財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅分析

引言

與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的重要概念會(huì)計(jì)要素

負(fù)債

所有者權(quán)益

資產(chǎn)

收入

費(fèi)用

利潤(rùn)

－＝＝＋一、會(huì)計(jì)要素二、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的科目。

反映總括信息的項(xiàng)目總分類科目反映詳細(xì)信息的項(xiàng)目明細(xì)分類科目三、賬戶會(huì)計(jì)賬戶是用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，整理、匯集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，提供會(huì)計(jì)核算具體信息的工具。

關(guān)系圖會(huì)計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)要素報(bào)表項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目第一節(jié)初步讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表一、財(cái)務(wù)報(bào)表類型與作用（一）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息，即某一特定日期關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表的作用1.可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。2.可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間。3.可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。（二）利潤(rùn)表利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表的列報(bào)必須充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤(rùn)的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)，有助于使用者預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)的持續(xù)性，從而做出正確的決策。利潤(rùn)表的作用1.可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況。2.可以反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況。3.可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果。3.現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的作用1.有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。2.是有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。3.有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。4.所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。5.附注附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的高度簡(jiǎn)化和濃縮的數(shù)字，如果沒有形成這些數(shù)字所使用的會(huì)計(jì)政策、理解這些數(shù)字所必需的披露，財(cái)務(wù)報(bào)表就不可能充分發(fā)揮效用。問題財(cái)務(wù)報(bào)表回答1.本年公司的經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)如何？利潤(rùn)表（也稱為“經(jīng)營(yíng)報(bào)告表”）收入?

費(fèi)用——————凈利潤(rùn)（凈虧損）2.本年公司的留存收益為什么發(fā)生變化？所有者權(quán)益變動(dòng)表（利潤(rùn)分配表）期初留存收益+凈利潤(rùn)（?凈虧損）?股利——————期末留存收益3.12月31日，公司的財(cái)務(wù)狀況是什么？資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)?負(fù)債＝所有者權(quán)益4.本年度公司產(chǎn)生以及花掉多少現(xiàn)金？現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量±投資活動(dòng)現(xiàn)金流量±籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——————————增加（或減少）現(xiàn)金流量Saturday,June10,202316二、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類與表間關(guān)系（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的分類1．按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。靜態(tài)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表動(dòng)態(tài)報(bào)表：利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表2．按編報(bào)期間分類（1）年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（2）半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（3）季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（4）月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表表間關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表附注所有者權(quán)益變動(dòng)表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表

減等于

加或減

減

等于一定期間的收入一定期間的費(fèi)用該期間的凈利潤(rùn)或凈虧損該期間開始時(shí)留存收益的期初余額該期間現(xiàn)金股利該期間結(jié)束時(shí)留存收益的期末余額Saturday,June10,202321第二節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目涉稅分析一、利潤(rùn)表項(xiàng)目涉稅分析（一）營(yíng)業(yè)收入1.數(shù)據(jù)來(lái)源

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入2.涉稅規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：(1)銷售貨物收入(2)提供勞務(wù)收入(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益

(5)利息收入(6)租金收入(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入(8)接受捐贈(zèng)收入(9)其他收入3.涉稅業(yè)務(wù)分析關(guān)聯(lián)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入——應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金——現(xiàn)金流入量生產(chǎn)成本——庫(kù)存商品——營(yíng)業(yè)成本——應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款——現(xiàn)金流出量（1）商品收入商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（2）租金收入應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（3）勞務(wù)收入企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（4）視同銷售收入【問題】企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)，確定收入的有（）。A.用于對(duì)外捐贈(zèng)的自產(chǎn)產(chǎn)品

B.銷售自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)作為贈(zèng)品的外購(gòu)商品C.用于客戶招待消費(fèi)的庫(kù)存商品

D.用于職工福利的自產(chǎn)產(chǎn)品E.將自產(chǎn)貨物用于深加工形成新產(chǎn)品

銷售收入視同銷售收入銷售捐贈(zèng)抵債處置投資消費(fèi)促銷贊助資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化發(fā)生視同銷售收入借：

貸：庫(kù)存商品（二）營(yíng)業(yè)外收入1.數(shù)據(jù)來(lái)源：營(yíng)業(yè)外收入：營(yíng)業(yè)外收入賬戶的發(fā)生額業(yè)務(wù)內(nèi)容：非日?；顒?dòng)的利得，包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。2.涉稅業(yè)務(wù)分析

（1）非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資：（2）確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)（3）政府補(bǔ)助可能的科目：專項(xiàng)應(yīng)付款遞延收益營(yíng)業(yè)外收入某國(guó)有企業(yè)2016年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：（1）取得國(guó)家指定用于購(gòu)置專項(xiàng)設(shè)備的補(bǔ)貼款100萬(wàn)元；（2）取得政府專項(xiàng)撥款12萬(wàn)元用于補(bǔ)償當(dāng)年銀行借款利息；（3）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，收到增值稅退稅款12萬(wàn)元；（4）收到政府追加投資1000萬(wàn)元；（5）技術(shù)轉(zhuǎn)讓直接減免的增值稅額7.2萬(wàn)元。與收益相關(guān)2023/6/1037借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

