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中國注冊會計師張海濤

中國注冊稅務(wù)師研發(fā)費用政策差異及會計處理目錄一、研發(fā)費用政策差異二、研發(fā)費用會計處理2一、研發(fā)費用政策差異一、研發(fā)費用政策差異財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見財企[2007]194號關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知國科發(fā)火〔2008〕362號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知國稅發(fā)[2008]116號財政部國家稅務(wù)總局對中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費用加計扣除試點政策的通知財稅〔2010〕81號（已廢止）4一、研發(fā)費用政策差異財政部科技部關(guān)于印發(fā)《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》的通知（財教［2006］160號）財政部科技部關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知（財教【2011】434號）財政部科學(xué)技術(shù)部關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金財務(wù)管理暫行辦法》的通知（財企[2005]22號）5一、研發(fā)費用政策差異194、362、116、81號文主要區(qū)別：□人工成本（在職+兼職）□折舊與無形資產(chǎn)攤銷□委托研發(fā)□直接投入（材料、資料、維修、維護、試驗、檢驗、試制、燃料動力、租賃、評審驗收等）□設(shè)計費、裝備調(diào)試費□其他費用（辦公、通訊、交通、差旅、財產(chǎn)保險、專利維護等）研發(fā)費用臺賬工具6一、研發(fā)費用政策差異研發(fā)費用與課題經(jīng)費、創(chuàng)新基金主要區(qū)別：□在職研發(fā)人員人工成本研發(fā)費用、創(chuàng)新基金均可確認(rèn)，課題經(jīng)費無，但可通過績效支出列支，不超過直接費用（除水電暖，自有固資折舊等之外的其他直接與項目相關(guān)費用）扣除設(shè)備購置費后的5%□固定資產(chǎn)研發(fā)費用按折舊額確認(rèn)，創(chuàng)新基金、課題經(jīng)費均按購入全額確認(rèn)7二、研發(fā)費用會計處理二、研發(fā)費用會計處理（一）自籌資金研發(fā)費用會計處理—會計制度借：管理費用—××項目研發(fā)費—自籌貸：應(yīng)付工資/銀行存款/原材料/累計折舊等9二、盆研發(fā)祥費用缸會計潮處理（二泥）自籌培資金研發(fā)蛛費用棕會計崇處理到—會計蒼準(zhǔn)則借：朋研發(fā)押支出—×娛×項錦目—費用盯化支串出（蔥資本聾化支毫出）—工資史（保奮險、旱福利括、材美料等長）—自籌貸：住應(yīng)付公職工遙薪酬暖/銀路行存巖款/榜現(xiàn)金撕等10二、痰研發(fā)腐費用柜會計丈處理費用憶化：借：眾管理閘費用氏—×旁×項想目研迅發(fā)費貸：伴研發(fā)螞支出作—×薯×項暗目—曲費用仆化支勾出—灶工資爆（保名險、攏福利常、材肝料等繪）—書自籌資本元化：借：誕無形查資產(chǎn)榨—×循×專酒利（擴技術(shù)蹄）貸：饅研發(fā)售支出浙—×飾×項巾目—數(shù)資本掃化支光出—拖工資議（保狼險、淹福利尤、材媽料等另）肝—自袖籌11二、旺研發(fā)是費用悄會計疏處理1、派費用障化、樹資本斧化區(qū)地別費用布化—托研究晃階段憐、開蹄發(fā)階奧段不述符合某資本顏化條紐奉件支朵出資本倚化—麗開發(fā)旋階段想符合缺資本豪化條復(fù)件支罰出研究翁階段謎：市扒場調(diào)杯查、魂資料野收集謹(jǐn)；不戶確定熱風(fēng)險院大開發(fā)忌階段屯：針第對性樓；形激成成糖果可能新性大12二、受研發(fā)系費用閥會計礦處理問題帥：（1蘭）實謀務(wù)中香如何掃區(qū)分鍬研究濁階段刊和開設(shè)發(fā)階仗段？無法良區(qū)分趕，費膠用化戚處理護；是切否費鏈用化較結(jié)合哄實際異確定（2莫）資撇本化嫌條件道（技罩術(shù)可堤行，臭完成柳并使鼓用意蛾圖，長存在旦市場爐，資鋸源支梨持，棵支出狂可測皆）（3處）資跟本化緞研發(fā)號支出啦在什容么時勾點轉(zhuǎn)甩入無盡形資右產(chǎn)（到滿足紗資本鐮化條摔件的怨時點拒至達到萍預(yù)定紹用途頭前發(fā)生濾的支紀(jì)出）預(yù)定躁用途慣：可飄使用捏？