酒店在建工程會(huì)計(jì)核算辦法酒店在建工程會(huì)計(jì)核算辦法

1總則1.1

為了規(guī)范集團(tuán)公司內(nèi)部在建工程的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)財(cái)政部頒布的最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)，結(jié)合集團(tuán)公司的實(shí)際情況，特制定本辦法。1.2

本辦法的適用范圍包括集團(tuán)公司總部和集團(tuán)公司下屬各公司的未完工在建工程。2

在建工程的內(nèi)容2.1

在建工程是指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。2.2

在建工程通常有"自營(yíng)"和"出包"兩種方式。自營(yíng)在建工程指企業(yè)自行購(gòu)買工程用料、自行施工并進(jìn)行管理的工程；出包在建工程是指企業(yè)通過(guò)簽訂合同，由其它工程隊(duì)或單位承包建造的工程。3

在建工程核算需要設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目3.1

設(shè)置“在建工程”總賬科目。在“在建工程”總賬科目下按“建筑工程”、“安裝工程”、“裝修工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算；在建工程如果存在"自營(yíng)"和"出包"兩種方式，為減少明細(xì)科目的級(jí)次，可按“建筑工程（自營(yíng)）”、“建筑工程（出包）”、“安裝工程（自營(yíng)）”、“安裝工程（出包）”、“裝修工程（自營(yíng)）”、“裝修工程（出包）”等方式進(jìn)行二級(jí)科目的命名以示區(qū)別。3.1.1

“建筑工程”包括在建建筑物工程和構(gòu)筑物工程。建筑物是指如辦公樓、會(huì)議中心、職工住宿樓、職工娛樂(lè)中心、飯?zhí)谩④囬g廠房、單獨(dú)的配電中心、單獨(dú)的鍋樓房等獨(dú)立存在、自成一體的在建房屋，如果其中的幾項(xiàng)功能房是同一棟房屋內(nèi)則以建筑時(shí)約定的名稱命名；構(gòu)筑物是指是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，如置于生產(chǎn)車間之外的冷卻塔和排氣用高煙窗、獨(dú)立的廠門、工廠圍墻（工地另時(shí)圍墻在“待攤支出”中核算）等不同于房屋且獨(dú)立于房屋之外的建筑物體，如果其中的某項(xiàng)或幾項(xiàng)置于某一房屋中，如鍋樓房與飯?zhí)迷谝黄?，它們的使用壽命基本相同，且在基建預(yù)算時(shí)是作為一個(gè)整體出包或自建，則在轉(zhuǎn)作“固定資產(chǎn)”時(shí)應(yīng)作為一項(xiàng)房屋處理；否則應(yīng)分開(kāi)各自作為一項(xiàng)“固定資產(chǎn)”處理。明確的區(qū)分建筑物和構(gòu)筑物有利于提高在建工程核算準(zhǔn)確性和工程完工后分門別類地結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確性。在“在建工程---建筑工程”科目下可按建筑工程的名稱設(shè)立三級(jí)明細(xì)科目，如：“在建工程---建筑工程（出包）---**車間工程”、

“在建工程---建筑工程（出包）---主辦公樓工程”、

“在建工程---建筑工程(自營(yíng))---工地圍墻及建筑物工程”等等。3.1.2

“安裝工程”主要是指機(jī)器設(shè)備的安裝工程。安裝工程發(fā)生的成本費(fèi)用最終構(gòu)成被安裝對(duì)象形成的固定資產(chǎn)的成本。因此，在“安裝工程”下設(shè)置的三級(jí)明細(xì)科目的名稱應(yīng)與將來(lái)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的地點(diǎn)和名稱一致，如：“在建工程---安裝工程（出包）---**車間**設(shè)備安裝”、

“在建工程---安裝工程（出包）---主辦公樓中央空調(diào)安裝”等等。如果安裝工程由機(jī)器設(shè)備出售方全包（設(shè)備價(jià)值價(jià)格中含安裝費(fèi)），則不需要進(jìn)行安裝工程的核算，但只要發(fā)生有關(guān)費(fèi)用，如：要使用一部分公司提供的材料，就必須設(shè)置該科目進(jìn)行明細(xì)核算。3.1.3

