第九章關(guān)稅第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的含義關(guān)稅（CustomsDuties；Tariff）：進出口商品經(jīng)過一國關(guān)稅境域時，由政府所設(shè)置的海關(guān)向進出口商所征收的稅。海關(guān)、關(guān)境特點：間接稅、強制性、無償性、預(yù)定性二、關(guān)稅的作用（一）積極作用1對外貿(mào)易政策的重要措施2增加國家財政收入3調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)4調(diào)節(jié)生產(chǎn)和市場的供求（二）消極作用三、關(guān)稅水平含義：一個國家進口關(guān)稅的平均稅率計算方式簡單算術(shù)平均法即：關(guān)稅水平=∑ti/n

關(guān)稅水平=所有稅率之和／稅目總數(shù)X100%優(yōu)點：計算簡單缺點：無法真實地反映該國家征收關(guān)稅的目的，看不出關(guān)稅結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)的保護程度。加權(quán)算術(shù)平均法先以一國各種進口商品的價值在進口總值的比重為權(quán)數(shù)，再結(jié)合稅率進行計算。即：關(guān)稅水平=∑tifi

ti：表示個別關(guān)稅率fi：表示某一關(guān)稅率的進口商品占總進口商品的比例舉例。取C1、C2、C3三種代表性商品計算，其進口值依次為100萬元、70萬元、30萬元，稅率依次為10%、30%、50%，則其關(guān)稅水平為：100×10%+70×30%+30×50%×100%=23%

100+70+30關(guān)稅水平可以比較各國關(guān)稅的高低。第二節(jié)關(guān)稅類別按商品流向按征收目的按征稅待遇進口關(guān)稅出口關(guān)稅過境關(guān)稅財政關(guān)稅保護關(guān)稅普通關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅差別關(guān)稅（附加關(guān)稅：反傾銷稅、反補貼稅等）特定優(yōu)惠關(guān)稅普遍優(yōu)惠制下的關(guān)稅最惠國待遇下的關(guān)稅懲罰或報復(fù)關(guān)稅一、按征稅商品的流向分類（p214）（一）進口稅（二）出口稅（三）過境稅二、按征收關(guān)稅的目的分類財政關(guān)稅是指以增加國家財政收入為目的而征的關(guān)稅。保護關(guān)稅是指以保護本國某些產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為目的而課征的關(guān)稅。保護程度的高低取決于保護關(guān)稅的稅率。懲罰關(guān)稅或報復(fù)關(guān)稅三、按關(guān)稅待遇分類（p216）（一）普通關(guān)稅（二）優(yōu)惠關(guān)稅最惠國待遇下的關(guān)稅最惠國待遇：締約國雙方相互間現(xiàn)在和將來所給予第三國在貿(mào)易上的優(yōu)惠、豁免和特權(quán)同樣給予締約對方。GATT、WTO最惠國關(guān)稅<普通關(guān)稅

