高級會計師之高級會計實務題型與答案

大題（共10題）一、情形1：位于北京市的藍天信息科技有限公司(以下簡稱“北京藍天”)是一家研發(fā)、生產(chǎn)和銷售通信技術系統(tǒng)的公司，經(jīng)營十多年來，市場持續(xù)增長。為謀求進一步發(fā)展，北京藍天將觸角拓展到成都高新科技城的眾多信息行業(yè)的潛質(zhì)獨角獸企業(yè)。2016年1月1日，北京藍天公司以1000萬元投資于成都電科信息有限公司(以下簡稱“成都電科”)，持股比例為10%。當日成都電科可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元，公允價值與賬面價值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京藍天以8000元從成都電科之其他股東處購買了成都電科40%的股權，從而開始能夠對成都電科實施控制。2017年12月31日，成都電科可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。假定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍天為加強流動性管理持有某短期債券組合。當組合中的某只債券到期時，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預算內(nèi)經(jīng)營或資本支出對資金的需要。如果需要發(fā)生預算外支出(如因應市場變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時出臺的政策)，則可在短期債券到期前處置。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形4：假如北京藍天持有一項具有較高信用質(zhì)量(比如AAA級)的債券投資組合，其預期將收取該債券組合相應的合同現(xiàn)金流量。但是，按照乙公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平(比如B級)以下且公允價值跌至面值70%以下，乙公司就應通過出售處置該債券。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形5：假如北京藍天因對外賒銷商品擁有一組應收賬款。該組應收賬款的各項應收賬款的信用期限均設定為60天以內(nèi)。丙公司根據(jù)各應收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置該組應收賬款。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形6：假如北京藍天持有金融資產(chǎn)的目的是為了滿足每日流動性需要。在實際操作時，因應市場變化，導致頻繁的金融資產(chǎn)出售且相關金額較大。此外，由于很少能夠準確地預測每日流動性需求，預期此類業(yè)務操作會持續(xù)下去。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類攤余成本計量的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述情形3，請依據(jù)《企業(yè)會計準則22號——金融工具確認和計量》，分析判斷上述處理是不是符合準則規(guī)定？如不符合，請指出應該分類進入哪一類？【答案】錯誤。應該歸類為攤余成本計量的金融資產(chǎn)。解析參考：在此例中，甲企業(yè)的目標是持有短期債券至到期，目的是滿足預算內(nèi)事項的現(xiàn)金需求，管理層確定其業(yè)務模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量。至于到期前可能發(fā)生的短期債券處置行為，并不常見，不影響符合分類為以攤余成本計量的條件之一。二、甲公司是一家從事汽車零配件生產(chǎn)、銷售的公司，在創(chuàng)業(yè)板上市。2014年年報及相關資料顯示，公司資產(chǎn)、負債總額分別為10億元、6億元，負債的平均年利率為6%，發(fā)行在外普通股股數(shù)為5000萬股，公司適用的所得稅稅率為25%。近年來，受到顧客個性化發(fā)展趨勢和“互聯(lián)網(wǎng)＋”模式的深度影響，公司董事會與2015年初提出，要從公司戰(zhàn)略高度加快構建“線上＋線下”營銷渠道，重點推進線上營銷渠道項目(以下簡稱“項目”)建設，以鞏固公司的行業(yè)競爭地位。