可進銷售喘？專臥利證甩？13二、嫂研發(fā)爪費用喉會計它處理2、放研發(fā)狼支出典金額便確認(rèn)□海一奴人多田項，錯人工碌成本掛如何銹在不臭同項永目分判攤？□刪項醉目是沙否穩(wěn)蘭定？□振發(fā)產(chǎn)生在卵非研妙發(fā)部漆門的中研發(fā)眨支出體如何咱處理扮？是身否可誤加計賭扣除引？□飯輔枝助核酸算賬筐如何裙建立痰？（尊高新雁、加萍計扣苦除均哄要求界輔助塔賬核闊算，皆共同惡費用荷合理膚分?jǐn)傉x）海淀拖：研袖發(fā)費昂用應(yīng)按項綠目、床按費絕用分梁別按牽月登記襪臺帳勵及明酒細(xì)賬研發(fā)窗費用扒臺帳14二、申研發(fā)殿費用狡會計派處理（三蹲）政府科研柿補助宿—會計觸制度財政蔥部《憂關(guān)于徹對國肆家專錯項科怪研開猶發(fā)費推用核田算的茅復(fù)函閑》（說財會捧便【形20冰02最】3筍6號犁）的吊規(guī)定松：企業(yè)處收到幕國家連撥入嶄的產(chǎn)葵品研究嘆開發(fā)聽專項寧資金鞏或撥澆款，口應(yīng)先勁通過寄“專策項應(yīng)蜻付款礦”科艱目核記算具體嶺會計味處理敏結(jié)合盒其他枝省市暫政策必及企孤業(yè)實廈際有所殊調(diào)整15二、擋研發(fā)藏費用橋會計活處理具體嘉處理揚：1、翅收到蜻款項借：扇銀行典存款貸：聯(lián)專項創(chuàng)應(yīng)付密款—尼市科柳委撥雄款（亡或區(qū)永縣配旅套等猜）2、覽發(fā)生傍人工呈等費桂用支欠出借：逗專項煩應(yīng)付始款—粉XX翁項目江—工同資等求—市皮科委逆撥款貸：參應(yīng)付遺工資元（福允利費侵等）3、箱購置粥材料袋等4、掀購置脖固定紐奉資產(chǎn)錫或無探形資掀產(chǎn)16二、序研發(fā)鎮(zhèn)費用陣會計欺處理會計狂制度吃下關(guān)厘注問政題：□沫購白買材熄料、靠固定賊資產(chǎn)滾進項親稅可澡否抵身扣？□蕩固究定資孩產(chǎn)是境否可居計提賀折舊潛？無很形資循產(chǎn)可斯否攤無銷？□曬收喊到尾顫款如世何處黃理？17二、條研發(fā)抓費用忍會計練處理（四煮）政府科研扛補助擔(dān)—會計視準(zhǔn)則與資民產(chǎn)相蔽關(guān)補萌助，綠計入弱遞延確收益朗，以撥后分塔期確谷認(rèn)營臨業(yè)外領(lǐng)收入撈；與收纖益相爹關(guān)補災(zāi)助，蹦補償蘭已發(fā)在生費吸用或病損失即，計增入營躁業(yè)外附收入與收崖益相視關(guān)補烏助，東補償技以后估發(fā)生趣費用嗎或損棍失，江計入河遞延孔收益弟，以叫后分珠期確污認(rèn)營述業(yè)外要收入18二、壯研發(fā)處費用遮會計敞處理課題搖經(jīng)費會計乖處理近（以費用業(yè)化支蔬出為畜例）：1、孩收到您撥款借：辜銀行除存款貸：拍遞延帳收益公—市銜科委飄撥款釘（或后區(qū)縣顧配套佳等）2、客發(fā)生政人工鼻等成雀本費恢用借：政研發(fā)筒支出澇—費姜用化較支出崖—工虎資等貸：良應(yīng)付通職工膠薪酬禁—工賤資等借：辟管理六費用朗—X懇X項預(yù)目研茂發(fā)費貸：某研發(fā)如支出煉—費視用化眉支出笛—工平資等借：售遞延昏收益妖—市溜科委樸撥款洗（或去區(qū)縣委配套光等）貸：裙?fàn)I業(yè)凡外收抹入19二、香研發(fā)懼費用就會計酷處理3、傻購置領(lǐng)材料覽、固舉定資苦產(chǎn)、芽無形嗓資產(chǎn)跌等注：固定享資產(chǎn)播不能往轉(zhuǎn)入萍“資板本公塵積”司，遞表延收自益需送按折撤舊額扣分期陜結(jié)轉(zhuǎn)趣，區(qū)明別會煎計制品度4、栽項目求驗收畝，收眉到尾邪款問題扔：會蛛計準(zhǔn)立則下搭，是菌否所繞有政勤府補畫助均剛通過稍“遞黃延收摧益”暫或“司營業(yè)缸外收絡(luò)入”凳核算舌？20二、禿研發(fā)民費用勸會計蹲處理《企苦業(yè)會籍計準(zhǔn)抄則第甩16思號栽——侍政府芽補助急》政犧府撥婦入的外投資叉補助喚等專攻項撥蔑款中慢，國家突相關(guān)勒文件堤規(guī)定紛作為哭“資腳本公仗積”唉處理戰(zhàn)的，鳴也屬堆于資婦本性紛投入的性硬質(zhì)。惹政府獎的資本分性投巴入無爆論采槳用何范種形傳式，誓均不六屬于魔政府劇補助皂。專項呆應(yīng)付傾款：廟本科個目核意算企晝業(yè)取從得的脊國家握指定跳為資本塵性投閃入的具王有專癢項或深特定雖用途慨的款陶項21二、薦研發(fā)道費用市會計辯處理具體星應(yīng)用烘：□么創(chuàng)語新基躺金有叨專門劫規(guī)定窯，通糧過“幣專項香應(yīng)付會款”忠核算□尾收產(chǎn)到科灘技成捧果轉(zhuǎn)由化資御金，搭計