>特惠稅

例如2002年，中國稅號為8519.1000的真空吸塵器進口關(guān)稅，最惠國稅率為22.5%，普通稅率則為130%特定優(yōu)惠關(guān)稅又稱特惠關(guān)稅，指給予來自特定國家的進口貨物的排他性的優(yōu)惠關(guān)稅，其他國家不得根據(jù)最惠國待遇條款要求享受這種優(yōu)惠關(guān)稅。宗主國與殖民地附屬國之間的特惠稅洛美協(xié)定（LomeConvention）2000年6月，歐盟簽署了第五個《洛美協(xié)定》，2003年生效，有效期20年。1、互惠型的特惠稅。最具代表性的是1932年英聯(lián)邦國家在渥太華會議上建立的英聯(lián)邦特惠制。這種制度規(guī)定，英聯(lián)邦國家之間征收特惠關(guān)稅，其他國家不得享受。特惠稅2、非互惠型的特惠稅。例如《洛美協(xié)定》。歐盟與部分非加太國家1975年簽訂了第一個為期五年的《洛美協(xié)定》，之后每隔五年續(xù)簽一次。2000年6月非加太集團與歐盟在貝寧簽署《科托努協(xié)定》，有效期為20年。根據(jù)協(xié)定，非加太國家97%的產(chǎn)品可以免稅進入歐盟市場。普遍優(yōu)惠制下的關(guān)稅簡稱“普惠稅”，指發(fā)達國家對發(fā)展中國家或地區(qū)出口的制成品和半制成品給予普遍的、非歧視的和非互惠的關(guān)稅優(yōu)惠待遇。普惠制的目的是：增加發(fā)展中國家或地區(qū)的外匯收入；促進發(fā)展中國家和地區(qū)工業(yè)化；加速發(fā)展中國家或地區(qū)的經(jīng)濟增長。截止到2008年，世界上有30多個給惠國家，而接受普惠制關(guān)稅的發(fā)展中國家或地區(qū)超過200個。某些國家如白俄羅斯和保加利亞，它們既是給惠國，又是受惠國。普惠制有三條基本原則：四、按常規(guī)和臨時劃分法定關(guān)稅附加關(guān)稅附加關(guān)稅指海關(guān)對進出口商品在征收表所列的關(guān)稅以外，再加征額外的關(guān)稅。這種稅多發(fā)生在進口方面--進口附加稅特點：一種特定的臨時性措施目的：應(yīng)付國際收支危機；維持進出口平衡；防止外國商品低價傾銷；對某個國家實行歧視或報復(fù)——“特別關(guān)稅”反傾銷稅與反補貼稅例如：1971年8月15日，為解決美國貿(mào)易逆差、國際收支危機等問題，美國總統(tǒng)尼克松宣布實行“新經(jīng)濟政策”，其中重要的一條就是對外國商品的進口一律征收10%的進口附加稅，以期改善貿(mào)易收支的不平衡狀況。

反傾銷稅反傾銷稅是對于實行傾銷的進口商品所征收的一種進口附加稅。其目的在于抵消傾銷所帶來的不利影響，保護本國市場。征收反傾銷稅的2個條件：根據(jù)關(guān)貿(mào)總協(xié)定的規(guī)定，必須同時符合以下兩個條件才能構(gòu)成商品傾銷：(1)一國產(chǎn)品以低于“正常價值”的辦法擠入另一國市場；(2)由此而對該進口國國內(nèi)已建立的某項工業(yè)造成實質(zhì)性的威脅或?qū)嵸|(zhì)性損害。確定“正常價值”的3種方法：

(1)出口國國內(nèi)市場上的實際銷售價格。這是最基本的一種辦法。

(2)出口國向第三國出口該種產(chǎn)品或相似產(chǎn)品的價格。

(3)結(jié)構(gòu)價格。當(dāng)前兩種辦法均因不合要求而不能采用時，可根據(jù)該出口產(chǎn)品在原生產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加上合理的推銷費用和利潤得出該產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)價格。反傾銷稅

反傾銷措施

臨時性反傾銷措施最終反傾銷措施中國成為世界反傾銷的頭號目標(biāo)國反補貼稅反補貼稅又稱為抵消稅或補償稅，是為了抵消商品在制造、生產(chǎn)或輸出時所直接或間接接受的任何補貼而征收的一種臨時附加稅。例如，A國汽車享受補貼后向B國出口，這是不公平的，B國可以對其征收反補貼稅。禁止性補貼：明確禁止使用補貼可訴補貼：可能產(chǎn)生爭端的補貼不可訴補貼：普遍性實施的補貼反補貼稅是一種抵消性關(guān)稅，而非懲罰性關(guān)稅，反補貼稅稅額不得超過補貼稅額。實施反補貼的三大要件2007年4月美國政府宣布對中國的銅版紙征收反補貼稅。這之后到2009年年底，美國對華發(fā)起的反補貼調(diào)查已達幾十起，其中多起征收了反補貼稅。這引起了中國政府的反對。分析：（1）美國面臨兩難選擇：

