目錄摘要……………IAbstract…………...II前言…………..III第一章作業(yè)成本法概述…………11.1作業(yè)成本法的產(chǎn)生及發(fā)展………11.2作業(yè)成本法的含義與內(nèi)容……………...11.3作業(yè)成本法的特征……………………...21.4作業(yè)成本法的優(yōu)越性…………………...3第二章作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的適用性分析……………52.1物流企業(yè)成本的特征……………….….52.2作業(yè)成本法在物流企業(yè)應(yīng)用中的適用性分析…….…..6第三章物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的核算步驟………………8第四章作業(yè)成本法在物流企業(yè)應(yīng)用中應(yīng)注意的問題及其對策……………94.1正確識別和合理劃分物流作業(yè)………….94.2合理選擇物流成本動因…………………94.3作業(yè)成本法應(yīng)在企業(yè)逐步展開…………94.4作業(yè)成本法應(yīng)用需要物流信息系統(tǒng)的支持……………104.5成本效益原則……………104.6理清物流成本性態(tài)………11結(jié)論…………12參考文獻(xiàn)（References）………….13致謝……………...14I作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用分析摘要企業(yè)傳統(tǒng)的物流成本核算方法中，企業(yè)對物流系統(tǒng)的成本測量主要是以數(shù)量為基準(zhǔn)，并沒有考慮物流系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的具體運(yùn)作過程，要以此正確把握物流成本非常困難。這種物流成本核算方法在計算企業(yè)物流成本過程中存在缺陷。傳統(tǒng)的成本核算已不適應(yīng)現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展，因此，人們不斷尋求適應(yīng)物流行業(yè)特點(diǎn)的更好的成本核算方法。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法相比具有優(yōu)越性、物流運(yùn)作方式與作業(yè)成本法的思想有相似性，因此在物流企業(yè)中更適合采用作業(yè)成本法。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法能夠?yàn)槲锪髌髽I(yè)提供相對準(zhǔn)確的成本信息，使管理人員有效的進(jìn)行成本控制、作業(yè)成本法可以改進(jìn)物流企業(yè)的預(yù)算控制、作業(yè)成本法可以改進(jìn)業(yè)績的評階、有利于物流企業(yè)的管理層做出生產(chǎn)、銷售決策。關(guān)鍵詞:物流成本作業(yè)成本法物流作業(yè)成本南昌大學(xué)共青學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(論文)目錄PAGEiiiIITheactivity-basedcostingmethodintheanalysisofapplicationoflogisticsenterpriseAbstractTraditionalcostaccountingmethodsoflogisticsenterprises,enterprisesoflogisticssystemcostsasabenchmarkmeasurementofthenumbermainly,anddidnotconsiderthespecificaspectsofthelogisticssystemoperationprocessinordertocorrectlygraspthelogisticscostsareverydifficult.Thelogisticscostaccountingmethodsinthecalculationofthecostoftheprocessoflogisticsdeficiencies.Traditionalcostaccountingisnotsuitedtothedevelopmentofmodernlogisticsindustry,therefore,peopleareconstantlyseekingtobetteradapttothecharacteristicsofthelogisticsindustry,costaccountingmethods.Operatingcostcomparedwithtraditionalcostaccountinghasadvantages,logistics,operationoftheideologicalandoperationalcostaresimilar,sothelogisticsaremoresuitableforcosting.Becausetheoperatingcostmethodcanproviderelativelyaccuratelogisticscostinformation,enablingmanagerstocarryouteffectivecostcontrol,logisticsoperationscanbeimprovedbudgetarycontrol,activity-basedcostingimprovetheperformanceevaluationstage,isconducivetothemanagementoflogisticsenterprisesmaketheproductionandsalesdecisions.Keywords:logisticscostactivity-basedcostingactivity-basedcostingoflogisticsIII前言現(xiàn)代物流作為一種先進(jìn)的組織方式和管理理念，受到了發(fā)達(dá)國家理論界和企業(yè)界的普遍認(rèn)同和高度重視。