第十二章責任會計學習目的與要求：應(yīng)在了解責任會計根底上，明確責任會計與分權(quán)管理的關(guān)系，掌握責任會計的內(nèi)容及其核算原那么，重點掌握責任中心的種類、特征和考核指標，熟悉內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型、制定方法和適用范圍。本章重難點：本章重點是掌握責任中心的種類、特征和考核指標；難點是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型、制定方法和適用范圍。1第十二章責任會計第一節(jié)責任會計概述第二節(jié)責任中心第三節(jié)責任預算、責任報告與業(yè)績考核第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格第五節(jié)內(nèi)部結(jié)算方式、責任本錢結(jié)轉(zhuǎn)與內(nèi)部仲裁2第一節(jié)責任會計概述責任會計的涵義責任會計的產(chǎn)生與開展責任會計的內(nèi)容責任會計的核算原那么3責任會計的涵義責任會計作為現(xiàn)代管理會計的一個重要分支，是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制的要求，對企業(yè)內(nèi)部各責任中心的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行規(guī)劃與控制，以實現(xiàn)業(yè)績考核與評價的一種內(nèi)部會計控制制度。

4責任會計的內(nèi)容□設(shè)置責任中心，明確權(quán)責范圍□編制責任預算，確定考核標準□建立跟蹤系統(tǒng)，進行反響控制□建立跟蹤系統(tǒng)，進行反響控制5責任會計的核算原那么★責任主體原那么★目標一致原那么★可控性原那么★鼓勵原那么★反響原那么6第二節(jié)責任中心責任中心的涵義及其特征本錢中心利潤中心投資中心本錢中心、利潤中心和投資中心三者之間的關(guān)系7一、責任中心的涵義責任中心是指承擔一定經(jīng)濟責任，并擁有相應(yīng)管理權(quán)限和享受相應(yīng)利益的企業(yè)內(nèi)部責任單位的統(tǒng)稱。責任中心成本中心利潤中心投資中心8二、本錢中心本錢中心的涵義本錢中心的類型本錢中心的特點本錢中心的考核指標9本錢中心的涵義本錢中心是指只對其本錢或費用承擔責任的責任中心，它處于企業(yè)的根底責任層次。本錢中心一般包括負責產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費用指標的管理部門。10本錢中心的類型●技術(shù)性本錢中心又稱標準本錢中心●酌量性本錢中心又稱費用中心11本錢中心的特點★本錢中心只考評本錢費用不考評收益★本錢中心只對可控本錢承擔責任★本錢中心只對責任本錢進行考核和控制12本錢中心的特點---責任本錢責任本錢是各本錢中心當期確定或發(fā)生的各項可控本錢之和。13本錢中心的特點

---責任本錢與產(chǎn)品本錢的關(guān)系區(qū)別：□歸集和分配的對象不同□分配的原那么不同□核算的根底條件不同□核算的主要目的不同聯(lián)系：○本錢都是由生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金消耗構(gòu)成○一定時期內(nèi)，全部責任本錢之和應(yīng)當?shù)扔谌慨a(chǎn)品本錢之和14本錢中心的考核指標責任本錢變動額=實際責任本錢-預算責任本錢責任本錢變動率=責任本錢變動額/預算責任本錢【例12－1】

15三、利潤中心利潤中心的涵義利潤中心的類型利潤中心的本錢計算利潤中心的考核指標16利潤中心的涵義利潤中心是指對利潤負責的責任中心。由于利潤是收入扣除本錢費用之差，因而，利潤中心既要對本錢負責，還要對收入負責。17利潤中心的類型按照收入來源的性質(zhì)不同，利潤中心可分為自然利潤中心與人為利潤中心兩類。

18利潤中心的本錢計算對利潤中心的本錢計算，通常有兩種方式可供選擇：◎利潤中心只計算可控本錢，不分擔不可控本錢，即不分攤共同本錢◎利潤中心不僅計算可控本錢，也計算不可控成本19利潤中心的考核指標當利潤中心不計算共同本錢或不可控本錢時計算該利潤中心的邊際奉獻總額。當利潤中心計算共同本錢或不可控本錢時，計算該利潤中心的邊際奉獻總額、負責人可控利潤總額、可控利潤總額、公司利潤總額。【例12－2】

20四、投資中心投資中心的涵義

投資中心的考核指標21投資中心的涵義投資中心是指對投資負責的責任中心。其特點是不僅要對本錢、收入和利潤負責，又對投資效果負責。投資中心同時也是利潤中心，但它又不同于利潤中心，投資中心是處于企業(yè)最高層次的責任中心。22投資中心的考核指標投資中心除了考核和評價利潤指標外，更需要計算、分析利潤與投資額的關(guān)系性指標，即投資利潤率和剩余收益。