項目主要由信息系統(tǒng)開發(fā)、供應鏈及物流配送系統(tǒng)建設等組成，預計總投資為2億元。2015年3月，公司召開了由中、高層人員參加的“線上營銷渠道項目與投融資”專題論證會。部分參會人員的發(fā)言要點如下：(1)經(jīng)營部經(jīng)理：在項目財務決策中，為完整反映項目運營的預期效益，應將項目預期帶來的銷售收入全部作為增量收入處理。(2)投資部經(jīng)理：根據(jù)市場前景、項目運營等有關資料預測，項目預計內(nèi)含報酬率高于公司現(xiàn)有的平均投資收益率，具有財務可行性。(3)董事會秘書：項目所需的2億元資金可通過非公開發(fā)行股票(定向增發(fā))方式解決。定向增發(fā)計劃的要點包括：①以現(xiàn)金認購方式向不超過20名特定投資者發(fā)行股份；②發(fā)行價格不低于定價基準日前20個交易日公司股票價格均價的90%；③如果控股股東參與定向認購，其所認購股份應履行自發(fā)行結束之日起12個月內(nèi)不得轉讓的義務。(4)財務總監(jiān)：董事會秘書所提出的項目融資方案可供選用，但公司融資應考慮資本成本、項目預期收益等多項因素影響。財務部門提供的有關資料顯示：①如果項目舉債融資，需向銀行借款2億元，新增債務年利率為8%；②董事會為公司資產(chǎn)負債率預設的警戒線為70%；③如果項目采用定向增發(fā)融資，需增發(fā)新股2500萬股，預計發(fā)行價為8元/股；④項目投產(chǎn)后預計年息稅前利潤為0.95億元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(4)的①和②項，判斷公司是否可以舉債融資，并說明理由?！敬鸢浮靠梢耘e債融資。(1分)理由：公司新增貸款2億元后的資產(chǎn)負債率為(6＋2)(10＋2)×100%=66.67%，低于70%。(1分)或：公司新增貸款后的預計資產(chǎn)負債率，低于董事會預設的資產(chǎn)負債率警戒線。(1分)三、四方公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)加工和銷售的綜合性集團公司。近年來，四方公司的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務快速發(fā)展，不斷地拓展國內(nèi)外市場，為進一步規(guī)避相關的風險，2×19年發(fā)生如下套期業(yè)務：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)套期會計準則的規(guī)定，逐項分析四方公司各項套期保值業(yè)務的套期工具、被套期項目以及適用哪種套期保值會計方法；同時，判斷資料（1）是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由。（1）2×19年1月1日，為了規(guī)避所持50噸甲原材料的公允價值變動風險，四方公司在期貨市場賣出6個月到期的甲原材料期貨50噸，并將其指定為所持甲原材料公允價值變動風險的套期（2）2×19年7月1日，四方公司與某境外公司簽訂了一項設備購買合同（確定承諾），設備價格為100萬美元，付款日期為2×19年10月1日。為規(guī)避匯率風險，2×19年7月1日，四方公司與某金融機構簽訂一項100萬美元的三個月到期的遠期外匯合同，并將其指定為該外匯風險的套期。（3）2×19年8月1日，四方公司預期將在2×20年1月1日購進乙原材料500噸。為了規(guī)避原材料價格上漲的風險，四方公司于2×19年8月1日在期貨市場上買入500噸該原材料期貨并將其指定為該價格風險的套期。（4）2×19年9月1日，四方公司與境內(nèi)某公司簽訂一項購買丙原材料的采購合同，合同約定四方公司將在2×19年12月1日以每噸10萬元的價格購進丙原材料100噸。為規(guī)避該合同因原材料價格波動所導致的風險，四方公司在期貨市場上賣出100噸該原材料期貨，并將其指定為對該合同風險的套期。（5）2×19年10月1日，四方公司在其境外子公司有一項長期應收款5000萬美元，該款項從目前情況看，沒有明確的清償計劃（并非產(chǎn)生于商品購銷等日常活動）。為規(guī)避該長期應收款外匯風險，四方公司與某境外金融機構簽訂了一項遠期外匯合同，并將其指定為該外匯風險的套期。【答案】1.資料（1）套期工具為期貨合約，被套期項目為甲原材料（已確認資產(chǎn)）。對已確認資產(chǎn)的公允價值變動風險進行套期，四方公司應將其劃分為公允價值套期。資料（1）是賣出套期保值。