物流因其貫穿了生產(chǎn)和流通的全過程，合理、高效的物流能夠通過對企業(yè)的整個生產(chǎn)和流通結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)與完善，實(shí)現(xiàn)成本降低，物流效率提高。物流成為企業(yè)降低物料消耗，提高勞動生產(chǎn)率以外的第三利潤源泉。人們?nèi)〉谩拔锪魇墙档统杀镜膶殠臁边@一共識。物流成本是物流管理中的一個非常重要的內(nèi)容。從一定程度上講，人們對物流的重視是從降低物流成本開始的。物流成本雖然取得人們重視，但遠(yuǎn)未被人們很好認(rèn)識。隨著經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，中國的物流業(yè)得到了快速發(fā)展，逐漸成為一個占有重要地位的行業(yè)。隨著物流業(yè)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的成本核算已經(jīng)不能滿足物流企業(yè)管理的需要，突出表現(xiàn)在間接費(fèi)用分配不合理，不能提供準(zhǔn)確全面的成本信息，從而使成本核算失去其客觀性和決策相關(guān)性。本文將針對物流企業(yè)成本管理中存在的問題，結(jié)合物流企業(yè)的特點(diǎn)，對作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行探討。1第一章作業(yè)成本法概述1.1作業(yè)成本法的產(chǎn)生及發(fā)展隨著國際競爭的加劇、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、計算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，使制造企業(yè)處于一個新的競爭環(huán)境之中，單位的新制造環(huán)境（如彈性制造系統(tǒng)、電腦輔助設(shè)計、制造資源規(guī)劃等）要求制造商提供高品質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，減少存貨，采用自動化生產(chǎn)，提高生產(chǎn)效率。特別是加入WTO后，企業(yè)面對更為激烈的國際競爭，為了改善訂價，降低成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，更好地確定產(chǎn)品組合，他們不得不對生產(chǎn)過程、生產(chǎn)技術(shù)、管理組織作重大變革。生產(chǎn)技術(shù)的改變，對成本結(jié)構(gòu)及其組成內(nèi)容有較大的影響。如自動化生產(chǎn)直接導(dǎo)致人工成本比重的下降、部分間接成本轉(zhuǎn)化為直接成本以及非直接成本比重的上升，這就導(dǎo)致制造費(fèi)用的分?jǐn)側(cè)遮厙?yán)重，因此傳統(tǒng)成本管理已顯得不合時宜。為了讓成本信息適合企業(yè)競爭的需要、適應(yīng)變化后的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)、適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的步伐，西方國家提出了一種新的方法——作業(yè)成本法。摘自于吳慧敏摘自于吳慧敏.《淺析新成本制度—作業(yè)成本法》作業(yè)成本法(簡稱ABC)是市場競爭和技術(shù)進(jìn)步的結(jié)果,是西方國家于80年代末開始研究、90年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種企業(yè)管理理論和方法。它已在西方國家獲得了較多應(yīng)用,而且應(yīng)用從制造業(yè)到服務(wù)業(yè)、國防工業(yè)、金融業(yè)等行業(yè),受到了廣泛的關(guān)注。1.2作業(yè)成本法的含義與內(nèi)容什么是作業(yè)成本法，它包括那些內(nèi)容呢？下面我們進(jìn)行一一說明：作業(yè)成本法(Activity-BasedCosting,簡稱ABC法),即基于作業(yè)成本的成本計算法是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象,通過資源動因的確認(rèn)、計量、歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上再通過作業(yè)動因的確認(rèn)計量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。ABC法為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品服務(wù)、客戶等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的分配方法。作業(yè)成本法下的基本概念包括:作業(yè)、資源、成本對象、成本動因等幾方面。所謂作業(yè),是指組織內(nèi)部為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動,它是連接資源與產(chǎn)品成本的橋梁。作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中相互聯(lián)系,又相對獨(dú)立的活動,作業(yè)可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元,相關(guān)的作業(yè)歸集在一起就形成了作業(yè)中心。資源是指支持作業(yè)的成本和費(fèi)用的來源,是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的最原始狀態(tài)。如果把整個企業(yè)看成是一個與外界進(jìn)行物質(zhì)交換的投入產(chǎn)出系統(tǒng),則所有進(jìn)入該系統(tǒng)的人力、物力、財力等都屬于資源范疇。