如果美國認(rèn)為中國是計劃經(jīng)濟國家，就不應(yīng)該征收反補貼稅；如果美國認(rèn)為中國是市場經(jīng)濟國家，就不應(yīng)該在征收反傾銷稅中使用“替代國”。（2）這個官司對中國也不好打：因為即使中國贏了這場官司，等于在繼續(xù)強調(diào)中國“非市場經(jīng)濟”的地位，那么在反傾銷訴訟中就會更被動。

2012年3月20日，美國商務(wù)部做出裁決認(rèn)定中國輸美化學(xué)增白劑、鍍鋅鋼絲、鋼質(zhì)車輪存在傾銷和補貼行為，與此同時，美方還對我國輸美晶體硅光伏電池組件做出初裁。僅在一天之內(nèi)，美國就針對中國產(chǎn)品做出4次反傾銷或反補貼裁決，而這樣的中美貿(mào)易摩擦卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有結(jié)束。

2012年3月22日，美國商務(wù)部宣布，將對中國輸美不銹鋼拉制水槽展開反補貼和反傾銷“雙反”調(diào)查，而美國針對中國輸美產(chǎn)品3天內(nèi)的5次出手，似乎還不能展現(xiàn)出中美貿(mào)易戰(zhàn)的“你來我往”。同日，中國商務(wù)部公布，將對進口原產(chǎn)于歐盟、美國和日本的進口相紙產(chǎn)品征收反傾銷稅。此輪連番貿(mào)易對壘不僅讓中美貿(mào)易摩擦急速“升溫”，也讓中美兩國相關(guān)的貿(mào)易企業(yè)最為受傷。報復(fù)關(guān)稅報復(fù)關(guān)稅是指發(fā)現(xiàn)貿(mào)易對方出現(xiàn)歧視性待遇或違背貿(mào)易法規(guī)或拒絕接受WTO裁決后，可以通過征收報復(fù)關(guān)稅的辦法予以報復(fù)。第三節(jié)關(guān)稅征收、減免與配額一、關(guān)稅征收（一）海關(guān)稅則的含義和結(jié)構(gòu)海關(guān)稅則（CustomsTariff）又稱關(guān)稅稅則，是一國海關(guān)對進出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進出口的征稅與免稅商品以及禁止進出口的商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。它是海關(guān)征稅的法律依據(jù)，也是一國關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。稅則號列商品分類目錄稅率海關(guān)稅則關(guān)稅稅率表海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說明海關(guān)稅則的種類海關(guān)稅則單式稅則復(fù)式稅則1．依據(jù)每個稅目下所定有的稅率欄目個數(shù)不同，海關(guān)稅則通常可分為單式稅則和復(fù)式稅則兩種類型。1、單式稅則單式稅則是指一個稅目下只有一個稅率，該稅率適用于來自任何國家的商品，無差別待遇，故又稱一欄稅則。目前僅有巴拿馬、阿爾及利亞等為數(shù)不多的發(fā)展中國家仍沿用單式稅則。2、復(fù)式稅則，又稱多欄稅則。是指一個稅目下設(shè)有兩個或多個稅率，以對來自不同國家的同類進口商品采用不同的稅率。復(fù)式稅則的特點是歧視性，對不同國家的同種商品實行有差別的歧視性待遇。復(fù)式稅則中又包括二欄稅率、三欄稅率、四欄稅率、五欄稅率等。我國目前采用二欄稅率，由普通稅率和優(yōu)惠稅率（主要是最惠國稅）組成，以區(qū)別對待與本國定有和沒有定有貿(mào)易互惠條約或協(xié)定的不同國家和地區(qū)的進口商品。大部分西方發(fā)達國家和部分發(fā)展中國家實行三欄稅率，通常由普通稅率、最惠國稅率和普惠制稅率組成。

