的中央空調(diào)(達到規(guī)定限額)，其中40%的合同款項由甲單位在合同簽訂后3日內(nèi)支付，余款在收到中央空調(diào)后的30日內(nèi)付清。甲單位在合同簽訂后15日內(nèi)收到中央空調(diào)。(6)2017年9月10日，甲單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的臨街舊辦公樓對外出租，租期為2018年1月1日至2019年12月31日，該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓于2014年購置，資金來源為某民間人士的捐贈，賬面價值為1500萬元。第1年租金收入100萬元已收到，甲單位將其納入預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。(7)甲單位計劃申請財政專項資金，于2017年購置一臺環(huán)?？蒲袃x器，購置費預算1000萬元(超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額)。財務處建議將該項支出列入2018年度項目預算草案，并在向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產(chǎn)購置申請。(8)甲單位在編制下年度預算中發(fā)現(xiàn)，由于社會發(fā)展需要，支出增加較快，形成較大的資金缺口。對此，財務處建議，預算的編制要穩(wěn)妥可靠，量人為出，收支平衡，絕不編制赤字預算。(9)2017年9月10日，甲單位經(jīng)辦公會研究決定，為了提高資金使用效率，對預計年底將形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金用于購買國債，以獲取超過存款利率水平的收益。(10)甲單位為了滿足社會公益需要，決定加大環(huán)?？蒲型度耄涌祆F霾治理，申請設立環(huán)保科研項目，申請專項經(jīng)費800萬元。按照“誰申請資金，誰設定目標”的原則，甲單位依據(jù)國家相關法律法規(guī)以及本單位職能，設定了相應的具體細化的績效目標?！敬鸢浮控攧仗帉κ马?1)的處理不正確。理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。財務處對事項(2)的處理不正確。理由：項目支出預算一經(jīng)批復，中央部門應按照批復的項目支出預算組織項目實施，在年度預算執(zhí)行中確需調(diào)整資金用途的，需報財政部審批。財務處對事項(3)的會計處理不正確。正確會計處理是，增加固定資產(chǎn)1800萬元、增加長期應付款各1500萬元和增加非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))300萬元；增加事業(yè)支出300萬元，減少銀行存款300萬元。財務處對事項(4)的會計處理不正確。正確會計處理：增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各400萬元；減少無形資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))各330萬元。事項(5)甲單位采購設備的做法不正確。理由：①事業(yè)單位用財政性資金以外的資金購置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須報主管部門審批，主管部門應當將審批結(jié)果報同級財政部門備案。②事業(yè)單位采購集中采購目錄的貨物，應當實行集中采購。事項(6)甲單位出租辦公樓的做法不正確。八、甲公司實施內(nèi)部控制的目標，是保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務報告真實可靠，確保聘請會計師事務所進行內(nèi)部控制審計后獲得無保留審計意見。尤其是，建立有效的合規(guī)管理體系，雖然并不能杜絕違規(guī)的發(fā)生，但是能夠降低違規(guī)發(fā)生的風險。要求：判斷甲公司內(nèi)部控制目標定位是否恰當，并說明理由。【答案】九、金達有限責任公司是華北地區(qū)較大的一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，近年來，其業(yè)務不斷擴大，范圍已涉足北上廣。2017年，公司取得了輝煌的成績。在取得成就的同時，公司管理層沒有忘記企業(yè)經(jīng)營過程中時刻存在的風險，因此，專門設立了風險管理職能部門。風險管理職能部門主要負責人王某，對2017年及以前的經(jīng)營情況進行了分析，對公司的風險情形進行了歸納：（1）公司在開發(fā)房地產(chǎn)的過程中，要與建筑商進行合作。與公司正常合作的建筑商共10家，經(jīng)查，有兩家管理較松懈，對建筑工人的操作規(guī)范要求