例如:人工工時、原材料、輔助生產(chǎn)材料、動力燃料費(fèi)用、低值易耗、折舊費(fèi)用、辦公費(fèi)用、修理費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用等等。與某項作業(yè)2直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接計入該作業(yè)。如果一項資源支持多種作業(yè),那么應(yīng)當(dāng)使用資源動因?qū)①Y源分配計入各項相應(yīng)的作業(yè)中去。作業(yè)中心是相關(guān)作業(yè)的整合,它提供有關(guān)每項作業(yè)的成本信息,每項作業(yè)所消耗資源的信息以及作業(yè)執(zhí)行情況的信息。作業(yè)中心的劃分遵循同質(zhì)性原則,即性質(zhì)相同的作業(yè)歸并在一個作業(yè)中心,同時考慮作業(yè)中心應(yīng)具備一定的規(guī)模、企業(yè)對成本核算準(zhǔn)確性的要求等因素。如果企業(yè)的作業(yè)流程清晰,且一個部門中的作業(yè)大多為同質(zhì)性作業(yè),那么可將企業(yè)中的每個部門作為一個作業(yè)中心。但考慮某些作業(yè)跨部門的特性,故還需單獨(dú)將這些同質(zhì)性相關(guān)作業(yè)從各部門中抽出,再根據(jù)作業(yè)中心劃分的原則與應(yīng)考慮的因素,歸并形成有關(guān)新的作業(yè)中心。成本動因的分類，根據(jù)作業(yè)成本法原理可將成本動因分為資源動因和作業(yè)動因兩類：資源動因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計量標(biāo)準(zhǔn),它反映了消耗資源的起因,是資源費(fèi)用歸集到作業(yè)的依據(jù)。在分配過程中,由于資源是一項一項的分配到作業(yè)中去的,于是產(chǎn)生了作業(yè)成本要素,將每個作業(yè)成本要素相加形成作業(yè)成本庫。通過對成本庫成本要素的分析,可以揭示哪些資源需要減少,哪些資源需要重新配置,最終決定如何改進(jìn)和降低作業(yè)成本資源動因可以用于評價企業(yè)使用資源的效率。作業(yè)動因是指作業(yè)發(fā)生的原因,是將作業(yè)成本庫中的成本分配到成本標(biāo)的中去的依據(jù),也是資源消耗與最終產(chǎn)出溝通的中介。通過作業(yè)動因的分析,可以揭示哪些作業(yè)是多余的,應(yīng)該減少,哪些作業(yè)是關(guān)鍵作業(yè),應(yīng)密切注意其變化等等。典型的作業(yè)動因例子如:產(chǎn)品甲比產(chǎn)品乙有更大的市場需求量,所以產(chǎn)品甲有比產(chǎn)品乙更多的訂購原材料、零部件的訂貨單,顯然產(chǎn)品X應(yīng)從采購成本庫中分配到更多的相關(guān)成本。本例中產(chǎn)品甲和產(chǎn)品乙是成本標(biāo)的,訂貨單的數(shù)目就是作業(yè)動因,通過發(fā)出的甲、乙產(chǎn)品訂貨單數(shù)目,能夠較準(zhǔn)確的把材料采購成本分配到甲、乙產(chǎn)品上去。1.3作業(yè)成本法的特征作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)：一．以制造費(fèi)用發(fā)生的成本動因分別設(shè)立作業(yè)中心，按作業(yè)中心建立制造費(fèi)用成本庫。二．制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)由單標(biāo)準(zhǔn)改為多標(biāo)準(zhǔn)，提高了產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用項目的準(zhǔn)確性。在作業(yè)成本法下，一個車間發(fā)生的制造費(fèi)用細(xì)分為各個成本動因的費(fèi)用，各個成本動因就按各自的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。如質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)以送檢數(shù)量和次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)分配；設(shè)備調(diào)整、維修費(fèi)用按調(diào)整、維修的工時，設(shè)備耗用電費(fèi)、機(jī)油等則按機(jī)器工時為標(biāo)準(zhǔn)分配。三．作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法，并且在這種方法下，所有的成本均是變動的。在作業(yè)成本法下，對于營銷、產(chǎn)品設(shè)計等領(lǐng)域發(fā)生的成本，只要與特定產(chǎn)品相3像就可通過有作業(yè)分配至有關(guān)產(chǎn)品（或其他成本對象）中，而不同于傳統(tǒng)的完全成本法將其列為期間費(fèi)用，一次性扣除。同時，某些原先被視為變動成本的成本在作業(yè)成本法的觀點(diǎn)下，它們雖然不隨產(chǎn)量增加而增加，但卻會隨其他因素的變化而改變，因此均被視為變動成本。四．根據(jù)生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)組織的不同特點(diǎn)，在采用品種法、分批法、分步法時使用作業(yè)成本法。由于作業(yè)成本法僅僅是更準(zhǔn)確的分配制造費(fèi)用，對于直接材料和直接工資項目仍要按產(chǎn)品為對象歸集。對于多步驟生產(chǎn)，仍要在全廠范圍內(nèi)采用其他的成本計算方法，才能計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此成本計算對象從全廠范圍來講，仍是最終的完工產(chǎn)品或半成品，只是制造費(fèi)用分配的對象是作業(yè)中心。成本計算期和是否計算在產(chǎn)品成本、半成品成本也依所采用的全廠成本計算方法而定。1.4作業(yè)成本法的優(yōu)越性傳統(tǒng)成本法是指企業(yè)支持成本分?jǐn)偟姆椒?