海關(guān)稅則的種類海關(guān)稅則自主稅則協(xié)定稅則2．依據(jù)制定稅則的方式的不同

在單式稅則或復(fù)式稅則中，依據(jù)制定稅則的權(quán)限，又可分為自主稅則、協(xié)定稅則和混合稅則三種。1、自主稅則是指由一國政府根據(jù)本國社會經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，依照關(guān)稅自主原則單獨制定和修改的以法律形式規(guī)定的關(guān)稅稅則。它不受對外簽訂的貿(mào)易條約或協(xié)定約束。2、協(xié)定稅則是指一國政府通過與其他國家訂立貿(mào)易條約或協(xié)定共同制定的關(guān)稅稅則。這種關(guān)稅稅則的制定不是完全自主性的。協(xié)定稅則又分為雙邊協(xié)定稅則、多邊協(xié)定稅則和不平等協(xié)定稅則。

WTO就是最典型的多邊協(xié)定稅則。3、混合稅則是指一國關(guān)稅稅則的制定同時采取自主稅則和協(xié)定稅則方式。一國稅則的制定以自主制定應(yīng)稅稅目的稅率為基礎(chǔ)，結(jié)合與其他相關(guān)國家通過協(xié)定方式確定的應(yīng)稅稅目的稅率組合而成。

（二）計稅標(biāo)準(zhǔn)從量稅從價稅復(fù)合稅選擇稅滑準(zhǔn)稅差價稅季節(jié)稅從價稅從量稅選擇稅季節(jié)稅混合稅差價稅關(guān)稅稅基關(guān)稅稅基是指征收關(guān)稅的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)或基礎(chǔ)。（一）從量稅從量稅是以貨物的重量、數(shù)量、容量、長度等為標(biāo)準(zhǔn)課征的關(guān)稅，即按貨物的計量單位確定應(yīng)征關(guān)稅稅額。

其計算公式為：

從量稅額=商品數(shù)量×每單位從量稅征收從量稅的優(yōu)點：(1)手續(xù)簡便。由于只需統(tǒng)計量，而不需審定貨物的規(guī)格、品質(zhì)、價格，所以便于計算。(2)對于低價格的進口商品抑制作用較大。只要量相同，質(zhì)量次、價格低的進口商品與高檔商品征收同樣的稅，故可控制低價商品的大量涌入。征收從量稅的缺點：(1)不同的貨物，不論質(zhì)量好壞、價格高低，均按同一稅率征稅，稅負(fù)相同，難免產(chǎn)生稅負(fù)不公的現(xiàn)象。(2)面對質(zhì)優(yōu)價高的進口商品，其保護作用相對減小。（日本大米從量稅）

(二)從價稅

從價稅是以進口商品的價格為標(biāo)準(zhǔn)征收一定比例關(guān)稅的方法。從價稅的稅率表現(xiàn)為貨物價格的百分比。

其計算公式為：從價稅額=商品總值×從價稅率從價稅的優(yōu)點：

(1)稅負(fù)合理。同類商品，質(zhì)高價高的稅額高，質(zhì)次價低的稅額低，相應(yīng)的保護作用較大。

(2)從價稅率用百分比表示，便于各國間進行比較。從價稅的主要缺點：完稅價格不易掌握，征稅手續(xù)復(fù)雜，需耗費大量人力和精力。（由于進口商申報的商品價格不同，同種商品的稅率會出現(xiàn)差別）。（例如：

2008年4月天津海關(guān)查獲的韓國新聞紙進口高報價逃稅案：每噸實際價格460$,稅率31%，高報價格為680$，稅率6%，逃稅333萬元。）

(三)混合稅

混合稅又稱復(fù)合稅。它是指在稅則的同一稅目中定有從價稅和從量稅兩種稅率，同時使用兩種稅率計稅。

其計算公式為：混合稅額=從量稅額+從價稅額混合稅有時以從價稅為主，有時以從量稅為主。

比如日本對手表(每只價格在6000日元以下者)的進口征收從價稅15%，再加征從量稅150日元。

又比如，美國對男式開司米羊絨衫(每磅價格在18美元以上者)每磅從量稅征收37.5美分，再加征從價稅15.5%。

中國從1997年7月1日起，對進口的錄像機、攝像機實行混合關(guān)稅。

混合稅計稅手續(xù)比較復(fù)雜。.