“裝修工程”主要包括房屋建筑物的初始裝修和后續(xù)使用裝修。房屋建筑物的初始裝修已包含與在建筑工程范圍內(nèi)，則不需要單獨(dú)核算裝修工程；后續(xù)使用裝修應(yīng)單獨(dú)設(shè)置該科目進(jìn)行明細(xì)核算。3.1.4

“在安裝設(shè)備”是指購(gòu)回的處于正在安裝狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備。為了在日后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)不發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)該對(duì)在安裝設(shè)備標(biāo)注其所處的地點(diǎn)，并在“在安裝設(shè)備”下應(yīng)按機(jī)器設(shè)備的名稱設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，如：“在建工程---在安裝設(shè)備（**車間）---**型號(hào)制冷機(jī)”。3.1.5

“待攤支出”是指用于在建工程的管理費(fèi)（包括建設(shè)管理人員工資、坼遷費(fèi)、用車費(fèi)用、接待費(fèi)用、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、調(diào)試檢測(cè)費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等），建設(shè)期間發(fā)生利息費(fèi)用、工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢及毀損凈損益以及在試生產(chǎn)期間發(fā)生的凈損益等在建工程的費(fèi)用，這些費(fèi)用日后應(yīng)分配進(jìn)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。因此應(yīng)按具體待攤支出的性質(zhì)命名，在“待攤支出”二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，如“在建工程---待攤支出---利息費(fèi)用”、“

在建工程---待攤支出---管理費(fèi)用”。3.1.6

為了準(zhǔn)確核算機(jī)器設(shè)備在試運(yùn)轉(zhuǎn)期間發(fā)生的損益要設(shè)置“在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本”、“

在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“

在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品”、“在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售成本”、“

在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入”、“

在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品利潤(rùn)”等科目。（3）領(lǐng)用其他專項(xiàng)物資或公司原材料時(shí)：借：在建工程---安裝工程（出包）---***建筑物附屬設(shè)備安裝

貸：專項(xiàng)物資---專用材料---**材料（某倉(cāng)庫(kù)）

貸：原材料---五金材料---**材料（五金倉(cāng)庫(kù)）

貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅---進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借：在建工程---安裝工程（出包）---**車間**生產(chǎn)設(shè)備安裝

貸：專項(xiàng)物資---專用材料---**材料（某倉(cāng)庫(kù)）

貸：原材料---五金材料---**材料（五金倉(cāng)庫(kù)）

（4）按進(jìn)度結(jié)算時(shí)：借：在建工程---安裝工程（出包）---***建筑物附屬設(shè)備安裝借：在建工程---安裝工程（出包）---*車間**生產(chǎn)設(shè)備安裝

貸：銀行存款

或預(yù)付賬款---預(yù)付安裝工程款---**安裝工程隊(duì)

4.2.2.3

出包建筑工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算（1）出包建筑工程在結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前，先按合理的方法分?jǐn)偞龜傊С觯航瑁涸诮üこ?--建筑工程（出包）---***建筑物工程借：在建工程---安裝工程（出包）---***建筑物附屬設(shè)備安裝借：在建工程---在安裝設(shè)備---**建筑物附屬設(shè)備

貸：在建工程---待攤支出---***費(fèi)用等（2）出包工程經(jīng)過(guò)驗(yàn)收合格，達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。注意在會(huì)計(jì)上不單獨(dú)核算的建筑工程附屬設(shè)施隨建筑的主體工程一同結(jié)轉(zhuǎn)，如：借：固定資產(chǎn)---主辦公樓

貸：在建工程---建筑工程（出包）---主辦公樓工程

貸：在建工程---安裝工程（出包）---主辦公樓其他附屬設(shè)備安裝

貸：在建工程---在安裝設(shè)備---主辦公樓其他附屬設(shè)備

如電梯、中央空調(diào)等附屬設(shè)備，在會(huì)計(jì)上需要單獨(dú)核算的固定資產(chǎn)需要單獨(dú)結(jié)轉(zhuǎn)：借：固定資產(chǎn)---辦公用固定資產(chǎn)---***電梯

貸：在建工程---安裝工程（出包）---主辦公樓附屬電梯安裝

貸：在建工程---在安裝設(shè)備---在安裝電梯

借：固定資產(chǎn)---辦公用固定資產(chǎn)---中央空調(diào)