所謂支持成本指支持產(chǎn)品或服務(wù)完成的除直接材料、直接人工之外的成本費(fèi)用。在傳統(tǒng)成本法下,成本計算的準(zhǔn)確性取決于間接成本分配的合理性。而在現(xiàn)代企業(yè)制造過程中,資本的有機(jī)構(gòu)成大幅度提高,最終產(chǎn)品和勞務(wù)吸納的間接費(fèi)用大增。這種情況下,按照傳統(tǒng)成本計算方法分配將會使產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失真。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)會計成本相比較作業(yè)成本法實(shí)現(xiàn)了幾個重大突破。具體而言,主要體現(xiàn)在成本預(yù)測、成本決策、成本控制和成本考核中。摘自于李正芳.《作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較》一．作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)在成本預(yù)測中的體現(xiàn)。成本預(yù)測是依據(jù)成本的有關(guān)數(shù)據(jù)及其各種經(jīng)濟(jì)技術(shù)因素的依存關(guān)系,對未來成本水平及其變化趨勢做出科學(xué)的估計。在傳統(tǒng)成本法計算中,產(chǎn)品成本除直接材料、直接人工外,其余都?xì)w入制造費(fèi)用,采取單一的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配,這樣做形成不同產(chǎn)品之間成本的嚴(yán)重扭曲,成本預(yù)測的依據(jù)將非常不準(zhǔn)確,從而導(dǎo)致成本預(yù)測的不準(zhǔn)確。而ABC法就能較好地解決這一問題,它通過縮小制造費(fèi)用的分配范圍,由全廠統(tǒng)一分配改為由若干個“成本庫”分別進(jìn)行分配,從而使成本的可歸屬性大大提高。ABC法所提供的成本信息能夠促使管理人員重新設(shè)計整個價值鏈上的作業(yè)活動,更加準(zhǔn)確而精細(xì)的進(jìn)行成本預(yù)測。二．ABC法對于成本決策所起的作用表現(xiàn)在戰(zhàn)略決策領(lǐng)域的兩個關(guān)鍵方面,產(chǎn)品價格的確定和產(chǎn)品生產(chǎn)的范圍及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的確定。在新的制造環(huán)境下,產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化。直接人工在產(chǎn)品成本中所占比重大為下降,僅占3%—8%,致使數(shù)量成本計算模式已無法與實(shí)際需要相適應(yīng)。例如上海某工廠生產(chǎn)的H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品,在采用傳統(tǒng)成本計算方法計算時,其成本分別為88198元和138107元,而在ABC法計算下,ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是原來制造成本法下該產(chǎn)4品成本的2128倍，達(dá)314179元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其售價，H型產(chǎn)品成本為77120元。在此基礎(chǔ)上,該廠結(jié)合市場情況對定價重新決策,H型產(chǎn)品由原售價150元調(diào)135元,ZH型產(chǎn)品由原來售價250元調(diào)整為288元。由此可見,在制造成本法下,對于工藝復(fù)雜難以生產(chǎn)的產(chǎn)品,當(dāng)其售價并未高出其它同類產(chǎn)品很多時,其會計資料卻表明該產(chǎn)品與其它產(chǎn)品一樣具有很高的盈利能力。ABC法在計算這種產(chǎn)品成本時,考慮其生產(chǎn)成本的復(fù)雜性,對所消耗的資源進(jìn)行全面詳細(xì)的追溯和分配,故可為生產(chǎn)決策,進(jìn)而為價格決策提供正確的依據(jù)。三．成本控制活動中作業(yè)成本法優(yōu)點(diǎn)的表現(xiàn)。ABC法從傳統(tǒng)的由資源到產(chǎn)品的二維空間擴(kuò)展到由資源到作業(yè)再到產(chǎn)品三維空間。它認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)品的形成是由一系列作業(yè)引起的,將作業(yè)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)兩部分,對于不能給顧客帶來價值或給社會帶來利益的與成本無關(guān)的不增值作業(yè)部分予以消除。作業(yè)成本法是一種面向過程的會計方法,它會對生產(chǎn)過程、經(jīng)營過程進(jìn)行全面的分析和研究,為企業(yè)壓縮成本和提高競爭能力提供手段。對于費(fèi)用的控制從差異分析轉(zhuǎn)向成本動因分析,從而克服了傳統(tǒng)成本控制的缺陷,對于降低成本意義重大。同時,ABC法可產(chǎn)生更多適用于管理過程控制的信息,因?yàn)樗婕暗淖鳂I(yè)本身是可以控制的。四．作業(yè)成本法對于成本考核活動的獨(dú)特作用。ABC法提供了新的業(yè)績計量和考核辦法。在評價指標(biāo)上,ABC法使用過程中產(chǎn)生了大量有助于業(yè)績計量和考核的數(shù)據(jù)和信息。成本考核主要是指將計劃成本或目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行分解,制定企業(yè)內(nèi)部的成本考核指標(biāo),分別下達(dá)給各個內(nèi)部責(zé)任單位,明確他們在完成成本指標(biāo)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并按期進(jìn)行考核。