(四)選擇稅

選擇稅是對于一種進口商品同時定有從價稅和從量稅兩種稅率，但在征收時選擇其中稅額較高或較低者征收。一般是選擇稅額較高的一種使用，有時為鼓勵進口，也可以選擇較低的一種來征。（如日本對進口白布訂有選擇稅：從加稅7.5%，從量稅每平方米2.6日元）.(五)差價稅

差價稅又稱差額稅或不定額稅，是按照進口商品價格低于國內(nèi)市場同種商品價格的差額來確定關(guān)稅稅率的一種辦法。差價稅分為部分差價稅、全部差價稅和倍數(shù)差價稅三種。比如，歐盟曾對凍牛肉進口首先征收20%的正常進口稅，然后根據(jù)每周進口價格與共同市場的內(nèi)部價格變動情況征收變動不定的差價稅。（六）季節(jié)稅季節(jié)稅是指對那些具有明顯季節(jié)性特征的產(chǎn)品制定兩種或兩種以上的不同水平的關(guān)稅稅率，在實際征稅時根據(jù)季節(jié)選取其中一種稅率。

比如進口蔬菜，對待進口商品在旺季時采用最高稅率，在淡季時采用最低稅率，平時采用中間稅率。季節(jié)稅主要用來協(xié)調(diào)進出口規(guī)模和國內(nèi)市場的總供求。季節(jié)稅較多地使用在農(nóng)產(chǎn)品的貿(mào)易中。

.（七）滑準(zhǔn)稅，又稱滑動稅，是對進口稅則中的同一種商品按其市場價格標(biāo)準(zhǔn)分別制訂不同價格檔次的稅率而征收的一種進口關(guān)稅。其高檔商品價格的稅率低或不征稅，低檔商品價格的稅率高。關(guān)稅減免與配額二、關(guān)稅減免（一）含義關(guān)稅減免，是減征關(guān)稅和免征關(guān)稅的簡稱，是海關(guān)全部或部分免除應(yīng)稅貨品納稅人的關(guān)稅給付義務(wù)的一種行政措施。它是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊調(diào)節(jié)手段，它是貫徹國家關(guān)稅政策的一項重要措施。（二）關(guān)稅減免的依據(jù)（三）關(guān)稅減免的范圍（四）減免關(guān)稅的批準(zhǔn)和約束條件三、關(guān)稅配額（一）含義（二）關(guān)稅配額的類別第四節(jié)關(guān)稅保護度含義：指用來衡量或比較一個國家對進口商品課征關(guān)稅給予該國經(jīng)濟的保護所達到的地步或水平。關(guān)稅對一國經(jīng)濟整體或某一經(jīng)濟部門的保護程度，通常以關(guān)稅水平衡量，對某一類商品的保護程度以關(guān)稅保護率來衡量。

關(guān)稅保護率（NRP,NominalRateofProtection）

表示對某種或某類商品的保護程度。分為：名義保護率和有效保護率名義保護率：對一商品的名義保護率是由于實行關(guān)稅保護而引起的國內(nèi)市場價格超過國際市場價格的部分與國際市場價格的百分比。（世界銀行）計算公式：NRP=（P’-P）/P×100%

例如，在國際市場上某種汽車的售價為每輛10000美元，對其進口征收10%的關(guān)稅，則某國進口該汽車的國內(nèi)售價為11000美元，請問，該國對