與資產(chǎn)相關(guān)以后期間以前及當(dāng)期名義價(jià)值確認(rèn)的借：銀行存款

貸：遞延收益

借：遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入

企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）（1）作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理（2）作為不征稅收入處理（3）計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。（三）營(yíng)業(yè)成本與期間費(fèi)用1.數(shù)據(jù)來(lái)源營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用稅金及附加：只除了增值稅、企業(yè)所得稅之外的其他稅種計(jì)算的稅額（特殊情況除外）2.涉稅業(yè)務(wù)分析確定關(guān)聯(lián)項(xiàng)目：生產(chǎn)成本——庫(kù)存商品——營(yíng)業(yè)成本——應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款——現(xiàn)金流出量（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》43條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。（2）廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》44條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）利息費(fèi)用問題1：直接反映企業(yè)存在借款業(yè)務(wù)的報(bào)表項(xiàng)目有哪些？問題2：可能與借款業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)科目有哪些？

相關(guān)項(xiàng)目長(zhǎng)期借款短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用其他應(yīng)付款借：生產(chǎn)成本在建工程研發(fā)支出財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)利息資本化與費(fèi)用化關(guān)聯(lián)方借款利息注冊(cè)資本制與借款利息個(gè)人借款利息《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。三個(gè)核心問題利息費(fèi)用的“發(fā)生”如何確認(rèn)，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制？利息費(fèi)用的“合理性”如何確認(rèn),利率與本金的限制要求分別是什么？利息費(fèi)用的“相關(guān)”如何確認(rèn)，資本化和費(fèi)用化的劃分依據(jù)是什么？第37條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。第38條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

A、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

B、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。51時(shí)間：簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)：本省任何一家金融企業(yè)前提：貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同。利率：同期同類平均利率，或金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。向自然人、股東個(gè)人借款利息支出納稅處理要求借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。2023/6/105253財(cái)稅[2008]121號(hào)

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（1）金融企業(yè)，為5：1；

（2）其他企業(yè)，為2：1。54

債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資之和÷年度各月平均權(quán)益性投資之和各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性(權(quán)益性)投資＝(月初賬面余額+月末賬面余額)÷2權(quán)益性投資的確定：

所有者權(quán)益數(shù)額/實(shí)收資本+資本公積/實(shí)收資本

（三）營(yíng)業(yè)外支出1.數(shù)據(jù)來(lái)源：營(yíng)業(yè)外支出：營(yíng)業(yè)外支出賬戶的發(fā)生額業(yè)務(wù)內(nèi)容：非日?；顒?dòng)的損失，存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。2.涉稅業(yè)務(wù)分析營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)類（關(guān)注庫(kù)存商品）、負(fù)債類（預(yù)計(jì)負(fù)債）——現(xiàn)金流出量（1）資產(chǎn)損失認(rèn)定

處置損失報(bào)廢損失資產(chǎn)功能喪失減值損失資產(chǎn)價(jià)值損失盤虧損失資產(chǎn)數(shù)量缺失資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。第七條企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。問題：

企業(yè)倉(cāng)庫(kù)被盜，被盜商品成本100萬(wàn)元，市值150萬(wàn)元，企業(yè)損失金額如何確定？（2）捐贈(zèng)支出（3）罰款支出（4）贊助支出二、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉稅分析（一）存貨項(xiàng)目的分析1.報(bào)表項(xiàng)目及數(shù)據(jù)來(lái)源問題1：屬于存貨項(xiàng)目的資產(chǎn)有哪些？問題2：用于核算存貨的會(huì)計(jì)科目有哪些？在途物資原材料周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備商品進(jìn)銷差價(jià)委托加工物資發(fā)出商品2.存貨項(xiàng)目分析（1）存貨增加（2）存貨減少（二）固定資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目分析固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。1.報(bào)表項(xiàng)目及數(shù)據(jù)來(lái)源問題1：與固定資產(chǎn)有關(guān)的項(xiàng)目有哪些？問題2：與固定資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)科目有哪些？

工程物資在建工程固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備待處理財(cái)產(chǎn)損溢2.涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析（1）工程物資：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（2）在建工程：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)）；企業(yè)所得稅：利息資本化；人員費(fèi)用（3）固定資產(chǎn)：企業(yè)所得稅折舊問題（4）固定資產(chǎn)清理：增值稅，簡(jiǎn)易計(jì)稅還是一般計(jì)稅；3.稅收優(yōu)惠適用《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅【2015】106）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（以下簡(jiǎn)稱四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)）企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)按照財(cái)稅〔2015〕106號(hào)附件“輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)范圍”確定。今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。（三）無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目分析1.報(bào)表項(xiàng)目及數(shù)據(jù)來(lái)源問題1：與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的項(xiàng)目有哪些？問題2：與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)科目有哪些？

開發(fā)支出無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備研發(fā)支出累計(jì)攤銷

項(xiàng)目研究階段（萬(wàn)元）開發(fā)階段（萬(wàn)元）研發(fā)人員費(fèi)用20100設(shè)備折舊費(fèi)080試制品收入025其他費(fèi)用530借：研發(fā)支出——費(fèi)用化

——資本化

貸：應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)折舊

銀行存款

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）2023/6/1075（1）研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)處理在財(cái)務(wù)管理角度的要求企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式（見附件）編制。2023/6/1076（2）加速折舊費(fèi)用的歸集

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。2023/6/1077（3）多用途對(duì)象費(fèi)用的歸集企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。（4）邊生產(chǎn)邊研發(fā)的加計(jì)扣除問題及納稅處理要求（特殊收入問題）企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。2023/6/1079（5）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。2023/6/1080（6）其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算

企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。2023/6/1081A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元。該