貸：在建工程---安裝工程（出包）---主辦公樓附屬中央空調(diào)安裝

貸：在建工程---在安裝設(shè)備---在安裝中央空調(diào)如果工程已經(jīng)正常使用，但未辦理竣工決算，先按上述程序轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，辦理竣工決算后調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值及折舊。

（3）如果出包的是裝修工程，建筑物的首次裝修包含于建筑工程之內(nèi)，不單獨(dú)核算。已經(jīng)使用過(guò)的建筑物第二次及以后的裝修，先在“在建工程---裝修工程---**裝修”中歸集發(fā)生的材料和費(fèi)用，驗(yàn)收合格后轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，一般不低于五年內(nèi)攤銷。裝修時(shí)領(lǐng)用材料：借：在建工程---裝修工程---**裝修工程

貸：原材料---五金材料---**材料（五金倉(cāng)庫(kù)）

貸：在建工程---專用材料--**材料（某地方）支付裝修工程款：借：在建工程---裝修工程---**裝修工程

貸：銀行存款驗(yàn)收合格，交付使用：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用---***裝修費(fèi)用

貸：在建工程---裝修工程---**裝修工程

4.2.2.4出包生產(chǎn)設(shè)備安裝工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算

生產(chǎn)設(shè)備安裝完畢后不能立即轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，尤其是大型成套設(shè)備，如燒堿的生產(chǎn)設(shè)備、PVC生產(chǎn)設(shè)備等，它們有一個(gè)較長(zhǎng)的試生產(chǎn)過(guò)程，只有經(jīng)過(guò)試生產(chǎn)過(guò)程，才能判定生產(chǎn)設(shè)備是否達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。判斷是否達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，一般有兩條標(biāo)準(zhǔn)，一是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（由專業(yè)技術(shù)專家鑒定）；二是生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（由專家和企業(yè)聯(lián)合鑒定，主要依據(jù)是達(dá)到一定的產(chǎn)量水平和產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到預(yù)定的合格參數(shù)）。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在試生產(chǎn)期間發(fā)生的收入、成本和費(fèi)用均可計(jì)入在建工程。由于大型成套設(shè)備驗(yàn)收期比較長(zhǎng)，當(dāng)試生產(chǎn)達(dá)到一定的產(chǎn)量水平并且產(chǎn)品完全合格時(shí)，會(huì)計(jì)上可以先轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，待驗(yàn)收完成，進(jìn)行竣工決算后調(diào)整相關(guān)固定資產(chǎn)的價(jià)值和折舊。試生產(chǎn)期間可按下列方法核算試生產(chǎn)產(chǎn)品的收入、成本和費(fèi)用。

（1）歸集試生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本借：在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本

貸：原材料、低值易耗品等科目

貸：制造費(fèi)用（不含機(jī)器設(shè)備折舊）

貸：應(yīng)付職工薪酬（2）完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)：借：在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品

貸：在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本（3）歸集試生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的銷售費(fèi)用：借：在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售費(fèi)用

貸：銀行存款等科目（4）試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售：借：銀行存款等科目

貸：在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入

貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅---銷項(xiàng)稅額（5）結(jié)轉(zhuǎn)試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售成本借：在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售成本

貸：在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品

貸：在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售費(fèi)用（6）結(jié)轉(zhuǎn)試生產(chǎn)產(chǎn)品損益借：在建工程---待攤支出---**試生產(chǎn)產(chǎn)品利潤(rùn)借：在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入

貸：在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售成本注意在編制利潤(rùn)表時(shí)，試生產(chǎn)產(chǎn)品的收入、成本和費(fèi)用不能納入?yún)R編，但納稅申報(bào)表必須納入，可作為納稅調(diào)整項(xiàng)目處理。因?yàn)樵诖硕惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致。（7）當(dāng)確定機(jī)器設(shè)備等在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)前，現(xiàn)將“在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品成本”、“

在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品”余額分別轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本---***產(chǎn)品生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品---***產(chǎn)品”科目。借：生產(chǎn)成本---***產(chǎn)品成本

貸：在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品成本借：產(chǎn)成品---***產(chǎn)品