23投資中心的考核指標---投資利潤率投資利潤率〔ROI〕是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率。該指標的優(yōu)點：▲能反映投資中心的綜合盈利能力▲具有橫向可比性▲可以作為選擇投資時機的依據(jù)▲可以作為評價投資中心經(jīng)營業(yè)績的尺度24投資中心的考核指標---剩余收益剩余收益〔RI〕是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額?！纠?2－3】

25本錢中心、利潤中心和投資中心三者之

間的關(guān)系最基層的本錢中心應(yīng)就經(jīng)營的可控本錢向其上層本錢中心負責；上層的本錢中心應(yīng)就其本身的可控本錢和下層轉(zhuǎn)來的責任本錢一并向利潤中心負責；利潤中心應(yīng)就其本身經(jīng)營的收入、本錢〔含下層轉(zhuǎn)來本錢〕和利潤〔或邊際奉獻〕向投資中心負責；投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會負責。26第三節(jié)責任預算、責任報告與業(yè)績

考核

責任預算及其編制責任報告及其編制業(yè)績考核27責任預算及其編制責任預算是以責任中心為主體，以其可控的本錢、收入、利潤和投資等為對象所編制的預算。責任預算由各種責任指標組成。這些指標可分為主要責任指標和其他責任指標。在集權(quán)管理制度下，企業(yè)通常采用自上而下的預算編制方式；在分權(quán)管理制度下，那么企業(yè)往往采用自下而上的預算編制方式。【例12－4】

28責任報告及其編制責任報告是指根據(jù)責任會計記錄編制的反映責任預算實際執(zhí)行情況，揭示責任預算與實際執(zhí)行差異的內(nèi)部會計報告。責任報告主要有報表、數(shù)據(jù)分析和文字說明等幾種形式。將責任預算、實際執(zhí)行結(jié)果及其差異用報表予以列示是責任報告的根本形式。29責任報告及其編制最低層次的責任中心責任報告應(yīng)當最詳細，隨著層次的提高，責任報告的內(nèi)容應(yīng)以更為概括的形式來表現(xiàn)。

責任報告必須逐級編制，通常只采用自下而上的程序逐級編報。

【例12－5】

30業(yè)績考核業(yè)績考核是以責任報告為依據(jù)，分析、評價各責任中心責任預算的實際執(zhí)行情況。具體考核形式有以下幾種：※狹義的業(yè)績考核和廣義的業(yè)績考核※年終的業(yè)績考核與日常的業(yè)績考核

31第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的內(nèi)涵及意義內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的用途內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格變動對有關(guān)方面的影響制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原那么內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的應(yīng)用32內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的內(nèi)涵及意義內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格簡稱內(nèi)部價格，是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進行內(nèi)部責任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計價標準。

33內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的用途內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格主要應(yīng)用于內(nèi)部交易結(jié)算和內(nèi)部責任結(jié)轉(zhuǎn)。內(nèi)部交易結(jié)算是指在發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的前提下，由接受產(chǎn)品或勞務(wù)效勞的責任中心向提供產(chǎn)品或勞務(wù)效勞的責任中心支付報酬而引起的一種結(jié)算行為。內(nèi)部責任結(jié)轉(zhuǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于因不同原因造成的各種經(jīng)濟損失，由承擔損失的責任中心對實際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責任中心進行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。34制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原那么全局性原那么公平性原那么自主性原那么重要性原那么35內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型市場價格協(xié)商價格雙重價格本錢價格雙重市場價格

雙重轉(zhuǎn)移價格

標準本錢標準本錢加成標準變動本錢【例12－6】

36第五節(jié)內(nèi)部結(jié)算方式、責任本錢結(jié)轉(zhuǎn)

與內(nèi)部仲裁內(nèi)部結(jié)算方式責任本錢結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)部仲裁37內(nèi)部結(jié)算方式◆內(nèi)部支票結(jié)算方式◆轉(zhuǎn)賬通知單方式◆內(nèi)部貨幣結(jié)算方式

各種方式都與內(nèi)部銀行有關(guān)38責任本錢結(jié)轉(zhuǎn)責任本錢結(jié)轉(zhuǎn)的目的是為了使不應(yīng)承擔損失的責任中心在經(jīng)濟上得到合理補償。責任本錢結(jié)轉(zhuǎn)的方式包括直接的貨幣結(jié)算方式和內(nèi)部銀行轉(zhuǎn)賬方式兩種。39內(nèi)部仲裁所謂內(nèi)部仲裁，就是指在實行責任會計制度的過程中，專門為協(xié)調(diào)各責任中心之間的經(jīng)濟關(guān)系，調(diào)停或裁決各