因為四方公司為了回避價格下跌的風險，先在期貨市場上賣出與其將在現(xiàn)貨市場上賣出的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等、交割日期相同或相近以該商品或資產(chǎn)為標的的期貨合約，當該套期保值者在現(xiàn)貨市場上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的同時，將原賣出的期貨合約對沖平倉，從而為其在現(xiàn)貨市場上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的交易進行保值。2.資料（2）套期工具為遠期外匯合同，被套期項目為設備購買合同（尚未確認的確定承諾）。對確定承諾的外匯風險進行套期，四方公司可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期3.資料（3）套期工具為期貨合約，被套期項目為乙原材料（預期交易）。對預期交易進行套期，四方公司應將其劃分為現(xiàn)金流量套期。4.資料（4）套期工具為期貨合約，被套期項目為購買原材料的合同（尚未確認的確定承諾）。對尚未確認的確定承諾的公允價值變動風險進行套期，四方公司應將其劃分為公允價值套期。5.資料（5）套期工具為遠期外匯合同，被套期項目為長期應收款（境外經(jīng)營凈投資）。對境外經(jīng)營凈投資的外匯風險進行套期，四方公司應將其劃分為境外經(jīng)營凈投資套期。四、某公司A、B事業(yè)部(投資中心)正在考慮各自部門的項目投資，數(shù)據(jù)如下表所示。A、B事業(yè)部擬投資項目的財務數(shù)據(jù)要求：假設在資產(chǎn)處置時，A事業(yè)部有一項投資回報率為19%的資產(chǎn)，而B事業(yè)部有一項投資回報率為12%的資產(chǎn)。A、B兩個事業(yè)部的經(jīng)理的興趣相同嗎？為什么？【答案】五、甲公司是一家網(wǎng)絡科技類上市公司，為大宗煤炭現(xiàn)貨交易提供電子商務平臺服務。2015年初，為拓展服務鏈條，擴大業(yè)務規(guī)模、提高盈利水平，甲公司擬收購倉儲物流商F公司。一旦并購業(yè)務完成，甲公司將積極籌劃并購完成后的整合工作，尤其是財務整合。要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司并購后財務整合的主要內(nèi)容?！敬鸢浮坎①徍筘攧照系闹饕獌?nèi)容：（1）財務管理目標的整合；（2）會計人員及組織機構的整合；（3）會計政策及會計核算體系的整合；（4）財務管理制度體系的整合；（5）存量資產(chǎn)的整合；（6）資金流量的整合；（7）業(yè)績評估考核體系的整合。六、甲公司為一家生產(chǎn)、銷售男性服裝、配飾以及相關產(chǎn)品的公司，主要采用連鎖零售的模式，該公司對每一家門店均實行全國統(tǒng)一連鎖經(jīng)營管理。為了實現(xiàn)多元化經(jīng)營的目標，2018年2月，甲公司開始實施并購戰(zhàn)略。相關資料如下：（1）選擇并購目標。乙公司是一家集設計、研發(fā)、銷售高品質(zhì)嬰兒服裝、配飾及相關產(chǎn)品的公司，創(chuàng)立于1995年，定位于中高端市場，位列國內(nèi)嬰童市場第一梯隊。從產(chǎn)業(yè)生命周期角度來看，乙公司所在的童裝行業(yè)尚處于成長期，具有市場需求增長迅速、成長空間大的特點。從童裝消費金額來看，我國目前遠低于發(fā)達國家，國內(nèi)童裝市場仍存在較大的增長空間。目前“80后、90后”進入婚育高峰期，他們的成長環(huán)境、經(jīng)濟條件相對優(yōu)越，對生活品質(zhì)要求更高，更加注重優(yōu)生優(yōu)育的育兒觀念，具有較高的品牌關注度和較低的價格敏感度，已成為了現(xiàn)代城市家庭的消費決策主體，這使得嬰童產(chǎn)業(yè)具有超過成人消費市場的增長速度和潛力，并促使童裝消費更趨于高附加值的品牌化、品質(zhì)化。經(jīng)過多次論證，甲公司最終選定乙公司為并購目標。（2）并購價值評估方法。甲公司經(jīng)綜合分析認為乙公司的賬面價值和市場價值差距不大，遂采取賬面價值法確定乙公司的價值。（3）并購對價。根據(jù)盡職調(diào)查，以2017年12月31日為基準日，乙公司經(jīng)審計的資產(chǎn)總額為3.5億元，負債總額為2.2億元。雙方經(jīng)過多次友好協(xié)商，最終甲公司以自有資金0.9億元受讓乙公司原控股股東54%的股權，收購完成后乙公司保持相對獨立運營。