ABC法除了保留那些有用的財務(wù)指標(biāo)外,還提供了許多非財務(wù)指標(biāo),諸如勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、市場占有率、管理能力、人力資源管理等。此外,對作業(yè)的評價,利用具體的作業(yè)信息,可提高增值作業(yè)效率,力避無效作業(yè)。同時可評價資源的實(shí)際利用之間的一致性,提高資源的利用效果。PAGE7第二章作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的適用性分析2.1物流企業(yè)成本的特征物流企業(yè)是為客戶提供物流及后勤保障服務(wù)的經(jīng)營組織,生產(chǎn)的是一種無形產(chǎn)品——物流服務(wù)。物流企業(yè)提供服務(wù)過程中所消耗的活勞動和物化勞動形成了企業(yè)的營運(yùn)成本,主要包括:直接材料、直接人工和營運(yùn)間接成本。直接材料成本是指可以歸結(jié)到某種物流服務(wù)產(chǎn)品成本之中的材料,如用于包裝的紙箱和包扎帶等;直接人工成本是指可追溯到所提供的服務(wù)產(chǎn)品的人工費(fèi)用,如專門為某產(chǎn)品錄入、查核、跟蹤各種單證的人員發(fā)生的人工費(fèi)用;營運(yùn)間接成本是物流企業(yè)成本中除直接人工和直接材料以外成本的統(tǒng)稱,在整個營運(yùn)成本中占有相當(dāng)大的比重,如裝卸、運(yùn)輸、搬運(yùn)設(shè)備的折舊和維修費(fèi)等。物流企業(yè)成本具有如下特征。一．物流成本的隱含性。由于物流成本沒有被列入企業(yè)的財務(wù)會計制度，制造企業(yè)習(xí)慣將物流費(fèi)用計入產(chǎn)品成本,流通企業(yè)則將物流費(fèi)用包括在商品流通費(fèi)用中。因此，無論是制造企業(yè)還是流通企業(yè)，不僅難以按照物流成本的內(nèi)涵完整地計算出物流成本，而且連已經(jīng)被生產(chǎn)領(lǐng)域或流通領(lǐng)域分割開來的物流成本，也不能單獨(dú)真實(shí)地計算并反映出來。任何人都無法看到物流成本真實(shí)的全貌，了解其可觀的支出。二．物流企業(yè)營運(yùn)間接費(fèi)用所占比重很大。從前面成本構(gòu)成的闡述中,我們已經(jīng)知道營運(yùn)間接費(fèi)用涉及的項目范圍很廣,種類也很多,因而它在營運(yùn)成本中所占的比例也很大。三．物流成本削減的乘法效應(yīng)。物流成本類似于物理學(xué)中的杠桿原理，物流成本的下降通過一定的支點(diǎn)，可以使銷售額獲得成倍的增長。而其上升一點(diǎn)，也可使銷售額成倍的削減。物流成本類似于物理學(xué)中的杠桿原理，物流成本的下降通過一定的支點(diǎn)，可以使銷售額獲得成倍的增長。假定銷售額為100萬元，物流成本為10萬元，如物流成本下降1萬元，就可得到1萬元的收益。物流成本的下降會產(chǎn)生極大的效益。四．物流成本的效益背反?！氨撤础爆F(xiàn)象，常稱之為“交替損益”現(xiàn)象，即改變系統(tǒng)中任何一個要素，會影響其他要素的改變。要使系統(tǒng)中任何一個要素增益，必將對系統(tǒng)中其他要素產(chǎn)生減損的作用。通常，對物流數(shù)量，人們希望最大；對物流時間，希望最短；對服務(wù)質(zhì)量，希望最好；對物流成本，希望最低。顯然，要滿足上述所有要求是很難辦到的。例如，在儲存子系統(tǒng)中，站在保證供應(yīng)、方便生產(chǎn)的角度，人們會提出儲存物資的大數(shù)量、多品種問題；而站在加速資金周轉(zhuǎn)、減少資金占用的角度，人們則提出減少庫存。2.2作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的適用性分析長期以來，在物流企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作中，物流成本核算與成本分析一直是困擾物流管理者的一個難題。傳統(tǒng)的成本核算不能提供準(zhǔn)確、詳細(xì)的成本信息，不能滿足企業(yè)管理與決策的需要。以作業(yè)為基礎(chǔ)的作業(yè)成本法是核算和控制物流成本最有效的方法。下面我們就物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制的可行性分析，具體可以從以下幾方面入手：摘自于摘自于郭曉順.《作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的適用性研究分析》一．物流企業(yè)的間接費(fèi)用在總成本中的比例較高的特點(diǎn)與作業(yè)成本法適用的條件不謀而合。如前所述,物流企業(yè)的營運(yùn)間接費(fèi)用包含的項目范圍很廣,種類很多,在營運(yùn)成本中所占比例也很大。例如物流企業(yè)的運(yùn)輸流程中,其運(yùn)輸作業(yè)如果以客戶或者是服務(wù)合同為成本計算對象時,駕駛員的工資、福利費(fèi)等支出以及車輛消耗的燃油、輪胎、潤滑油等均屬于營運(yùn)間接費(fèi)用。在物流企業(yè)提供物流服務(wù)的過程中,不能歸入直接人工和直接材料的費(fèi)用支出還有很多,例如運(yùn)輸車輛的營運(yùn)、維護(hù),倉庫的折舊,裝卸、搬運(yùn)、升降設(shè)備的折舊、維修,水、電、保安、物業(yè)管理及信息系統(tǒng)的開發(fā)維護(hù)等。物流企業(yè)成本的這一特點(diǎn)與作業(yè)成本法適用的條件不謀而合。二．作業(yè)成本法能有效解決物流企業(yè)產(chǎn)品定價難的問題。由于物流服務(wù)產(chǎn)品存在無形性、瞬時性和多樣性的特點(diǎn),導(dǎo)致物流企業(yè)對其產(chǎn)品的定價比較困難,傳統(tǒng)成本法對此無能為力,而作業(yè)成本法能有效地解決這一障礙。作業(yè)成本法的一個最大特點(diǎn)就是可以將作業(yè)分析的觀點(diǎn)應(yīng)用于物流服務(wù)產(chǎn)品的定價決策。它不僅將成本的計算深入到作業(yè)的層面,分別對每一作業(yè)進(jìn)行價值確認(rèn),計算出整體物流服務(wù)的成本,而且還能準(zhǔn)確地計算出每個客戶的服務(wù)成本及客戶間的成本差異。