貸：在建工程---***試生產(chǎn)產(chǎn)品（8）機(jī)器設(shè)備等在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)前，分?jǐn)偞龜傊С觯航瑁涸诮üこ?--安裝工程（出包）---**車間**設(shè)備安裝工程借：在建工程---在安裝設(shè)備---**車間**設(shè)備

貸：在建工程---待攤支出---***費(fèi)用（9）驗(yàn)收合格，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)---生產(chǎn)用固定資產(chǎn)---**車間**設(shè)備

貸：在建工程---安裝工程（出包）---**車間**設(shè)備安裝工程

貸：在建工程---在安裝設(shè)備---**車間**設(shè)備

4.2.3自營(yíng)工程的會(huì)計(jì)核算

自營(yíng)工程的特點(diǎn)是：幾乎所有的工程材料和費(fèi)用都由自己負(fù)責(zé)。與出包工程相比，在會(huì)計(jì)核算上，主要是原支付給承包方的費(fèi)用不存在了，所以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量要大一些。實(shí)際中只有一些簡(jiǎn)易建筑物或構(gòu)筑物以及簡(jiǎn)單的機(jī)器設(shè)備安裝是自營(yíng)建造。下面以自營(yíng)建造工廠圍墻為例介紹自營(yíng)工程的會(huì)計(jì)核算。

（1）采購(gòu)水泥、紅磚等物資時(shí)（含運(yùn)費(fèi)、增值稅）：借：工程物資---專用材料---水泥（某倉(cāng)庫(kù)）

---紅磚（圍墻工地）貸：銀行存款等科目（2）領(lǐng)用水泥、紅磚和庫(kù)存的生產(chǎn)用鋼材時(shí)：借：在建工程---建筑工程（自營(yíng)）---工廠圍墻工程

貸：工程物資---專用材料---水泥（某倉(cāng)庫(kù)）

---紅磚（圍墻工地）

貸：原材料---鋼材---**型號(hào)鋼材（某倉(cāng)庫(kù)）

貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅---進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（3）工程中所用水電費(fèi)和人工工資：借：在建工程---建筑工程（自營(yíng)）---工廠圍墻工程

貸：輔助生產(chǎn)---水費(fèi)

---電費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬（4）工程完工，交付使用：借：在建工程---建筑工程（自營(yíng)）---工廠圍墻工程

貸：在建工程---待攤支出

---**費(fèi)用借：固定資產(chǎn)---工廠圍墻

貸：在建工程---建筑工程（自營(yíng)）---工廠圍墻工程

如果自營(yíng)工程是機(jī)器設(shè)備的安裝可比照上述程序做會(huì)計(jì)分錄，但領(lǐng)用的材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)轉(zhuǎn)出。

4.3待攤支出的核算在建工程的待攤支出的特點(diǎn)是在工程建造過(guò)程中發(fā)生的公共支出，暫時(shí)無(wú)法歸集到具體工程中去，只有當(dāng)工程完工后將其分配進(jìn)入具體的在建工程。

（1）工程施工過(guò)程中發(fā)生的坼遷費(fèi)、招待費(fèi)、小車使用費(fèi)、差旅費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)（如搭建的另時(shí)工棚）、公證費(fèi)、施工監(jiān)理費(fèi)、調(diào)試檢測(cè)費(fèi)、辦公費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他稅費(fèi)（如專用車輛的保險(xiǎn)費(fèi)、年檢費(fèi)、印花稅）、工程管理人員的工資等費(fèi)用可作為工程管理費(fèi)處理：借：在建工程---待攤支出---管理費(fèi)

貸：銀行存款（2）建設(shè)期間發(fā)生的工程專項(xiàng)貸款利息費(fèi)用：借：在建工程---待攤支出---利息費(fèi)用

貸：銀行存款或長(zhǎng)期借款（3）建設(shè)期間正常發(fā)生盤盈盤虧或毀損，如有賠償，按賠償后凈額記賬；自然災(zāi)害導(dǎo)致的毀損列入營(yíng)業(yè)外支出：借：在建工程---待攤支出---工程物資盤盈盤虧

貸：工程物資---專用物資---**材料等

貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅---進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借：營(yíng)業(yè)外支出---在建工程非常損失或工程物資非常損失

貸：在建工程---建筑工程（自營(yíng)）---**工程貸：工程物資---專用物資---**材料等

貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交