（4）并購支付方式。甲、乙公司協(xié)商確定，本次交易為現(xiàn)金交易。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料，分別從并購后雙方法人地位的變化情況、雙方行業(yè)相關性、被并購企業(yè)意愿角度，判斷甲公司并購乙公司屬于哪種并購類型，并說明理由。<2>?、利用賬面價值法計算甲公司擬收購部分的價值，并指出該方法的優(yōu)點。<3>?、計算甲公司并購乙公司的并購溢價。<4>?、指出甲公司并購乙公司所采取的并購支付方式（寫出細分類型）?！敬鸢浮?.（1）按照并購后雙方法人地位的變化情況劃分，甲公司并購乙公司屬于收購控股。（1分）理由：甲公司收購乙公司54%的股權。（1分）（2）按照并購雙方行業(yè)相關性劃分，甲公司并購乙公司屬于混合并購。（1分）理由：甲公司與乙公司都屬于服裝、服飾及相關產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售企業(yè)，但是產(chǎn)品不同，所面對的市場不同，屬于混合并購。（1分）（3）按照被并購企業(yè)意愿劃分，甲公司并購乙公司屬于善意并購。（1分）理由：雙方經(jīng)過多次友好協(xié)商，最終實現(xiàn)了并購。（1分）2.擬收購部分的價值＝（3.5－2.2）×54%＝0.70（億元）（1分）優(yōu)點：賬面價值法是按照通用會計原則計算得出的，比較客觀，而且取值方便。（1分）3.并購溢價＝0.90－0.70＝0.20（億元）（1分）4.并購支付方式：現(xiàn)金支付方式，具體為用現(xiàn)金購買股權。（1分）七、甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執(zhí)行中央級行政單位部門預算管理、政府采購等有關規(guī)定。2019年3月，甲單位內(nèi)部審計部門對該單位2018年度財政項目預算管理情況進行審計，重點關注了以下事項：（1）“架空線路改造”項目經(jīng)費預算160萬元，項目資金于2018年3月全額下達至甲單位零余額賬戶。該項目于2018年10月執(zhí)行完畢通過驗收，并按合同完成結算，形成財政項目支出結余資金3萬元。2018年12月，甲單位直接將項目結余資金全部用于“架空線路改造”項目管理人員培訓支出。（2）2018年4月，甲單位收到以財政授權支付方式撥付的“業(yè)務辦理大廳改造”項目經(jīng)費600萬元，項目實施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序實施公開招標并于2018年6月同中標公司簽訂了600萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進度支付。2018年6月至12月，甲單位根據(jù)該工程施工進度累計支付工程款500萬元。2018年末，經(jīng)領導班子集體研究同意后，甲單位將該改造項目尚未列支的預算資金100萬元作為結轉資金處理。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?.甲單位的處理不正確。理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。2.甲單位的處理正確。理由：項目實施周期內(nèi)，年度預算執(zhí)行結束時，除連續(xù)兩年未用完的預算資金外，已批復的預算資金尚未列支的部分，作為結轉資金管理，結轉下年按原用途繼續(xù)使用。八、甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領域的高科技企業(yè)，經(jīng)營同類業(yè)務。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司財務狀況和銀行信用良好，對于銀行貸款能夠提供足額擔保。(1)甲公司為擴大市場規(guī)模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權，經(jīng)雙方協(xié)商同意，聘請具有證券業(yè)務資格的資產(chǎn)評估機構進行價值評估。經(jīng)過評估，甲公司價值為50億元，乙公司價值為18億元，預計并購后的整體公司價值為75億元，從價值評估結果看，甲公司收購乙公司能夠產(chǎn)生良好的并購協(xié)同效應。