這樣,企業(yè)就可以獲得可靠的產(chǎn)品成本信息。而產(chǎn)品的價格建立在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上,因而物流企業(yè)可以利用作業(yè)成本法合理制定出產(chǎn)品的價格,有效解決產(chǎn)品定價難的問題。另一方面,物流企業(yè)建立在供應(yīng)鏈、服務(wù)鏈等作業(yè)鏈以及價值鏈的基礎(chǔ)上,而在企業(yè)的作業(yè)鏈中,并非所有的作業(yè)鏈都能創(chuàng)造價值,因而物流企業(yè)非常有必要運(yùn)用作業(yè)成本法對企業(yè)的“作業(yè)流程”進(jìn)行徹底、根本的改造。因此,物流企業(yè)是最需要采用作業(yè)成本法的企業(yè)類型之一。三．物流企業(yè)的個性化服務(wù)要求高。物流企業(yè)提供的是無形的服務(wù)，每個客戶所要求的服務(wù)都是不一樣的。作業(yè)成本法在產(chǎn)品（服務(wù)）品種多，工藝多變，經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)的情況下尤為適用。對于物流企業(yè)，應(yīng)用作業(yè)成本法，不僅可以按客戶、按地區(qū)或按運(yùn)輸路線進(jìn)行成本計算，提供詳細(xì)的成本信息，滿足個性化服務(wù)管理的要求，而且可以輔助服務(wù)定價與客戶盈利性分析等。四．物流服務(wù)過程的可分解性。物流服務(wù)過程雖然復(fù)雜，但都可以分解為一系列單獨(dú)的活動（作業(yè)），比如可以把倉儲分解為裝卸、搬運(yùn)、驗(yàn)收、加工、補(bǔ)貨等，這為物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法提供了基礎(chǔ)。五．優(yōu)化企業(yè)價值鏈。物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，不僅可以提供準(zhǔn)確詳細(xì)的成本數(shù)據(jù)，而且可以利用作業(yè)成本法計算提供的成本數(shù)據(jù)對物流的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行作業(yè)分析，通過業(yè)務(wù)流程再造，消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)價值鏈。六．提高企業(yè)管理水平。物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，不僅能夠準(zhǔn)確地掌握物流服務(wù)的成本，進(jìn)而輔助產(chǎn)品定價、客戶盈利性分析等，而且可以加強(qiáng)對各部門的考核與業(yè)績評價，分析企業(yè)資源的利用情況，優(yōu)化企業(yè)資源配置。因此，作業(yè)成本法的應(yīng)用，將為物流企業(yè)的管理與決策提供科學(xué)依據(jù)，提高物流企業(yè)的管理水平。PAGE8第三章物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的核算步驟作業(yè)成本法分配的對象應(yīng)該是作業(yè),分配的依據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的耗用數(shù)量,即對每種作業(yè)都單獨(dú)計算其分配率,從而把作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品當(dāng)中去。物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的具體核算步驟如下：一．明確導(dǎo)入作業(yè)成本法的目的及成本計算對象。在運(yùn)用作業(yè)成本法計算成本之前，首先要明確導(dǎo)入的目的，確定成本計算對象，是要掌握按客戶、按區(qū)域或按路線計算的物流成本，還是要掌握按服務(wù)類別計算的物流成本。二．調(diào)查物流企業(yè)布局，分析業(yè)務(wù)流程。作業(yè)成本法的導(dǎo)入方案與物流企業(yè)布局以及業(yè)務(wù)流程有著緊密的聯(lián)系，通過調(diào)查分析，可以優(yōu)化物流業(yè)務(wù)流程，為確定作業(yè)動因及作業(yè)成本中心奠定基礎(chǔ)，為設(shè)計作業(yè)成本實(shí)施方案做好準(zhǔn)備工作。三．界定物流系統(tǒng)中的作業(yè)。從接到客戶的貨物，到將貨物送到目的地，需要經(jīng)過多個公司的多個部門，包括接貨、打包、運(yùn)輸、解包、送貨等多個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)包括一項或多項作業(yè)。為了便于歸集作業(yè)成本，必須對每個環(huán)節(jié)的作業(yè)進(jìn)行界定。作業(yè)界定是應(yīng)用作業(yè)成本法的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，作業(yè)數(shù)量過多會增加成本核算的工作量，作業(yè)數(shù)量過少會影響成本核算的準(zhǔn)確性。因此，作業(yè)數(shù)量的多少及作業(yè)范圍的大小應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理的需要進(jìn)行界定。四．確認(rèn)物流系統(tǒng)中涉及的資源。這些資源包括能直接歸集到客戶或服務(wù)（成本計算對象）的直接資源（直接費(fèi)用），如包裝材料、直接人工等；還包括大部分的間接材料、間接人工、資產(chǎn)折舊、水電費(fèi)等間接資源（間接費(fèi)用）。這些間接資源是不同成本對象共用的資源，需先歸集或分配到作業(yè)，然后再根據(jù)作業(yè)動因分配到成本計算對象。五．確認(rèn)資源動因，并將資源分配到作業(yè)。