經(jīng)過一系列并購流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購合同，合同約定，甲公司需支付并購對價20億元，在并購合同簽署后5個月內(nèi)支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資10億元，甲公司決定發(fā)行可轉換公司債券籌集該并購資金，并于2013年8月5日按面值發(fā)行5年期可轉換公司債券10億元，每年面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息；3年后可按面值轉股，轉換價格16元/股；不考慮可轉換公司債券發(fā)行費用。2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交易相關手續(xù)，甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經(jīng)營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業(yè)務骨干，并對其他人員進行了必要的調(diào)整；將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重點加強了財務一體化管理，向乙公司派出財務總監(jiān)，實行資金集中管理，統(tǒng)一會計政策和會計核算體系。(2)2014年1月，在成功并購乙公司的基礎上，甲公司又著手籌備并購丙公司。2014年5月，雙方經(jīng)過多輪談判后簽署并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價15億元。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資6億元。甲公司就此次并購有兩種外部融資方式可供選擇，一是并購貸款；二是定向增發(fā)普通股。甲公司董事會根據(jù)公司實際情況，就選擇外部融資方式提出如下要求；一是盡量不稀釋原有股東股權比例；二是融資需時最短，不影響并購項目的如期完成。假定不考慮其他因素。要求：【答案】預算并購收益=75-(50+18)=7(億元)(1.5分)九、（2020年真題）甲公司是一家以視頻技術為核心的安防系列產(chǎn)品制造及智能物聯(lián)網(wǎng)服務的境內(nèi)上市公司。2020年4月，公司管理層對經(jīng)營情況進行分析研判，擬采取一系列應對措施，強化公司的市場競爭優(yōu)勢。有關資料如下：（1）產(chǎn)品與技術。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產(chǎn)品的全球市場占有率連續(xù)多年保持在15%左右。2017年以來，在視頻監(jiān)控主業(yè)之外，甲公司持續(xù)加大以視頻技術為基礎的智慧存儲、機器人、汽車電子等新產(chǎn)品開發(fā)和銷售力度，與傳統(tǒng)主業(yè)形成有效協(xié)同，在業(yè)內(nèi)建立了新的技術高地。新產(chǎn)品通過引領更為豐富的應用場景，為公司發(fā)展持續(xù)注入新動力。（2）形勢與挑戰(zhàn)。近年來，政府、企業(yè)和家庭持續(xù)加大對安防的消費支出。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產(chǎn)品的國內(nèi)需求保持穩(wěn)定增長。在傳統(tǒng)產(chǎn)品的國內(nèi)地域覆蓋率方面，甲公司一直注重在一二線城市的深耕細作，市場占有率較高；尚未涉足三四線城市，權威報告指出三四線城市未來5年市場空間較大。在新產(chǎn)品研發(fā)投入方面，2017～2019年，甲公司新產(chǎn)品研發(fā)支出占營業(yè)收入的比重逐年增長，且遠高于行業(yè)平均水平，從而保持行業(yè)內(nèi)的技術領先地位。2019年10月，H國將甲公司列入出口管制企業(yè)名單，限制其進口H國原產(chǎn)的商品、技術或服務，甲公司核心產(chǎn)品的主要原材料（M零部件）供應鏈受限，相關產(chǎn)品的營業(yè)收入明顯下降，2019年12月，媒體曝光甲公司兩名高管人員利用公司制度瑕疵涉嫌與某重要供應商合謀操縱產(chǎn)品價格，謀取私利。甲公司對曝光問題核實后，迅速對相關人員做出了嚴肅處理并及時予以公告。2020年3月，新冠疫情蔓延，宏觀經(jīng)濟下行，國際市場需求不足，甲公司出口業(yè)績下滑，營運資金占用持續(xù)增加。截至2020年第一季度末，甲公司存貨高達153.5億元，同比增長123%；應收賬款余額為285.4億元，同比增長39.88%。20