對于作業(yè)耗用的資源，有的屬于作業(yè)的直接費(fèi)用，可以直接計入作業(yè)成本；有的屬于作業(yè)的間接費(fèi)用，需要按資源動因分配到作業(yè)成本。以訂單處理作業(yè)為例，訂單處理作業(yè)可能消耗的資源有人工費(fèi)、電費(fèi)、文印費(fèi)、電話費(fèi)、折舊費(fèi)等。對于專門負(fù)責(zé)訂單處理的工作人員的工資及其福利費(fèi)等可以直接歸入訂單處理作業(yè)；對于電費(fèi)則按用電量來分?jǐn)?。六．確認(rèn)作業(yè)動因，將作業(yè)成本分配到客戶或服務(wù)（成本計算對象）。作業(yè)動因反映了客戶或服務(wù)消耗作業(yè)的邏輯關(guān)系，根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫中的成本分配到客戶或服務(wù)。如配送過程中的訂單處理作業(yè)，其作業(yè)動因主要為訂單數(shù)量；而倉儲、揀貨等作業(yè)的成本則由出箱數(shù)量決定；配送作業(yè)發(fā)生的成本由運(yùn)輸距離及運(yùn)輸重量（貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量）決定。七．計算客戶或服務(wù)（成本計算對象）的總成本。由作業(yè)成本庫分配到產(chǎn)品或服務(wù)的間接費(fèi)用，加上直接追溯的直接人工和直接材料費(fèi)用，就可以得到客戶或服務(wù)的總成本。PAGE9第四章作業(yè)成本法在物流企業(yè)應(yīng)用中應(yīng)注意的問題及其對策4.1正確識別和合理劃分物流作業(yè)摘自于摘自于趙息,許琳紅.《作業(yè)成本法存在的問題及相應(yīng)對策》可能我們現(xiàn)在好多人都覺得作業(yè)劃分越細(xì)或者越粗越好，但是并不是這樣的，因?yàn)樽鳂I(yè)劃分太粗則難以揭示管理改善的機(jī)會；作業(yè)劃分太細(xì)則會大大增加成本核算工作量，并且所提供的過于詳細(xì)的成本信息未必與決策相關(guān)。所以，我們在實(shí)際工作中，必須對作業(yè)進(jìn)行合理分解和整合。將作業(yè)項目設(shè)計到什么水平上，一般取決于企業(yè)需要計算什么樣的物流成本。如果企業(yè)的目的是為了了解不同客戶之間物流成本的差異，那么在計算這種物流成本時，要根據(jù)客戶之間物流服務(wù)水平的差異來確定作業(yè)項目。4.2合理選擇物流成本動因可能我們大家會有個誤區(qū)，覺得成本動因的劃分越細(xì)越好，其實(shí)事實(shí)并不是這樣的。因?yàn)槲覀兪怯闷匠５乃季S來理解的，東西劃分的越細(xì)越好，然而我們忽視了一點(diǎn)，有些東西的確定，需要考慮一些因素。成本動因的劃分也需要考慮以下幾方面因素：一.獲取成本動因數(shù)據(jù)的難易程度。如果數(shù)據(jù)容易獲得，則該因素被選為成本動因的可能性就大。二.成本動因所計算出的作業(yè)成本與實(shí)際情況的相關(guān)程度。相關(guān)程度越高，使用該動因的可能性越大。三.成本動因?qū)π袨榈挠绊?。某成本動因所引起的行為作用越大，使用該成本動因的可能性越大。因此我們可以合理選擇物流成本動因，有些東西用的加倍了，得到的結(jié)果不一定的有加倍的效果，成本動因也是如此。4.3作業(yè)成本法應(yīng)在企業(yè)逐步展開上面我們講到了作業(yè)成本法在物流企業(yè)中適用，但是我想說的是適用不等于能用，因?yàn)椴皇敲總€物流企業(yè)現(xiàn)在都可以應(yīng)用作業(yè)成本法，目前它只能在一些少數(shù)自動化程度高、管理先進(jìn)的物流企業(yè)使用。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)提供的服務(wù)包括若干環(huán)節(jié)，每個物流環(huán)節(jié)本身是一個作業(yè)，每一個這樣的作業(yè)又可以分解為許多低層作業(yè)，如果考慮整個物流過程，它將是一個極其復(fù)雜的作業(yè)鏈組合，在物流企業(yè)全面實(shí)施作業(yè)成本法會遇到很大的困難。雖然作業(yè)成本法本階段只能在少數(shù)自動化程度高、管理先進(jìn)的企業(yè)進(jìn)行應(yīng)用，但不代表著其他的一些自動化程度不高、管理不先進(jìn)的企業(yè)就不能應(yīng)用作業(yè)成本法了，如果這樣的話，我想作業(yè)成本法還是不適合的。在其他自動化程度不高、管理不先進(jìn)的企業(yè)中，我們可以可以先實(shí)施作業(yè)分析法，通過作業(yè)分析，消除不必要的作業(yè)；然后再根據(jù)作業(yè)的重要性與相關(guān)性，選擇一些重要的作業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法。這樣可以獲得更大的成本降低的空間，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。PAGE114.4作業(yè)成本法的應(yīng)用需要物流信息系統(tǒng)的支持因?yàn)槲覀兌贾雷鳂I(yè)成本法的應(yīng)用需要收集有關(guān)作業(yè)的大量數(shù)據(jù)，成本計算中的間接費(fèi)用需要先歸集到作業(yè)，然后再分配到成本計算對象，成本計算工作量非常大。假如沒有一個系統(tǒng)的支持，我們可以想象工作時員工總是疲憊的身影，因此，實(shí)施作業(yè)成本法需要物流系統(tǒng)的的支持。既然作業(yè)成本法的應(yīng)用必須物流信息系統(tǒng)的支持。企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，必須建立物流信息系統(tǒng)，否則作業(yè)成本法的應(yīng)用是不切實(shí)際的。通過建立物流信息系統(tǒng)，將包括資源及作業(yè)信息在內(nèi)的物流業(yè)務(wù)信息采集到系統(tǒng)中，這樣不僅可以對物流業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤與控制，而且可以將資源及作業(yè)等信息傳輸?shù)截攧?wù)系統(tǒng)，便于作業(yè)成本的計算和分配。4.5成本效益原則因?yàn)槲覀兌贾?，對于成本而?作業(yè)成本法的實(shí)施需要有強(qiáng)大的財力支撐,更換原系統(tǒng)就意味對于成本而言,作業(yè)成本法的實(shí)施需要有強(qiáng)大的財力支撐,更換原系統(tǒng)就意味著會產(chǎn)生很大的機(jī)會成本。對于一種新的方法,從引入到應(yīng)用,企業(yè)要花費(fèi)大量的費(fèi)用,比如系統(tǒng)的設(shè)計、安裝、調(diào)試費(fèi)用和相關(guān)人員的培訓(xùn)費(fèi)用等。然而,實(shí)施作業(yè)成本法的效益又是不確定的。雖然從長期來看,它可以提高企業(yè)的經(jīng)營效率,改善內(nèi)部管理,增強(qiáng)企業(yè)未來的競爭力,但是其收益沒有一個客觀的計量依據(jù),沒有辦法準(zhǔn)確地計量。對于大多數(shù)企業(yè)管理者而言,他們更重視其任期內(nèi)企業(yè)的效益水平,因此很難會為了產(chǎn)生非短期收益而花費(fèi)大量成本。張鋒，隋英杰.張鋒，隋英杰.《物流作業(yè)成本法及其應(yīng)用探討》所以說企業(yè)需考慮成本效益原則。盡管我們提倡采用作業(yè)成本法,但不能不顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況,生搬硬套。如果一個企業(yè)的制造費(fèi)用只有一小部分,或者生產(chǎn)多種產(chǎn)品時不是按照作業(yè)中心安排,而是按照生產(chǎn)線安排,那么采用作業(yè)成本法就會在信息的收集和處理上付出很大的成本。由于獲得的收益不能夠在短期內(nèi)準(zhǔn)確地衡量,因此作業(yè)成本法并不會比傳統(tǒng)成本核算方法產(chǎn)生更大的價值。企業(yè)應(yīng)按照成本效益原則,結(jié)合自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況,分析作業(yè)成本法在本企業(yè)的適用性。4.6理清物流成本性態(tài)在產(chǎn)品多樣化時代,盡管作業(yè)成本法否定了將全部制造費(fèi)用按照一個基數(shù)進(jìn)行分配的不合理做法,但也不見得就能大大提高成本核算的準(zhǔn)確性。一方面,由于成本動因太多,有時候核算人員往往可以從一個流程中找出二三十個成本因素,導(dǎo)致作業(yè)中心過于分散,成本核算過于復(fù)雜,反而增加了管理者掌握成本信息的難度。另一方面,在作業(yè)成本法中,對于成本分配有些武斷,比如對于車間一般費(fèi)用、車間設(shè)施占用費(fèi)用和人事管理培訓(xùn)費(fèi)用而言,分配基數(shù)就不應(yīng)該再采用機(jī)器工時等,因?yàn)檫@些費(fèi)用發(fā)生與否取決于工廠是否存在,如果存在,就必然會發(fā)生,而與工時、人數(shù)無關(guān),應(yīng)作為一項固定費(fèi)用。因此，我們可以將作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本核算方法結(jié)合起來。應(yīng)用作業(yè)成本法,應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其作為一種管理思想的指導(dǎo)作用,即更新企業(yè)的管理觀念,科學(xué)地分析和解決問題,而不局限于一種成本核算方法。我國目前還存在著大量的傳統(tǒng)勞動密集型企業(yè),其對成本核算的準(zhǔn)確性要求不高,因此可以將作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本核算方法結(jié)合起來運(yùn)用。一方面,可以通過傳統(tǒng)成本核算方法對成本進(jìn)行核算,滿足財務(wù)報告的需要;另一方面,將作業(yè)成本法運(yùn)用于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計和定價、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多方面,實(shí)現(xiàn)有效的成本管理。PAGE12結(jié)論綜上所述,作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本核算中的應(yīng)用,以其特有的“二維”成本核算模型,一方面使管理者掌握了較準(zhǔn)確的作業(yè)成本,另一方面通過成本動因和作業(yè)分析揭示了作業(yè)成本發(fā)生的原因。它不僅評價了作業(yè)完成的效率和效果,也為企業(yè)提高作業(yè)效率、優(yōu)化作業(yè)流程、提高整體利潤率提供了有用的信息。通過了解以上的內(nèi)容，我們大概知道了作業(yè)成本法和作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用，每個事物都有其不完善的一面，所以我們應(yīng)該善于去發(fā)現(xiàn)和挖掘問題，以便我們以后更好的提出解決的方案，使我們的作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用更好、更棒，以便企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)利潤和效益的最大化。PAGE13參考文獻(xiàn)（References）[01]吳慧敏.淺析新成本制度—作業(yè)成本法［Ｊ］．機(jī)械管理開發(fā)，2000年04期[02]陶錦莉,吳正德.作業(yè)成本法:一種先進(jìn)的成本核算方法［Ｊ］．南京農(nóng)專學(xué)報，2003年03期[03]李正芳.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較［Ｊ］．經(jīng)營管理者，2000年05期 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